審計目標(biāo)和過程講義課件

第五章財務(wù)報表的審計目標(biāo)和審計過程

本章概要

1.財務(wù)報表的審計目標(biāo)

2.與各交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標(biāo)3.審計過程4.利用其他主體的工作第五章財務(wù)報表的審計目標(biāo)和審計過程本章概要第一節(jié)財務(wù)報表的審計目標(biāo)

一、審計目標(biāo)的含義與演變（一）含義:在一定環(huán)境下，審計主體通過審計活動所期望達到的境地或最終結(jié)果

。包括：總目標(biāo)&具體目標(biāo)兩個層次。（二）審計總目標(biāo)的演變審計產(chǎn)生—20世紀(jì)初，查錯防弊（英式審計）。20世紀(jì)初—20世紀(jì)30年代，重點關(guān)注資產(chǎn)負債表，審查企業(yè)財務(wù)狀況，為銀行貸款服務(wù)。查錯防弊退居其次。1940-1980s，審計目標(biāo)是對財務(wù)報表是否公允發(fā)表意見。同時，查錯防弊成為次要目標(biāo)。1980s后，隨著一系列的財務(wù)舞弊，審計目標(biāo)又在確定財務(wù)報表的公允性的同時，逐漸重視檢查舞弊。第一節(jié)財務(wù)報表的審計目標(biāo)

社會需求國家法律法庭判決會計師職業(yè)團體審計目標(biāo)期望差習(xí)慣法國家二、影響審計目標(biāo)的因素社會需求國家法律法庭判決會計師職業(yè)團體審計目標(biāo)期望差習(xí)慣三、我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)根據(jù)《注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)一般原則》，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制（合法性）；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（公允性）。

三、我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)

四、財務(wù)報表審計的業(yè)務(wù)循環(huán)（一）循環(huán)審計法與項目審計法

項目審計法按照財務(wù)報表的項目來組織財務(wù)報表的審計，它與被審計單位賬戶設(shè)置體系及會計報表格式相吻合。

循環(huán)審計法按照被審計單位的業(yè)務(wù)循環(huán)組織財務(wù)報表的審計，與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)系。業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。

你覺得兩種方法中哪種方法更好？

審計實務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)（見下頁圖）。四、財務(wù)報表審計的業(yè)務(wù)循環(huán)（二）各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)你覺得兩種方法中哪種方法更好？（二）各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購審計具體目標(biāo)與被審計單位管理層認(rèn)定有關(guān)。一、管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認(rèn)定認(rèn)定：陳述或聲明，包括明示性和暗示性的。例如：第二節(jié)與交易、賬戶余額和列報相關(guān)的審計目標(biāo)財務(wù)報表中的陳述：貨幣資金100000元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：①企業(yè)有貨幣資金——貨幣資金是存在的；②企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)——沒有遺漏；③該貨幣資金是“企業(yè)”的——企業(yè)享有對它的所有權(quán)；④金額是100000元——不多不少，沒有錯計；⑤貨幣資金的使用不受限制——充分的披露。審計具體目標(biāo)與被審計單位管理層認(rèn)定有關(guān)。第二節(jié)與交易、賬會計流程：三個環(huán)節(jié)平時處理交易期末結(jié)轉(zhuǎn)余額

列報在報表上會計流程：三個環(huán)節(jié)平時處理交易期末結(jié)轉(zhuǎn)余額列報在報表上應(yīng)收賬款期初余額$96結(jié)轉(zhuǎn)期末余額

$105$590$26$35收款銷售退回與折讓沖銷壞賬銷售營業(yè)收入銷售$660……交易營業(yè)收入20000減：營業(yè)成本………………凈利潤利潤表本期總發(fā)生額

$20000貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款105存貨…………資產(chǎn)總計短期借款交易性金融負債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款…………負債和股東權(quán)益總計資產(chǎn)負債表列報列報$660其他交易應(yīng)收賬款期初余額$96結(jié)轉(zhuǎn)期末余額$10報表出錯的原因從上圖分析，報表出錯，可能是：平時交易處理出錯，也可能是由于期末余額出錯，還有可能前兩者都沒有錯，而是編制報表（列報）出了錯。具體到每一個環(huán)節(jié)，又有如下具體認(rèn)定出了錯，結(jié)果就導(dǎo)致該環(huán)節(jié)出錯。報表出錯的原因從上圖分析，報表出錯，可能是：（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生記錄的交易或事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定要解決的問題是：管理層是否把那些沒發(fā)生的交易記入財務(wù)報表，它主要與報表項目的高估有關(guān)。2.完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。完整性認(rèn)定是針對漏記交易，與低估有關(guān)。3.準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。注意準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。4.截止交易和事項已記錄于正確的會計期間。5.分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

1.存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。

2.完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。

3.權(quán)利和義務(wù)

記錄的各項資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計單位擁有和控制；記錄的負債確屬被審計單位應(yīng)履行的義務(wù)。

4.計價或分?jǐn)?/p>

各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定

1.發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)

披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。2.完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。

3.分類和可理解性

財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表達清楚。

4.準(zhǔn)確性和計價

財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定與所審計單位期間各類交易和事項有關(guān)的認(rèn)定和相應(yīng)的審計目標(biāo)與所審計單位期間各類交易和事項有關(guān)的認(rèn)定和相應(yīng)的審計目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和相應(yīng)的審計目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和相應(yīng)的審計目標(biāo)與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)二、具體審計目標(biāo)簡而言之，具體目標(biāo)就是對三類認(rèn)定是否正確進行再認(rèn)定。（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)（二）與賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)（三）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)

課堂例題二、具體審計目標(biāo)課堂例題截止，即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，有無提前或推遲，打擦邊球。例1，某上市公司，2006年收入提前確認(rèn)，2005年費用推遲確認(rèn)，達到增發(fā)股票要求（6%）。凈資產(chǎn)收益率截止，即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，有無提前或推遲，打擦例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推遲，防止三年虧損被停牌。凈利潤凈利潤例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推遲，凈利第三節(jié)審計過程審計過程是指審計項目從開始到結(jié)束的過程中，審計人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一般包括以下工作：（一）接收業(yè)務(wù)委托了解可審計性，決定是否接收委托，商定業(yè)務(wù)條款，簽訂業(yè)務(wù)約定書。（二）計劃審計工作主要包括：進行初步的業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略、制定具體的審計計劃等。（三）實施風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序包括：（1）了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序；（2）識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

第三節(jié)審計過程審計過程是指審計項目從開始到結(jié)束的過程中，（四）實施控制測試和實質(zhì)性測試控制測試：為評價控制設(shè)計是否合理和控制是否得到執(zhí)行而實施的測試程序。（間接證據(jù)）實質(zhì)性測試：是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報而實施的測試程序，包括對交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。（直接證據(jù)）由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，因此，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。

通常在預(yù)期控制是有效的，或者僅僅實施實質(zhì)性測試不能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)時，控制測試才是必要的。（四）實施控制測試和實質(zhì)性測試（五）完成審計工作和編制審計報告主要包括：1.審計期初余額、期后事項、或有事項等2.編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表

3.提請被審計單位調(diào)整或披露4.復(fù)核審計工作底稿5.復(fù)核財務(wù)報表6.與管理層和治理層溝通7.評價所有證據(jù)，形成審計意見8.編制審計報告（五）完成審計工作和編制審計報告Slide23評估重大錯報風(fēng)險審計前初步了解，決定是否承接業(yè)務(wù)審計報告了解被審計單位及其環(huán)境滿意控制測試(證實預(yù)期)向管理層和治理層報告對風(fēng)險的總體應(yīng)對措施預(yù)期內(nèi)控有效有限的實質(zhì)性測試預(yù)期內(nèi)控?zé)o效充分的實質(zhì)性測試報表的總體復(fù)核向管理層和治理層溝通不滿意風(fēng)險評估進一步的審計程序風(fēng)險應(yīng)對Slide23評估重大錯報風(fēng)險審計前初步了解，決定是否承接Slide24AssessriskofmaterialmisstatementPre-plantheauditAuditor’sreportUnderstandentityanditsenvironmentSatisfactoryTestsofcontrols(toconfirmexpectation)ReporttomanagementOverallresponsetoriskExpecteffectivecontrolsRestrictedsubstantivetestsExpectineffectivecontrolsFullsubstantive

testsOverallreviewofF/SReporttomanagementUnsatisfactoryTherisk-basedauditingRiskassessmentFurtherauditproceduresSlide24Assessriskofmateria第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書

一、審計業(yè)務(wù)約定書的定義和作用

（一）定義審計業(yè)務(wù)約定書是指事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告格式等事項的書面協(xié)議。業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)簽字就具有法定約束力。（二）作用1、增進雙方的相互了解，避免在審計目的、范圍和雙方責(zé)任等方面產(chǎn)生誤解；2、作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況，以及會計師事務(wù)所檢查被審計單位履行約定義務(wù)情況的依據(jù)；3、如出現(xiàn)法律訴訟，業(yè)務(wù)約定書是確定雙方應(yīng)負責(zé)任的重要證據(jù)。

第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書二、簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作

1、明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍2、初步了解被審計單位基本情況（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；（3）以前年度接受審計的情況；（4）財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；（5）其他相關(guān)事項。3、事務(wù)所評價自身專業(yè)勝任能力（1）執(zhí)行審計的能力；（2）能否保持獨立性；（3）保持應(yīng)有關(guān)注的能力。

4、商定審計收費

5、明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作

二、簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作三、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1．財務(wù)報表審計的目標(biāo)。2．管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。3．管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。4．審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的審計準(zhǔn)則5．執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。6、審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。7．由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。8．管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。9．CPA不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。10．管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。11．注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。12．審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排。13．違約責(zé)任。14．解決爭議的方法。15．雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及雙方加蓋的公章。三、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

1、考慮特殊需要如果情況需要，注冊會計師應(yīng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；（2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；（4）與治理層整體的直接溝通；（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；（6）雙方需要達成進一步協(xié)議的事項。

2、集團審計如果負責(zé)集團財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負責(zé)組成部分財務(wù)報表的審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：（1）組成部分的委托人是否不同（2）是否對組成部分單獨出具審計報告（3）法律法規(guī)的規(guī)定。如果法律法規(guī)有明確要求應(yīng)按相關(guān)要求辦理。（4）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額。（5）組成部分管理層的獨立程度。（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

3、連續(xù)審計注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書。但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；（4）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（5）法律法規(guī)的規(guī)定；（6）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。出現(xiàn)上述第（2）種情況時，注冊會計師也可以與被審計單位簽訂補充協(xié)議，原審計業(yè)務(wù)約定書繼續(xù)有效。（三）審計業(yè)務(wù)約定書范例p121-1253、連續(xù)審計

四、審計業(yè)務(wù)的變更

如將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度更低的其他業(yè)務(wù)。審計人員應(yīng)考慮該變更是否適當(dāng)。（一）可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)的原因包括：1．情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響

2．對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。

3．審計范圍存在限制。

（二）處理措施1.如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位就新條款達成一致意見。2.如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。3.如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。四、審計業(yè)務(wù)的變更第五節(jié)

利用其他主體的工作一、利用其他注冊會計師的工作主要指：主審注冊會計師利用其他注冊會計師的工作。其中：

主審注冊會計師：當(dāng)被審計單位財務(wù)報表包含由其他注冊會計師審計的一個或多個組成部分的財務(wù)信息時，負責(zé)對該財務(wù)報表出具審計報告的注冊會計師。

其他注冊會計師：除主審注冊會計師以外的，負責(zé)對組成部分財務(wù)信息出具審計報告的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。

第五節(jié)

利用其他主體的工作一、利用其他注冊會計師的工作（一）當(dāng)計劃利用其他注冊會計師的工作時，主審會計師應(yīng)該：1、根據(jù)具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)考慮其專業(yè)勝任能力；2、獲取其他注冊會計師的獨立性的證據(jù)；3、實施必要程序，確定其他注冊會計師的工作能滿足主審CPA的需要。主審注冊會計師的審計程序包括：（1）向其他注冊會計師獲取書面聲明（2）初始計劃階段的安排及告知（3）復(fù)核其他注冊會計師的工作（4）實施追加程序的考慮（5）記錄其他注冊會計師的工作（一）當(dāng)計劃利用其他注冊會計師的工作時，主審會計師應(yīng)該：（二）審計報告中的處理1、主審注冊會計師不應(yīng)該在審計報告中提及其他注冊會計師的工作。2、如果主審注冊會計師認(rèn)為無法利用其他注冊會計師的工作，且無法對由其他注冊會計師審計的組成部分的財務(wù)信息實施充分的追加程序，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。3、如果其他注冊會計師出具或擬出具非標(biāo)審計報告，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致其他注冊會計師出具非標(biāo)審計報告事項的性質(zhì)和重要程度，決定是否需要對財務(wù)報表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。（二）審計報告中的處理二、利用專家的工作專家：除會計、審計之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或組織。（一）對專家工作的利用1、確定利用專家工作的領(lǐng)域。注冊會計師利用專家工作的領(lǐng)域主要包括：（1）對特定資產(chǎn)的估價。（2）對資產(chǎn)的數(shù)量和實物狀況的測定。（3）需用特殊技術(shù)或方法的金額測算。（4）未完成合同中已完成和未完成工作的計量。（5）涉及法律法規(guī)和合同的法律意見。2、評價專家的專業(yè)勝任能力和客觀性。3、確信專家的工作范圍可以滿足審計的需要。4、評價專家的工作。在將專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價專家工作的適當(dāng)性。二、利用專家的工作（二）審計報告中的處理1、當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及專家的工作。2、如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參與程度等。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得專家的同意。如果專家不同意而注冊會計師認(rèn)為有必要提及，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。審計目標(biāo)和過程講義課件三、利用內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計是指被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。（一）內(nèi)部審計對注冊會計師審計的影響：1、對了解被審計單位內(nèi)部控制程序的影響；2、對評估審計風(fēng)險和設(shè)計審計程序的影響；3、對實質(zhì)性程序的影響。（二）內(nèi)部審計與注冊會計師審計的關(guān)系：1、內(nèi)部審計與注冊會計師審計的聯(lián)系內(nèi)部審計和注冊會計師審計用以實現(xiàn)各自目標(biāo)的某些手段通常是相似的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計工作的某些方面是否有助于確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。2、內(nèi)部審計與注冊會計師審計的差異

（1）審計目的差異；（2）審計范圍差異；（3）獨立性差異。三、利用內(nèi)部審計工作（三）注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的責(zé)任注冊會計師對內(nèi)部審計工作的利用，歸根到底是對內(nèi)部審計工作成果的利用。注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的責(zé)任是指注冊會計師對利用內(nèi)部審計工作成果所形成的審計結(jié)論負責(zé)。（四）利用內(nèi)部審計的工作1、了解與初步評估內(nèi)部審計工作注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解內(nèi)部審計工作，以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計和實施進一步審計程序。2、了解與初步評估內(nèi)部審計工作的內(nèi)容在了解內(nèi)部審計并對其進行評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響（2）內(nèi)部審計的職責(zé)范圍（3）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力（4）內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注（5）被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部審計工作的重視程度3、注冊會計師不須評估的例外事項（三）注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的責(zé)任例1：在計劃存貨的審計工作時，審計人員制訂出下列具體審計目標(biāo)：1．存貨確實按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法記錄。2．存貨在資產(chǎn)負債表日存于倉庫。3．資產(chǎn)負債表上的存貨數(shù)量包含了所有的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他物品。4．對存貨的留置權(quán)在財務(wù)報表上有適當(dāng)?shù)慕衣丁?.客戶確實擁有存貨的合法所有權(quán)。6．存貨包含了客戶已購買、但在資產(chǎn)負債表日還在運輸途中在途存貨，以及已運到代銷點代銷的所有產(chǎn)品。

7．存貨清單中，單價乘以數(shù)量計算正確，其加總也正確，并且該總額與存貨總帳余額相符。

8.流動率偏低的產(chǎn)品已在報表中加以指出，并適當(dāng)計價。

9．存貨在資產(chǎn)負債表上正確地歸為流動資產(chǎn)類。要求：根據(jù)上述具體目標(biāo)，請列出相關(guān)的一般審計目標(biāo)或管理當(dāng)局所作的具體認(rèn)定。例1：在計劃存貨的審計工作時，審計人員制訂出下列具體審計目標(biāo)第五章財務(wù)報表的審計目標(biāo)和審計過程

本章概要

1.財務(wù)報表的審計目標(biāo)

2.與各交易、賬戶余額、列報相關(guān)的審計目標(biāo)3.審計過程4.利用其他主體的工作第五章財務(wù)報表的審計目標(biāo)和審計過程本章概要第一節(jié)財務(wù)報表的審計目標(biāo)

一、審計目標(biāo)的含義與演變（一）含義:在一定環(huán)境下，審計主體通過審計活動所期望達到的境地或最終結(jié)果

。包括：總目標(biāo)&具體目標(biāo)兩個層次。（二）審計總目標(biāo)的演變審計產(chǎn)生—20世紀(jì)初，查錯防弊（英式審計）。20世紀(jì)初—20世紀(jì)30年代，重點關(guān)注資產(chǎn)負債表，審查企業(yè)財務(wù)狀況，為銀行貸款服務(wù)。查錯防弊退居其次。1940-1980s，審計目標(biāo)是對財務(wù)報表是否公允發(fā)表意見。同時，查錯防弊成為次要目標(biāo)。1980s后，隨著一系列的財務(wù)舞弊，審計目標(biāo)又在確定財務(wù)報表的公允性的同時，逐漸重視檢查舞弊。第一節(jié)財務(wù)報表的審計目標(biāo)

社會需求國家法律法庭判決會計師職業(yè)團體審計目標(biāo)期望差習(xí)慣法國家二、影響審計目標(biāo)的因素社會需求國家法律法庭判決會計師職業(yè)團體審計目標(biāo)期望差習(xí)慣三、我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)根據(jù)《注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)一般原則》，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制（合法性）；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（公允性）。

三、我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)

四、財務(wù)報表審計的業(yè)務(wù)循環(huán)（一）循環(huán)審計法與項目審計法

項目審計法按照財務(wù)報表的項目來組織財務(wù)報表的審計，它與被審計單位賬戶設(shè)置體系及會計報表格式相吻合。

循環(huán)審計法按照被審計單位的業(yè)務(wù)循環(huán)組織財務(wù)報表的審計，與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)系。業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。

你覺得兩種方法中哪種方法更好？

審計實務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)（見下頁圖）。四、財務(wù)報表審計的業(yè)務(wù)循環(huán)（二）各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)你覺得兩種方法中哪種方法更好？（二）各循環(huán)之間的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購審計具體目標(biāo)與被審計單位管理層認(rèn)定有關(guān)。一、管理當(dāng)局對財務(wù)報表的認(rèn)定認(rèn)定：陳述或聲明，包括明示性和暗示性的。例如：第二節(jié)與交易、賬戶余額和列報相關(guān)的審計目標(biāo)財務(wù)報表中的陳述：貨幣資金100000元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：①企業(yè)有貨幣資金——貨幣資金是存在的；②企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)——沒有遺漏；③該貨幣資金是“企業(yè)”的——企業(yè)享有對它的所有權(quán)；④金額是100000元——不多不少，沒有錯計；⑤貨幣資金的使用不受限制——充分的披露。審計具體目標(biāo)與被審計單位管理層認(rèn)定有關(guān)。第二節(jié)與交易、賬會計流程：三個環(huán)節(jié)平時處理交易期末結(jié)轉(zhuǎn)余額

列報在報表上會計流程：三個環(huán)節(jié)平時處理交易期末結(jié)轉(zhuǎn)余額列報在報表上應(yīng)收賬款期初余額$96結(jié)轉(zhuǎn)期末余額

$105$590$26$35收款銷售退回與折讓沖銷壞賬銷售營業(yè)收入銷售$660……交易營業(yè)收入20000減：營業(yè)成本………………凈利潤利潤表本期總發(fā)生額

$20000貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款105存貨…………資產(chǎn)總計短期借款交易性金融負債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款…………負債和股東權(quán)益總計資產(chǎn)負債表列報列報$660其他交易應(yīng)收賬款期初余額$96結(jié)轉(zhuǎn)期末余額$10報表出錯的原因從上圖分析，報表出錯，可能是：平時交易處理出錯，也可能是由于期末余額出錯，還有可能前兩者都沒有錯，而是編制報表（列報）出了錯。具體到每一個環(huán)節(jié)，又有如下具體認(rèn)定出了錯，結(jié)果就導(dǎo)致該環(huán)節(jié)出錯。報表出錯的原因從上圖分析，報表出錯，可能是：（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定1.發(fā)生記錄的交易或事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定要解決的問題是：管理層是否把那些沒發(fā)生的交易記入財務(wù)報表，它主要與報表項目的高估有關(guān)。2.完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。完整性認(rèn)定是針對漏記交易，與低估有關(guān)。3.準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。注意準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。4.截止交易和事項已記錄于正確的會計期間。5.分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定

1.存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。

2.完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。

3.權(quán)利和義務(wù)

記錄的各項資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計單位擁有和控制；記錄的負債確屬被審計單位應(yīng)履行的義務(wù)。

4.計價或分?jǐn)?/p>

各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定

1.發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)

披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。2.完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。

3.分類和可理解性

財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表達清楚。

4.準(zhǔn)確性和計價

財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定與所審計單位期間各類交易和事項有關(guān)的認(rèn)定和相應(yīng)的審計目標(biāo)與所審計單位期間各類交易和事項有關(guān)的認(rèn)定和相應(yīng)的審計目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和相應(yīng)的審計目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定和相應(yīng)的審計目標(biāo)與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)與列報和披露相關(guān)的審計目標(biāo)二、具體審計目標(biāo)簡而言之，具體目標(biāo)就是對三類認(rèn)定是否正確進行再認(rèn)定。（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)（二）與賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)（三）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)

課堂例題二、具體審計目標(biāo)課堂例題截止，即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，有無提前或推遲，打擦邊球。例1，某上市公司，2006年收入提前確認(rèn)，2005年費用推遲確認(rèn)，達到增發(fā)股票要求（6%）。凈資產(chǎn)收益率截止，即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，有無提前或推遲，打擦例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推遲，防止三年虧損被停牌。凈利潤凈利潤例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推遲，凈利第三節(jié)審計過程審計過程是指審計項目從開始到結(jié)束的過程中，審計人員所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一般包括以下工作：（一）接收業(yè)務(wù)委托了解可審計性，決定是否接收委托，商定業(yè)務(wù)條款，簽訂業(yè)務(wù)約定書。（二）計劃審計工作主要包括：進行初步的業(yè)務(wù)活動、制定總體審計策略、制定具體的審計計劃等。（三）實施風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序包括：（1）了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序；（2）識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

第三節(jié)審計過程審計過程是指審計項目從開始到結(jié)束的過程中，（四）實施控制測試和實質(zhì)性測試控制測試：為評價控制設(shè)計是否合理和控制是否得到執(zhí)行而實施的測試程序。（間接證據(jù)）實質(zhì)性測試：是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報而實施的測試程序，包括對交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。（直接證據(jù)）由于注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有的局限性，因此，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。

通常在預(yù)期控制是有效的，或者僅僅實施實質(zhì)性測試不能提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)時，控制測試才是必要的。（四）實施控制測試和實質(zhì)性測試（五）完成審計工作和編制審計報告主要包括：1.審計期初余額、期后事項、或有事項等2.編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表

3.提請被審計單位調(diào)整或披露4.復(fù)核審計工作底稿5.復(fù)核財務(wù)報表6.與管理層和治理層溝通7.評價所有證據(jù)，形成審計意見8.編制審計報告（五）完成審計工作和編制審計報告Slide61評估重大錯報風(fēng)險審計前初步了解，決定是否承接業(yè)務(wù)審計報告了解被審計單位及其環(huán)境滿意控制測試(證實預(yù)期)向管理層和治理層報告對風(fēng)險的總體應(yīng)對措施預(yù)期內(nèi)控有效有限的實質(zhì)性測試預(yù)期內(nèi)控?zé)o效充分的實質(zhì)性測試報表的總體復(fù)核向管理層和治理層溝通不滿意風(fēng)險評估進一步的審計程序風(fēng)險應(yīng)對Slide23評估重大錯報風(fēng)險審計前初步了解，決定是否承接Slide62AssessriskofmaterialmisstatementPre-plantheauditAuditor’sreportUnderstandentityanditsenvironmentSatisfactoryTestsofcontrols(toconfirmexpectation)ReporttomanagementOverallresponsetoriskExpecteffectivecontrolsRestrictedsubstantivetestsExpectineffectivecontrolsFullsubstantive

testsOverallreviewofF/SReporttomanagementUnsatisfactoryTherisk-basedauditingRiskassessmentFurtherauditproceduresSlide24Assessriskofmateria第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書

一、審計業(yè)務(wù)約定書的定義和作用

（一）定義審計業(yè)務(wù)約定書是指事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告格式等事項的書面協(xié)議。業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)簽字就具有法定約束力。（二）作用1、增進雙方的相互了解，避免在審計目的、范圍和雙方責(zé)任等方面產(chǎn)生誤解；2、作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況，以及會計師事務(wù)所檢查被審計單位履行約定義務(wù)情況的依據(jù)；3、如出現(xiàn)法律訴訟，業(yè)務(wù)約定書是確定雙方應(yīng)負責(zé)任的重要證據(jù)。

第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書二、簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作

1、明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍2、初步了解被審計單位基本情況（1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；（3）以前年度接受審計的情況；（4）財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；（5）其他相關(guān)事項。3、事務(wù)所評價自身專業(yè)勝任能力（1）執(zhí)行審計的能力；（2）能否保持獨立性；（3）保持應(yīng)有關(guān)注的能力。

4、商定審計收費

5、明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作

二、簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作三、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（一）審計業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容1．財務(wù)報表審計的目標(biāo)。2．管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。3．管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。4．審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的審計準(zhǔn)則5．執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求。6、審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式。7．由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。8．管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。9．CPA不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息。10．管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。11．注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。12．審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排。13．違約責(zé)任。14．解決爭議的方法。15．雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及雙方加蓋的公章。三、審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

1、考慮特殊需要如果情況需要，注冊會計師應(yīng)考慮在業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；（2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；（4）與治理層整體的直接溝通；（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；（6）雙方需要達成進一步協(xié)議的事項。

2、集團審計如果負責(zé)集團財務(wù)報表審計的注冊會計師同時負責(zé)組成部分財務(wù)報表的審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：（1）組成部分的委托人是否不同（2）是否對組成部分單獨出具審計報告（3）法律法規(guī)的規(guī)定。如果法律法規(guī)有明確要求應(yīng)按相關(guān)要求辦理。（4）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額。（5）組成部分管理層的獨立程度。（二）審計業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

3、連續(xù)審計注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書。但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；（4）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；（5）法律法規(guī)的規(guī)定；（6）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。出現(xiàn)上述第（2）種情況時，注冊會計師也可以與被審計單位簽訂補充協(xié)議，原審計業(yè)務(wù)約定書繼續(xù)有效。（三）審計業(yè)務(wù)約定書范例p121-1253、連續(xù)審計

四、審計業(yè)務(wù)的變更

如將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度更低的其他業(yè)務(wù)。審計人員應(yīng)考慮該變更是否適當(dāng)。（一）可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)的原因包括：1．情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響

2．對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。

3．審計范圍存在限制。

（二）處理措施1.如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位就新條款達成一致意見。2.如果認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。3.如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。四、審計業(yè)務(wù)的變更第五節(jié)

利用其他主體的工作一、利用其他注冊會計師的工作主要指：主審注冊會計師利用其他注冊會計師的工作。其中：

主審注冊會計師：當(dāng)被審計單位財務(wù)報表包含由其他注冊會計師審計的一個或多個組成部分的財務(wù)信息時，負責(zé)對該財務(wù)報表出具審計報告的注冊會計師。

其他注冊會計師：除主審注冊會計師以外的，負責(zé)對組成部分財務(wù)信息出具審計報告的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。

第五節(jié)

利用其他主體的工作一、利用其他注冊會計師的工作（一）當(dāng)計劃利用其他注冊會計師的工作時，主審會計師應(yīng)該：1、根據(jù)具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)考慮其專業(yè)勝任能力；2、獲取其他注冊會計師的獨立性的證據(jù)；3、實施必要程序，確定其他注冊會計師的工作能滿足主審CPA的需要。主審注冊會計師的審計程序包括：（1）向其他注冊會計師獲取書面聲明（2）初始計劃階段的安排及告知（3）復(fù)核其他注冊會計師的工作（4）實施追加程序的考慮（5）記錄其他注冊會計師的工作（一）當(dāng)計劃利用其他注冊會計師的工作時，主審會計師應(yīng)該：（二）審計報告中的處理1、主審注冊會計師不應(yīng)該在審計報告中提及其他注冊會計師的工作。2、如果主審注冊會計師認(rèn)為無法利用其他注冊會計師的工作，且無法對由其他注冊會計師審計的組成部分的財務(wù)信息實施充分的追加程序