營業(yè)稅法律制度 課件

第四講營業(yè)稅法律制度一、營業(yè)稅概述二、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人三、營業(yè)稅征稅范圍四、營業(yè)稅稅目與稅率五、營業(yè)稅計稅依據(jù)六、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算七、營業(yè)稅起征點與稅收減免八、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限第四講營業(yè)稅法律制度一、營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅概述（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。（二）營業(yè)稅的特點1、以非貨物營業(yè)額為征稅對象2、按行業(yè)大類設(shè)計稅目稅率3、計算簡便，征收成本較低一、營業(yè)稅概述（一）營業(yè)稅的概念二、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人?！皢挝弧笔侵钙髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位?！皞€人”是指個體工商戶和其他個人。二、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅的納稅人（二）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

1、境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。2、非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。（二）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人1、境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)三、營業(yè)稅征稅范圍

（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)?？蓮囊韵?個方面理解：1、“在境內(nèi)”是指：（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。三、營業(yè)稅征稅范圍（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定2、條例規(guī)定的勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工、修理修配勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定2、條例規(guī)定的勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定例1、根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的是(

).

A.銷售貨物B.進(jìn)口貨物C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)D.提供修理修配勞務(wù)答案：C例2、根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，下列各項中，不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（）。A.金融保險業(yè)B.修理修配業(yè)C.文化體育業(yè)D.建筑業(yè)答案：B（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定例1、根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的例3、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于營業(yè)稅征稅范圍的是(

)。A.建筑安裝業(yè)B.交通運輸業(yè)C.郵電通信業(yè)D.加工、修理修配業(yè)答案：D例3、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于營業(yè)稅征稅（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定3、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（稱應(yīng)稅行為）。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定3、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定1、混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定1、混合銷售行為（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。例3、A公司向B公司銷售一成套設(shè)備，并負(fù)責(zé)運送該設(shè)備和培訓(xùn)相關(guān)人員。根據(jù)合同約定，銷售該成套設(shè)備的貨款以及運輸、人員培訓(xùn)費用由B公司一并支付。例4、某建筑公司為B公司建倉庫包工包料，費用由B公司一并支付。(營業(yè)稅混合銷售行為)（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)例、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列法例銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是(

)。（單選）A.貿(mào)易公司銷售貨物同時負(fù)責(zé)安裝B.百貨商店銷售商品同時負(fù)責(zé)運輸C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物并實行分別核算D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水答案：D例、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列法例銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定2、兼營行為納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。（不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。）（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定2、兼營行為（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。例：某旅游公司（屬服務(wù)業(yè)）在提供旅游服務(wù)的同時，還用自己的汽車從事普通運輸業(yè)務(wù)。提供旅游服務(wù)和從事普通運輸業(yè)務(wù)如果能分開核算，則可以分別按照5%和3%的稅率計算繳納營業(yè)稅；如果不能分開核算，則全部按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定3、混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分混合銷售行為？（一項銷售既涉及應(yīng)稅又涉及非應(yīng)稅，價款從一個購買方取得）兼營行為？（是指納稅人的經(jīng)營范圍兼有增值稅和營業(yè)稅兩類經(jīng)營項目，并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項銷售業(yè)務(wù)中。）（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定3、混合銷售行為與兼營行為的區(qū)（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定【例5】下列各項行為中，屬于營業(yè)稅混合銷售行為的是（）A.電冰箱專賣店銷售電冰箱并負(fù)責(zé)安裝B.機(jī)場提供運輸服務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)D.歌舞廳提供娛樂服務(wù)并銷售煙酒答案：D（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定【例5】下列各項行為中，屬于營（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定4、視同發(fā)生應(yīng)稅行為納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定4、視同發(fā)生應(yīng)稅行為例、根據(jù)營業(yè)法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)視同發(fā)生稅行為征收營業(yè)稅的有(

)（多選）

A.個人將不動產(chǎn)無償贈送單位

B.單位將土地使用權(quán)無償贈送個人

C.單位自建自用房屋的行為

D.單位自建房屋銷售的自建行為答案：ABD例、根據(jù)營業(yè)法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)視同發(fā)生稅行為征收四、營業(yè)稅稅目與稅率（一）營業(yè)稅的稅目（7個行業(yè)9個稅目）1、交通運輸業(yè)2、建筑業(yè)3、金融保險業(yè)4、郵電通信業(yè)5、文化體育業(yè)6、娛樂業(yè)7、服務(wù)業(yè)8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)9、銷售不動產(chǎn)四、營業(yè)稅稅目與稅率（一）營業(yè)稅的稅目（7個行業(yè)9個稅目）（一）營業(yè)稅的稅目其中交通運輸業(yè)包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運五大類（一）營業(yè)稅的稅目其中交通運輸業(yè)包括：（一）營業(yè)稅的稅目建筑業(yè)包括：建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程、其他工程作業(yè)等

（一）營業(yè)稅的稅目建筑業(yè)包括：（一）營業(yè)稅的稅目金融保險業(yè)包括：金融業(yè)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)；保險業(yè)

（一）營業(yè)稅的稅目金融保險業(yè)包括：（一）營業(yè)稅的稅目郵電通信業(yè)包括：郵政業(yè)務(wù)、電信業(yè)務(wù)

（一）營業(yè)稅的稅目郵電通信業(yè)包括：（一）營業(yè)稅的稅目文化體育業(yè)包括：文化業(yè)包括表演、播映、展覽、培訓(xùn)、講座等；體育業(yè)

（一）營業(yè)稅的稅目文化體育業(yè)包括：（一）營業(yè)稅的稅目娛樂業(yè)：歌廳、舞廳、音樂茶座、網(wǎng)吧、保齡球場、臺球、高爾夫球、游藝場等

（一）營業(yè)稅的稅目娛樂業(yè)：（一）營業(yè)稅的稅目服務(wù)業(yè)：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)（一）營業(yè)稅的稅目服務(wù)業(yè)：（一）營業(yè)稅的稅目轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn):是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為銷售不動產(chǎn)：是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（一）營業(yè)稅的稅目轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn):（一）營業(yè)稅的稅目注意：1、以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物,視同銷售建筑物，交營業(yè)稅。2、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。（一）營業(yè)稅的稅目注意：（一）營業(yè)稅的稅目例6、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的有（

）。（多選）A．銷售房產(chǎn)

B．轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

C．以房產(chǎn)投資入股

D．轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)答案：AB

（一）營業(yè)稅的稅目例6、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中（一）營業(yè)稅的稅目例7、根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，不應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的是（）。（多選）A.某制造公司買賣股票取得收入8萬元B.某旅行社從事旅游業(yè)務(wù)取得收入20萬元C.某修理廠從事汽車修理取得收入1.2萬元D.某商場批發(fā)、零售商品取得收入3萬元答案：ACD（A、非金融機(jī)構(gòu)和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅）（一）營業(yè)稅的稅目例7、根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下（一）營業(yè)稅的稅目例8、根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，下列各項中，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的有（）。（多選）A.某金融機(jī)構(gòu)買賣貨物期貨B.某電子公司將境內(nèi)一棟房產(chǎn)贈送他人C.某房地產(chǎn)公司在境內(nèi)新建一棟寫字樓后銷售D.某工業(yè)企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓專利權(quán)給W企業(yè)在境內(nèi)使用答案：BCD（貨物期貨應(yīng)繳納增值稅）（一）營業(yè)稅的稅目例8、根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，下列各項（一）營業(yè)稅的稅目例9、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項業(yè)務(wù)中，按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅的是（）。A.武術(shù)比賽B.文學(xué)講座C.體育比賽D.廣告播映答案：D解析：服務(wù)業(yè)征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。武術(shù)比賽、文學(xué)講座、武術(shù)表演屬于文化體育業(yè)，廣告播映按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。（一）營業(yè)稅的稅目例9、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項業(yè)例10、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收營業(yè)稅的是(

)。（單選）A.金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)B.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)C.金融機(jī)構(gòu)買賣金銀業(yè)務(wù)D.人民銀行委托金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)答案：D答案解析：選項A、B、C均不征收營業(yè)稅;人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融結(jié)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。例10、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收營業(yè)（二）營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率，主要設(shè)置了3％和5％兩檔基本稅率。（金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)適用5％稅率，其余4個行業(yè)適用3％稅率）1、交、建、郵、文稅率為3%2、金、服、轉(zhuǎn)讓、銷售稅率為5%3、娛樂業(yè)執(zhí)行5%——20%的幅度稅率（各省自定）（二）營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率，主要設(shè)置（二）營業(yè)稅的稅率注意：①提供演出、體育比賽場所單位的場租收入（租賃業(yè)）②演出公司或經(jīng)紀(jì)人的收入（代理業(yè)）③廣告播映收入（廣告業(yè)）

均按“服務(wù)業(yè)”稅目5%征稅。（不按文化體育業(yè)3%征稅）（二）營業(yè)稅的稅率注意：五、營業(yè)稅計稅依據(jù)（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。1、價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，

五、營業(yè)稅計稅依據(jù)（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定例、單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，不應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。(

)（判斷）答案：錯例、單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。

（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定但不包括同時符合以下條件代為收（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定2、營業(yè)額的基本規(guī)定（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。（2）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定2、營業(yè)額的基本規(guī)定（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：①按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；②按其他納稅人最近發(fā)生同類應(yīng)稅行為平均價格核定；③按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）

÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定（3）納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。（4）購稅控收款機(jī)的增值稅可依發(fā)票抵免應(yīng)納營業(yè)稅額（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定（3）納稅人的營業(yè)額計算繳納營（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定（5）納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定（5）納稅人以人民幣以外的貨幣（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定1、交通運輸業(yè)（1）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；（2）運輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定1、交通運輸業(yè)（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定2、建筑業(yè)（1）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；【例10】甲建筑工程公司總承包一項工程項目，工程總價為2000萬元。其中，甲公司將金額為400萬元的工程裝飾業(yè)務(wù)分包給乙裝飾公司。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅為（）。A.48萬元B.60萬元C.80萬元D.100萬元

（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定2、建筑業(yè)（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定【答案】A【解析】本題考核建筑業(yè)營業(yè)稅計算。建筑業(yè)的總承包人將工程承包或者分包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅＝（2000－400）×3%＝48（萬元）。（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定【答案】A（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。（3）納稅人自建自用房屋的行為不納稅；如納稅人（不包括個人）將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（4）納稅人提供裝飾勞務(wù)的，按照其實際向客戶收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)營業(yè)額。（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（4）納稅人提供裝飾勞務(wù)的，按（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定【例11】2013年9月，某建筑安裝企業(yè)承包一項安裝工程，竣工后共取得工程價款100萬元。在施工期間發(fā)生勞動保護(hù)費5萬元，臨時設(shè)施費3萬元，支付職工工資、獎金25萬元，購買建筑材料等支出40萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費2萬元，獲得提前竣工獎3萬元。計算該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額＝100＋2＋3＝105（萬元）（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定【例11】2013年9月，某（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定3、金融保險業(yè)

金融業(yè)的營業(yè)額主要包括貸款利息收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收益、融資租賃收益及從事金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費收入。其營業(yè)額的確定有三種方法：①以收入全額為營業(yè)額；②以余額為營業(yè)額；③以手續(xù)費收入為營業(yè)額。（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定3、金融保險業(yè)（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（1）貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（全額）（2）融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。（3）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。（4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營業(yè)額為手續(xù)費全部收入。（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（1）貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定【例12】下列關(guān)于金融保險業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的表述中，不正確的有：A.一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入B.轉(zhuǎn)讓債券業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為賣出債券的全部收入C.金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入D.融資租賃業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款答案：ABD

（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定【例12】下列關(guān)于金融保險業(yè)營例13.下列關(guān)于金融業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定方法中，符合營業(yè)稅法律制度規(guī)定的是（）。（單選）

A.債券買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額

B.融資租賃業(yè)務(wù)，以向承租者收取的全部價款和價外費用為營業(yè)額

C.一般貸款業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額

D.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費收入減去相關(guān)成本后的余額為營業(yè)額參考答案：A

例13.下列關(guān)于金融業(yè)營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定方法中，符合營業(yè)例14、根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，在計算金融保險業(yè)的營業(yè)稅時，下列有關(guān)營業(yè)額的確定方法符合稅法規(guī)定的有（）。（多選）A.一般貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額B.有價證券買賣業(yè)務(wù)以賣出價為營業(yè)額C.轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額D.外匯買賣業(yè)務(wù)以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額答案：AD

例14、根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，在計算（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定4、郵電通信業(yè)（一般全額計稅）5、文化體育業(yè)單位或個人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用后的余額為營業(yè)額。其余一般全額計稅。6、娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定4、郵電通信業(yè)（一般全額計稅）（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定7、服務(wù)業(yè)（1）代理業(yè)（營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬）（2）旅店業(yè)（營業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項收入）（3）飲食業(yè)（營業(yè)額為提供餐飲服務(wù)而收取的餐飲收入）（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定7、服務(wù)業(yè)（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定7、服務(wù)業(yè)（4）旅游業(yè)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定7、服務(wù)業(yè)（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定7、服務(wù)業(yè)（5）廣告業(yè)一般以取得的全部廣告收入為營業(yè)額；但廣告代理業(yè)的營業(yè)額應(yīng)以全部收入減去付給廣告發(fā)布者費用后的余額為營業(yè)額。（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定7、服務(wù)業(yè)（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定【例15】根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定，廣告代理業(yè)在確定計稅營業(yè)額時，可以扣除的費用是（）。（單選）

（2008年試題）

A.支付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費B.支付給廣告設(shè)計者的廣告制作費C.支付給廣告印刷者的廣告印刷費D.廣告公司發(fā)生的人員工資等費用

答案：A

（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定【例15】根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定7、服務(wù)業(yè)（6）租賃業(yè)（以取得的租金收入全額為營業(yè)額）（7）倉儲業(yè)（全額或余額）（8）其他服務(wù)業(yè)8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（一般全額計稅，但轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)余額計稅）9、銷售不動產(chǎn)（一般全額計稅，但銷售其購置的不動產(chǎn)余額計稅）（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定7、服務(wù)業(yè)例16、某納稅人銷售購置的不動產(chǎn)，其營業(yè)額的下列確定方法中，正確的有()（單選）A.以全部收入為營業(yè)額B.以銷售時的評估價格為營業(yè)額C.以全部收入減去不動產(chǎn)折余價值后的余額為營業(yè)額D.以全部收入減去不動產(chǎn)購置原價后的余額為營業(yè)額答案：D例16、某納稅人銷售購置的不動產(chǎn)，其營業(yè)額的下列確定方法中，六、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算（一）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式

應(yīng)納稅額＝營業(yè)額（或轉(zhuǎn)讓額、銷售額）×適用稅率（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例六、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算（一）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例例1、2010年3月，某縣郵政局發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：傳遞函件、包件取得收入3萬元，報刊發(fā)行收入9萬元，郵務(wù)物品銷售和其他郵政業(yè)務(wù)收入8萬元；發(fā)生工資等支出6萬元。已知郵政局適用的營業(yè)稅稅率為3%.該郵政局3月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。

A.0.42

B.0.60

C.1.00

D.1.18答案：B（3＋9＋8）×3%＝0.6（萬元）（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例例1、2010年3月，某縣郵政（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例例2、2011年2月，某音樂茶座門票收入1萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、煙酒、飲料收入12萬元；發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)適用營業(yè)稅稅率為15%.該音樂茶座3月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。A.0.15

B.0.9C.1.89

D.2.7答案：D（1＋5＋12）×15%＝2.7（萬元）（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例例2、2011年2月，某音樂茶（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例例3、某運輸公司3月份取得運營收入400萬元;另取得聯(lián)運收入200萬元，其中支付給其他承運單位承運費100萬元。已知交通運輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（

）萬元。

A、

3

B、

12

C、15D、18

答案：C

應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（400＋200－100）×3%＝15萬元

（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例例3、某運輸公司3月份取得運營（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例例4、某旅行社組織50人的旅游團(tuán)赴太湖旅游，每人收取旅游費2000元。旅行社實際為每人支付住宿費500元，餐費500元，交通費400元，門票80元。已知旅游業(yè)營業(yè)稅稅率為5％。該旅行社此次旅游業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（

）元。

A5000

B2500

C1500

D1300

答案：D

應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（2000－500－500－400－80）×50×5%＝1300元（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例例4、某旅行社組織50人的旅游例5、某溫泉度假酒店是一家集餐飲、住宿和娛樂為一體的綜合性餐飲企業(yè)，酒店設(shè)有餐飲部、客房部、娛樂部等經(jīng)營部門，各經(jīng)營部門業(yè)務(wù)實行獨立核算。2013年6月酒店取得以下收入：（1）餐飲收入150萬元。（2）住宿收入86萬元。（3）出租商業(yè)用房租金收入9萬元。（4）卡拉OK門票收入17萬元、點歌費收入6萬元、臺位費收入23萬元、煙酒和飲料費收入71萬元。例5、某溫泉度假酒店是一家集餐飲、住宿和娛樂為一體的綜合性餐已知：服務(wù)業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%，娛樂業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為20%.要求：（1）計算該酒店當(dāng)月餐飲收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。（2）計算該酒店當(dāng)月住宿收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。（3）計算該酒店當(dāng)月租金收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。（4）計算該酒店當(dāng)月娛樂收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。已知：服務(wù)業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%，娛樂業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為參考答案：（1）當(dāng)月餐飲收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝150×5％＝7.5（萬元）（2）當(dāng)月住宿收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝86×5％＝4.3（萬元）（3）當(dāng)月租金收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝9×5％＝0.45（萬元）（4）當(dāng)月娛樂收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（17+6+23+71）×20％＝117×20％＝23.4（萬元）參考答案：例6、某市商業(yè)銀行2009年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)取得一般貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元;支付單位、個人存款利息100萬元。(2)取得轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)利息收入450萬元，借款利息支出320萬元。(3)取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元。(4)取得金融服務(wù)手續(xù)費收入15萬元。(5)吸收居民存款500萬元。例6、某市商業(yè)銀行2009年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例已知：金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅額為5%。要求：(1)分別說明銀行第四季度各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)繳納營業(yè)稅。(2)計算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例已知：金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅額為（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例參考答案：(1)①一般貸款業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，以利息收入全額為營業(yè)額。應(yīng)納稅額＝600×5%＝30(萬元)②轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，指金融企業(yè)經(jīng)營的轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，以其貸款利息收入全額為營業(yè)額。應(yīng)納稅額＝450×5%＝22.5(萬元)

（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例參考答案：（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例③債券等金融商品買賣屬于營業(yè)稅的征收范圍，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，計征營業(yè)稅。應(yīng)納稅額=(1100-900)×5%=10(萬元)④提供金融服務(wù)，屬于營業(yè)稅的征收范圍，以金融服務(wù)手續(xù)費為營業(yè)額，計征營業(yè)稅。應(yīng)納稅額=15×5%=0.75(萬元)⑤銀行吸收居民存款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。(2)該銀行第四季度應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=30+6.5+10+0.75=47.25(萬元)（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例③債券等金融商品買賣屬于營業(yè)稅例7、甲建筑工程公司2006年1月份承建一項住宅工程，全部工程于2006年12月份竣工并通過驗收，取得工程總價款7860萬元。另外，由于工程保質(zhì)保量提前完工，獲得建設(shè)單位額外獎勵10萬元。在施工期間，甲公司將建筑工程的裝飾裝修部分轉(zhuǎn)包給乙公司來完成，按合同支付給乙公司1800萬元的裝飾裝修工程款。甲公司承建住宅工程期間，

例7、甲建筑工程公司2006年1月份承建一項住宅工程，全部工（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例支付工程原料價款3782萬元，支付員工勞動保護(hù)費、工資和過節(jié)補助費等173萬元，建筑儲料場、員工宿舍、食堂等臨時設(shè)施支出28萬元，發(fā)放優(yōu)秀員工獎金4萬元，支付業(yè)務(wù)招待費24萬元，支出水、電、暖和施工現(xiàn)場管理費64萬元。

已知：建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%，甲公司承建住宅工程已預(yù)繳營業(yè)稅273萬元。

（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例支付工程原料價款3782萬元，（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例要求：

（1）計算甲公司承建住宅工程的營業(yè)額；

（2）計算甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額；

（3）計算甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額；

（4）計算甲公司承建住宅工程應(yīng)補繳的營業(yè)稅稅額。

（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例要求：

（1）計算甲公司承建住（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例參考答案：

（1）甲公司的營業(yè)額＝7860＋10－1800＝6070（萬元）（根據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額）

（2）甲公司承建住宅工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝6070×5％＝303.5（萬元）

（3）甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司的營業(yè)稅稅額＝1800×5％＝90（萬元）

（4）甲公司承建住宅工程應(yīng)補繳的營業(yè)稅稅額＝303.5－273＝30.5（萬元）

（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例參考答案：

（1）甲公司的營業(yè)例8、2000年2月，東陽國際旅行社（以下簡稱“旅行社”）組織甲、乙兩個假日旅游團(tuán)。甲團(tuán)是由36人組成的境內(nèi)旅游團(tuán)。旅行社向每人收取費用人民幣1600元。旅行期間，旅行社為每人支付交通費人民幣1600元，住宿費人民幣400元，餐費人民幣300元，公園門票等費用600元。乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。

例8、2000年2月，東陽國際旅行社（以下簡稱“旅行社”）組（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例旅行社向每人收取費用人民幣6800元，在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)豔T旅游公司接團(tuán)，負(fù)責(zé)在境外安排旅游，旅行社按協(xié)議支付給境外WT旅游公司旅游費折合人民幣144000元，己知：營業(yè)稅稅率為5%.要求：（1）計算旅行社2月份營業(yè)稅的營業(yè)額，并列出計算過程。（2）計算旅行社2月份應(yīng)納營業(yè)額，并列出計算過程。（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例旅行社向每人收取費用人民幣68（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例答案：（1）旅行社2月份應(yīng)納營業(yè)稅營業(yè)額＝（4500－1600－400－600）×36＋（6800×30－144000）＝57600＋60000＝117600（元）（2）應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝117600×5％＝5880（元）（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算舉例答案：七、營業(yè)稅起征點與稅收減免（一）營業(yè)稅起征點納稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達(dá)到起征點的，依照規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。

營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達(dá)到起征點。

營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。七、營業(yè)稅起征點與稅收減免（一）營業(yè)稅起征點（一）營業(yè)稅起征點營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：1、按期納稅的，為月營業(yè)額1000－5000元；2、按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。（一）營業(yè)稅起征點營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：（二）營業(yè)稅稅收減免1、下列項目免征營業(yè)稅：（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（2）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；（二）營業(yè)稅稅收減免1、下列項目免征營業(yè)稅：（二）營業(yè)稅稅收減免（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；（7）境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。（二）營業(yè)稅稅收減免（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保（二）營業(yè)稅稅收減免2、根據(jù)其他規(guī)定，下列項目減征或免征營業(yè)稅（1）金融保險類（2）科技信息類（3）文化體育類（4）軍轉(zhuǎn)、殘疾和下崗再就業(yè)類（5）醫(yī)療衛(wèi)生類（6）其他業(yè)務(wù)類（二）營業(yè)稅稅收減免2、根據(jù)其他規(guī)定，下列項目減征或免征營業(yè)八、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間1、納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

八、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限（一）營業(yè)稅納（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間“收訖營業(yè)收入款項”，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項?！叭〉盟魅I業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間“收訖營業(yè)收入款項”，是指納稅人（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間2、納稅義務(wù)發(fā)生時間的特殊規(guī)定（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（2）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）納稅人自建建筑物后銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。（5）營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間2、納稅義務(wù)發(fā)生時間的特殊規(guī)定（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間例：2013年3月，甲房地產(chǎn)公司采用預(yù)收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規(guī)定銷售價格為3

000萬元，當(dāng)月乙公司預(yù)付了1

600萬元，余款在以后兩個月內(nèi)結(jié)清。已知銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅稅率為5％。甲公司3月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（

）萬元。

A．150

B．80

C．

70

D．0

答案：B

解析：1600×5%＝80萬

（一）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間例：2013年3月，甲房地產(chǎn)公司（二）營業(yè)稅納稅地點1、納稅地點的一般規(guī)定《條例第十四條》營業(yè)稅納稅地點：（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（有變化）（二）營業(yè)稅納稅地點1、納稅地點的一般規(guī)定《條例第十四條》（二）營業(yè)稅納稅地點（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（3）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（被轉(zhuǎn)讓對象地點固定，其所在地即為納稅地，如土地使用權(quán)、不動產(chǎn)）

（二）營業(yè)稅納稅地點（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在（二）營業(yè)稅納稅地點(4)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。(5)細(xì)則第二十六條按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補征稅款。（二）營業(yè)稅納稅地點(4)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居（二）營業(yè)稅納稅地點2、納稅地點的特殊規(guī)定（1）中央鐵道運營業(yè)務(wù)，由鐵道部匯總在北京申報繳納；……（2）各航空公司所屬分公司，…分公司所在地…（3）長江輪船公司…分公司所在地…（4）管道運輸業(yè)務(wù)，在核算盈虧的機(jī)構(gòu)所在地…（5）納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地…（二）營業(yè)稅納稅地點2、納稅地點的特殊規(guī)定（二）營業(yè)稅納稅地點例1、根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售不動產(chǎn)，其申報繳納營業(yè)稅的地點是（）（2004年試題）A.納稅人居住地B.不動產(chǎn)所在地C.納稅人經(jīng)營所在地D.銷售不動產(chǎn)行為發(fā)生地答案：B（二）營業(yè)稅納稅地點例1、根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅（二）營業(yè)稅納稅地點例2、上海市A公司因調(diào)整公司營銷戰(zhàn)略，將其在南京市的一處閑置下來的土地使用權(quán)賣給重慶市B公司。銷售該土地使用權(quán)的合同在北京市簽訂，并已收到預(yù)收房款。根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，A公司營業(yè)稅申報的地點應(yīng)當(dāng)是（）。A.上海市B.北京市C.重慶市D.南京市答案：D（二）營業(yè)稅納稅地點例2、上海市A公司因調(diào)整公司營銷戰(zhàn)略，將（二）營業(yè)稅納稅地點例3、（多選）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，下列各項中，符合營業(yè)稅納稅地點有關(guān)規(guī)定的有（）。A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，在土地所在地納稅B.企業(yè)從事運輸業(yè)務(wù)的，在其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地納稅C.企業(yè)提供的建筑業(yè)勞務(wù)的，在勞務(wù)發(fā)生地納稅D.企業(yè)銷售不動產(chǎn)的，在不動產(chǎn)所在地納稅（二）營業(yè)稅納稅地點例3、（多選）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其（二）營業(yè)稅納稅地點例4、下列關(guān)于營業(yè)稅納稅地點的表述中，符合營業(yè)稅法律制度規(guī)定的有（）。（多選）A.納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅B.納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向運輸勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅C.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅D.納稅人在本省從事建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅參考答案：AC（二）營業(yè)稅納稅地點例4、下列關(guān)于營業(yè)稅納稅地點的表述中，符（三）營業(yè)稅納稅期限1、營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（三）營業(yè)稅納稅期限1、營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、（三）營業(yè)稅納稅期限2、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個季度。3、保險公司的納稅期限為1個月。4、扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照營業(yè)稅納稅期限的規(guī)定執(zhí)行。【例】金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅的納稅期限為1個季度。這種說法正確嗎？（三）營業(yè)稅納稅期限2、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社第九節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費附加【例題1·單選題】根據(jù)城建稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，屬于城建稅的計稅依據(jù)是（）。A.納稅人當(dāng)期應(yīng)納的“三稅”稅額B.納稅人當(dāng)期實納的“三稅”稅額C.納稅人被處罰的“三稅”罰款D.納稅人因“三稅”加收的滯納金【答案】B【解析】本題考核城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)。城建稅以納稅人實納的“三稅”為計稅依據(jù)，“三稅”的滯納金和罰款不作為城建稅的計稅依據(jù)。

第九節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費附加【例題1·單選題】根據(jù)城【例題2·單選題】某企業(yè)3月份銷售應(yīng)稅貨物繳納增值稅34萬元、消費稅12萬元，出售房產(chǎn)繳納營業(yè)稅10萬元、土地增值稅4萬元。已知該企業(yè)所在地使用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額為（）萬元。（2007年）

A.4.20

B.3.92

C.3.22

D.2.38【答案】B

【解析】本題考核城建稅的計算。根據(jù)規(guī)定，城建稅的計稅依據(jù)為納稅人“實際繳納”的三稅之和，應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅＝（34+12+10）×7%＝3.92（萬元）。

【例題2·單選題】某企業(yè)3月份銷售應(yīng)稅貨物繳納增值稅34萬元第四講營業(yè)稅法律制度一、營業(yè)稅概述二、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人三、營業(yè)稅征稅范圍四、營業(yè)稅稅目與稅率五、營業(yè)稅計稅依據(jù)六、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算七、營業(yè)稅起征點與稅收減免八、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限第四講營業(yè)稅法律制度一、營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅概述（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。（二）營業(yè)稅的特點1、以非貨物營業(yè)額為征稅對象2、按行業(yè)大類設(shè)計稅目稅率3、計算簡便，征收成本較低一、營業(yè)稅概述（一）營業(yè)稅的概念二、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人?！皢挝弧笔侵钙髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位?！皞€人”是指個體工商戶和其他個人。二、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅的納稅人（二）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

1、境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。2、非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。（二）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人1、境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)三、營業(yè)稅征稅范圍

（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)?？蓮囊韵?個方面理解：1、“在境內(nèi)”是指：（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。三、營業(yè)稅征稅范圍（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定2、條例規(guī)定的勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工、修理修配勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定2、條例規(guī)定的勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定例1、根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的是(

).

A.銷售貨物B.進(jìn)口貨物C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)D.提供修理修配勞務(wù)答案：C例2、根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，下列各項中，不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（）。A.金融保險業(yè)B.修理修配業(yè)C.文化體育業(yè)D.建筑業(yè)答案：B（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定例1、根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的例3、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于營業(yè)稅征稅范圍的是(

)。A.建筑安裝業(yè)B.交通運輸業(yè)C.郵電通信業(yè)D.加工、修理修配業(yè)答案：D例3、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于營業(yè)稅征稅（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定3、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（稱應(yīng)稅行為）。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。（一）營業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定3、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定1、混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定1、混合銷售行為（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。例3、A公司向B公司銷售一成套設(shè)備，并負(fù)責(zé)運送該設(shè)備和培訓(xùn)相關(guān)人員。根據(jù)合同約定，銷售該成套設(shè)備的貨款以及運輸、人員培訓(xùn)費用由B公司一并支付。例4、某建筑公司為B公司建倉庫包工包料，費用由B公司一并支付。(營業(yè)稅混合銷售行為)（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)例、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列法例銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是(

)。（單選）A.貿(mào)易公司銷售貨物同時負(fù)責(zé)安裝B.百貨商店銷售商品同時負(fù)責(zé)運輸C.建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物并實行分別核算D.餐飲公司提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水答案：D例、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列法例銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定2、兼營行為納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。（不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。）（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定2、兼營行為（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。例：某旅游公司（屬服務(wù)業(yè)）在提供旅游服務(wù)的同時，還用自己的汽車從事普通運輸業(yè)務(wù)。提供旅游服務(wù)和從事普通運輸業(yè)務(wù)如果能分開核算，則可以分別按照5%和3%的稅率計算繳納營業(yè)稅；如果不能分開核算，則全部按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定3、混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分混合銷售行為？（一項銷售既涉及應(yīng)稅又涉及非應(yīng)稅，價款從一個購買方取得）兼營行為？（是指納稅人的經(jīng)營范圍兼有增值稅和營業(yè)稅兩類經(jīng)營項目，并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項銷售業(yè)務(wù)中。）（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定3、混合銷售行為與兼營行為的區(qū)（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定【例5】下列各項行為中，屬于營業(yè)稅混合銷售行為的是（）A.電冰箱專賣店銷售電冰箱并負(fù)責(zé)安裝B.機(jī)場提供運輸服務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)D.歌舞廳提供娛樂服務(wù)并銷售煙酒答案：D（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定【例5】下列各項行為中，屬于營（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定4、視同發(fā)生應(yīng)稅行為納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；（3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定4、視同發(fā)生應(yīng)稅行為例、根據(jù)營業(yè)法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)視同發(fā)生稅行為征收營業(yè)稅的有(

)（多選）

A.個人將不動產(chǎn)無償贈送單位

B.單位將土地使用權(quán)無償贈送個人

C.單位自建自用房屋的行為

D.單位自建房屋銷售的自建行為答案：ABD例、根據(jù)營業(yè)法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)視同發(fā)生稅行為征收四、營業(yè)稅稅目與稅率（一）營業(yè)稅的稅目（7個行業(yè)9個稅目）1、交通運輸業(yè)2、建筑業(yè)3、金融保險業(yè)4、郵電通信業(yè)5、文化體育業(yè)6、娛樂業(yè)7、服務(wù)業(yè)8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)9、銷售不動產(chǎn)四、營業(yè)稅稅目與稅率（一）營業(yè)稅的稅目（7個行業(yè)9個稅目）（一）營業(yè)稅的稅目其中交通運輸業(yè)包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運五大類（一）營業(yè)稅的稅目其中交通運輸業(yè)包括：（一）營業(yè)稅的稅目建筑業(yè)包括：建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程、其他工程作業(yè)等

（一）營業(yè)稅的稅目建筑業(yè)包括：（一）營業(yè)稅的稅目金融保險業(yè)包括：金融業(yè)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)；保險業(yè)

（一）營業(yè)稅的稅目金融保險業(yè)包括：（一）營業(yè)稅的稅目郵電通信業(yè)包括：郵政業(yè)務(wù)、電信業(yè)務(wù)

（一）營業(yè)稅的稅目郵電通信業(yè)包括：（一）營業(yè)稅的稅目文化體育業(yè)包括：文化業(yè)包括表演、播映、展覽、培訓(xùn)、講座等；體育業(yè)

（一）營業(yè)稅的稅目文化體育業(yè)包括：（一）營業(yè)稅的稅目娛樂業(yè)：歌廳、舞廳、音樂茶座、網(wǎng)吧、保齡球場、臺球、高爾夫球、游藝場等

（一）營業(yè)稅的稅目娛樂業(yè)：（一）營業(yè)稅的稅目服務(wù)業(yè)：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)（一）營業(yè)稅的稅目服務(wù)業(yè)：（一）營業(yè)稅的稅目轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn):是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為銷售不動產(chǎn)：是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為（一）營業(yè)稅的稅目轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn):（一）營業(yè)稅的稅目注意：1、以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物,視同銷售建筑物，交營業(yè)稅。2、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。（一）營業(yè)稅的稅目注意：（一）營業(yè)稅的稅目例6、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的有（

）。（多選）A．銷售房產(chǎn)

B．轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

C．以房產(chǎn)投資入股

D．轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)答案：AB

（一）營業(yè)稅的稅目例6、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中（一）營業(yè)稅的稅目例7、根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，不應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的是（）。（多選）A.某制造公司買賣股票取得收入8萬元B.某旅行社從事旅游業(yè)務(wù)取得收入20萬元C.某修理廠從事汽車修理取得收入1.2萬元D.某商場批發(fā)、零售商品取得收入3萬元答案：ACD（A、非金融機(jī)構(gòu)和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅）（一）營業(yè)稅的稅目例7、根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下（一）營業(yè)稅的稅目例8、根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，下列各項中，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的有（）。（多選）A.某金融機(jī)構(gòu)買賣貨物期貨B.某電子公司將境內(nèi)一棟房產(chǎn)贈送他人C.某房地產(chǎn)公司在境內(nèi)新建一棟寫字樓后銷售D.某工業(yè)企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓專利權(quán)給W企業(yè)在境內(nèi)使用答案：BCD（貨物期貨應(yīng)繳納增值稅）（一）營業(yè)稅的稅目例8、根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，下列各項（一）營業(yè)稅的稅目例9、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項業(yè)務(wù)中，按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅的是（）。A.武術(shù)比賽B.文學(xué)講座C.體育比賽D.廣告播映答案：D解析：服務(wù)業(yè)征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。武術(shù)比賽、文學(xué)講座、武術(shù)表演屬于文化體育業(yè)，廣告播映按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。（一）營業(yè)稅的稅目例9、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項業(yè)例10、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收營業(yè)稅的是(

)。（單選）A.金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)B.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)C.金融機(jī)構(gòu)買賣金銀業(yè)務(wù)D.人民銀行委托金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)答案：D答案解析：選項A、B、C均不征收營業(yè)稅;人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融結(jié)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。例10、根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列金融業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收營業(yè)（二）營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率，主要設(shè)置了3％和5％兩檔基本稅率。（金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)適用5％稅率，其余4個行業(yè)適用3％稅率）1、交、建、郵、文稅率為3%2、金、服、轉(zhuǎn)讓、銷售稅率為5%3、娛樂業(yè)執(zhí)行5%——20%的幅度稅率（各省自定）（二）營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率，主要設(shè)置（二）營業(yè)稅的稅率注意：①提供演出、體育比賽場所單位的場租收入（租賃業(yè)）②演出公司或經(jīng)紀(jì)人的收入（代理業(yè)）③廣告播映收入（廣告業(yè)）

均按“服務(wù)業(yè)”稅目5%征稅。（不按文化體育業(yè)3%征稅）（二）營業(yè)稅的稅率注意：五、營業(yè)稅計稅依據(jù)（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。1、價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，

五、營業(yè)稅計稅依據(jù)（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定例、單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，不應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。(

)（判斷）答案：錯例、單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。

（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定但不包括同時符合以下條件代為收（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定2、營業(yè)額的基本規(guī)定（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。（2）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定2、營業(yè)額的基本規(guī)定（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：①按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；②按其他納稅人最近發(fā)生同類應(yīng)稅行為平均價格核定；③按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）

÷（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定（3）納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。（4）購稅控收款機(jī)的增值稅可依發(fā)票抵免應(yīng)納營業(yè)稅額（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定（3）納稅人的營業(yè)額計算繳納營（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定（5）納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（一）營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定（5）納稅人以人民幣以外的貨幣（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定1、交通運輸業(yè)（1）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；（2）運輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定1、交通運輸業(yè)（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定2、建筑業(yè)（1）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；【例10】甲建筑工程公司總承包一項工程項目，工程總價為2000萬元。其中，甲公司將金額為400萬元的工程裝飾業(yè)務(wù)分包給乙裝飾公司。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅為（）。A.48萬元B.60萬元C.80萬元D.100萬元

（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定2、建筑業(yè)（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定【答案】A【解析】本題考核建筑業(yè)營業(yè)稅計算。建筑業(yè)的總承包人將工程承包或者分包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅＝（2000－400）×3%＝48（萬元）。（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定【答案】A（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。（3）納稅人自建自用房屋的行為不納稅；如納稅人（不包括個人）將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（4）納稅人提供裝飾勞務(wù)的，按照其實際向客戶收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)營業(yè)額。（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定（4）納稅人提供裝飾勞務(wù)的，按（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定【例11】2013年9月，某建筑安裝企業(yè)承包一項安裝工程，竣工后共取得工程價款100萬元。在施工期間發(fā)生勞動保護(hù)費5萬元，臨時設(shè)施費3萬元，支付職工工資、獎金25萬元，購買建筑材料等支出40萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費2萬元，獲得提前竣工獎3萬元。計算該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額＝100＋2＋3＝105（萬元）（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定【例11】2013年9月，某（二）營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定3、金融保險業(yè)

金融業(yè)的營業(yè)額主要包括貸款利息收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收益