交易性金融資產(chǎn)的基本分類課件

投資20081東北財經(jīng)大學(xué)出版社投資20081東北財經(jīng)大學(xué)出版社學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類掌握交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計量及核算掌握持有至到期投資的確認(rèn)、計量及核算掌握可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計量及核算掌握金融資產(chǎn)減值的會計處理掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定掌握長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的會計處理掌握長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理20082東北財經(jīng)大學(xué)出版社學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類20082東北財經(jīng)大學(xué)出版社投資的分類投資交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資企業(yè)會計準(zhǔn)則按照投資的目的對投資進行分類，并設(shè)置相應(yīng)的會計科目進行核算；在資產(chǎn)負(fù)債表中，各類投資分項單獨列示。20083東北財經(jīng)大學(xué)出版社投資的分類投資交易性金融資產(chǎn)金融資金融資產(chǎn)應(yīng)掌握的主要內(nèi)容主要內(nèi)容金融資產(chǎn)的分類（依管理者持有意圖）金融資產(chǎn)的減值（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（3）貸款和應(yīng)收款項（4）可供出售金融資產(chǎn)20084東北財經(jīng)大學(xué)出版社金融資產(chǎn)應(yīng)掌握的主要內(nèi)容主要內(nèi)容金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的減值把握和理解的知識點金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)可以簡單的理解為，資產(chǎn)負(fù)債表中除了實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之外的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)具體主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的分類

主要依據(jù)管理者持有意圖不同劃分為四類，分類不同，具體會計核算也不同，對報表的影響也不同。

取得各項金融資產(chǎn)的交易費用的處理依據(jù)分類不同而不同。

金融資產(chǎn)一經(jīng)分類，不得隨意進行重分類。企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)和持有至到期投資兩類金融資產(chǎn)在滿足一定的條件后可以轉(zhuǎn)換。

20085東北財經(jīng)大學(xué)出版社把握和理解的知識點金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)可以簡單的理金融工具指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具的分類：基本金融工具和衍生工具基本金融工具：現(xiàn)金、應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、債券投資、股權(quán)投資等衍生工具：金融期貨、金融期權(quán)、金融互換、金融遠(yuǎn)期、商品期貨等

20086東北財經(jīng)大學(xué)出版社金融工具指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，將其劃分為以下四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)；上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。20087東北財經(jīng)大學(xué)出版社金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，將其劃分為以下四類：2

【例題1·單選題】下列各項不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是（）。A.購入準(zhǔn)備持有至到期的債券投資B.購入在活躍市場上沒有報價的長期股權(quán)投資C.購入短期內(nèi)準(zhǔn)備出售的股票D.購入不準(zhǔn)備持有至到期債券投資【答案】B20088東北財經(jīng)大學(xué)出版社【例題1·單選題】下列各項不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是（以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進一步分為：交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)20089東北財經(jīng)大學(xué)出版社以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1、取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。2、基于管理上的需要。屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3、屬于衍生工具——如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零，應(yīng)將其變動的金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)200810東北財經(jīng)大學(xué)出版社滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金

只有在滿足下列條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：1、該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況。2、企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向管理人員報告。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)200811東北財經(jīng)大學(xué)出版社只有在滿足下列條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)指以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計量初始計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——按公允價值進行初始計量，交易費用計入當(dāng)期損益。

◆交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。

◆新增的外部費用——是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。200812東北財經(jīng)大學(xué)出版社以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計量初始計量2初始計量初始確認(rèn)金額

取得時的公允價值

相關(guān)的交易費用

計入當(dāng)期損益

尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認(rèn)為應(yīng)收項目投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息200813東北財經(jīng)大學(xué)出版社初始計量初始確認(rèn)金額取得時的公允價值相關(guān)的交易費用計入利息或現(xiàn)金股利的處理

支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。200814東北財經(jīng)大學(xué)出版社利息或現(xiàn)金股利的處理支付的價款中包含后續(xù)計量

資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益。處置金融資產(chǎn)時——其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。200815東北財經(jīng)大學(xué)出版社后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有期間取得現(xiàn)金股利或債券利息交易性金融資產(chǎn)期末會計處理-資產(chǎn)負(fù)債表日處置該金融資產(chǎn)200816東北財經(jīng)大學(xué)出版社以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理企業(yè)取以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。劃分為交易性金融資產(chǎn)的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)單獨設(shè)置“衍生工具”進行核算。設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目

成本

公允價值變動

200817東北財經(jīng)大學(xué)出版社以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置企業(yè)持企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）應(yīng)收股利（買價中所含的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（買價中所含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）投資收益（交易費用）貸：銀行存款等（實際支付的金額）200818東北財經(jīng)大學(xué)出版社企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)200818交易性金融資產(chǎn)持有期間取得現(xiàn)金股利或債券利息交易性金融資產(chǎn)持有期間取得現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益交易性金融資產(chǎn)持有期間取得債券利息借：應(yīng)收利息貸：投資收益200819東北財經(jīng)大學(xué)出版社交易性金融資產(chǎn)持有期間取得現(xiàn)金股利或債券利息交易性金融資產(chǎn)持資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動時

資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額——做相反分錄借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200820東北財經(jīng)大學(xué)出版社資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動時資產(chǎn)負(fù)債表日200820東出售交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的處置損益=處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款-所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額-已計入應(yīng)收項目但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息同時要特別注意，處置時將該金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價值變動損益科目累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目：

200821東北財經(jīng)大學(xué)出版社出售交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的處置損益同時要特別注意，處出售交易性金融資產(chǎn)（會計處理）借：銀行存款（實際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（賬面余額）——公允價值變動投資收益（差額）同時：將原計入“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”的金額轉(zhuǎn)出：借：公允價值變動損益貸：投資收益（或作相反分錄）200822東北財經(jīng)大學(xué)出版社出售交易性金融資產(chǎn)（會計處理）借：銀行存款（實際收到的金額）【例題單選題】企業(yè)購入A股票10萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價款為103萬元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元，另支付交易費用2萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.103B.100C.102D.105【答案】B200823東北財經(jīng)大學(xué)出版社【例題單選題】企業(yè)購入A股票10萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，【例題】2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：

（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元（不含利息）；

（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；

（4）2007年12月31日，該債券的公允價值為1100000元（不含利息）；

（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考慮其他因素。200824東北財經(jīng)大學(xué)出版社【例題】2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款1020甲企業(yè)的賬務(wù)處理（1）2007年1月1日，購入債券

借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

應(yīng)收利息20000

投資收益20000

貸：銀行存款1040000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000

200825東北財經(jīng)大學(xué)出版社甲企業(yè)的賬務(wù)處理（1）2007年1月1日，購入債券

借（3）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000

貸：公允價值變動損益150000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000200826東北財經(jīng)大學(xué)出版社（3）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益

（5）2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益

借：公允價值變動損益50000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動50000

借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益20000（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收利息20000200827東北財經(jīng)大學(xué)出版社（5）2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益（7）2008年3月31日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息10000

貸：投資收益10000

借：銀行存款10000

貸：應(yīng)收利息10000

借：銀行存款1170000

公允價值變動損益100000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000

——公允價值變動100000

投資收益170000200828東北財經(jīng)大學(xué)出版社（7）2008年3月31日，將該債券予以出售200828東北【例題】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)投資資料如下：（1）2007年3月1日,以銀行存款購入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價16元，同時支付相關(guān)稅費4000元。（2）2007年4月20日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.4元。（3）2007年4月22日，甲公司又購入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價18.4元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4元），同時支付相關(guān)稅費6000元。200829東北財經(jīng)大學(xué)出版社【例題】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)投資資料如下：2（4）2006年4月25日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元。（5）2006年12月31日，A公司股票市價為每股20元。（6）2007年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100000股，實際收到現(xiàn)金210萬元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。200830東北財經(jīng)大學(xué)出版社（4）2006年4月25日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利4000（1）購入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本800000投資收益4000貸：銀行存款804000（2）取得持有期間發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益20000A公司的賬務(wù)處理200831東北財經(jīng)大學(xué)出版社A公司的賬務(wù)處理200831東北財經(jīng)大學(xué)出版社（3）又購入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本900000應(yīng)收股利20000投資收益6000貸：銀行存款926000200832東北財經(jīng)大學(xué)出版社（3）又購入股票時：200832東北財經(jīng)大學(xué)出版社（4）收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款40000貸：應(yīng)收股利40000（5）期末按公允價值調(diào)整賬面價值時：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300000貸：公允價值變動損益300000200833東北財經(jīng)大學(xué)出版社（4）收到現(xiàn)金股利時：200833東北財經(jīng)大學(xué)出版社（6）出售股票時：借：銀行存款2100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1700000——公允價值變動300000投資收益100000同時：借：公允價值變動損益300000貸：投資收益300000200834東北財經(jīng)大學(xué)出版社（6）出售股票時：200834東北財經(jīng)大學(xué)出版社持有至到期投資持有至到期投資定義、確認(rèn)條件和重分類持有至到期投資的會計處理（取得、期末、重分類、出售或到期日）

200835東北財經(jīng)大學(xué)出版社持有至到期投資持有至到期投資定義、確認(rèn)條件和重分類2008持有至到期投資定義和確認(rèn)條件定義是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。確認(rèn)條件

1.到期日固定、回收金額固定或可確定；2.有明確意圖持有至到期。3.有能力持有至到期

◆企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率的公司債券可劃分為持有至到期投資，持有至到期投資通常具有長期投資性質(zhì)。企業(yè)購入的股權(quán)投資，因沒有固定的到期日，不劃分為持有至到期投資。200836東北財經(jīng)大學(xué)出版社持有至到期投資定義和確認(rèn)條件定義200836東北財經(jīng)大學(xué)出版到期日固定、回收金額固定或可確定——是指合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如投資利息和本金等）的金額和時間。從投資者的角度看，如果不考慮其他條件，在某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。由于要求到期日固定，權(quán)益工具不能劃分為持有至到期投資。如果符合其他條件，不能由于某項債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。200837東北財經(jīng)大學(xué)出版社到期日固定、回收金額固定或可確定——是指合同明確了投資者在確有明確意圖持有至到期是反映投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。200838東北財經(jīng)大學(xué)出版社有明確意圖持有至到期是反映投資者在取得投資時意圖就是明確的，有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。200839東北財經(jīng)大學(xué)出版社有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大——則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

200840東北財經(jīng)大學(xué)出版社到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響不需重分類的情況（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。

200841東北財經(jīng)大學(xué)出版社不需重分類的情況（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或科目設(shè)置“持有至到期投資”科目核算持有至到期投資的攤余成本按持有至到期投資的類別和品種，設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”明細(xì)科目進行核算200842東北財經(jīng)大學(xué)出版社科目設(shè)置“持有至到期投資”科目200842東北財經(jīng)大學(xué)出版社持有至到期投資的初始計量

持有至到期投資初始確認(rèn)時——應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額。實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收利息）。200843東北財經(jīng)大學(xué)出版社持有至到期投資的初始計量持有至到期持有至到期投資的后續(xù)計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。

實際利率——應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。200844東北財經(jīng)大學(xué)出版社持有至到期投資的后續(xù)計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際實際利率的確定

實際利率——是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值等于持有持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于初始成本組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。200845東北財經(jīng)大學(xué)出版社實際利率的確定實際利率——是使持有至到攤余成本的確定

攤余成本——是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應(yīng)收利息－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失攤余成本=持有至到期投資總賬余額200846東北財經(jīng)大學(xué)出版社攤余成本的確定攤余成本——是指該金融資產(chǎn)的攤余成本實際利率=投資收益+=期末攤余成本應(yīng)收利息已收回的本金已發(fā)生的減值損失期初攤余成本---實際利息現(xiàn)金流入期初攤余成本×票面利率=債券面值×投資收益（即實際的利息）＝期初攤余成本×實際利率應(yīng)收利息（現(xiàn)金流入）＝債券面值×票面利率

利息調(diào)整攤銷200847東北財經(jīng)大學(xué)出版社攤余成本實際=投資+=期末攤應(yīng)收已收回已發(fā)生的期初攤---實持有至到期投資的會計處理企業(yè)取得持有至到期投資時資產(chǎn)負(fù)債表日，計提債券利息時處置持有至到期投資時200848東北財經(jīng)大學(xué)出版社持有至到期投資的會計處理企業(yè)取得持有至到期投資時200848持有至到期投資的賬戶設(shè)置持有至到期投資

成本

利息調(diào)整應(yīng)計利息

總賬明細(xì)賬面值差額一次還本付息時，資日計息時200849東北財經(jīng)大學(xué)出版社持有至到期投資的賬戶設(shè)置持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計企業(yè)取得持有至到期投資時借：持有至到期投資——成本（面值）——利息調(diào)整（倒擠差額，可能在貸方）應(yīng)收利息（價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）200850東北財經(jīng)大學(xué)出版社企業(yè)取得持有至到期投資時借：持有至到資產(chǎn)負(fù)債表日計提債券利息時借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

持有至到期投資—應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

200851東北財經(jīng)大學(xué)出版社資產(chǎn)負(fù)債表日計提債券利息時借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利出售持有至到期投資時借：銀行存款（實際收到的價款）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）——利息調(diào)整（賬面余額）——應(yīng)計利息（賬面余額）貸（或借）投資收益（倒擠差額）200852東北財經(jīng)大學(xué)出版社出售持有至到期投資時借：銀行存款【例題·計算分析題】2000年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。要求：（1）計算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（2）編制甲公司有關(guān)該項投資的會計分錄。200853東北財經(jīng)大學(xué)出版社【例題·計算分析題】2000年1月1日，甲公司支付價款10

【答案】作題技巧：通過表格來計算攤余成本。

（1）按實際利率法計算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益在初始確認(rèn)時,計算實際利率r如下:

計算結(jié)果：r=10%分期付息、一次還本200854東北財經(jīng)大學(xué)出版社【答案】分期付息、一次還本200854東北財經(jīng)大學(xué)出版社

甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：元）年份期初攤余成本（a）實際利息（b）

（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本

（d＝a＋b－c）20001000100591041200110411045910862002108610959113620031136113591190200411901191250＋590200855東北財經(jīng)大學(xué)出版社甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：元）年份期初攤（2）根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）2000年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本1250貸：持有至到期投資——利息調(diào)整250銀行存款1000面值200856東北財經(jīng)大學(xué)出版社（2）根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：面值20085（2）2000年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整41（倒擠）貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59200857東北財經(jīng)大學(xué)出版社（2）2000年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息（3）2001年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整45（倒擠）貸：投資收益104借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59200858東北財經(jīng)大學(xué)出版社（3）2001年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息（4）2002年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整50（倒擠）貸：投資收益109借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59200859東北財經(jīng)大學(xué)出版社（4）2002年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息（5）2003年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息

借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整54（倒擠）貸：投資收益113借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59200860東北財經(jīng)大學(xué)出版社（5）2003年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息（6）2004年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息和本金

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整

60（250－41－45－50－54）

貸：投資收益119借：銀行存款1309貸：持有至到期投資——成本1250應(yīng)收利息59200861東北財經(jīng)大學(xué)出版社（6）2004年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，甲公司所購買債券的實際利率r計算如下：

由此得出r≈9.05%

一次還本付息200862東北財經(jīng)大學(xué)出版社假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一一次還本付息20年份期初攤余成本（a）實際利息（b）（按9.05%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本

（d＝a＋b—c）2000100090.501090.520011090.598.6901189.1920021189.19107.6201296.8120031296.81117.3601414.1720041414.17130.83*1250＋2950調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下：

200863東北財經(jīng)大學(xué)出版社年份期初攤余成本實際利息（b）現(xiàn)金流入期末攤余成本

200根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）2000年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本1250貸：持有至到期投資——利息調(diào)整250銀行存款1000面值200864東北財經(jīng)大學(xué)出版社根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：面值200864（2）2000年12月31日，確認(rèn)實際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59持有至到期投資——利息調(diào)整31.5（倒擠）貸：投資收益90.5（3）2001年12月31日，確認(rèn)實際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整39.69（倒擠）貸：投資收益98.69200865東北財經(jīng)大學(xué)出版社（2）2000年12月31日，確認(rèn)實際利息收入（3）2001（4）2002年12月31日，確認(rèn)實際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整48.62（倒擠）貸：投資收益107.62（5）2003年12月31日，確認(rèn)實際利息收入借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整58.36（倒擠）貸：投資收益117.36200866東北財經(jīng)大學(xué)出版社（4）2002年12月31日，確認(rèn)實際利息收入（5）2003（6）

2004年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到本金和名義利息借：持有至到期投資——應(yīng)計利息59

——利息調(diào)整71.83

（250－31.5－39.69－48.62－58.36）

貸：投資收益130.83

借：銀行存款1545

貸：持有至到期投資——成本1250

——應(yīng)計利息295200867東北財經(jīng)大學(xué)出版社（6）2004年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到本金和

假定在2002年1月1日，甲公司預(yù)計本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于2004年年末付清。遇到這種情況時，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整2002年年初的攤余成本，差額計入當(dāng)期損益（投資收益）；調(diào)整時采用最初確定的實際利率。

處理思路：

（1）站在2002年年初的角度確定各年的現(xiàn)金流量（畫現(xiàn)金流量圖）；

（2）實際利率不變，仍采用最初確定的實際利率；

（3）根據(jù)新的現(xiàn)金流量確定2002年年初新的攤余成本，與正常情況下的攤余成本相比，差額計入當(dāng)期投資收益；

（4）編制新的攤余成本計算表。200868東北財經(jīng)大學(xué)出版社假定在2002年1月1日，甲公司預(yù)計本金的一半（即62據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下：

年份期初攤余成本（a）實際利息（b）

（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本

（d＝a＋b—c）20021138*114**59+62556820035685730***595200459560625+300200869東北財經(jīng)大學(xué)出版社據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下：年份期初攤余成本（a）（1）2002年1月1日，調(diào)整期初攤余成本借：持有至到期投資——利息調(diào)整（1138－1086）52

貸：投資收益52（2）2002年12月31日，確認(rèn)實際利息、收回本金等

借：應(yīng)收利息59

持有至到期投資——利息調(diào)整55

貸：投資收益114

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

借：銀行存款625

貸：持有至到期投資——成本625200870東北財經(jīng)大學(xué)出版社（1）2002年1月1日，調(diào)整期初攤余成本200870東北財（3）2003年12月31日，確認(rèn)實際利息等

借：應(yīng)收利息30

持有至到期投資——利息調(diào)整27

貸：投資收益57

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收利息30（4）2004年12月31日，確認(rèn)實際利息、收回本金等

借：應(yīng)收利息30

持有至到期投資——利息調(diào)整30

貸：投資收益60

借：銀行存款30

貸：應(yīng)收利息30

借：銀行存款625

貸：持有至到期投資——成本625200871東北財經(jīng)大學(xué)出版社（3）2003年12月31日，確認(rèn)實際利息等

借：應(yīng)收利持有至到期投資的重分類

企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。

重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。200872東北財經(jīng)大學(xué)出版社持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有至到期投資將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）注意：等到可供出售金融資產(chǎn)出售的時候再將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。200873東北財經(jīng)大學(xué)出版社將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項定義——是指活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項包含的內(nèi)容貸款和應(yīng)收款項主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)的應(yīng)收款項、持有的其他企業(yè)的債權(quán)等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。

和其他類金融資產(chǎn)的關(guān)系

和其他三類金融資產(chǎn)不能相互轉(zhuǎn)換。200874東北財經(jīng)大學(xué)出版社貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項定義200874東北財經(jīng)大學(xué)出版不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項的非衍生金融資產(chǎn)（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)）（2）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)（3）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)（如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金）200875東北財經(jīng)大學(xué)出版社不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項的非衍生金融資產(chǎn)（1）準(zhǔn)備立即出售或貸款和應(yīng)收款項的初始計量

金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款——應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)——通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。200876東北財經(jīng)大學(xué)出版社貸款和應(yīng)收款項的初始計量金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放貸款和應(yīng)收款項的后續(xù)計量

貸款和應(yīng)收款項——應(yīng)當(dāng)以攤余成本進行后續(xù)計量。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入——應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。實際利率——應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的——也可按合同利率計算利息收入。200877東北財經(jīng)大學(xué)出版社貸款和應(yīng)收款項的后續(xù)計量貸款和應(yīng)收款項——應(yīng)當(dāng)以攤余成本進貸款和應(yīng)收款項的會計處理貸款的會計處理（了解）類似于持有至到期投資的處理。金融企業(yè)發(fā)放貸款：

借：貸款——本金

貸：吸收存款貸款——利息調(diào)整（倒擠）應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的會計處理

200878東北財經(jīng)大學(xué)出版社貸款和應(yīng)收款項的會計處理貸款的會計處理（了解）200878可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)概念——是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。200879東北財經(jīng)大學(xué)出版社可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)概念200879東北財經(jīng)大學(xué)可供出售金融資產(chǎn)的初始計量

可供出售金融資產(chǎn)——按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。200880東北財經(jīng)大學(xué)出版社可供出售金融資產(chǎn)的初始計量可供出售金融資產(chǎn)——按公可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日——可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量公允價值變動——計入所有者權(quán)益（資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，將資本公積轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生的減值損失——應(yīng)計入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)——其形成的匯兌差額計入當(dāng)期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息——應(yīng)計入當(dāng)期損益。200881東北財經(jīng)大學(xué)出版社可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日——可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)可供出售金融資產(chǎn)的會計處理企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（股票投資和債券投資）資產(chǎn)負(fù)債表日將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的處置200882東北財經(jīng)大學(xué)出版社可供出售金融資產(chǎn)的會計處理企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（股票投資企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)-股票投資（1）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利

貸：銀行存款等（實際支付的金額）

公允價值與交易費用之和價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利200883東北財經(jīng)大學(xué)出版社企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)-股票投資（1）企業(yè)取得的可供出售金企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)-債券投資（2）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）

應(yīng)收利息（價款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息）借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款等（實際支付的金額）200884東北財經(jīng)大學(xué)出版社企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)-債券投資200884東北財經(jīng)大學(xué)出資產(chǎn)負(fù)債表日（1）可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）（2）可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（面值×票面利率）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）200885東北財經(jīng)大學(xué)出版社資產(chǎn)負(fù)債表日（1）可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資產(chǎn)負(fù)債表日（續(xù)）（3）可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)公允價值小于賬面價值借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動200886東北財經(jīng)大學(xué)出版社資產(chǎn)負(fù)債表日（續(xù)）（3）可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價值）貸：持有至到期投資（賬面余額）貸或借：資本公積——其他資本公積（差額）200887東北財經(jīng)大學(xué)出版社將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)將持有至到期投資重分可供出售金融資產(chǎn)的處置出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等借（貸）資本公積——其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動等貸（借）投資收益（倒擠）原公允價值變動的金額200888東北財經(jīng)大學(xué)出版社可供出售金融資產(chǎn)的處置出售可供出售金融資產(chǎn)原公允價值變動的金【例題】丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)有關(guān)投資資料如下：（1）20×7年2月5日,丙公司以銀行存款從二級市場購入B公司股票100000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費10000元。（2）20×7年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。（3）20×7年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50000元。（4）20×7年12月31日，B公司股票市價為每股11元。（5）20×8年12月31日，B公司股票市價下跌為每股9.5元，預(yù)計B公司股票還將繼續(xù)下跌。（6）20×9年12月31日，B公司股票市價為每股11.5元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。200889東北財經(jīng)大學(xué)出版社【例題】丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)有關(guān)投資資料如下：2【答案】丙公司應(yīng)編制的會計分錄如下：（1）借：可供出售金融資產(chǎn)1210000貸：銀行存款1210000（2）借：應(yīng)收股利50000貸：投資收益50000（3）借：銀行存款50000貸：應(yīng)收股利50000200890東北財經(jīng)大學(xué)出版社【答案】200890東北財經(jīng)大學(xué)出版社（4）借：資本公積——其他資本公積110000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動110000（5）借：資產(chǎn)減值損失260000貸：資本公積——其他資本公積110000可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動150000（6）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動200000貸：資本公積——其他資本公積200000200891東北財經(jīng)大學(xué)出版社（4）借：資本公積——其他資本公積1100002008【例題】2007年1月1日，甲保險公司支付價款1028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處理如下：

200892東北財經(jīng)大學(xué)出版社【例題】2007年1月1日，甲保險公司支付價款200892（1）2007年1月1日，購入債券

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000

——利息調(diào)整28.244

貸：銀行存款1028.244（2）2007年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動

實際利息＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85（元）

應(yīng)收利息＝1000×4%＝40（元）

年末攤余成本＝1028.244＋30.85－40＝1019.094（元）

200893東北財經(jīng)大學(xué)出版社（1）2007年1月1日，購入債券

借：可供出售金融資產(chǎn)—

借：應(yīng)收利息40

貸：投資收益30.85

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.15

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40

借：資本公積——其他資本公積19

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動19（用年末公允價值和年末攤余成本比較計算公允價值變動額）200894東北財經(jīng)大學(xué)出版社借：應(yīng)收利息40

貸：投資收益30.85【例】2001年5月6日，甲公司支付價款10160000元（含交易費用10000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150000元），購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

2001年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。

2001年6月30日，該股票市價為每股5.2元。

2001年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價為每股5元。

2002年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。

2002年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。

2002年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。200895東北財經(jīng)大學(xué)出版社【例】2001年5月6日，甲公司支付價款10160000

（1）2001年5月6日，購入股票：

借：應(yīng)收股利150000

可供出售金融資產(chǎn)——成本10010000

貸：銀行存款1016000（2）2001年5月10日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款150000

貸：應(yīng)收股利150000

（3）2001年6月30日，確認(rèn)股票的價格變動

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動390000（5.2×2000000－10010000）

貸：資本公積——其他資本公積390000200896東北財經(jīng)大學(xué)出版社（1）2001年5月6日，購入股票：

借：應(yīng)收股利（4）2001年12月31日，確認(rèn)股票價格變動借：資本公積——其他資本公積400000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動400000[（5.2－5）×200000（5）2002年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益200000（6）2002年5月13日，收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收股利200000

200897東北財經(jīng)大學(xué)出版社（4）2001年12月31日，確認(rèn)股票價格變動200897東（7）2002年5月20日，出售股票

借：銀行存款9800000（4.9×2000000）

投資收益210000（金額倒擠）

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動10000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本10010000

資本公積——其他資本公積10000

假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且2001年12月31日乙公司股票市價為每股4.8元，其他資料不變

200898東北財經(jīng)大學(xué)出版社（7）2002年5月20日，出售股票

借：銀行存款金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)的減值范圍和減值跡象的判斷

持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的減值

可供出售金融資產(chǎn)的減值

200899東北財經(jīng)大學(xué)出版社金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)的減值范圍和減值跡象的判斷200899金融資產(chǎn)減值測試的范圍◆以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不需要計提減值?！舫钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)都要計提減值準(zhǔn)備。注意：可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入資本公積，而減值計入當(dāng)期損益并最終影響利潤表，即雖然可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量，但其不同于交易性金融資產(chǎn)，因為其公允價值變動沒有計入當(dāng)期損益，因而不能代替資產(chǎn)減值損失，所以要對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，而交易性金融資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備。2008100東北財經(jīng)大學(xué)出版社金融資產(chǎn)減值測試的范圍◆以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的減值跡象的判斷金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括九項內(nèi)容。如果債權(quán)發(fā)生減值，則一般是因為債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財務(wù)困難；如果是股票減值，則一般是因為該股票出現(xiàn)了嚴(yán)重或非暫時性下跌。◆注意可供出售金融資產(chǎn)正常公允價值變動和計提減值的區(qū)別。2008101東北財經(jīng)大學(xué)出版社減值跡象的判斷金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括九項內(nèi)容。20金融資產(chǎn)減值的跡象金融資產(chǎn)減值的跡象表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項（9）：1．發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；2．債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3．債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；4．債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；5．因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；2008102東北財經(jīng)大學(xué)出版社金融資產(chǎn)減值的跡象金融資產(chǎn)減值的跡象2008102東北財經(jīng)大6．無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7．債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；8．權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；9．其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

2008103東北財經(jīng)大學(xué)出版社6．無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的減值

持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本進行后續(xù)計量。1、賬面價值（攤余成本）與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值做比較。金融資產(chǎn)減值計提的比較對象是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。折現(xiàn)率的確定一定是原來購買資產(chǎn)時所確定的實際利率。

2008104東北財經(jīng)大學(xué)出版社持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的減值持有至到期投2、金融資產(chǎn)的減值原則上是要按單項資產(chǎn)計提，但如果單項測試的現(xiàn)金流量沒有降低，并不能代表這項資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備。

單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單獨確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。2008105東北財經(jīng)大學(xué)出版社2、金融資產(chǎn)的減值原則上是要按單

3、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的減值計提后價值又回升的，此種情況下減值可以轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的價值不應(yīng)該超過不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2008106東北財經(jīng)大學(xué)出版社3、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的減

壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法。在我國，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。備抵法—→是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額的一種方法。估計壞賬損失的方法有：應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認(rèn)定法等。2008107東北財經(jīng)大學(xué)出版社壞賬損失的核算2008107東北財經(jīng)大學(xué)出版社可供出售金融資產(chǎn)的減值可供出售金融資產(chǎn)計提減值的計算、如何計提、計提的要求可供出售債務(wù)工具減值的轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益工具減值的轉(zhuǎn)回

2008108東北財經(jīng)大學(xué)出版社可供出售金融資產(chǎn)的減值可供出售金融資產(chǎn)計提減值的計算、如何計可供出售金融資產(chǎn)減值計提（1）跡象比較特殊

通常是股票出現(xiàn)了持續(xù)下跌，預(yù)期短期內(nèi)不會回轉(zhuǎn)，或者是發(fā)型債券的債務(wù)人出現(xiàn)了嚴(yán)重的財務(wù)困難，短期內(nèi)不會好轉(zhuǎn)。此時出現(xiàn)了減值跡象，應(yīng)計提減值。（2）減值核算時貸項科目比較特殊

計提減值時：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動(或可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)2008109東北財經(jīng)大學(xué)出版社可供出售金融資產(chǎn)減值計提（1）跡象比較特殊

通常是股票出（3）發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原由于公允價值下降而直接計入所有者權(quán)益（資本公積）中的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。加大了資產(chǎn)減值損失的金額。

借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：資本公積——其他資本公積（原計入的累計損失）可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（差額）

2008110東北財經(jīng)大學(xué)出版社（3）發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原由于公允價值

可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理（1）對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具——在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。會計分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失2008111東北財經(jīng)大學(xué)出版社可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理2008111東北財經(jīng)大

（2）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益類科目轉(zhuǎn)回。會計分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，則減值損失，不得轉(zhuǎn)回。即不是所有的權(quán)益性工具投資的減值準(zhǔn)備都可以轉(zhuǎn)回。該類權(quán)益工具投資應(yīng)通過“長期股權(quán)投資”科目來核算2008112東北財經(jīng)大學(xué)出版社（2）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失【例題】2005年1月1日，甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2005年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。

2006年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2006年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。甲公司預(yù)計，如乙公司不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。

2007年，乙公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2007年12月31日，該債券（即乙公司發(fā)行的