以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述課件

第八章金融資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：（1）了解金融資產(chǎn)的含義、分類；（2）熟悉其他應(yīng)付及預(yù)付款的分類及會(huì)計(jì)處理方法；（3）掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理；（4）掌握壞賬準(zhǔn)備的核算方法；（5）掌握交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；（6）掌握持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理；（7）掌握可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。第八章金融資產(chǎn)1第一節(jié)金融資產(chǎn)的內(nèi)容及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。第一節(jié)金融資產(chǎn)的內(nèi)容及其分類2二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)的分類3金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。4一、應(yīng)收票據(jù)1.特點(diǎn)商業(yè)票據(jù)是具有一定格式的書面?zhèn)鶕?jù),是由出票人簽發(fā)的在未來日期無條件支付一定款項(xiàng)的書面承諾。在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)特指商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款相比,具有以下特點(diǎn)：（1）應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收帳款具有更強(qiáng)的償還特征。（2）應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收帳款具有更強(qiáng)的流通性。

第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)52.分類（1）按承兌人分類

商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由付款人承兌；銀行承兌匯票由承兌銀行承兌。（2）按是否載明利率分類

商業(yè)匯票按其是否載明利率分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。2.分類6

3.計(jì)價(jià)

應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)包括取得時(shí)入帳價(jià)值的確定，以及持有期間的期末計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的面值入帳。票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)期末，不帶息票據(jù)總是按面值反映；帶息票據(jù)的帳面價(jià)值還包括利息。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末（按新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)理解為月末），特別是中期期末和年末對(duì)帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)算利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”的帳面價(jià)值。3.計(jì)價(jià)74.取得及收回的核算不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)的面值。“應(yīng)收票據(jù)”帳戶始終反映票據(jù)的票面價(jià)值，入帳后不再變動(dòng)。帶息票據(jù)的到期值等于票面價(jià)值與票據(jù)利息之和。其利息計(jì)算公式：

帶息票據(jù)利息=票面價(jià)值×票面利率×?xí)r間對(duì)按月計(jì)算的票據(jù),以到期月份的同一天為票據(jù)的到期日。月末出票的票據(jù)，不論月份大小均以到期月份的最后一天為到期日(利率換算為月利率即年利率/12）4.取得及收回的核算8

應(yīng)收票據(jù)帳戶屬于資產(chǎn)類帳戶。借方登記應(yīng)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到商業(yè)匯票的票面金額及其應(yīng)計(jì)利息，貸方登記到期收回、背書轉(zhuǎn)讓、到期承兌日拒付以及未到期向銀行貼現(xiàn)的票額和應(yīng)計(jì)利息；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計(jì)利息。應(yīng)收票據(jù)帳戶屬于資產(chǎn)類帳戶。借方登記應(yīng)銷售商品、產(chǎn)品95.貼現(xiàn)的核算

持有票據(jù)的企業(yè),在其到期之前,將票據(jù)經(jīng)過背書后向銀行通融資金的方式稱作貼現(xiàn)。

背書是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的法定程序，是以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利為目的在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的一種行為。銀行按貼現(xiàn)率從票據(jù)到期價(jià)值中扣除貼現(xiàn)利息，將余額兌付給企業(yè)。計(jì)算公式如下：

貼現(xiàn)期=票據(jù)到期日-貼現(xiàn)日貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息5.貼現(xiàn)的核算10

按人民銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前一天的利息計(jì)算。按人民銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金11對(duì)商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式，若票據(jù)到期時(shí)承兌人違約或無力支付票款，持票企業(yè)應(yīng)按面值或面值與票據(jù)利息之和借記“應(yīng)收帳款”，按應(yīng)收票據(jù)帳面價(jià)值貸記“應(yīng)收票據(jù)”，按帶息票據(jù)未結(jié)算入帳的利息貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述課件12已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書送交申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”，貸記“銀行存款”。如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)按所欠本息，借記“應(yīng)收帳款”，貸記“短期借款”。對(duì)銀行承兌匯票，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述課件13二、應(yīng)收賬款(一)應(yīng)收賬款的性質(zhì)及范圍應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。1.應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售活動(dòng)引起的債權(quán)；2.應(yīng)收賬款是指流動(dòng)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期性質(zhì)的債權(quán)；3.應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。二、應(yīng)收賬款14（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)

應(yīng)收賬款的確認(rèn)，主要解決何時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款的問題，即應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間。由于應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間與收入的確認(rèn)密切相聯(lián)，因此應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)15

按照《收入》準(zhǔn)則的規(guī)定，銷售商品的收入應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買者；2.企業(yè)既沒有保留與商品所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；3.與交易有關(guān)的利益能夠流入企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。按照《收入》準(zhǔn)則的規(guī)定，銷售商品的收入應(yīng)在16（三）應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款因賒銷而產(chǎn)生,一般應(yīng)以其交易日的實(shí)際發(fā)生額入帳，而不考慮現(xiàn)值因素。包括發(fā)票金額和代購買單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)。(1)商業(yè)折扣

即在實(shí)際銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí),從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中給予的折扣，一般以百分?jǐn)?shù)表示，其銷售價(jià)格即為報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的價(jià)格。

商業(yè)折扣情況下，應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格扣除商業(yè)折扣后的余額確認(rèn)為應(yīng)收帳款。（三）應(yīng)收賬款的核算17

(2)現(xiàn)金折扣銷貨企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)及早償還賒欠貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給客戶的一定的款項(xiàng)。通常用一定形式的術(shù)語表示，如”2/10,1/20,N/30”?，F(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣不同：目的不同---債務(wù)扣除與價(jià)格扣除發(fā)生的時(shí)間不同---銷售之后與銷售之時(shí)對(duì)納稅的影響不同---不考慮現(xiàn)金折扣

總價(jià)法，按扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)。

凈價(jià)法，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)。(2)現(xiàn)金折扣18

(3)銷貨退回與折讓企業(yè)已經(jīng)銷售出去的商品或產(chǎn)品，常會(huì)因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合客戶的要求而遭全部或部分退回，稱“銷貨退回”；或購銷雙方通過協(xié)商后對(duì)這部分商品不作退回處理，而在賒欠的銷貨金額上給予一定的扣減，稱“銷貨折讓”。發(fā)生銷貨退回和銷貨折讓時(shí)作為應(yīng)收賬款的減少，它不影響應(yīng)收賬款的入帳金額。(3)銷貨退回與折讓19（四）壞賬的確認(rèn)及核算1.壞賬的確認(rèn)壞賬指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)蒙受的損失稱為壞賬損失。

壞賬的確認(rèn)應(yīng)符合下述條件：(1)有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)；(2)有證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大。如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在這段時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)的；(3)應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上債務(wù)人仍沒履行償債義務(wù)的。（四）壞賬的確認(rèn)及核算20

2.壞賬的核算方法備抵法指企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的處理方法。

2.壞賬的核算方法21

備抵法下，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”帳戶，待實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項(xiàng)反映扣減估計(jì)壞賬后的凈值，即反映應(yīng)收款項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)價(jià)值?！皦馁~準(zhǔn)備“賬戶借方登記已確認(rèn)壞賬損失的轉(zhuǎn)銷數(shù)及沖銷的壞賬準(zhǔn)備多提數(shù)；貸方登記提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)及收回以前已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失數(shù)。年末余額一定在貸方，反映企業(yè)為期末應(yīng)收款項(xiàng)所提取的壞賬準(zhǔn)備。備抵法下，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失22

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）

注意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）；

計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷（相反分錄）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，233.壞賬損失的估算方法銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折讓或退回)的一定百分比作為估計(jì)壞賬損失的金額。著眼于損益表的正確性，又稱“損益表法”。賬齡分析法，根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來分析確定壞帳可能發(fā)生的比率,從而估計(jì)壞賬損失的數(shù)額。應(yīng)收賬款總賬余額百分比法，根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以估計(jì)壞賬率來估計(jì)壞賬損失數(shù)額。著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的正確性，又稱資產(chǎn)負(fù)債表法。個(gè)別認(rèn)定法,是根據(jù)每一應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。（如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的區(qū)別，如債務(wù)單位所處的特定地區(qū)，可采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）。3.壞賬損失的估算方法銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折24三、其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。

1.單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付帳款”帳戶進(jìn)行核算2.在“應(yīng)付帳款”帳戶核算預(yù)付帳款注意：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者應(yīng)供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無法收到所購貨物的應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”帳戶。三、其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)25（二）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

（二）其他應(yīng)收款26

其他應(yīng)收款主要包括企業(yè)應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款；企業(yè)應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收的各種存出保證金；應(yīng)收出租包裝物的租金；預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；以及其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款項(xiàng)。其他應(yīng)收款主要包括企業(yè)應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人27

其他應(yīng)收款也可能發(fā)生壞帳。按謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失或減值通常作出合理的估計(jì)并提取相應(yīng)的損失準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。因此，對(duì)其他應(yīng)收款的壞帳，也可比照應(yīng)收帳款采用備抵法核算，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款也可能發(fā)生壞帳。按謹(jǐn)慎性原則的28（三）應(yīng)收股利

應(yīng)收股利是指企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收而未實(shí)際收到的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。（四）應(yīng)收利息

應(yīng)收利息是指企業(yè)因進(jìn)行債權(quán)投資而發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息，主要包括企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款等應(yīng)收取的利息。

（三）應(yīng)收股利29第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)30（一）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售31二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理32

對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

注意：

①實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

②取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量，主要就是實(shí)付金額，這是公允價(jià)值的主體，但是實(shí)際支付的金額當(dāng)中如果含有墊付的利息或股利，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益投資收益，剩下的差額作為公允價(jià)值計(jì)入到交易性金融資產(chǎn)的成本當(dāng)中。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“33（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（二）持有期間的股利或利息34（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1．公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)35（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)—成本投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（四）出售交易性金融資產(chǎn)36出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

投資收益＝出售的公允價(jià)值-初始入賬金額

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始37第四節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（1）到期日固定、回收金額固定或可確定（2）有明確意圖持有至到期第四節(jié)持有至到期投資38（3）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（4）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響（3）有能力持有至到期39

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其40但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：1．出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：41二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資—成本（面值）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（尚未到期的債券利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理42（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量43金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額44（三）將持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）（三）將持有至到期投資轉(zhuǎn)換45第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)46二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（股票和債券）1．股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理472．債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等2．債券投資48（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息49（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1．公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積2．公允價(jià)值下降借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)50（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值51（五）減值損失轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積（五）減值損失轉(zhuǎn)回52（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）貸：持有至到期投資

資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)53（七）出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）

（七）出售可供出售的金融資產(chǎn)54第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。第六節(jié)金融資產(chǎn)減值55二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)1．持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量562．對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用，不得隨意變更。2．對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)573．對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。3．對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)584．外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。5．持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

4．外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)59（二）可供出售金融資產(chǎn)1．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。（二）可供出售金融資產(chǎn)602．對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。2．對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)613．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。3．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減62

第八章金融資產(chǎn)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：（1）了解金融資產(chǎn)的含義、分類；（2）熟悉其他應(yīng)付及預(yù)付款的分類及會(huì)計(jì)處理方法；（3）掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理；（4）掌握壞賬準(zhǔn)備的核算方法；（5）掌握交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；（6）掌握持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理；（7）掌握可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。第八章金融資產(chǎn)63第一節(jié)金融資產(chǎn)的內(nèi)容及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。第一節(jié)金融資產(chǎn)的內(nèi)容及其分類64二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)的分類65金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。66一、應(yīng)收票據(jù)1.特點(diǎn)商業(yè)票據(jù)是具有一定格式的書面?zhèn)鶕?jù),是由出票人簽發(fā)的在未來日期無條件支付一定款項(xiàng)的書面承諾。在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)特指商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款相比,具有以下特點(diǎn)：（1）應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收帳款具有更強(qiáng)的償還特征。（2）應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收帳款具有更強(qiáng)的流通性。

第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)672.分類（1）按承兌人分類

商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由付款人承兌；銀行承兌匯票由承兌銀行承兌。（2）按是否載明利率分類

商業(yè)匯票按其是否載明利率分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。2.分類68

3.計(jì)價(jià)

應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)包括取得時(shí)入帳價(jià)值的確定，以及持有期間的期末計(jì)價(jià)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的面值入帳。票據(jù)持有期間的會(huì)計(jì)期末，不帶息票據(jù)總是按面值反映；帶息票據(jù)的帳面價(jià)值還包括利息。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末（按新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)理解為月末），特別是中期期末和年末對(duì)帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)算利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”的帳面價(jià)值。3.計(jì)價(jià)694.取得及收回的核算不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)的面值?！皯?yīng)收票據(jù)”帳戶始終反映票據(jù)的票面價(jià)值，入帳后不再變動(dòng)。帶息票據(jù)的到期值等于票面價(jià)值與票據(jù)利息之和。其利息計(jì)算公式：

帶息票據(jù)利息=票面價(jià)值×票面利率×?xí)r間對(duì)按月計(jì)算的票據(jù),以到期月份的同一天為票據(jù)的到期日。月末出票的票據(jù)，不論月份大小均以到期月份的最后一天為到期日(利率換算為月利率即年利率/12）4.取得及收回的核算70

應(yīng)收票據(jù)帳戶屬于資產(chǎn)類帳戶。借方登記應(yīng)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到商業(yè)匯票的票面金額及其應(yīng)計(jì)利息，貸方登記到期收回、背書轉(zhuǎn)讓、到期承兌日拒付以及未到期向銀行貼現(xiàn)的票額和應(yīng)計(jì)利息；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計(jì)利息。應(yīng)收票據(jù)帳戶屬于資產(chǎn)類帳戶。借方登記應(yīng)銷售商品、產(chǎn)品715.貼現(xiàn)的核算

持有票據(jù)的企業(yè),在其到期之前,將票據(jù)經(jīng)過背書后向銀行通融資金的方式稱作貼現(xiàn)。

背書是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的法定程序，是以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利為目的在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的一種行為。銀行按貼現(xiàn)率從票據(jù)到期價(jià)值中扣除貼現(xiàn)利息，將余額兌付給企業(yè)。計(jì)算公式如下：

貼現(xiàn)期=票據(jù)到期日-貼現(xiàn)日貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息5.貼現(xiàn)的核算72

按人民銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前一天的利息計(jì)算。按人民銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金73對(duì)商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式，若票據(jù)到期時(shí)承兌人違約或無力支付票款，持票企業(yè)應(yīng)按面值或面值與票據(jù)利息之和借記“應(yīng)收帳款”，按應(yīng)收票據(jù)帳面價(jià)值貸記“應(yīng)收票據(jù)”，按帶息票據(jù)未結(jié)算入帳的利息貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述課件74已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書送交申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”，貸記“銀行存款”。如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)按所欠本息，借記“應(yīng)收帳款”，貸記“短期借款”。對(duì)銀行承兌匯票，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述課件75二、應(yīng)收賬款(一)應(yīng)收賬款的性質(zhì)及范圍應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。1.應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售活動(dòng)引起的債權(quán)；2.應(yīng)收賬款是指流動(dòng)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期性質(zhì)的債權(quán)；3.應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。二、應(yīng)收賬款76（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)

應(yīng)收賬款的確認(rèn)，主要解決何時(shí)確認(rèn)應(yīng)收賬款的問題，即應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間。由于應(yīng)收賬款的確認(rèn)時(shí)間與收入的確認(rèn)密切相聯(lián)，因此應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。（二）應(yīng)收賬款的確認(rèn)77

按照《收入》準(zhǔn)則的規(guī)定，銷售商品的收入應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買者；2.企業(yè)既沒有保留與商品所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；3.與交易有關(guān)的利益能夠流入企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。按照《收入》準(zhǔn)則的規(guī)定，銷售商品的收入應(yīng)在78（三）應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款因賒銷而產(chǎn)生,一般應(yīng)以其交易日的實(shí)際發(fā)生額入帳，而不考慮現(xiàn)值因素。包括發(fā)票金額和代購買單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)。(1)商業(yè)折扣

即在實(shí)際銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí),從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中給予的折扣，一般以百分?jǐn)?shù)表示，其銷售價(jià)格即為報(bào)價(jià)扣除商業(yè)折扣后的價(jià)格。

商業(yè)折扣情況下，應(yīng)以實(shí)際成交價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格扣除商業(yè)折扣后的余額確認(rèn)為應(yīng)收帳款。（三）應(yīng)收賬款的核算79

(2)現(xiàn)金折扣銷貨企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)及早償還賒欠貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給客戶的一定的款項(xiàng)。通常用一定形式的術(shù)語表示，如”2/10,1/20,N/30”?，F(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣不同：目的不同---債務(wù)扣除與價(jià)格扣除發(fā)生的時(shí)間不同---銷售之后與銷售之時(shí)對(duì)納稅的影響不同---不考慮現(xiàn)金折扣

總價(jià)法，按扣除現(xiàn)金折扣前的總金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)。

凈價(jià)法，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收款項(xiàng)。(2)現(xiàn)金折扣80

(3)銷貨退回與折讓企業(yè)已經(jīng)銷售出去的商品或產(chǎn)品，常會(huì)因品種、規(guī)格、質(zhì)量不符合客戶的要求而遭全部或部分退回，稱“銷貨退回”；或購銷雙方通過協(xié)商后對(duì)這部分商品不作退回處理，而在賒欠的銷貨金額上給予一定的扣減，稱“銷貨折讓”。發(fā)生銷貨退回和銷貨折讓時(shí)作為應(yīng)收賬款的減少，它不影響應(yīng)收賬款的入帳金額。(3)銷貨退回與折讓81（四）壞賬的確認(rèn)及核算1.壞賬的確認(rèn)壞賬指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)蒙受的損失稱為壞賬損失。

壞賬的確認(rèn)應(yīng)符合下述條件：(1)有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)；(2)有證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)收回的可能性不大。如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在這段時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)的；(3)應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上債務(wù)人仍沒履行償債義務(wù)的。（四）壞賬的確認(rèn)及核算82

2.壞賬的核算方法備抵法指企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的處理方法。

2.壞賬的核算方法83

備抵法下，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”帳戶，待實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項(xiàng)反映扣減估計(jì)壞賬后的凈值，即反映應(yīng)收款項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)價(jià)值?！皦馁~準(zhǔn)備“賬戶借方登記已確認(rèn)壞賬損失的轉(zhuǎn)銷數(shù)及沖銷的壞賬準(zhǔn)備多提數(shù)；貸方登記提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)及收回以前已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失數(shù)。年末余額一定在貸方，反映企業(yè)為期末應(yīng)收款項(xiàng)所提取的壞賬準(zhǔn)備。備抵法下，一方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失84

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，若證明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備的金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額（若為借方余額則減負(fù)數(shù)）

注意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備）；

計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷（相反分錄）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，853.壞賬損失的估算方法銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折讓或退回)的一定百分比作為估計(jì)壞賬損失的金額。著眼于損益表的正確性，又稱“損益表法”。賬齡分析法，根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)拖欠時(shí)間的長(zhǎng)短來分析確定壞帳可能發(fā)生的比率,從而估計(jì)壞賬損失的數(shù)額。應(yīng)收賬款總賬余額百分比法，根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以估計(jì)壞賬率來估計(jì)壞賬損失數(shù)額。著眼于資產(chǎn)負(fù)債表的正確性，又稱資產(chǎn)負(fù)債表法。個(gè)別認(rèn)定法,是根據(jù)每一應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。（如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的區(qū)別，如債務(wù)單位所處的特定地區(qū)，可采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）。3.壞賬損失的估算方法銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折86三、其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。

1.單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付帳款”帳戶進(jìn)行核算2.在“應(yīng)付帳款”帳戶核算預(yù)付帳款注意：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者應(yīng)供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無法收到所購貨物的應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”帳戶。三、其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)87（二）其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

（二）其他應(yīng)收款88

其他應(yīng)收款主要包括企業(yè)應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款；企業(yè)應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收的各種存出保證金；應(yīng)收出租包裝物的租金；預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；以及其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款項(xiàng)。其他應(yīng)收款主要包括企業(yè)應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人89

其他應(yīng)收款也可能發(fā)生壞帳。按謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失或減值通常作出合理的估計(jì)并提取相應(yīng)的損失準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。因此，對(duì)其他應(yīng)收款的壞帳，也可比照應(yīng)收帳款采用備抵法核算，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款也可能發(fā)生壞帳。按謹(jǐn)慎性原則的90（三）應(yīng)收股利

應(yīng)收股利是指企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資應(yīng)收而未實(shí)際收到的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。（四）應(yīng)收利息

應(yīng)收利息是指企業(yè)因進(jìn)行債權(quán)投資而發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息，主要包括企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款等應(yīng)收取的利息。

（三）應(yīng)收股利91第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)92（一）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售93二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理94

對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。

注意：

①實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

②取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。

交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量，主要就是實(shí)付金額，這是公允價(jià)值的主體，但是實(shí)際支付的金額當(dāng)中如果含有墊付的利息或股利，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益投資收益，剩下的差額作為公允價(jià)值計(jì)入到交易性金融資產(chǎn)的成本當(dāng)中。對(duì)交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“95（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益（二）持有期間的股利或利息96（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1．公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)97（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)—成本投資收益（差額，也可能在借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（四）出售交易性金融資產(chǎn)98出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

投資收益＝出售的公允價(jià)值-初始入賬金額

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始99第四節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（1）到期日固定、回收金額固定或可確定（2）有明確意圖持有至到期第四節(jié)持有至到期投資100（3）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（4）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響（3）有能力持有至到期101

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其102但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：1．出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。

但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：103二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資—成本（面值）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（尚未到期的債券利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理104（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量105金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額106（三）將持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）（四）出售持有至到期投資借：銀行存款等貸：持有至到期投資投資收益（差額，也可能在借方）（三）將持有至到期投資轉(zhuǎn)換107第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)108二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（股票和債券）1．股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1092．債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等2．債券投資110（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)