商品流通企業(yè)會計零售商品流轉(zhuǎn)核算

第四章

零售商品流轉(zhuǎn)的核算

第一節(jié)零售商品的特點與核算內(nèi)容

一、零售商品流轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)特點零售商品流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)：商品購進(jìn)、商品儲存、商品銷售三方面。1、零售商品流轉(zhuǎn)的特點：⑴經(jīng)營品種多，規(guī)格復(fù)雜直接服務(wù)于消費者，且交易次數(shù)頻繁、數(shù)量零星。⑵交易方式主要是一手錢一手貨的現(xiàn)金交易，成交時間短。⑶除集團(tuán)購買或貴重商品外，一般不需填制銷貨憑證。⑷依其業(yè)務(wù)性質(zhì)一般零售商品都有采用售價金額核算法。⑸零售貴重商品（金銀手飾）采用售價核算，鮮活商品采用進(jìn)價金額核算法。2、會計核算價格的主線：“一進(jìn)三銷”“一進(jìn)”是指購入商品時用購進(jìn)的實際價格核算“三銷”是指①商品驗收入庫時用銷售價核算②銷售商品時用銷售價核算③結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本用銷售價核算

零售商品核算流程圖

零售商品核算的內(nèi)容

售價金額核算法也稱“售價記賬、實物負(fù)責(zé)制”，它不僅是庫存商品的一種核算方法，也是零售企業(yè)的一項重要的經(jīng)營管理制度。其內(nèi)容包括以下幾方面。(一)建立實物負(fù)責(zé)制(二)庫存商品按含稅售價記賬（三）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”科目(四)加強(qiáng)商品實地盤點制度（五)按時編制“商品進(jìn)銷存日報表”，加強(qiáng)報賬對賬工作(六)健全各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的手續(xù)制度，加強(qiáng)價格管理第二節(jié)零售商品購進(jìn)的核算

一、零售商品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)程序1、本地商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序①供貨單位送貨；②購貨單位審核發(fā)票；③各實物負(fù)責(zé)人驗收商品；④結(jié)算貨款2、異地商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程序①供貨單位填制發(fā)貨票并發(fā)貨；②供貨方辦理托收手續(xù)③購貨方承付貨款；④商品驗收入庫3、商品購進(jìn)的接收和結(jié)算方式

零售企業(yè)購進(jìn)商品，大多是從本地批發(fā)企業(yè)、生產(chǎn)加工企業(yè)或企業(yè)的配送中心進(jìn)貨。但為了適應(yīng)市場的需求，更好地滿足消費者需要，本著減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、勤進(jìn)快進(jìn)快銷的原則，也可以國內(nèi)異地或國外購進(jìn)商品。從本地進(jìn)貨一般采用提貨制或進(jìn)貨制，從異地進(jìn)貨一般采用發(fā)貨制。零售企業(yè)在國內(nèi)本地購進(jìn)商品多采用“支票”結(jié)算方式結(jié)算貨款，國內(nèi)異地進(jìn)貨大多采用“委托收款”、“托收承付’’或“匯兌”等結(jié)算方式結(jié)算貨款。

商品驗收單的一般格式

零售商品購進(jìn)的核算

(一)科目的設(shè)置為了正確核算零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù)情況，應(yīng)設(shè)置“在途物資”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價”、“銷售費用”、“應(yīng)交稅費”等科目?！霸谕疚镔Y”科目是資產(chǎn)類賬戶，用來核算零售企業(yè)購入商品時，已經(jīng)支付貨款，但尚未驗收入庫的在途商品的進(jìn)價成本，該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶。“庫存商品”科目的核算零售企業(yè)購進(jìn)的商品經(jīng)實物負(fù)責(zé)人驗收后，按售價記入的庫存成本。這里的售價，是指包含按規(guī)定應(yīng)向購買者收取的增值稅稅額的含稅零售價；該賬戶的明細(xì)賬應(yīng)按實物負(fù)責(zé)人分戶，只記金額，不記實物數(shù)量?！吧唐愤M(jìn)銷差價”科目，是“庫存商品”科目的調(diào)整科目，核算庫存商品售價（含稅）與進(jìn)價（不含稅）之間的差額。該科目的貸方登記購進(jìn)商品的售價大于進(jìn)價的差額和其他原因增加的進(jìn)銷差價；借方登記購進(jìn)商品的售價小于進(jìn)價的差額、核銷已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價和其他原因使庫存商品售價大于進(jìn)價的差額減少的數(shù)額；其余額一般在貸方，反映期末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價。該科目應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置明細(xì)賬。由于所采用的售價是含稅的零售價格，因此，該科目所記錄的商品售價與進(jìn)價之間的差額就包括兩部分：一是不含稅的售價與不含稅的進(jìn)價之間的差額，二是應(yīng)向購買者收取的增值稅額(銷項稅額)。

“銷售費用”見第三章“應(yīng)交稅費”見第三章

(二)零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算1、單到貨到業(yè)務(wù)的核算。是指驗收商品和支付進(jìn)貨款在同一天完成購進(jìn)業(yè)務(wù)。企業(yè)在購進(jìn)商品后，會計部門根據(jù)進(jìn)貨發(fā)票支付的貨款、費用、稅金等賬單，按商品進(jìn)貨價格分別借記“在途物資”、“銷售費用”“應(yīng)交稅費”等科目，貸記“銀行存款”等科目。商品到達(dá)驗收后，按售價借記“庫存商品”科目；按進(jìn)價貸記“在途物資”科目；按售價與進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目(售價低于進(jìn)價時，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價”科目)，以便反映庫存商品實際進(jìn)價成本。[注]運費若單列的應(yīng)對取得的運單為單據(jù)，以運費的7%扣作進(jìn)項稅?？鄢M(jìn)項稅后的運費及采購費用不構(gòu)成物資采購的成本，而作“銷售費用”處理。

具體會計分錄處理如下：①

購入借：在途物資—XX公司（進(jìn)價）銷售費用（采購的運雜費扣除進(jìn)項稅額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款②

驗收入庫借：庫存商品—XX商品（售價）貸：商品進(jìn)銷差價（售價－進(jìn)價）在途物資—XX公司（進(jìn)價）

2．單單到貨貨未到到業(yè)務(wù)務(wù)的核核算。。是指指企業(yè)業(yè)先支支付進(jìn)進(jìn)貨款款后收收到商商品的的核算算。零零售企企業(yè)先先收到到有關(guān)關(guān)憑證證支付付進(jìn)貨貨款時時，按按商品品的進(jìn)進(jìn)價借借記““在途途物資資”科科目；；按應(yīng)應(yīng)支付付的增增值稅稅額，，借記記“應(yīng)應(yīng)交稅稅費——應(yīng)交交增值值稅(進(jìn)項項稅額額)””科目目；按按所付付款項項，貸貸記““銀行行存款款”科科目。。商品品到達(dá)達(dá)驗收收時，，按含含稅的的售價價，借借記““庫存存商品品”科科目；；按含含稅的的售價價與進(jìn)進(jìn)價之之間的的差額額，貸貸記““商品品進(jìn)銷銷差價價”科科日；；按商商品進(jìn)進(jìn)價，，貸記記“在在途物物資””科目目。具體會計計分錄處處理如下下：①購入借：在途途物資——XX公公司（進(jìn)進(jìn)價）銷售費用用（采購購的運雜雜費扣除除進(jìn)項稅稅額）應(yīng)交稅費費—應(yīng)交交增值稅稅(進(jìn)項項稅額)貸：銀行行存款②驗收入庫庫借：庫存存商品——XX商商品（售售價）貸：商品品進(jìn)銷差差價—（（售價－－進(jìn)價））在途物資資—XX公司（（進(jìn)價））3．貨到到單未到到業(yè)務(wù)的的核算。。是指企企業(yè)先收收到商品品后支付付進(jìn)貨款款的核算算。零售售企業(yè)購購進(jìn)商品品時，會會發(fā)生商商品先驗驗收入庫庫，而后后支付進(jìn)進(jìn)貨款的的情況。。當(dāng)發(fā)生生商品驗驗收入庫庫而貨款款尚未支支付時，，按含稅稅的售價價，借記記“庫存存商品””科目；；按進(jìn)價價，貸記記“應(yīng)付付賬款’’’科目目；按售售價與進(jìn)進(jìn)價的差差額，貸貸記“商商品進(jìn)銷銷差價””科目。。具體會計計分錄處處理如下下：借：庫存存商品——XX商商品（售售價）貸：應(yīng)付付賬款——XX公公司（進(jìn)進(jìn)價）商品進(jìn)銷銷差價（（售價－－進(jìn)價））實際工作作中，為為簡化核核算手續(xù)續(xù)，在收收到商品品付款之之前，平平時可不不進(jìn)行賬賬務(wù)處理理，待付付款后再再按照收收到商品品與付款款在同一一時間的的方式進(jìn)進(jìn)行核算算。有時商品品已驗收收入庫，，但因發(fā)發(fā)票賬單單未收到到，應(yīng)付付賬款數(shù)數(shù)額不明明，因此此，平時時可不進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理，，待托收收憑證和和發(fā)票隨隨貨同行行聯(lián)到達(dá)達(dá)并付款款后再作作處理。。但如逢逢月末發(fā)發(fā)票賬單單等仍未未收到，，為在資資產(chǎn)負(fù)債債表全面面反映企企業(yè)已經(jīng)經(jīng)擁有的的該批商商品及其其負(fù)債，，就應(yīng)先先按合同同或其他他規(guī)定價價格估價價入賬，，按售價價借記““庫存商商品”科科目，按按暫估的的進(jìn)貨原原價貸記記“應(yīng)付付賬款””科目，，按售價價與暫估估進(jìn)價的的差額貸貸記“商商品進(jìn)銷銷差價””科目。。下月初初再用紅紅字沖回回，以便便下月付付款時，，通過““在途物物資”科科目核算算。具體會計計分錄處處理如下下：①月末借：庫存存商品——XX組組（售價價）貸：商品品進(jìn)銷差差價（（售價價－暫估估進(jìn)價））應(yīng)付賬款款—XX公司（（暫估進(jìn)進(jìn)價）②下月初初借：庫存存商品——XX組組（（紅字））貸：商品品進(jìn)銷差差價（（紅字））應(yīng)付賬款款—XX公司（（紅字））③次月接接到結(jié)算算憑證付付款時借：在途途物資——XX公公司（進(jìn)進(jìn)價）應(yīng)交稅費費—應(yīng)交交增值稅稅（進(jìn)項項稅額））貸：銀行行存款④入庫借：庫存存商品——XX組組貸在途途物資——XX公公司商品進(jìn)銷銷差價（三）商商品購進(jìn)進(jìn)發(fā)生溢溢余和短短缺的核核算在商品購購進(jìn)過程程中，由由于自然然因素或或差錯事事故，會會使購進(jìn)進(jìn)商品發(fā)發(fā)生溢余余或短缺缺。對于于本市進(jìn)進(jìn)貨發(fā)生生的溢缺缺，應(yīng)由由業(yè)務(wù)部部門及時時向供貨貨單位查查詢處理理，暫不不通過會會計部門門。如果果商品的的溢缺情情況，分分別填制制“商品品溢余（（短缺））報告單單”一式式數(shù)聯(lián)（（見表4-2），隨同同“發(fā)貨貨票”或或“商品品驗收單單”一并并送財會會部門進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理。。1．商品品購進(jìn)溢溢余的核核算。零零售企業(yè)業(yè)購進(jìn)商商品發(fā)生生溢余，，應(yīng)按溢溢余商品品售價借借記“庫庫存商品品”科目目。按其其進(jìn)價貸貸記“待待處理財財產(chǎn)損溢溢”科目目，溢余余商品進(jìn)進(jìn)價與售售價的差差額貸記記“商品品進(jìn)銷差差價”科科目。2．商品品購進(jìn)短短缺的核核算。零零售企業(yè)業(yè)購進(jìn)商商品發(fā)生生短缺，，未查明明原因前前，應(yīng)按按實收商商品的售售價金額額借記““庫存商商品”科科目；按按實收商商品售價價與進(jìn)價價的差價價，貸記記“商品品進(jìn)銷差差價”科科目；按按原進(jìn)價價，貸記記“在途途物資””科目；；短缺部部分按進(jìn)進(jìn)價借記記“待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢””科目。。對于短短缺商品品應(yīng)認(rèn)真真查明原原因，，，按規(guī)定定進(jìn)行處處理。（四）進(jìn)進(jìn)貨退出出和進(jìn)貨貨退補價價的核算算1.零售售企業(yè)購購進(jìn)商品品如存在在質(zhì)量問問題，經(jīng)經(jīng)供貨單單位同意意，可將將商品退退出企業(yè)業(yè)，收回回原進(jìn)貨貨款。當(dāng)當(dāng)企業(yè)發(fā)發(fā)生進(jìn)貨貨退出業(yè)業(yè)務(wù)，收收到供方方開來的的紅字專專用發(fā)票票及本單單位的紅紅字收貨貨單憑證證時，按按商品進(jìn)進(jìn)價及進(jìn)進(jìn)項稅額額，借記記“應(yīng)收收賬款””科目；；按商品品進(jìn)價，，貸記““在途物物資”科科目；按按進(jìn)項稅稅額，貸貸記“應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額額）”科科目。同同時，按按商品進(jìn)進(jìn)價，借借記“在在途物資資”科目目；按含含稅售價價，貸記記“庫存存商品””科目。。收到供供貨方退退回的款款項時，，借記““銀行存存款”科科目，貸貸記“應(yīng)應(yīng)收賬款款”科目目。具體會計計分錄處處理如下下：①收到紅字字發(fā)票借：應(yīng)收收賬款——XX公公司貸：在途途物資——XX公公司應(yīng)交稅費費—應(yīng)交交增值稅稅（進(jìn)項項稅額））①退回商品品借：在途途物資——XX公公司貸：庫存存商品——XX商商品②收到退回回的款項項借：銀行行存款貸：應(yīng)收收賬款——XX公公司2.進(jìn)貨貨退補價價的核算算。零售售企業(yè)購購進(jìn)商品品發(fā)生退退補價時時，應(yīng)根根據(jù)供貸貸單位填填制的退退補價憑憑證和業(yè)業(yè)務(wù)部門門填制紅紅字或藍(lán)藍(lán)字“收收貨單””進(jìn)行賬賬務(wù)處理理。為簡簡化核算算手續(xù)，，也可根根據(jù)供貨貨單位退退補價““發(fā)貨票票”直接接進(jìn)行退退補價核核算。由于售價價金額核核算的庫庫存商品品是按售售價記賬賬，因此此當(dāng)發(fā)生生進(jìn)貨退退補價時時，只需需要調(diào)整整退補價價庫存商商品所包包含的商商品進(jìn)銷銷差價。。企業(yè)接接到補退退價通知知，尚未未補付貨貨貨款時時，借記記“商品品進(jìn)銷差差價”科科目，貸貸記“應(yīng)應(yīng)付賬款款”科目目；企業(yè)業(yè)接到退退價通知知，并收收到退款款時，借借記“銀銀行存款款”科目目，貸記記“商品品進(jìn)銷差差價”科科目；如如接到退退價通知知，尚未未收到退退款，則則借記““應(yīng)收賬賬款”，，貸記““商品進(jìn)進(jìn)銷差價價”科目目。具體會計計分錄處處理如下下：①收到補價價通知借：商品品進(jìn)銷差差價貸：應(yīng)付付賬款——XX公公司②收退價通通知借：應(yīng)收收賬款——XX公公司貸：商品品進(jìn)銷差差價第三節(jié)零零售售商品銷銷售的核核算一、零售售商品銷銷售的一一般業(yè)務(wù)務(wù)程序由于零售售企業(yè)銷銷售商品品時大都都采取現(xiàn)現(xiàn)金或刷刷卡交易易，商品品銷售一一般采取取以下兩兩種收款款方式：：一種是是營業(yè)員員直接收收款，在在商品交交易時，，同營業(yè)業(yè)員一手手收款一一手交貨貨，營業(yè)業(yè)員既管管錢又管管貨。這這種收款款方式，，手續(xù)簡簡便，方方便顧客客，但發(fā)發(fā)生差錯錯不易查查找。另另一種是是集中收收款，設(shè)設(shè)置收銀銀臺，配配備專職職收銀員員和收銀銀機(jī)，實實行錢貨貨分管。。零售企業(yè)業(yè)無論采采用哪種種收款方方式，每每日營業(yè)業(yè)終了都都必須將將銷款清清點后送送存銀行行。向銀銀行交款款，一般般有兩種種做法：：一是由由各營業(yè)業(yè)小組直直接向銀銀行交款款；另一一種是由由財會部部門將各各實物負(fù)負(fù)責(zé)人(小組)的銷貨貨款集中中交存銀銀行。向銀行交交款要填填制銀行行“進(jìn)賬賬單”，，并取得得銀行““進(jìn)賬單單”回單單。如將將銷貨款款送交財財會部門門，統(tǒng)一一送交銀銀行，則則各實物物負(fù)責(zé)人人(或組組)要填填制“內(nèi)內(nèi)部交款款單”(見表4-3)。銷貨貨如果發(fā)發(fā)生長短短款，述述要填制制“長短短款報告告單”。。營業(yè)柜、、組于每每日營業(yè)業(yè)終了，，應(yīng)根據(jù)據(jù)當(dāng)日進(jìn)進(jìn)銷貨情情況，編編制“商商品進(jìn)銷銷存日報報表”(見表4-4)。商品品進(jìn)銷存存日報表表一式兩兩份，一一份留存存，一份份連同內(nèi)內(nèi)部交款款單(或或銀行““進(jìn)賬單單”回單單)、商商品驗收收單、商商品調(diào)價價單、商商品內(nèi)部部調(diào)撥單單、長短短款報告告單和其其坤有關(guān)關(guān)憑證——并送交交財會部部門，經(jīng)經(jīng)審核無無誤后，，作為編編制記賬賬憑證登登記賬簿簿的依據(jù)據(jù)。二、零售商商品銷售業(yè)業(yè)務(wù)的核算算實行售價金金額核算的的零售企業(yè)業(yè)，一般在在每日營業(yè)業(yè)終了，各各實物負(fù)責(zé)責(zé)人（柜組組）要清點點當(dāng)日銷貨貨款并送存存銀行。會會計部門應(yīng)應(yīng)根據(jù)銷貨貨報表及款款項送存銀銀行退回的的“進(jìn)賬單單”回單及及有關(guān)憑證證，按含稅稅銷售額反反映商品銷銷售收入和和銀行存款款的增加，，借記“銀銀行存款””科目，貸貸記“主營營業(yè)務(wù)收入入”科目；；同時，按按含稅的售售價，借記記“主營業(yè)業(yè)務(wù)成本””科目，貸貸記“庫存存商品”科科目，以注注銷庫存商商品，反映映實物負(fù)責(zé)責(zé)人所經(jīng)管管商品的實實存額和經(jīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。。由于企業(yè)業(yè)的“庫存存商品”按按售價金額額入賬，商商品的售價價與進(jìn)價之之間的差額額記入“商商品進(jìn)銷差差價”科目目。實行售售價金額核核算的企業(yè)業(yè)，平時商商品銷售在在反映主營營業(yè)務(wù)收入入增加的同同時，暫按按售價借記記“主營業(yè)業(yè)務(wù)成本””科目，貸貸記“庫存存商品”科科目，月末末再按一定定方法計算算已銷商品品和庫存商商品應(yīng)分?jǐn)倲偟倪M(jìn)銷差差價。待計計算出已銷銷商品應(yīng)分分?jǐn)偟倪M(jìn)銷銷差價后，，再貸記““主營業(yè)務(wù)務(wù)成本”科科目，將含含稅的售價價調(diào)整為銷銷售商品的的進(jìn)價成本本，同時，，將已實現(xiàn)現(xiàn)的商品進(jìn)進(jìn)銷差價予予以核銷，，借記“商商品進(jìn)銷差差價”科目目。（價格格主線：一一進(jìn)三銷））具體會計分分錄處理如如下：①結(jié)算每日日零售收入入借:銀行行存款現(xiàn)金貸:主營營業(yè)務(wù)收入入-XX柜柜（銷售價價）-XX柜（（銷售價））②交款借:銀行行存款貸：現(xiàn)金③結(jié)轉(zhuǎn)主營營業(yè)務(wù)成本本借:主營業(yè)業(yè)務(wù)成本-XX柜（（銷售價））-XX柜（（銷售價））貸:庫存商商品-XX柜（銷銷售價）-XX柜（（銷售價））④分解含稅稅零售收入入不含稅銷售售額:XX柜=該該柜銷售收收入÷(1+17%)銷項稅額:XX柜=該該柜不含稅稅銷售收入入×17%會計分錄借:主營業(yè)業(yè)務(wù)收入-XX柜-XX柜貸：應(yīng)交稅稅費-應(yīng)交交增值稅（（銷項稅額額）⑤分?jǐn)傔M(jìn)銷銷價差已銷商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)進(jìn)銷差價=總收入××進(jìn)銷差價價率%借:商品進(jìn)進(jìn)銷差價貸:主營業(yè)業(yè)務(wù)成本由于零售企企業(yè)在商品品銷售中采采用“一手手錢，一手手貨”的銷銷售方式，，對顧客不不開增值稅稅專用發(fā)票票，無法根根據(jù)發(fā)票確確認(rèn)銷售收收入和銷項項稅額，只只能定期或或月份終了了根據(jù)當(dāng)期期收取的含含稅銷售額額和規(guī)定的的計算公式式計算不含含稅的銷售售收入和銷銷項稅額。。因此，零零售企業(yè)平平時按含稅稅的銷售額額進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理，定定期或月末末計算出銷銷項稅額以以后，再將將含稅的銷銷售額調(diào)整整成為不含含稅的銷售售收入。不不含稅銷售售額及銷項項稅額的計計算公式為為：不含稅銷售售額＝銷項稅額=不含稅銷銷售額×稅稅率將含稅銷售售額調(diào)整成成為不含稅稅銷售額后后，編制會會計分錄：：借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅稅費—應(yīng)交交增值稅(銷項稅額額)三、零售商商品銷售長長短款的核核算零售企業(yè)銷銷售商品如如設(shè)有專人人收款或由由營業(yè)員直直接收款并并作柜臺記記錄，應(yīng)于于每日營業(yè)業(yè)終了，將將付貨憑證證或柜臺記記錄加總，，與所收銷銷貨款核對對，檢查收收進(jìn)的貨款款是否正確確。如果實實收銷貨款款大于付貨貨憑證(或或柜臺記錄錄)，稱為為“長款””；反之，，則為“短短款”。發(fā)發(fā)生長短款款差錯，應(yīng)應(yīng)填寫“長長(短)款款報告單””(表4-5)，送交財財會部門據(jù)據(jù)以入賬。。對于零星星的銷售長長、短款，，經(jīng)有關(guān)負(fù)負(fù)責(zé)人核算算后，可直直接作收益益或損失處處理，或留留待月終集集中處理；；如銷貨長長、短款數(shù)數(shù)額較大，，在未查明明原因或等等待處理核核銷前，應(yīng)應(yīng)記入“待待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科科目，待查查明原因或或批準(zhǔn)核銷銷時，再予予以轉(zhuǎn)賬。。四、零售商商品進(jìn)銷差差價分?jǐn)偟牡挠嬎闩c結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)零售企業(yè)已已銷商品成成本的計算算與結(jié)轉(zhuǎn)是是通過計算算銷售商品品應(yīng)分?jǐn)偟牡倪M(jìn)銷差價價(包括不不含稅的售售價與進(jìn)價價之間的差差額和應(yīng)向向購買者收收取的增值值稅額)，，調(diào)整“主主營業(yè)務(wù)成成本”和““商品進(jìn)銷銷差價”科科目余額進(jìn)進(jìn)行的。計計算已銷商商品分?jǐn)傔M(jìn)進(jìn)銷差價采采用的方法法主要有““綜合差價價率計算法法”、“分分類(或柜柜組)差價價率計算法法”，年終終決算前，，還要采用用“盤點商商品實際進(jìn)進(jìn)銷差價計計算法”。。(一)綜合合差價率計計算法綜合差價率率計算法是是根據(jù)月末末調(diào)整前““商品進(jìn)銷銷差價”科科目余額和和“庫存商商品”、““受托代銷銷商品”科科目余額及及本月商品品銷售額(含稅)計計算綜合差差價率，并并按商品的的存銷比例例，分?jǐn)偵躺唐愤M(jìn)銷差差價的方法法。其計算算程序為：：1．計算本本月存銷商商品的綜合合差價率：：綜合差價率率=【月末末分?jǐn)偳啊啊吧唐愤M(jìn)銷銷差價”科科目余額÷÷(月末““庫存商品品”科目余余額+月末末“受托代代銷商品””科目余額額+本月主主營業(yè)務(wù)收收入(含稅稅)】×100％2．計算本本月已銷售售商品應(yīng)分分?jǐn)偟倪M(jìn)銷銷差價：本月已銷售售商品應(yīng)分分?jǐn)偟倪M(jìn)銷銷差價=本本月“主營營業(yè)務(wù)收入入”科目目貸方發(fā)生生額(含稅稅)×綜合合差價率3．計算月月末庫存商商品應(yīng)保留留的進(jìn)銷差差價：月末庫存商商品應(yīng)保留留的進(jìn)銷差差價=月末末分?jǐn)偳啊啊吧唐愤M(jìn)銷銷差價”科科目余額－－本月已銷銷售商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)進(jìn)銷差價綜合差價率率計算法比比較簡單，，但由于不不同類別商商品進(jìn)銷差差價率不同同，有的甚甚至差別很很大，這種種綜合計算算的結(jié)果就就不能反映映各類商品品的差別，，也影響已已銷商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷銷差價和庫庫存商品價價值計算的的精確性。。(二)分類類(或柜組組)差價率率計算法“分類(或或柜組)差差價率計算算法”仍然然是一種綜綜合差價率率計算法，，只不過把把綜合計算算的范圍按按商品類別別(或柜組組)劃小，，計算分類類(或柜組組)差價率率和已銷售售商品應(yīng)分分?jǐn)偟倪M(jìn)銷銷差價。采采用這種方方法，“商商品進(jìn)銷差差價”、““庫存商品品”、“主主營業(yè)務(wù)收收入”和““主營業(yè)務(wù)務(wù)成本”科科目均應(yīng)按按商品大類類或柜組分分戶設(shè)置明明細(xì)賬。采用分類(或柜組)差價率計計算法，計計算的結(jié)果果較綜合差差價率計算算法準(zhǔn)確，，但由于同同類(或柜柜組)商品品不同品種種的進(jìn)銷差差價還可能能不一致，，存銷比例例也不盡相相同，所以以，仍與已已銷商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟膶崒嶋H進(jìn)銷差差價有一定定差距。為為了真實反反映庫存商商品和銷售售商品的進(jìn)進(jìn)銷差價，，正確核算算盈虧，年年終應(yīng)采用用“盤點商商品實際進(jìn)進(jìn)銷差價計計算法”，，對商品的的進(jìn)銷差價價進(jìn)行一次次核實調(diào)整整。（三)盤點點商品實際際進(jìn)銷差價價計算法“分類(或或柜、組)差價率計計算法”計計算結(jié)果雖雖較“綜合合差價率計計算法”準(zhǔn)準(zhǔn)確，但與與實際比較較仍有一定定差距。為為正確反映映庫存商品品結(jié)存金額額和已銷商商品的進(jìn)銷銷差價，正正確核算盈盈虧，凡采采用售價核核算企業(yè)，，在年終決決算前還應(yīng)應(yīng)對商品的的進(jìn)銷差價價運用“盤盤點商品實實際進(jìn)銷差差價計算法法”進(jìn)行一一次核實調(diào)調(diào)整。盤點點商品實際際進(jìn)銷差價價計算法是是根據(jù)年末末庫存商品品實際盤點點結(jié)果，計計算出全部部(或大類類)商品應(yīng)應(yīng)保留的實實際進(jìn)銷差差價，調(diào)整整庫存商品品進(jìn)銷差價價使其符合合實際的方方法。具體體做法如下下：1．根據(jù)年年末各種商商品的盤存存數(shù)量和進(jìn)進(jìn)貨單價，，逐一計算算出各種商商品的進(jìn)價價金額。2．加計各各種商品進(jìn)進(jìn)價金額，，計算各類類或全部庫庫存商品的的進(jìn)價金額額。3．用庫存存商品總賬賬或類目賬賬的賬面售售價金額減減去全部(或各類)結(jié)存商品品的進(jìn)價金金額，求出出全部或大大類結(jié)存商商品應(yīng)保留留的進(jìn)銷差差價。4．以“商品品進(jìn)銷差價””科目總賬或或明細(xì)賬年終終調(diào)整前賬面面的余額，減減去全部(或或大類)結(jié)存存商品應(yīng)保留留的進(jìn)銷差價價，其差額即即為應(yīng)轉(zhuǎn)賬調(diào)調(diào)整的全部(或大類)進(jìn)進(jìn)銷差價數(shù)額額。如“商品品進(jìn)銷差價””科目余額大大于庫存商品品應(yīng)保留的進(jìn)進(jìn)銷差價，說說明平時少轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)了進(jìn)銷差價價，應(yīng)編制借借記“商品進(jìn)進(jìn)銷差價”和和貸記“主營營業(yè)務(wù)成本””科目的會計計分錄，予以以補轉(zhuǎn)；反之之，說明平時時多轉(zhuǎn)了進(jìn)銷銷差價，應(yīng)編編制借記“主主營業(yè)務(wù)成本本”和貸記““商品進(jìn)銷差差價”科目的的會計分錄，，予以轉(zhuǎn)回。。應(yīng)當(dāng)指出，采采用盤點商品品實際進(jìn)銷差差價計算法，，使企業(yè)的商商品銷售成果果及庫存商品品應(yīng)保留的進(jìn)進(jìn)銷差價計算算得較準(zhǔn)確，，但工作量比比較繁重。在在實際工作中中，往往將12月份應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)銷差差價與年終盤盤點商品實際際進(jìn)銷差價結(jié)結(jié)合進(jìn)行。五、零售商品品價稅分解的的計算與結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)零售商品企業(yè)業(yè)月末除了計計算銷售商品品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷銷差價外，還還應(yīng)將每月反反映的含稅商商品銷售收入入分解成不含含稅商品銷售售額和銷項稅稅額，其計算算公式如下：：含稅銷售額不含稅的銷售售額＝————————————１＋增值稅率率銷項稅額=不不含稅的銷售售額×增值稅稅率具體會計分錄錄處理：借：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入—XX柜/組貸：應(yīng)交稅費費—應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額）第四節(jié)零零售商品儲儲存的核算商品儲存是商商品流通的必必要條件。零零售企業(yè)為了了保持商品流流轉(zhuǎn)的正常進(jìn)進(jìn)行，必須要要有一定數(shù)量量的商品儲備備。在實行售售價金額核算算法下的零售售商品儲存，，是以售價在在“庫存商品品”科目中反反映，商品進(jìn)進(jìn)價與售價之之間的差額在在“商品進(jìn)銷銷差價”科目目中反映進(jìn)行行核算的。零零售商品儲存存的核算，包包括零售商品品的調(diào)價、內(nèi)內(nèi)部調(diào)撥、盤盤點、溢缺以以及明細(xì)分類類賬等方面的的核算明。一、庫存商品品調(diào)價的核算算有時零售企業(yè)業(yè)需要根據(jù)市市場供求關(guān)系系的變化、商商品質(zhì)量狀況況等情況，對對某些商品的的含稅售價進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。某某種商品的含含稅售價變動動時，需通過過盤點，查明明商品獻(xiàn)數(shù)量量，計算商品品調(diào)價金額，，填制“變價價商品差額調(diào)調(diào)整單”，及及時對“庫存存商品”和““商品進(jìn)銷差差價”科目作作相應(yīng)的調(diào)整整，以明確實實物負(fù)責(zé)人的的責(zé)任變動。。①在調(diào)高商商品含稅售價價時編制會計計分錄如下：：借：庫存商品品—XX商品品貸：商品進(jìn)銷銷差價（新含含稅售價－原原含稅售價））②調(diào)低商品含含稅售價時，，編制會計分分錄如下：借：商品進(jìn)銷銷差價（原含含稅售價－新新含稅售價））貸：庫存商品品—XX商品品二、庫存商品品內(nèi)部調(diào)撥的的核算庫存商品內(nèi)部部調(diào)撥是指在在一個獨立核核算企業(yè)內(nèi)，，各實物負(fù)責(zé)責(zé)人間商品的的轉(zhuǎn)移。這種種企業(yè)內(nèi)部的的商品轉(zhuǎn)移并并不引起企業(yè)業(yè)商品資金總總額的變化，，但為明確各各實物負(fù)責(zé)人人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的的變動，對庫庫存商品內(nèi)部部調(diào)撥應(yīng)進(jìn)行行相應(yīng)的賬務(wù)務(wù)處理，發(fā)生生商品內(nèi)部調(diào)調(diào)撥時，由調(diào)調(diào)出或調(diào)入單單位填制“商商品內(nèi)部調(diào)撥撥單”一式數(shù)數(shù)聯(lián)(表4-9)。調(diào)入入單位驗收商商品并簽章后后，“商品內(nèi)內(nèi)部調(diào)撥單””分別留歸調(diào)調(diào)入和調(diào)出單單位各兩聯(lián)，，然后各將其其中一聯(lián)編制制商品進(jìn)銷存存日報表，附附在該表后一一并送交會計計部門；會計計部門將雙方方調(diào)撥憑證核核對相符后，，編制借記調(diào)調(diào)入商品實物物負(fù)責(zé)人、貸貸記調(diào)出商品品實物負(fù)責(zé)人人庫存商品的的會計分錄，，如果“商品品進(jìn)銷差價””科目也按實實物負(fù)責(zé)人分分戶，則應(yīng)將將調(diào)撥商品的的進(jìn)銷差價同同時轉(zhuǎn)賬。三、庫存商品品盤點溢余、、短缺的核算算實行“售價金金額核算”的的零售商業(yè)。。各營業(yè)柜組組除了對經(jīng)營營的一些貴重重商品和大件件商品以及業(yè)業(yè)務(wù)上需要掌掌握數(shù)量的商商品各自設(shè)立立商品數(shù)量收收付備查簿外外，一般商品品是沒有數(shù)量量賬的。會計計部門有的雖雖設(shè)有“庫存存商品”明細(xì)細(xì)賬，并根據(jù)據(jù)各實物負(fù)責(zé)責(zé)小組報來的的“商品進(jìn)銷銷存日報表””和有關(guān)憑證證進(jìn)行記載核核對，但這只只是賬、單之之間的核對。。賬實是否相相符，必須通通過實地盤點點，進(jìn)行核對對后才能證實實。通過商品品盤點，核對對賬實是否相相符、商品保保管、是否完完善，商品結(jié)結(jié)構(gòu)和商品擺擺布是否合理理，防止和揭揭發(fā)貪污盜竊竊等不法行為為，都有其重重要意義。所所以說，商品品盤點實際上上是對商品物物資管理的一一項重要措施施。1．商品盤點點發(fā)生溢余的的核算。造成成零售商品發(fā)發(fā)生溢余的原原因很多，為為及時反映庫庫存商品增減減變動情況，，庫存商品盤盤點發(fā)生溢余余，在未查明明原因前，應(yīng)應(yīng)按溢余商品品的含稅售價價，借記“庫庫存商品”科科目，按進(jìn)貨貨原價，貸記記“待處理財財產(chǎn)損溢”科科目，同時調(diào)調(diào)整“商品進(jìn)進(jìn)銷差價”科科目，待查明明原因并經(jīng)有有關(guān)部門批準(zhǔn)準(zhǔn)后，再從““待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目目轉(zhuǎn)入有關(guān)科科目。2．商品盤點點發(fā)生短缺的的核算。零售售商品盤點發(fā)發(fā)生短缺，造造成的原因有有商品自然損損耗，人為的的少收多付、、計算差錯以以及保管不善善等。商品盤盤點發(fā)生短缺缺，在未查明明原因前，應(yīng)應(yīng)按短缺商品品的進(jìn)貨原價價，借記“待待處理財產(chǎn)損損溢”科目；；按短缺商品品的差價，借借記“商品進(jìn)進(jìn)銷差價”科科目；按短缺缺商品的含稅稅售價，貨記記“庫存商品品”科目。待待查明原因決決定處理辦法法后，再從““待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目目轉(zhuǎn)入有關(guān)科科目。四、庫存商品品的明細(xì)分類類核算為加強(qiáng)庫存商商品的管理，，及時掌握各各實物負(fù)責(zé)人人所經(jīng)管商品品的進(jìn)銷存的的情況，需要要對庫存商品品進(jìn)行明細(xì)分分類核算。實實行售價金額額核算的企業(yè)業(yè)，對庫存商商品進(jìn)行明細(xì)細(xì)分類核算，，一般有以下下兩種做法：：1．“庫存商商品”明細(xì)賬賬是按實物負(fù)負(fù)責(zé)人分別設(shè)設(shè)戶的，只登登記按售價計計算的商品進(jìn)進(jìn)銷存金額，，不登記商品品品名和數(shù)量量。庫存商品品的明細(xì)賬一一般為“三欄欄式”，但有有的也采用把把庫存商品和和商品進(jìn)銷差差價結(jié)合起來來的明細(xì)賬。。關(guān)于商品進(jìn)進(jìn)銷差價，如如果采用綜合合差價率計算算進(jìn)銷差價的的單位，“商商品進(jìn)銷差價價”、“主營營業(yè)務(wù)收入””可不進(jìn)行明明細(xì)核算，如如按大類(或或柜組)差價價率計算進(jìn)銷銷差價的單位位，也要按照照實物負(fù)責(zé)人人開設(shè)以上明明細(xì)分類賬，，單獨進(jìn)行核核算。2．以“商品品進(jìn)銷存日報報表”代替““庫存商品明明細(xì)賬”。這這種做法是財財會部門不單單設(shè)“庫存商商品明細(xì)賬””，而是將各各實物負(fù)責(zé)人人送來的一式式兩聯(lián)“商品品進(jìn)銷存日報報表”中的一一聯(lián)，按實物物負(fù)責(zé)人和日日期先后順序序分別裝訂成成冊，或匯總總成“商品進(jìn)進(jìn)銷存匯總表表”代替“庫庫存商品明細(xì)細(xì)賬”，將另另一聯(lián)簽章后后退還各實物物負(fù)責(zé)人裝訂訂成冊，作為為該實物負(fù)責(zé)責(zé)人的庫存商商品明細(xì)賬。。第五節(jié)圖圖書發(fā)行企業(yè)業(yè)商品的核算算一、圖書發(fā)行行企業(yè)商品購購進(jìn)核算圖書發(fā)行企業(yè)業(yè)實行售價金金額核算，對對購進(jìn)圖書商商品均按圖書書碼價核算和和記賬?！皥D圖書碼價”是是指圖書定價價的總和，也也稱圖書售價價，是由出版版社根據(jù)國家家規(guī)定的圖書書訂價標(biāo)準(zhǔn)(印在每本書書的版權(quán)頁和和封底上)決決定發(fā)行的定定價。在圖書書碼價基礎(chǔ)上上，按一定比比例享受的進(jìn)進(jìn)貨折扣部分分屬于商品進(jìn)進(jìn)銷差價，在在“商品進(jìn)銷銷差價”科目目核算；碼價價與折價的差差額，即圖書書商品的實價價。二、圖書發(fā)行行企業(yè)商品銷銷售核算圖書發(fā)行企業(yè)業(yè)銷售的商品品時效性很強(qiáng)強(qiáng)。故企業(yè)應(yīng)應(yīng)根據(jù)商品這這一特性，采采取多種銷貨貨方式，如通通過門市、流流動供應(yīng)、機(jī)機(jī)關(guān)服務(wù)、郵郵寄代銷和特特約經(jīng)銷，及及時地將商品品銷售出去。。圖書發(fā)行企企業(yè)銷售商品品的貨款結(jié)算算以現(xiàn)金直接接交易為主，，少數(shù)對機(jī)關(guān)關(guān)、團(tuán)體或企企業(yè)的銷售業(yè)業(yè)務(wù)可采用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式式結(jié)算貨款。。根據(jù)碼價核算算制的要求，，具體會計分分錄處理如下下：①銷售圖書按銷銷售碼價(售售價)借：銀行存款款貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入②月終進(jìn)行價稅稅分解（圖書書的增值稅率率13%）不含稅的銷售售額=含稅銷銷售額÷（１１＋增值稅率率）銷項稅額=不不含稅的銷售售額×增值稅稅率具體會計分錄錄處理：借：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入—XX柜/組貸：應(yīng)交稅費費—應(yīng)交增值值稅（銷項稅稅額）③月終通過“固固定折扣率法法”或“賬面面折扣率法””計算主營業(yè)業(yè)務(wù)成本，并并結(jié)轉(zhuǎn)“庫存存商品”和已已銷商品的進(jìn)進(jìn)銷差價。借：商品品進(jìn)銷差差價—某某實物負(fù)負(fù)責(zé)入主營業(yè)務(wù)務(wù)成本——某實物物負(fù)責(zé)人人貸：庫存存商品——某實物物負(fù)責(zé)人人第六節(jié)零零售售鮮活商商品的核核算一、鮮活活商品的的特點零售企業(yè)業(yè)除非經(jīng)經(jīng)營工業(yè)業(yè)品（俗俗稱干貨貨）外，，也經(jīng)營營疏菜、、瓜果、、魚、海海產(chǎn)品、、肉、禽禽、蛋等等鮮活商商品。這這些鮮活活商品的的特點是是：品質(zhì)質(zhì)鮮嫩、、季節(jié)性性強(qiáng)、上上市時間間集中、、容易腐腐爛變質(zhì)質(zhì)、不易易保管、、損耗較較大的商商品，企企業(yè)購進(jìn)進(jìn)這些商商品之后后，有的的還要經(jīng)經(jīng)過清洗洗、加工工和分級級后，按按質(zhì)論價價銷售，，并且商商品的銷銷售價格格要隨商商品的新新鮮程度度進(jìn)行調(diào)調(diào)整，價價格變動動比較頻頻繁。一一般采用用進(jìn)價金金額核算算法。二、鮮活活商品的的核算進(jìn)價金額額核算法法是對庫庫存商品品的總分分類核算算和明細(xì)細(xì)分類核核算都按按進(jìn)價金金額記賬賬而不實實行數(shù)量量核算的的一種方方法。（一）進(jìn)進(jìn)價金額額核算法法基本內(nèi)內(nèi)容是：：①商品購購進(jìn)后，，按原買買價扣除除13%進(jìn)項稅稅額后的的金額記記入“庫庫存商品品”科目目，同時時按實物物負(fù)責(zé)人人分戶設(shè)設(shè)置明細(xì)細(xì)分類賬賬，該賬賬只記金金額，不不計數(shù)量量，不設(shè)設(shè)“商品品進(jìn)銷差差價”科科目；②商品銷銷售后，，按銷貨貨收入貸貸記“主主營業(yè)務(wù)務(wù)收入””科目，，平時不不結(jié)轉(zhuǎn)銷銷售成本本，售出出的商品品也不從從“庫存存商品””科目內(nèi)內(nèi)隨時轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，而而是分批批或定期期結(jié)轉(zhuǎn)；；③商品價價格變動動、等級級變化和和一般損損耗，會會計部門門不作賬賬務(wù)處理理，但發(fā)發(fā)生事故故損失時時，應(yīng)查查明原因因，按財財產(chǎn)損失失規(guī)定處處理；④月末進(jìn)進(jìn)行價稅稅