單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范第二講風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法

財(cái)政廳會(huì)計(jì)處

單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!根據(jù)COSO理論內(nèi)部控制的五大要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

1、行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境是行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括組織結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源政策、單位文化、法制觀念等

2、信息與溝通主要包括信息的收集機(jī)制及在行政事業(yè)單位內(nèi)部和與行政事業(yè)單位外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等（信息技術(shù)的應(yīng)用、建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度）

3、內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)（自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督，將在以后章節(jié)中講解）

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一、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（一）什么是風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。

單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!（三）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制一是建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制。每年至少一次，外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)重估。二是單位要成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組。由單位領(lǐng)導(dǎo)親自擔(dān)任組長，具體由各單位根據(jù)實(shí)際自行確定，既可以由單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長，也可以由分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長。（世界銀行）單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!2、機(jī)構(gòu)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組可以是跨部門的，也可以設(shè)置在內(nèi)部控制職能部門或者牽頭部門內(nèi)。工作小組下還可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型設(shè)置若干個(gè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)小組，仔細(xì)梳理每一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程，按流程排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!4、評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用評(píng)估工作完成后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報(bào)告，及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別事實(shí)上是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)源和認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)因素的過程。

單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!4、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指在風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)之上，針對(duì)單位所存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出各種風(fēng)險(xiǎn)解決方案，經(jīng)過分析論證與評(píng)價(jià)從中選擇最優(yōu)方案并予以實(shí)施的過程。

單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!（2）內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離；權(quán)責(zé)是否對(duì)等；是否建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!（5）財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況。是否按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理；是否按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（6）其他情況。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!（2）收支管理情況。

收入是否實(shí)現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī)定及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等；

發(fā)生支出事項(xiàng)時(shí)是否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實(shí)性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!（4）資產(chǎn)管理情況。是否實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任；是否定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對(duì)賬實(shí)不符的情況及時(shí)進(jìn)行處理；是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!（6）合同管理情況。是否實(shí)現(xiàn)合同歸口管理；是否明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和條件；是否有效監(jiān)控合同履行情況，是否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制。（7）其他情況。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!二、單位內(nèi)部控制的方法（8種）什么是單位內(nèi)部控制的控制方法？內(nèi)部控制的控制方法實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部控制的機(jī)制，是指為將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾的范圍之內(nèi)，根據(jù)內(nèi)部控制的原理，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇的措施和程序。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!第2種方法：內(nèi)部授權(quán)審批控制。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。

對(duì)重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)建立“三重一大”（重大問題決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策和大額資金使用）事項(xiàng)集體決策審批機(jī)制和會(huì)簽制度。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!第4種方法：預(yù)算控制。強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。

1、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

2、預(yù)算編制控制

3、預(yù)算執(zhí)行控制

4、預(yù)算調(diào)整控制

5、預(yù)算分析與考核控制單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!第6種方法：會(huì)計(jì)控制。

建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序。會(huì)計(jì)控制的具體內(nèi)容：會(huì)計(jì)憑證填制的控制、賬簿登記的控制、會(huì)計(jì)復(fù)核的控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!第8種方法：信息內(nèi)部公開。建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。

內(nèi)部信息公開還應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)體系。在現(xiàn)代管理實(shí)踐中，內(nèi)部信息公開是非常有效的手段。

單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!（二）什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決定了內(nèi)部控制的方向要求，單位必須時(shí)刻關(guān)注各種來源、各種層次的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!1、人員構(gòu)成（1）單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長，負(fù)責(zé)全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)，各業(yè)務(wù)部門積極配合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作；（2）由內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門的負(fù)責(zé)人擔(dān)任副組長；（3）由財(cái)會(huì)、資產(chǎn)管理、采購、基本建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門或崗位抽調(diào)關(guān)鍵工作人員或技術(shù)專家作為工作小組的成員單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!3、評(píng)估周期

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序4個(gè)步驟

1、目標(biāo)設(shè)定由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各有特點(diǎn)，所以各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制目標(biāo)也有所側(cè)重。

單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!3、風(fēng)險(xiǎn)分析是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、選擇應(yīng)對(duì)措施提供依據(jù)。按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

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（五）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容

1、單位層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的方面6（1）內(nèi)部控制工作的組織情況。是否確定了內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門；是否建立了各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!（3）內(nèi)部管理制度的完善情況。內(nèi)部管理制度是否健全；執(zhí)行是否有效。（4）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。是否建立工作人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等機(jī)制；工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!2、業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的方面7（1）預(yù)算管理情況。在預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對(duì)應(yīng)；是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題；決算編報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!（3）政府采購管理情況。是否按照預(yù)算和計(jì)劃組織政府采購業(yè)務(wù)；是否按照規(guī)定組織政府采購活動(dòng)和執(zhí)行驗(yàn)收程序；是否按照規(guī)定保存政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!（5）建設(shè)項(xiàng)目管理情況。是否按照概算投資；是否嚴(yán)格履行審核審批程序；是否建立有效的招投標(biāo)控制機(jī)制；是否存在截留、擠占、挪用、套取建設(shè)項(xiàng)目資金的情形；是否按照規(guī)定保存建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)檔案并及時(shí)辦理移交手續(xù)。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!（6）合同管理情況。是否實(shí)現(xiàn)合同歸口管理；是否明確應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍和條件；是否有效監(jiān)控合同履行情況，是否建立合同糾紛協(xié)調(diào)機(jī)制。（7）其他情況。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!第1種方法：不相容崗位相互分離合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。不相容崗位相互分離是行政事業(yè)單位內(nèi)控最基本要求，是保證提高經(jīng)營效率、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全以及增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性的重要條件。作為一種內(nèi)控體系中最基本的控制手段，集中體現(xiàn)了相互制衡的基本原則，其核心是內(nèi)部牽制。（六安）

單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!第3種方法：歸口管理。根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對(duì)等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。

單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!第5種方法：財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。單位內(nèi)部控制規(guī)范第2講講義共34頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!第7種方法：單據(jù)控制。

要求單位根據(jù)國家有