法律責(zé)任與法律訴訟課件

第四章法律責(zé)任與法律訴訟

第四章法律責(zé)任與法律訴訟1講授內(nèi)容…第二節(jié)外國注冊會計師的法律責(zé)任……第四節(jié)注冊會計師避免法律責(zé)任的措施第三節(jié)中國注冊會計師的法律責(zé)任第一節(jié)注冊會計師法律責(zé)任概述講授內(nèi)容…第二節(jié)外國注冊會計師的法律責(zé)任……第四節(jié)注冊2第一節(jié)注冊會計師法律責(zé)任概述一法律責(zé)任與變化中的法律環(huán)境

二注冊會計師法律責(zé)任的成因

三注冊會計師法律責(zé)任的種類第一節(jié)注冊會計師法律責(zé)任概述一法律責(zé)任與變化中的法律環(huán)3剖析法律責(zé)任法律責(zé)任是指，因違法行為而引起的應(yīng)由違法者承擔(dān)的相應(yīng)的法律后果。構(gòu)成法律責(zé)任的兩個要素：它以一定的義務(wù)存在為前提；出現(xiàn)了違反此種義務(wù)的事實。一法律責(zé)任與變化中的法律環(huán)境剖析法律責(zé)任一法律責(zé)任與變化中的法律環(huán)境4注冊會計師法律責(zé)任注冊會計師在履行職責(zé)過程中，因過失、欺詐或違約而導(dǎo)致客戶或其他利益相關(guān)方的經(jīng)濟(jì)損失，由此而承擔(dān)的法律后果。注冊會計師法律責(zé)任注冊會計師在履行職責(zé)過程中，因過失、欺詐或520世紀(jì)80年代后，注冊會計師的法律責(zé)任的變化（一）對注冊會計師的法律訴訟大量增加。20世紀(jì)90年代美國專家估計，由于法律訴訟和賠償金額的激增，美國會計師事務(wù)所訴訟的直接費用支出占其審計收入的20％。（二）擴(kuò)大注冊會計師對第三者利益集團(tuán)或人士（非簽約第三方）的責(zé)任。（三）擴(kuò)充注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)涵。不但要對財務(wù)報表的公允性表達(dá)意見，而且對查找被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為也負(fù)有重大責(zé)任。20世紀(jì)80年代后，注冊會計師的法律責(zé)任的變化（一）對注冊會6二注冊會計師法律責(zé)任的成因（1）被審計單位的原因1．錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為2．經(jīng)營失敗法律責(zé)任被審計單位二注冊會計師法律責(zé)任的成因（1）被審計單位的原因法律責(zé)任被71、錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為防止或發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。而注冊會計師的責(zé)任是按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責(zé)任。注冊會計師不應(yīng)當(dāng)、也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財務(wù)報表審計可能是遏制違反法規(guī)行為的一項措施。1、錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為防止或發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊是被審計單位82．經(jīng)營失敗任何一個企業(yè)，經(jīng)營失敗的風(fēng)險總是存在的經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于宏觀環(huán)境上的原因，或經(jīng)營管理上的原因等，使企業(yè)經(jīng)營陷入困境、到期無法歸還貸款、管理出現(xiàn)混亂、使投資者遭受損失等這樣一種狀況。經(jīng)營失敗常常會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)、倒閉經(jīng)營失敗會使一些利益相關(guān)者遭受損失，他們要通過法律途徑挽回自己的經(jīng)濟(jì)損失，注冊會計師往往成為被控告的對象之一。2．經(jīng)營失敗任何一個企業(yè)，經(jīng)營失敗的風(fēng)險總是存在的9經(jīng)營失敗是被審計單位管理層的責(zé)任，與注冊會計師無關(guān)。但一般公眾不理解經(jīng)營失敗和審計失敗的區(qū)別，故當(dāng)公司發(fā)生經(jīng)營失敗時，報表使用者通常會歸罪于審計失敗，尤其是近期簽發(fā)的審計意見是無保留的、表明該公司財務(wù)報表的反映是公允的時。審計失敗是指注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而提出了錯誤審計意見的情形。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。經(jīng)營失敗是被審計單位管理層的責(zé)任，與注冊會計師無關(guān)。但一般公10審計風(fēng)險與審計失敗的轉(zhuǎn)化：在通過審計未能發(fā)現(xiàn)重要錯報因而提出了錯誤的審計意見時，在法律方面要考慮的問題是注冊會計師是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。如果審計師在實施審計的過程中沒有保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，那么由此導(dǎo)致錯誤的審計意見就屬于審計失敗。審計風(fēng)險與審計失敗的轉(zhuǎn)化：11注冊會計師法律責(zé)任的成因（2）注冊會計師方面原因1．違約2．過失3．欺詐注冊會計師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的不當(dāng)行為：違約、過失和欺詐法律責(zé)任注冊會計師注冊會計師法律責(zé)任的成因（2）注冊會計師方面原因法律責(zé)任注冊12違約違約：指注冊會計師未能達(dá)到審計業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按期出具審計報告、泄漏商業(yè)秘密等。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師就要負(fù)違約責(zé)任。由違約所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任一般為行政責(zé)任和民事責(zé)任。違約違約：指注冊會計師未能達(dá)到審計業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按13過失定義：所謂“過失”，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎，招致了工作失誤的后果。由過失所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任一般為行政責(zé)任和民事責(zé)任。判斷標(biāo)準(zhǔn)：以其他具備專業(yè)素質(zhì)的注冊會計師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎程度為標(biāo)準(zhǔn)。過失的分類：通常將過失按程度不同分為普通過失和重大過失。普通過失（也稱“一般過失”）通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，即注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，即注冊會計師根本沒有遵循準(zhǔn)則的要求或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。過失定義：所謂“過失”，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)14

問題：注冊會計師如何從重要性角度來區(qū)分普通過失與重大過失？

重要性是區(qū)分普通過失和重大過失的重要因素。注冊會計師有責(zé)任查出會計報表中重大的錯誤與舞弊，注冊會計師不可能查出會計報表中所有的錯誤與舞弊。具體地說：①如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來，就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。②如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴(yán)重失實。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小。

問題：注冊會計師如何從重要性角度來區(qū)分普通過失與重大過失15共同過失定義：對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎而蒙受損失。例證：被審計單位未能向注冊會計師提供編制納稅申報表所必要的信息，后來又控告注冊會計師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位有共同過失。在審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時，被審計單位可以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟。共同過失定義：對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎而蒙受16欺詐與推定欺詐欺詐又稱注冊會計師舞弊，是注冊會計師或事務(wù)所為達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻不予以披露或作出不實的證明，而導(dǎo)致相關(guān)第三者受損。由欺詐所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任一般為民事責(zé)任和刑事責(zé)任?！巴贫ㄆ墼p”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。兩者的區(qū)別：因為后者不包含帶有故意欺騙性質(zhì)的陳述。一般情況下，注冊會計師的重大過失被視為推定欺詐。特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。欺詐與推定欺詐欺詐又稱注冊會計師舞弊，是注冊會計師或事務(wù)所為17注冊會計師過失或欺詐責(zé)任界定參考圖（注意重要性、內(nèi)部控制及動機(jī)的作用）錯報沒有查出重大嗎？是內(nèi)部控制有效嗎？否運用了實質(zhì)性測試程序么？否沒有過失否是控制測試應(yīng)當(dāng)揭示出來嗎？否普通過失是是是否有欺詐動機(jī)？欺詐是否重大過失注冊會計師過失或欺詐責(zé)任界定參考圖（注意重要性、內(nèi)部控制及動18錯報事項沒有查出不重大沒有過失重大內(nèi)控是否有效有效一般不會查出應(yīng)能查出普通過失未予實施重大過失后果與欺詐同推定欺詐有證據(jù)表明欺詐行為無效實施測試對比錯報不重大沒有過失重大內(nèi)控是有效一般不會查出應(yīng)19注冊會計師法律責(zé)任的成因（3）報表使用者的原因?qū)蟊硇畔⒌腻e誤理解不能正確地區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任審計期望差距法律責(zé)任使用者注冊會計師法律責(zé)任的成因（3）報表使用者的原因法律責(zé)任使用者20會計責(zé)任與審計責(zé)任會計責(zé)任：財務(wù)報表是由被審計單位的管理層編制的，因此它對財務(wù)報表的合法性和公允性負(fù)責(zé)。由此構(gòu)成了被審計單位的管理層首先的和基本的會計責(zé)任。因為被審計單位的管理層有充分的權(quán)力來選擇會計原則，決定在財務(wù)報表中披露什么和如何披露。被審計單位的管理層的會計責(zé)任還包括：建立和健全內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。在整個審計過程中都要讓被審計單位的管理層認(rèn)識到自己的會計責(zé)任會計責(zé)任與審計責(zé)任會計責(zé)任：21審計責(zé)任：按照審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任。注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任。同樣，這種審計責(zé)任要寫入審計業(yè)務(wù)約定書和審計報告，把這種信息也要傳達(dá)給使用者。審計責(zé)任：22

審計業(yè)務(wù)約定書甲方：源實股份有限公司乙方：海星會計師事務(wù)所茲由甲方委托乙方進(jìn)行2006年度財務(wù)報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成如下約定：一、業(yè)務(wù)范圍及目的……二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整，保證財務(wù)報表充分披露有關(guān)的信息。甲方的義務(wù)是：……審計報告

ABC股份有限公司全體股東：我們審計了……。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任……審計業(yè)務(wù)約定書23審計期望差距審計期望差距是指社會公眾對審計作用的理解與注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績的看法之間存在差異。

社會公眾認(rèn)為審審計是對財務(wù)報表的擔(dān)保或保證注冊會計師不可能查出企業(yè)所有的錯誤和舞弊審計期望差距審計期望差距是指社會公眾對審計作用的理解與注冊會24三.注冊會計師法律責(zé)任的種類法律責(zé)任的類型定義行政責(zé)任

指注冊會計師違反有關(guān)行政管理的法律、法規(guī)的規(guī)定，但尚未構(gòu)成犯罪的行為所依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。民事責(zé)任

指注冊會計師因違反合同義務(wù)或者不履行其他法律義務(wù)，使他人蒙受損失而依法應(yīng)承擔(dān)的民事法律后果。刑事責(zé)任

指注冊會計師造成對社會經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重危害而應(yīng)受到刑法制裁的義務(wù)。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。三.注冊會計師法律責(zé)任的種類法律責(zé)任的類型定義行政責(zé)任指注25行政責(zé)任分為行政處分和行政處罰。行政處分：是對國家工作人員的行政違法行為給予一定的處罰，包括警告、記過、降級、降職、撤職、開除等。行政處罰：指國家行政機(jī)關(guān)及其他依法可以實施行政處罰權(quán)的組織，對違反行政法律、法規(guī)、規(guī)章，但尚不構(gòu)成犯罪的公民、法人及其他組織實施的制裁行為，包括警告、罰款、沒收違法所得、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷營業(yè)執(zhí)照、行政拘留等。對于注冊會計師個人來說，行政處罰包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對于會計師事務(wù)所而言，行政處罰包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消等。行政責(zé)任分為行政處分和行政處罰。26第二節(jié)外國注冊會計師的法律責(zé)任一對委托人的責(zé)任二習(xí)慣法下對第三者的責(zé)任三成文法下對第三者的責(zé)任第二節(jié)外國注冊會計師的法律責(zé)任一對委托人的責(zé)任二27美國注冊會計師的法律責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任習(xí)慣法下民事責(zé)任成文法下民事責(zé)任對委托人的民事責(zé)任合同責(zé)任民事侵權(quán)責(zé)任對第三者的民事責(zé)任直接受益人.應(yīng)預(yù)見的受益人可預(yù)見的其他第三者對違約負(fù)責(zé)對過失負(fù)責(zé)任取得與客戶同等地位對過失負(fù)責(zé)對重大過失、欺詐負(fù)責(zé)證券法證券交易法應(yīng)預(yù)見的第三者對過失負(fù)責(zé)可預(yù)見的其他第三者對重大過失、欺詐負(fù)責(zé)對欺詐負(fù)責(zé)美國注冊會計師法律責(zé)任美國注冊會計師的法律責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任習(xí)慣法下民事責(zé)任成文28一對委托人的責(zé)任審計業(yè)務(wù)中對客戶承擔(dān)的責(zé)任一般包括：未能發(fā)現(xiàn)客戶的員工舞弊行為；未按照合同約定的時間完成審計業(yè)務(wù)；未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表錯報而導(dǎo)致決策錯誤等。

對委托人承擔(dān)法律責(zé)任的不當(dāng)行為包括：違約和過失一對委托人的責(zé)任審計業(yè)務(wù)中對客戶承擔(dān)的責(zé)任一般包括：29一對委托人的責(zé)任典型的訴訟案涉及指控審計師由于審計過程中的疏忽而未能發(fā)現(xiàn)雇員的舞弊行為會計師事務(wù)所在被客戶提起法律訴訟時，通常采用以下四種理由之一或同時采用幾種理由進(jìn)行辯護(hù)：沒有義務(wù)無過失行為共同過失缺少因果關(guān)系

一對委托人的責(zé)任典型的訴訟案涉及指控審計師由于審計過程中30二習(xí)慣法下對第三者的責(zé)任

如果非簽約的第三者由于信賴了令人誤解的財務(wù)報表而遭受損失，會計師事務(wù)所可能要對第三者承擔(dān)責(zé)任。第三者包括現(xiàn)有的和潛在的股東、供貨商、銀行、其他債權(quán)人、雇員和顧客。當(dāng)一個供貨商無法從一個已破產(chǎn)的客戶那里收回一筆貨款時，就會控告會計師事務(wù)所。二習(xí)慣法下對第三者的責(zé)任

如果非簽約的第三者由于信賴了令31厄特馬斯案例1931年發(fā)生的厄特馬斯公司對杜羅斯事務(wù)所案是具有指導(dǎo)性的案例。被告杜羅斯會計師事務(wù)所對一家經(jīng)營橡膠進(jìn)口和銷售的公司進(jìn)行審計并出具了無保留意見的審計報告，但其后不久這家公司宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司是這家公司的債權(quán)人，根據(jù)注冊會計師的審計意見曾給予它幾次貸款。厄特馬斯公司以未能查出應(yīng)收賬款中有70萬元系欺詐為由，指控會計師事務(wù)所具有過失。厄特馬斯案例1931年發(fā)生的厄特馬斯公司對杜羅斯事務(wù)所案是具32法庭認(rèn)為，會計師確有疏忽，但判定會計師不應(yīng)因無意過失對超出原合同約定范圍之外的第三者負(fù)責(zé)，除非第三者是合同的主要受益人主要受益人被解釋為是在實施審計之前已告知注冊會計師的人(稱為“已知第三者”)厄特馬斯主義的含義：犯有普通過失的注冊會計師不對未曾指明的第三者負(fù)責(zé)，但如果注冊會計師犯有重大過失或欺詐行為，應(yīng)當(dāng)對未指明第三者有責(zé)任。但自20世紀(jì)80年代以來，法院擴(kuò)大了厄特馬斯主義的含義，判定注冊會計師對可以合理預(yù)期的第三者負(fù)有責(zé)任。但第三者有舉證的責(zé)任。習(xí)慣法下對第三者責(zé)任曾有過不同的觀點，目前對于第三者的責(zé)任仍然處于不確定狀態(tài)，這也是習(xí)慣法法律體制的一大特點。法庭認(rèn)為，會計師確有疏忽，但判定會計師不應(yīng)因無意過失對超出原33三．成文法下對第三者的責(zé)任《1933年證券法》《1934年證券交易法》三．成文法下對第三者的責(zé)任《1933年證券法》34第三節(jié)中國注冊會計師的法律責(zé)任

一．《注冊會計師法》的規(guī)定二．《公司法》的規(guī)定三．《證券法》的規(guī)定四．《中華人民共和國刑法》的規(guī)定五．最高人民法院的規(guī)定第三節(jié)中國注冊會計師的法律責(zé)任一．《注冊會計師法》的規(guī)35一、《注冊會計師法》的規(guī)定《注冊會計師法》第三十九條規(guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！薄蹲詴嫀煼ā返谒氖l規(guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”一、《注冊會計師法》的規(guī)定《注冊會計師法》第三十九條規(guī)定：“36二、《公司法》的規(guī)定（1）《公司法》第一百六十五條規(guī)定：“公司在每一個會計年度終了時，需編制財務(wù)會計報告并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計，財務(wù)財務(wù)報表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。”《公司法》第二百零八條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。”第二百一十六條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”二、《公司法》的規(guī)定（1）《公司法》第一百六十五條規(guī)定：“公37三、《證券法》的規(guī)定（2）《證券法》第一百七十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外?！比?、《證券法》的規(guī)定（2）《證券法》第一百七十三條規(guī)定：“證38三、《證券法》的規(guī)定（3）《證券法》第一百九十三條規(guī)定：“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定報送有關(guān)報告，或者報送的報告有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人的控股股東、實際控制人指使從事前兩款違法行為的，依照前兩款的規(guī)定處罰。”三、《證券法》的規(guī)定（3）《證券法》第一百九十三條規(guī)定：“發(fā)39三、《證券法》的規(guī)定（4）《證券法》第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款?！薄蹲C券法》第二百零七條規(guī)定：“違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分?！薄蹲C券法》第二百二十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫停或者撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬元以上十萬元以下的罰款?！比ⅰ蹲C券法》的規(guī)定（4）《證券法》第二百零一條規(guī)定：“為股40三、《證券法》的規(guī)定（5）《證券法》第二百二十六條規(guī)定：“未經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，擅自設(shè)立證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)予以取締，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款。投資咨詢機(jī)構(gòu)、財務(wù)顧問機(jī)構(gòu)、資信評級機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的，責(zé)令改正，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款。證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)違反本法規(guī)定或者依法制定的業(yè)務(wù)規(guī)則的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足十萬元的，處以十萬元以上三十萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，責(zé)令關(guān)閉或者撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可?！比?、《證券法》的規(guī)定（5）《證券法》第二百二十六條規(guī)定：“未41三、《證券法》的規(guī)定（6）《證券法》第二百二十五條規(guī)定：“上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款?！薄蹲C券法》第二百二十八條規(guī)定：“證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的工作人員和發(fā)行審核委員會的組成人員，不履行本法規(guī)定的職責(zé)，濫用職權(quán)、玩忽職守，利用職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益，或者泄露所知悉的有關(guān)單位和個人的商業(yè)秘密的，依法追究法律責(zé)任?！比?、《證券法》的規(guī)定（6）《證券法》第二百二十五條規(guī)定：“上42四、《中華人民共和國刑法》的規(guī)定《刑法》第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。前款規(guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金?！彼摹ⅰ吨腥A人民共和國刑法》的規(guī)定《刑法》第二百二十九條規(guī)定：43五、最高人民法院的規(guī)定2002年1月15日《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》中提出：虛假陳述民事賠償案件，是指證券市場上證券信息披露義務(wù)人違反《中華人民共和國證券法》規(guī)定的信息披露義務(wù)，在提交或公布的信息披露文件中作出違背事實真相的陳述或記載，侵犯了投資者合法權(quán)益而發(fā)生的民事侵權(quán)索賠案件。注冊會計師的民事責(zé)任受到這個司法解釋的約束。五、最高人民法院的規(guī)定2002年1月15日《最高人民法院關(guān)于44第四節(jié)注冊會計師避免法律責(zé)任的措施

一．審計職業(yè)界避免法律訴訟的對策二．會計師事務(wù)所及注冊會計師避免法律訴訟的對策第四節(jié)注冊會計師避免法律責(zé)任的措施一．審計職業(yè)界避免法律45注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化審計風(fēng)險的存在和不斷加大導(dǎo)致了注冊會計師行業(yè)本身容易遭受法律訴訟。根據(jù)“深口袋”理論，那些蒙受損失的受害人總想通過起訴注冊會計師盡可能使損失得以補(bǔ)償。隨著環(huán)境的變化，注冊會計師面臨越來越多的法律訴訟已經(jīng)是無可厚非的事實。

深口袋理論：經(jīng)濟(jì)活動中受損失的一方總是向有能力提供賠償?shù)囊环教崞鹪V訟，而不管其是否有過錯。注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化審計風(fēng)險的存在和不斷加大導(dǎo)致了注冊會46一注冊會計師職業(yè)界在避免法律訴訟方面的措施

從法律角度避免對注冊會計師的法律訴訟。成立專業(yè)的法律責(zé)任鑒定委員會。提高注冊會計師的法制知識和意識。進(jìn)行適當(dāng)?shù)男麄鞴ぷ?，使期望差距縮小。提高從業(yè)人員的質(zhì)量。法律訴訟一注冊會計師職業(yè)界在避免法律訴訟方面的措施從法律角度避47二、會計師事務(wù)所及注冊會計師避免法律訴訟的對策總的來說，最根本的做法是嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范，保持較高的執(zhí)業(yè)水平。二、會計師事務(wù)所及注冊會計師避免法律訴訟的對策48會計師事務(wù)所及注冊會計師避免法律訴訟的對策法律訴訟嚴(yán)格遵守注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則保持執(zhí)業(yè)獨立性，樹立良好的職業(yè)道德，保持職業(yè)謹(jǐn)慎建立完善的質(zhì)量控制體系與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，明確注冊會計師和委托人權(quán)利義務(wù)審慎選擇被審計單位采取重大錯報風(fēng)險導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅貙ψ詴嫀煼煞矫娴暮罄m(xù)教育，并聘請熟悉注冊會計師業(yè)務(wù)的律師提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險

嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)規(guī)范保持較高的執(zhí)業(yè)水平會計師事務(wù)所及注冊會計師避免法律訴訟的對策法律訴訟嚴(yán)格遵守注49第四章法律責(zé)任與法律訴訟

第四章法律責(zé)任與法律訴訟50講授內(nèi)容…第二節(jié)外國注冊會計師的法律責(zé)任……第四節(jié)注冊會計師避免法律責(zé)任的措施第三節(jié)中國注冊會計師的法律責(zé)任第一節(jié)注冊會計師法律責(zé)任概述講授內(nèi)容…第二節(jié)外國注冊會計師的法律責(zé)任……第四節(jié)注冊51第一節(jié)注冊會計師法律責(zé)任概述一法律責(zé)任與變化中的法律環(huán)境

二注冊會計師法律責(zé)任的成因

三注冊會計師法律責(zé)任的種類第一節(jié)注冊會計師法律責(zé)任概述一法律責(zé)任與變化中的法律環(huán)52剖析法律責(zé)任法律責(zé)任是指，因違法行為而引起的應(yīng)由違法者承擔(dān)的相應(yīng)的法律后果。構(gòu)成法律責(zé)任的兩個要素：它以一定的義務(wù)存在為前提；出現(xiàn)了違反此種義務(wù)的事實。一法律責(zé)任與變化中的法律環(huán)境剖析法律責(zé)任一法律責(zé)任與變化中的法律環(huán)境53注冊會計師法律責(zé)任注冊會計師在履行職責(zé)過程中，因過失、欺詐或違約而導(dǎo)致客戶或其他利益相關(guān)方的經(jīng)濟(jì)損失，由此而承擔(dān)的法律后果。注冊會計師法律責(zé)任注冊會計師在履行職責(zé)過程中，因過失、欺詐或5420世紀(jì)80年代后，注冊會計師的法律責(zé)任的變化（一）對注冊會計師的法律訴訟大量增加。20世紀(jì)90年代美國專家估計，由于法律訴訟和賠償金額的激增，美國會計師事務(wù)所訴訟的直接費用支出占其審計收入的20％。（二）擴(kuò)大注冊會計師對第三者利益集團(tuán)或人士（非簽約第三方）的責(zé)任。（三）擴(kuò)充注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)涵。不但要對財務(wù)報表的公允性表達(dá)意見，而且對查找被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為也負(fù)有重大責(zé)任。20世紀(jì)80年代后，注冊會計師的法律責(zé)任的變化（一）對注冊會55二注冊會計師法律責(zé)任的成因（1）被審計單位的原因1．錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為2．經(jīng)營失敗法律責(zé)任被審計單位二注冊會計師法律責(zé)任的成因（1）被審計單位的原因法律責(zé)任被561、錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為防止或發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。而注冊會計師的責(zé)任是按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導(dǎo)致。保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為是被審計單位管理層的責(zé)任。注冊會計師不應(yīng)當(dāng)、也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財務(wù)報表審計可能是遏制違反法規(guī)行為的一項措施。1、錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為防止或發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊是被審計單位572．經(jīng)營失敗任何一個企業(yè)，經(jīng)營失敗的風(fēng)險總是存在的經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于宏觀環(huán)境上的原因，或經(jīng)營管理上的原因等，使企業(yè)經(jīng)營陷入困境、到期無法歸還貸款、管理出現(xiàn)混亂、使投資者遭受損失等這樣一種狀況。經(jīng)營失敗常常會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)、倒閉經(jīng)營失敗會使一些利益相關(guān)者遭受損失，他們要通過法律途徑挽回自己的經(jīng)濟(jì)損失，注冊會計師往往成為被控告的對象之一。2．經(jīng)營失敗任何一個企業(yè)，經(jīng)營失敗的風(fēng)險總是存在的58經(jīng)營失敗是被審計單位管理層的責(zé)任，與注冊會計師無關(guān)。但一般公眾不理解經(jīng)營失敗和審計失敗的區(qū)別，故當(dāng)公司發(fā)生經(jīng)營失敗時，報表使用者通常會歸罪于審計失敗，尤其是近期簽發(fā)的審計意見是無保留的、表明該公司財務(wù)報表的反映是公允的時。審計失敗是指注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而提出了錯誤審計意見的情形。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。經(jīng)營失敗是被審計單位管理層的責(zé)任，與注冊會計師無關(guān)。但一般公59審計風(fēng)險與審計失敗的轉(zhuǎn)化：在通過審計未能發(fā)現(xiàn)重要錯報因而提出了錯誤的審計意見時，在法律方面要考慮的問題是注冊會計師是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。如果審計師在實施審計的過程中沒有保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，那么由此導(dǎo)致錯誤的審計意見就屬于審計失敗。審計風(fēng)險與審計失敗的轉(zhuǎn)化：60注冊會計師法律責(zé)任的成因（2）注冊會計師方面原因1．違約2．過失3．欺詐注冊會計師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的不當(dāng)行為：違約、過失和欺詐法律責(zé)任注冊會計師注冊會計師法律責(zé)任的成因（2）注冊會計師方面原因法律責(zé)任注冊61違約違約：指注冊會計師未能達(dá)到審計業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按期出具審計報告、泄漏商業(yè)秘密等。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師就要負(fù)違約責(zé)任。由違約所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任一般為行政責(zé)任和民事責(zé)任。違約違約：指注冊會計師未能達(dá)到審計業(yè)務(wù)約定書的要求，如未能按62過失定義：所謂“過失”，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎，招致了工作失誤的后果。由過失所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任一般為行政責(zé)任和民事責(zé)任。判斷標(biāo)準(zhǔn)：以其他具備專業(yè)素質(zhì)的注冊會計師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎程度為標(biāo)準(zhǔn)。過失的分類：通常將過失按程度不同分為普通過失和重大過失。普通過失（也稱“一般過失”）通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，即注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，即注冊會計師根本沒有遵循準(zhǔn)則的要求或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。過失定義：所謂“過失”，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)63

問題：注冊會計師如何從重要性角度來區(qū)分普通過失與重大過失？

重要性是區(qū)分普通過失和重大過失的重要因素。注冊會計師有責(zé)任查出會計報表中重大的錯誤與舞弊，注冊會計師不可能查出會計報表中所有的錯誤與舞弊。具體地說：①如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來，就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。②如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴(yán)重失實。在這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊會計師具有普通過失，而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小。

問題：注冊會計師如何從重要性角度來區(qū)分普通過失與重大過失64共同過失定義：對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎而蒙受損失。例證：被審計單位未能向注冊會計師提供編制納稅申報表所必要的信息，后來又控告注冊會計師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位有共同過失。在審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時，被審計單位可以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟。共同過失定義：對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎而蒙受65欺詐與推定欺詐欺詐又稱注冊會計師舞弊，是注冊會計師或事務(wù)所為達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻不予以披露或作出不實的證明，而導(dǎo)致相關(guān)第三者受損。由欺詐所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任一般為民事責(zé)任和刑事責(zé)任?！巴贫ㄆ墼p”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。兩者的區(qū)別：因為后者不包含帶有故意欺騙性質(zhì)的陳述。一般情況下，注冊會計師的重大過失被視為推定欺詐。特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。欺詐與推定欺詐欺詐又稱注冊會計師舞弊，是注冊會計師或事務(wù)所為66注冊會計師過失或欺詐責(zé)任界定參考圖（注意重要性、內(nèi)部控制及動機(jī)的作用）錯報沒有查出重大嗎？是內(nèi)部控制有效嗎？否運用了實質(zhì)性測試程序么？否沒有過失否是控制測試應(yīng)當(dāng)揭示出來嗎？否普通過失是是是否有欺詐動機(jī)？欺詐是否重大過失注冊會計師過失或欺詐責(zé)任界定參考圖（注意重要性、內(nèi)部控制及動67錯報事項沒有查出不重大沒有過失重大內(nèi)控是否有效有效一般不會查出應(yīng)能查出普通過失未予實施重大過失后果與欺詐同推定欺詐有證據(jù)表明欺詐行為無效實施測試對比錯報不重大沒有過失重大內(nèi)控是有效一般不會查出應(yīng)68注冊會計師法律責(zé)任的成因（3）報表使用者的原因?qū)蟊硇畔⒌腻e誤理解不能正確地區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任審計期望差距法律責(zé)任使用者注冊會計師法律責(zé)任的成因（3）報表使用者的原因法律責(zé)任使用者69會計責(zé)任與審計責(zé)任會計責(zé)任：財務(wù)報表是由被審計單位的管理層編制的，因此它對財務(wù)報表的合法性和公允性負(fù)責(zé)。由此構(gòu)成了被審計單位的管理層首先的和基本的會計責(zé)任。因為被審計單位的管理層有充分的權(quán)力來選擇會計原則，決定在財務(wù)報表中披露什么和如何披露。被審計單位的管理層的會計責(zé)任還包括：建立和健全內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。在整個審計過程中都要讓被審計單位的管理層認(rèn)識到自己的會計責(zé)任會計責(zé)任與審計責(zé)任會計責(zé)任：70審計責(zé)任：按照審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任。注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任。同樣，這種審計責(zé)任要寫入審計業(yè)務(wù)約定書和審計報告，把這種信息也要傳達(dá)給使用者。審計責(zé)任：71

審計業(yè)務(wù)約定書甲方：源實股份有限公司乙方：海星會計師事務(wù)所茲由甲方委托乙方進(jìn)行2006年度財務(wù)報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成如下約定：一、業(yè)務(wù)范圍及目的……二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整，保證財務(wù)報表充分披露有關(guān)的信息。甲方的義務(wù)是：……審計報告

ABC股份有限公司全體股東：我們審計了……。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任……審計業(yè)務(wù)約定書72審計期望差距審計期望差距是指社會公眾對審計作用的理解與注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績的看法之間存在差異。

社會公眾認(rèn)為審審計是對財務(wù)報表的擔(dān)?；虮ＷC注冊會計師不可能查出企業(yè)所有的錯誤和舞弊審計期望差距審計期望差距是指社會公眾對審計作用的理解與注冊會73三.注冊會計師法律責(zé)任的種類法律責(zé)任的類型定義行政責(zé)任

指注冊會計師違反有關(guān)行政管理的法律、法規(guī)的規(guī)定，但尚未構(gòu)成犯罪的行為所依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。民事責(zé)任

指注冊會計師因違反合同義務(wù)或者不履行其他法律義務(wù)，使他人蒙受損失而依法應(yīng)承擔(dān)的民事法律后果。刑事責(zé)任

指注冊會計師造成對社會經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重危害而應(yīng)受到刑法制裁的義務(wù)。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會使注冊會計師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。三.注冊會計師法律責(zé)任的種類法律責(zé)任的類型定義行政責(zé)任指注74行政責(zé)任分為行政處分和行政處罰。行政處分：是對國家工作人員的行政違法行為給予一定的處罰，包括警告、記過、降級、降職、撤職、開除等。行政處罰：指國家行政機(jī)關(guān)及其他依法可以實施行政處罰權(quán)的組織，對違反行政法律、法規(guī)、規(guī)章，但尚不構(gòu)成犯罪的公民、法人及其他組織實施的制裁行為，包括警告、罰款、沒收違法所得、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷營業(yè)執(zhí)照、行政拘留等。對于注冊會計師個人來說，行政處罰包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書；對于會計師事務(wù)所而言，行政處罰包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消等。行政責(zé)任分為行政處分和行政處罰。75第二節(jié)外國注冊會計師的法律責(zé)任一對委托人的責(zé)任二習(xí)慣法下對第三者的責(zé)任三成文法下對第三者的責(zé)任第二節(jié)外國注冊會計師的法律責(zé)任一對委托人的責(zé)任二76美國注冊會計師的法律責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任習(xí)慣法下民事責(zé)任成文法下民事責(zé)任對委托人的民事責(zé)任合同責(zé)任民事侵權(quán)責(zé)任對第三者的民事責(zé)任直接受益人.應(yīng)預(yù)見的受益人可預(yù)見的其他第三者對違約負(fù)責(zé)對過失負(fù)責(zé)任取得與客戶同等地位對過失負(fù)責(zé)對重大過失、欺詐負(fù)責(zé)證券法證券交易法應(yīng)預(yù)見的第三者對過失負(fù)責(zé)可預(yù)見的其他第三者對重大過失、欺詐負(fù)責(zé)對欺詐負(fù)責(zé)美國注冊會計師法律責(zé)任美國注冊會計師的法律責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任習(xí)慣法下民事責(zé)任成文77一對委托人的責(zé)任審計業(yè)務(wù)中對客戶承擔(dān)的責(zé)任一般包括：未能發(fā)現(xiàn)客戶的員工舞弊行為；未按照合同約定的時間完成審計業(yè)務(wù)；未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表錯報而導(dǎo)致決策錯誤等。

對委托人承擔(dān)法律責(zé)任的不當(dāng)行為包括：違約和過失一對委托人的責(zé)任審計業(yè)務(wù)中對客戶承擔(dān)的責(zé)任一般包括：78一對委托人的責(zé)任典型的訴訟案涉及指控審計師由于審計過程中的疏忽而未能發(fā)現(xiàn)雇員的舞弊行為會計師事務(wù)所在被客戶提起法律訴訟時，通常采用以下四種理由之一或同時采用幾種理由進(jìn)行辯護(hù)：沒有義務(wù)無過失行為共同過失缺少因果關(guān)系

一對委托人的責(zé)任典型的訴訟案涉及指控審計師由于審計過程中79二習(xí)慣法下對第三者的責(zé)任

如果非簽約的第三者由于信賴了令人誤解的財務(wù)報表而遭受損失，會計師事務(wù)所可能要對第三者承擔(dān)責(zé)任。第三者包括現(xiàn)有的和潛在的股東、供貨商、銀行、其他債權(quán)人、雇員和顧客。當(dāng)一個供貨商無法從一個已破產(chǎn)的客戶那里收回一筆貨款時，就會控告會計師事務(wù)所。二習(xí)慣法下對第三者的責(zé)任

如果非簽約的第三者由于信賴了令80厄特馬斯案例1931年發(fā)生的厄特馬斯公司對杜羅斯事務(wù)所案是具有指導(dǎo)性的案例。被告杜羅斯會計師事務(wù)所對一家經(jīng)營橡膠進(jìn)口和銷售的公司進(jìn)行審計并出具了無保留意見的審計報告，但其后不久這家公司宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司是這家公司的債權(quán)人，根據(jù)注冊會計師的審計意見曾給予它幾次貸款。厄特馬斯公司以未能查出應(yīng)收賬款中有70萬元系欺詐為由，指控會計師事務(wù)所具有過失。厄特馬斯案例1931年發(fā)生的厄特馬斯公司對杜羅斯事務(wù)所案是具81法庭認(rèn)為，會計師確有疏忽，但判定會計師不應(yīng)因無意過失對超出原合同約定范圍之外的第三者負(fù)責(zé)，除非第三者是合同的主要受益人主要受益人被解釋為是在實施審計之前已告知注冊會計師的人(稱為“已知第三者”)厄特馬斯主義的含義：犯有普通過失的注冊會計師不對未曾指明的第三者負(fù)責(zé)，但如果注冊會計師犯有重大過失或欺詐行為，應(yīng)當(dāng)對未指明第三者有責(zé)任。但自20世紀(jì)80年代以來，法院擴(kuò)大了厄特馬斯主義的含義，判定注冊會計師對可以合理預(yù)期的第三者負(fù)有責(zé)任。但第三者有舉證的責(zé)任。習(xí)慣法下對第三者責(zé)任曾有過不同的觀點，目前對于第三者的責(zé)任仍然處于不確定狀態(tài)，這也是習(xí)慣法法律體制的一大特點。法庭認(rèn)為，會計師確有疏忽，但判定會計師不應(yīng)因無意過失對超出原82三．成文法下對第三者的責(zé)任《1933年證券法》《1934年證券交易法》三．成文法下對第三者的責(zé)任《1933年證券法》83第三節(jié)中國注冊會計師的法律責(zé)任

一．《注冊會計師法》的規(guī)定二．《公司法》的規(guī)定三．《證券法》的規(guī)定四．《中華人民共和國刑法》的規(guī)定五．最高人民法院的規(guī)定第三節(jié)中國注冊會計師的法律責(zé)任一．《注冊會計師法》的規(guī)84一、《注冊會計師法》的規(guī)定《注冊會計師法》第三十九條規(guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！薄蹲詴嫀煼ā返谒氖l規(guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！币?、《注冊會計師法》的規(guī)定《注冊會計師法》第三十九條規(guī)定：“85二、《公司法》的規(guī)定（1）《公司法》第一百六十五條規(guī)定：“公司在每一個會計年度終了時，需編制財務(wù)會計報告并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計，財務(wù)財務(wù)報表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。”《公司法》第二百零八條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機(jī)構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗資或者驗證證明不實，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任?！钡诙僖皇鶙l規(guī)定：“違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！倍?、《公司法》的規(guī)定（1）《公司法》第一百六十五條規(guī)定：“公86三、《證券法》的規(guī)定（2）《證券法》第一百七十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動制作、出具審計報告、資產(chǎn)評估報告、財務(wù)顧問報告、資信評級報告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對所制作、出具的文件內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外?！比ⅰ蹲C券法》的規(guī)定（2）《證券法》第一百七十三條規(guī)定：“證87三、《證券法》的規(guī)定（3）《證券法》第一百九十三條規(guī)定：“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，給予警告，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定報送有關(guān)報告，或者報送的報告有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，由證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令改正，處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人的控股股東、實際控制人指使從事前兩款違法行為的，依照前兩款的規(guī)定處罰?！比?、《證券法》的規(guī)定（3）《證券法》第一百九十三條規(guī)定：“發(fā)88三、《證券法》的規(guī)定（4）《證券法》第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款。”《證券法》第二百零七條規(guī)定：“違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分。”《證券法》第二百二十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)