審計計劃重要性和審計風(fēng)險講義課件

第六章審計計劃、重要性

和審計風(fēng)險第六章審計計劃、重要性

和審計風(fēng)險1

本章內(nèi)容第1節(jié)審計計劃

第2節(jié)重要性第3節(jié)審計風(fēng)險本章內(nèi)容第1節(jié)審計計劃第22

第1節(jié)審計計劃

一、審計計劃的作用審計計劃通常由審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在審計工作開始時起草,它僅是對審計工作的一種預(yù)先規(guī)劃。審計計劃具有以下幾方面的作用:1.通過制定和實(shí)施審計計劃,可使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。2.通過制定審計計劃,可以保持合理的審計成本,提高審計工作的效率和質(zhì)量。3.通過制定審計計劃,可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。

第1節(jié)審計計劃

3

第1節(jié)審計計劃二、審計計劃的內(nèi)容及編制(一)審計計劃的內(nèi)容對任何一個審計項(xiàng)目,對任何一家審計組織而言,不論其業(yè)務(wù)繁簡,也不論其規(guī)模大小,審計計劃都是至關(guān)重要的,只不過審計計劃在不同情況下的繁簡、粗細(xì)程度有所不同罷了。

審計計劃工作通常包括對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃。1.總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃,用以確定審計的范圍、時間和方向,并指導(dǎo)具體審計計劃。第1節(jié)審計計劃二、審計計劃4

第1節(jié)審計計劃總體審計策略的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:

(1)確定審計業(yè)務(wù)的特征;

(2)明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo);

(3)重要會計問題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域;

(4)審計工作進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算;

(5)審計小組組成及人員分工;

(6)審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估;

(7)對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用;

(8)其他有關(guān)內(nèi)容。

第1節(jié)審計計劃總體審計策略5

第1節(jié)審計計劃2.具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的,對實(shí)施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括各具體項(xiàng)目的以下內(nèi)容:(1)審計目標(biāo);(2)審計步驟;(3)執(zhí)行人及執(zhí)行時間;(4)審計工作底稿的索引號;(5)其他有關(guān)內(nèi)容。第1節(jié)審計計劃2.具體審計計6

第1節(jié)審計計劃

(二)審計計劃的編制審計計劃應(yīng)由審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計計劃應(yīng)形成書面文件,并在工作底稿中加以記錄。審計計劃的文件形式多種多樣,表格式、問卷式和文字?jǐn)⑹鲞@三種主要形式為許多審計機(jī)構(gòu)普遍采用。在編制總體審計策略中,時間預(yù)算是一個十分重要的內(nèi)容。時間預(yù)算是就執(zhí)行審計程序的每一步驟需要的人員和工作時間所做的計劃。對于具體審計計劃,在實(shí)際工作中,一般是通過編制審計程序表的方式體現(xiàn)的。

第1節(jié)審計計劃(二)審計計劃7

第1節(jié)審計計劃三、審計計劃的審核

按照審計準(zhǔn)則規(guī)定,編制完成的審計計劃,應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組織的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。在審核總體審計策略時,應(yīng)特別注意審核以下事項(xiàng):(1)審計目的、審計范圍及重點(diǎn)審計領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng);(2)時間預(yù)算是否合理;(3)審計小組成員的選派和分工是否恰當(dāng);(4)對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度是否恰當(dāng);(5)對審計重要性的確定和審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng);(6)對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用是否恰當(dāng)。第1節(jié)審計計劃三、審計計劃的8

第1節(jié)審計計劃在審核具體審計計劃時,應(yīng)特別注意審核以下主要事項(xiàng):(1)審計程序能否達(dá)到審計目標(biāo);(2)審計程序是否適合各審計項(xiàng)目的具體情況;(3)重點(diǎn)審計領(lǐng)域中各審計項(xiàng)目的審計程序是否恰當(dāng);(4)重點(diǎn)審計程序的制定是否恰當(dāng)。對在審核中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)及時進(jìn)行相應(yīng)的修改、補(bǔ)充、完善,并在工作底稿中加以記載和說明。

第1節(jié)審計計劃在審核具體審計計9

第1節(jié)審計計劃四、審計計劃的記錄審計人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大更改。審計人員對總體審計策略的記錄，應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計劃審計工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。審計人員對具體審計計劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映計劃實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍，以及針對評估的重大錯報風(fēng)險計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第1節(jié)審計計劃四、審計計劃10

第2節(jié)重要性

一、重要性的定義及適用范圍(一)重要性的定義我國審計準(zhǔn)則對重要性的定義是:“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯報是重要的?！崩斫膺@一定義,必須注意以下幾點(diǎn):1.重要性概念是針對財務(wù)報表而言的。2.重要性概念必須從財務(wù)報表使用者的角度來考慮,因?yàn)樨攧?wù)報表是為了滿足財務(wù)報表使用者的信息需求而編制的。3.重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。

第2節(jié)重要性一、重要性的定義11

第2節(jié)重要性

(二)重要性的適用范圍重要性的適用范圍包括:1.審計人員在執(zhí)行財務(wù)報表審計時,包括對企業(yè)以及實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的年度和非年度財務(wù)報表進(jìn)行的審計,應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。2.審計人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時,如盈利預(yù)測審核等,涉及重要性原則的運(yùn)用時,除非其他法規(guī)和準(zhǔn)則有特定要求,應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。第2節(jié)重要性(二)重要性的適用12

第2節(jié)重要性二、重要性的運(yùn)用(一)運(yùn)用重要性原則的一般要求對重要性的評估是審計人員的一種專業(yè)判斷,審計人員對運(yùn)用重要性原則的一般要求,可以從以下幾個方面來理解:1.對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷;2.審計人員在審計過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則;3.審計人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則;4.在審計過程中,需要運(yùn)用重要性原則的情形有:在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時和評價審計結(jié)果時。

第2節(jié)重要性二、重要性的運(yùn)用13

第2節(jié)重要性

(二)金額和性質(zhì)的考慮審計人員在運(yùn)用重要性原則時,應(yīng)考慮錯報的金額和性質(zhì)。也就是說,重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。1.涉及舞弊與違法行為的錯報;2.可能引起履行合同義務(wù)的錯報;3.影響收益趨勢的錯報或漏報;4.不期望出現(xiàn)的錯報。小金額錯報的累計,可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響,審計人員對此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。

第2節(jié)重要性(二)金額和性質(zhì)的14

第2節(jié)重要性

(三)兩個層次重要性的考慮審計人員應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。1.財務(wù)報表層次。由于審計的目的是對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見,因此,審計人員必須考慮財務(wù)報表層次的重要性,只有這樣,才能得出財務(wù)報表是否合法、公允的整體性結(jié)論。2.賬戶和交易層次。由于財務(wù)報表所提供的信息來源于各賬戶或各交易,審計人員只有通過驗(yàn)證各賬戶和各交易才能得出財務(wù)報表是否合法、公允的整體性結(jié)論,因此還必須考慮賬戶和交易層次的重要性。第2節(jié)重要性(三)兩個層次重要性15

第2節(jié)重要性

(四)重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系

重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性水平與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系：重要性水平越高,審計風(fēng)險越低;重要性水平越低,審計風(fēng)險越高。這可以從三個方面來理解:

1.審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系;2.重要性水平與審計風(fēng)險之間呈反向關(guān)系;3.審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平。

第2節(jié)重要性(四)重要性與審16第2節(jié)重要性估計部分的總體錯報水平步驟3估計總體錯報水平步驟4比較總體的估計水平與預(yù)先估計的水平之間的差額步驟5對重要性做處預(yù)先判斷步驟1將對總體的預(yù)先判斷分配到財務(wù)報表各個部分步驟2計劃測試的范圍評估測試結(jié)果財務(wù)報表項(xiàng)目或循環(huán)執(zhí)行測試第2節(jié)重要性估計部分的步驟估計總體步驟比較總體的估計步驟對17

第2節(jié)重要性三、編制審計計劃時對重要性的評估(一)對重要性評估的總體性要求在編制審計計劃時,應(yīng)當(dāng)對重要性水平作出初步判斷,以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。這是對重要性評估所作的總體性要求,可以從以下幾個方面來理解:

1.編制審計計劃時必須對重要性水平作出初步判斷;2.初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量;3.重要性水平與審計證據(jù)之間呈反向關(guān)系。

第2節(jié)重要性三、編制審計計劃18

第2節(jié)重要性

(二)對重要性水平作出初步判斷時應(yīng)考慮的因素審計人員應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下主要因素,并結(jié)合其審計經(jīng)驗(yàn),對重要性水平作出初步判斷:(1)有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求;(2)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì);(3)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果;(4)財務(wù)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;(5)財務(wù)報表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度。

第2節(jié)重要性(二)對重要性水平19

第2節(jié)重要性

(三)財務(wù)報表層次重要性水平的確定確定財務(wù)報表層次重要性水平的內(nèi)容包括:1.判斷基礎(chǔ)和計算方法。審計人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ),可采用固定比率、變動比率等確定財務(wù)報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。2.財務(wù)報表層次重要性水平的選取。如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同,審計人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財務(wù)報表層次的重要性水平。3.財務(wù)報表尚未編制完成時重要性水平的確定。在編制審計計劃時,如果被審計單位尚未完成財務(wù)報表的編制,審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財務(wù)報表推算為年度財務(wù)報表,以確定財務(wù)報表層次的重要性水平。

第2節(jié)重要性(三)財務(wù)報表層次20

第2節(jié)重要性(四)賬戶或交易層次重要性水平的確定審計人員在制定賬戶或交易的審計程序前,可將財務(wù)報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易,也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平的確定,既可以采用分配的方法,也可以不采用分配的方法。審計人員在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時,應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素:1.各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報的可能性。2.各賬戶或各類交易重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。第2節(jié)重要性(四)賬戶或交易21

第2節(jié)重要性四、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮(一)評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平審計人員評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平,可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同,如前者大大低于后者,審計人員應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。可以從以下兩個方面理解:1.評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。2.如果評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平,審計人員應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。

第2節(jié)重要性四、評價審計結(jié)22

第2節(jié)重要性(二)錯報的匯總審計人員在評價審計結(jié)果時,應(yīng)匯總已發(fā)現(xiàn)但未調(diào)整的錯報,以考慮其金額與性質(zhì)是否對財務(wù)報表的反映產(chǎn)生重大影響。匯總時,應(yīng)當(dāng)包括:1.已發(fā)現(xiàn)的錯報。即通過對賬戶或交易實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試所確認(rèn)的未調(diào)整錯報。2.推斷的錯報。即通過審計抽樣或分析程序所估計的未調(diào)整的錯報。

第2節(jié)重要性(二)錯報的匯總23

第2節(jié)重要性

(三)匯總數(shù)超過重要性水平時的處理如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)超過重要性水平,審計人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表,以降低審計風(fēng)險。當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時,為降低審計風(fēng)險,審計人員應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施:

1、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)測試范圍,以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要;

2、提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表,以使匯總數(shù)低于重要性水平。第2節(jié)重要性(三)匯總數(shù)超過24

第2節(jié)重要性

(四)匯總數(shù)接近重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)接近重要性水平,由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平,審計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計程序,或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報,以降低審計風(fēng)險。當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時,如考慮該種錯報,匯總數(shù)可能會超過重要性水平,審計風(fēng)險就會增加,為降低審計風(fēng)險,審計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計程序,或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整財務(wù)報表。第2節(jié)重要性(四)匯總數(shù)接近25

第3節(jié)審計風(fēng)險

一、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系風(fēng)險是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險審計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序,評估重大錯報風(fēng)險,并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序,以控制檢查風(fēng)險。所謂重大錯報風(fēng)險,是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。所謂檢查風(fēng)險,是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報,而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。第3節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的26

第3節(jié)審計風(fēng)險

二、評估重大錯報風(fēng)險(一)識別和評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險審計人員應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。在識別和評估重大錯報風(fēng)險時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序:1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險,并考慮各類交易、賬戶余額、列報。2.將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。3.考慮識別的風(fēng)險是否重大。4.考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。第3節(jié)審計風(fēng)險二、評估重大錯27

第3節(jié)審計風(fēng)險

(二)需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險作為風(fēng)險評估的一部分,審計人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷,確定哪些識別的風(fēng)險是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。在確定風(fēng)險的性質(zhì)時,審計人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng):1.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險。2.風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)。3.交易的復(fù)雜程度。4.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。5.財務(wù)信息計量的主觀程度,特別是對不確定事項(xiàng)的計量存在較大區(qū)間。6.風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。第3節(jié)審計風(fēng)險(二)需要特別考28

第3節(jié)審計風(fēng)險

(三)僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下,審計證據(jù)可能僅以電子形式存在,其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性,審計人員應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),審計人員應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。(四)對重大錯報風(fēng)險評估的修正如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾,審計人員應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果,并相應(yīng)修改原計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序。第3節(jié)審計風(fēng)險(三)僅通過實(shí)質(zhì)29

第3節(jié)審計風(fēng)險

三、檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ)重大錯報風(fēng)險的水平,決定著審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平。評估的重大錯報風(fēng)險水平越高,審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平也就越低,反之亦然。鑒于重大錯報風(fēng)險的評估對檢查風(fēng)險有直接影響,重大錯報風(fēng)險的水平越高,審計人員就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序,并著重考慮其性質(zhì)。第3節(jié)審計風(fēng)險三、檢查風(fēng)險的30

第3節(jié)審計風(fēng)險

四、檢查風(fēng)險對確定實(shí)質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響不論重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果如何,審計人員都應(yīng)當(dāng)對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。審計人員實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試,其性質(zhì)、時間和范圍的決定,最終取決于根據(jù)重大錯報風(fēng)險水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險。

第3節(jié)審計風(fēng)險四、檢查風(fēng)險對31

第3節(jié)審計風(fēng)險

五、檢查風(fēng)險與審計意見的類型檢查風(fēng)險不僅影響審計人員所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,而且影響審計人員所發(fā)表審計意見的類型。如果經(jīng)過實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測試后,審計人員仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險不能降至可接受的水平,那么,就應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。在這種情況下,最明智的做法是發(fā)表保留意見或無法表示意見。第3節(jié)審計風(fēng)險五、檢查風(fēng)險與32北京國家會計學(xué)院101312謝謝!北京國家會計學(xué)院101312謝謝!33演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！34第六章審計計劃、重要性

和審計風(fēng)險第六章審計計劃、重要性

和審計風(fēng)險35

本章內(nèi)容第1節(jié)審計計劃

第2節(jié)重要性第3節(jié)審計風(fēng)險本章內(nèi)容第1節(jié)審計計劃第236

第1節(jié)審計計劃

一、審計計劃的作用審計計劃通常由審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在審計工作開始時起草,它僅是對審計工作的一種預(yù)先規(guī)劃。審計計劃具有以下幾方面的作用:1.通過制定和實(shí)施審計計劃,可使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。2.通過制定審計計劃,可以保持合理的審計成本,提高審計工作的效率和質(zhì)量。3.通過制定審計計劃,可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。

第1節(jié)審計計劃

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第1節(jié)審計計劃二、審計計劃的內(nèi)容及編制(一)審計計劃的內(nèi)容對任何一個審計項(xiàng)目,對任何一家審計組織而言,不論其業(yè)務(wù)繁簡,也不論其規(guī)模大小,審計計劃都是至關(guān)重要的,只不過審計計劃在不同情況下的繁簡、粗細(xì)程度有所不同罷了。

審計計劃工作通常包括對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃。1.總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃,用以確定審計的范圍、時間和方向,并指導(dǎo)具體審計計劃。第1節(jié)審計計劃二、審計計劃38

第1節(jié)審計計劃總體審計策略的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括:

(1)確定審計業(yè)務(wù)的特征;

(2)明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo);

(3)重要會計問題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域;

(4)審計工作進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算;

(5)審計小組組成及人員分工;

(6)審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估;

(7)對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用;

(8)其他有關(guān)內(nèi)容。

第1節(jié)審計計劃總體審計策略39

第1節(jié)審計計劃2.具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的,對實(shí)施總體審計策略所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括各具體項(xiàng)目的以下內(nèi)容:(1)審計目標(biāo);(2)審計步驟;(3)執(zhí)行人及執(zhí)行時間;(4)審計工作底稿的索引號;(5)其他有關(guān)內(nèi)容。第1節(jié)審計計劃2.具體審計計40

第1節(jié)審計計劃

(二)審計計劃的編制審計計劃應(yīng)由審計項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計計劃應(yīng)形成書面文件,并在工作底稿中加以記錄。審計計劃的文件形式多種多樣,表格式、問卷式和文字?jǐn)⑹鲞@三種主要形式為許多審計機(jī)構(gòu)普遍采用。在編制總體審計策略中,時間預(yù)算是一個十分重要的內(nèi)容。時間預(yù)算是就執(zhí)行審計程序的每一步驟需要的人員和工作時間所做的計劃。對于具體審計計劃,在實(shí)際工作中,一般是通過編制審計程序表的方式體現(xiàn)的。

第1節(jié)審計計劃(二)審計計劃41

第1節(jié)審計計劃三、審計計劃的審核

按照審計準(zhǔn)則規(guī)定,編制完成的審計計劃,應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計組織的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。在審核總體審計策略時,應(yīng)特別注意審核以下事項(xiàng):(1)審計目的、審計范圍及重點(diǎn)審計領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng);(2)時間預(yù)算是否合理;(3)審計小組成員的選派和分工是否恰當(dāng);(4)對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴程度是否恰當(dāng);(5)對審計重要性的確定和審計風(fēng)險的評估是否恰當(dāng);(6)對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員工作的利用是否恰當(dāng)。第1節(jié)審計計劃三、審計計劃的42

第1節(jié)審計計劃在審核具體審計計劃時,應(yīng)特別注意審核以下主要事項(xiàng):(1)審計程序能否達(dá)到審計目標(biāo);(2)審計程序是否適合各審計項(xiàng)目的具體情況;(3)重點(diǎn)審計領(lǐng)域中各審計項(xiàng)目的審計程序是否恰當(dāng);(4)重點(diǎn)審計程序的制定是否恰當(dāng)。對在審核中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)及時進(jìn)行相應(yīng)的修改、補(bǔ)充、完善,并在工作底稿中加以記載和說明。

第1節(jié)審計計劃在審核具體審計計43

第1節(jié)審計計劃四、審計計劃的記錄審計人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計策略和具體審計計劃，包括在審計工作過程中作出的任何重大更改。審計人員對總體審計策略的記錄，應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)計劃審計工作和向項(xiàng)目組傳達(dá)重大事項(xiàng)而作出的關(guān)鍵決策。審計人員對具體審計計劃的記錄，應(yīng)當(dāng)能夠反映計劃實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍，以及針對評估的重大錯報風(fēng)險計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第1節(jié)審計計劃四、審計計劃44

第2節(jié)重要性

一、重要性的定義及適用范圍(一)重要性的定義我國審計準(zhǔn)則對重要性的定義是:“重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯報是重要的?！崩斫膺@一定義,必須注意以下幾點(diǎn):1.重要性概念是針對財務(wù)報表而言的。2.重要性概念必須從財務(wù)報表使用者的角度來考慮,因?yàn)樨攧?wù)報表是為了滿足財務(wù)報表使用者的信息需求而編制的。3.重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。

第2節(jié)重要性一、重要性的定義45

第2節(jié)重要性

(二)重要性的適用范圍重要性的適用范圍包括:1.審計人員在執(zhí)行財務(wù)報表審計時,包括對企業(yè)以及實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位的年度和非年度財務(wù)報表進(jìn)行的審計,應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。2.審計人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時,如盈利預(yù)測審核等,涉及重要性原則的運(yùn)用時,除非其他法規(guī)和準(zhǔn)則有特定要求,應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。第2節(jié)重要性(二)重要性的適用46

第2節(jié)重要性二、重要性的運(yùn)用(一)運(yùn)用重要性原則的一般要求對重要性的評估是審計人員的一種專業(yè)判斷,審計人員對運(yùn)用重要性原則的一般要求,可以從以下幾個方面來理解:1.對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷;2.審計人員在審計過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則;3.審計人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則;4.在審計過程中,需要運(yùn)用重要性原則的情形有:在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時和評價審計結(jié)果時。

第2節(jié)重要性二、重要性的運(yùn)用47

第2節(jié)重要性

(二)金額和性質(zhì)的考慮審計人員在運(yùn)用重要性原則時,應(yīng)考慮錯報的金額和性質(zhì)。也就是說,重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。1.涉及舞弊與違法行為的錯報;2.可能引起履行合同義務(wù)的錯報;3.影響收益趨勢的錯報或漏報;4.不期望出現(xiàn)的錯報。小金額錯報的累計,可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響,審計人員對此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。

第2節(jié)重要性(二)金額和性質(zhì)的48

第2節(jié)重要性

(三)兩個層次重要性的考慮審計人員應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。1.財務(wù)報表層次。由于審計的目的是對財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見,因此,審計人員必須考慮財務(wù)報表層次的重要性,只有這樣,才能得出財務(wù)報表是否合法、公允的整體性結(jié)論。2.賬戶和交易層次。由于財務(wù)報表所提供的信息來源于各賬戶或各交易,審計人員只有通過驗(yàn)證各賬戶和各交易才能得出財務(wù)報表是否合法、公允的整體性結(jié)論,因此還必須考慮賬戶和交易層次的重要性。第2節(jié)重要性(三)兩個層次重要性49

第2節(jié)重要性

(四)重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系

重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性水平與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系：重要性水平越高,審計風(fēng)險越低;重要性水平越低,審計風(fēng)險越高。這可以從三個方面來理解:

1.審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系;2.重要性水平與審計風(fēng)險之間呈反向關(guān)系;3.審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性水平。

第2節(jié)重要性(四)重要性與審50第2節(jié)重要性估計部分的總體錯報水平步驟3估計總體錯報水平步驟4比較總體的估計水平與預(yù)先估計的水平之間的差額步驟5對重要性做處預(yù)先判斷步驟1將對總體的預(yù)先判斷分配到財務(wù)報表各個部分步驟2計劃測試的范圍評估測試結(jié)果財務(wù)報表項(xiàng)目或循環(huán)執(zhí)行測試第2節(jié)重要性估計部分的步驟估計總體步驟比較總體的估計步驟對51

第2節(jié)重要性三、編制審計計劃時對重要性的評估(一)對重要性評估的總體性要求在編制審計計劃時,應(yīng)當(dāng)對重要性水平作出初步判斷,以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量。這是對重要性評估所作的總體性要求,可以從以下幾個方面來理解:

1.編制審計計劃時必須對重要性水平作出初步判斷;2.初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量;3.重要性水平與審計證據(jù)之間呈反向關(guān)系。

第2節(jié)重要性三、編制審計計劃52

第2節(jié)重要性

(二)對重要性水平作出初步判斷時應(yīng)考慮的因素審計人員應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下主要因素,并結(jié)合其審計經(jīng)驗(yàn),對重要性水平作出初步判斷:(1)有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求;(2)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì);(3)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果;(4)財務(wù)報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;(5)財務(wù)報表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度。

第2節(jié)重要性(二)對重要性水平53

第2節(jié)重要性

(三)財務(wù)報表層次重要性水平的確定確定財務(wù)報表層次重要性水平的內(nèi)容包括:1.判斷基礎(chǔ)和計算方法。審計人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ),可采用固定比率、變動比率等確定財務(wù)報表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。2.財務(wù)報表層次重要性水平的選取。如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同,審計人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財務(wù)報表層次的重要性水平。3.財務(wù)報表尚未編制完成時重要性水平的確定。在編制審計計劃時,如果被審計單位尚未完成財務(wù)報表的編制,審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財務(wù)報表推算為年度財務(wù)報表,以確定財務(wù)報表層次的重要性水平。

第2節(jié)重要性(三)財務(wù)報表層次54

第2節(jié)重要性(四)賬戶或交易層次重要性水平的確定審計人員在制定賬戶或交易的審計程序前,可將財務(wù)報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易,也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平的確定,既可以采用分配的方法,也可以不采用分配的方法。審計人員在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時,應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素:1.各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報的可能性。2.各賬戶或各類交易重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。第2節(jié)重要性(四)賬戶或交易55

第2節(jié)重要性四、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮(一)評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平審計人員評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平,可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同,如前者大大低于后者,審計人員應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。可以從以下兩個方面理解:1.評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計計劃時確定的重要性水平。2.如果評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平,審計人員應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。

第2節(jié)重要性四、評價審計結(jié)56

第2節(jié)重要性(二)錯報的匯總審計人員在評價審計結(jié)果時,應(yīng)匯總已發(fā)現(xiàn)但未調(diào)整的錯報,以考慮其金額與性質(zhì)是否對財務(wù)報表的反映產(chǎn)生重大影響。匯總時,應(yīng)當(dāng)包括:1.已發(fā)現(xiàn)的錯報。即通過對賬戶或交易實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試所確認(rèn)的未調(diào)整錯報。2.推斷的錯報。即通過審計抽樣或分析程序所估計的未調(diào)整的錯報。

第2節(jié)重要性(二)錯報的匯總57

第2節(jié)重要性

(三)匯總數(shù)超過重要性水平時的處理如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)超過重要性水平,審計人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表,以降低審計風(fēng)險。當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時,為降低審計風(fēng)險,審計人員應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施:

1、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)測試范圍,以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要;

2、提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表,以使匯總數(shù)低于重要性水平。第2節(jié)重要性(三)匯總數(shù)超過58

第2節(jié)重要性

(四)匯總數(shù)接近重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯報的匯總數(shù)接近重要性水平,由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報可能超過重要性水平,審計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計程序,或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報,以降低審計風(fēng)險。當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時,如考慮該種錯報,匯總數(shù)可能會超過重要性水平,審計風(fēng)險就會增加,為降低審計風(fēng)險,審計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計程序,或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整財務(wù)報表。第2節(jié)重要性(四)匯總數(shù)接近59

第3節(jié)審計風(fēng)險

一、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系風(fēng)險是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險審計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序,評估重大錯報風(fēng)險,并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序,以控制檢查風(fēng)險。所謂重大錯報風(fēng)險,是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。所謂檢查風(fēng)險,是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報,而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。第3節(jié)審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的60

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