審計(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述課件

第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義

第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

第四節(jié)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第五節(jié)與管理層和治理層的溝通

第六節(jié)審計(jì)工作記錄1第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義

1第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源2第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義2一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義指通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論該風(fēng)險(xiǎn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致），從而為設(shè)計(jì)和實(shí)施針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施提供基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容被審計(jì)單位所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制3一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義指通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義有助于重要性水平的確定，并可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估其對(duì)重要性的判斷是否適當(dāng)或需要調(diào)整有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露）是否適當(dāng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性、交易是否具有合理的商業(yè)目的等有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平有助于評(píng)價(jià)所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性4一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義有助于重要性水平的確定，并可二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員運(yùn)用分析程序觀(guān)察和檢查其他審計(jì)程序和信息來(lái)源5二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素二、被審計(jì)單位的性質(zhì)三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)五、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)6第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境

和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

了解的具體內(nèi)容行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素了解的重點(diǎn)和程度（1）所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化（4）能源供應(yīng)與成本（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)（3）對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求（1）宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)（4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所處行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員7一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境

和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

了解的具體一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境

和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序查閱以前年度的審計(jì)工作底稿詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和員工查閱內(nèi)部與外部的信息資料單位所處行業(yè)的其他人員討論與項(xiàng)目組成員或熟悉被審計(jì)分析程序8一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境

和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)二、被審計(jì)單位的性質(zhì)了解的具體內(nèi)容所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資類(lèi)型籌資方式考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）作出客觀(guān)判斷考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值測(cè)試、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問(wèn)題（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息（3）業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況（4）聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)與外包情況（5）從事電子商務(wù)的情況（6）地區(qū)與行業(yè)分布（7）生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)（8）關(guān)鍵客戶(hù)（9）重要供應(yīng)商（10）勞動(dòng)用工情況（11）研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其支出（12）關(guān)聯(lián)方交易1）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況（2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置（3）資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，近期發(fā)生或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等（4）不納入合并范圍的投資（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資（2）固定資產(chǎn)的融資租賃（3）關(guān)聯(lián)方融資（4）實(shí)際受益股東（5）衍生金融工具的運(yùn)用9二、被審計(jì)單位的性質(zhì)了解的具體內(nèi)容所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)二、被審計(jì)單位的性質(zhì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層查閱文件和報(bào)告的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地察看被審計(jì)單位分析程序10二、被審計(jì)單位的性質(zhì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和內(nèi)部其他相關(guān)人員查三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用了解的具體內(nèi)容（1）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例（2）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法（3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，重要會(huì)計(jì)政策的采用產(chǎn)生的影響（4）會(huì)計(jì)政策的變更（5）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度11三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用了解的具體內(nèi)容（1）重要三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序查閱以前年度的審計(jì)工作底稿詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和員工計(jì)手冊(cè)和操作指引）等資料和內(nèi)部報(bào)告（如會(huì)查閱被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)12三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序查閱四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解的具體內(nèi)容目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)（2）開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)（4）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)（5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)（6）本期及未來(lái)的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無(wú)法滿(mǎn)足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)（7）信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)管理層通常會(huì)制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的策略，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分13四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

——實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)與管理層溝通，以及查閱其經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和其他文件，獲取對(duì)被審計(jì)單位目標(biāo)和戰(zhàn)略的了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮通過(guò)詢(xún)問(wèn)不同的管理層成員，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位目標(biāo)和戰(zhàn)略、政策和程序，以及管理層的需求、期望和關(guān)注的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可利用對(duì)被審計(jì)單位所處外部環(huán)境、行業(yè)狀況以及被審計(jì)單位性質(zhì)的了解，考慮被審計(jì)單位的戰(zhàn)略是否與目標(biāo)相適應(yīng)，即考慮戰(zhàn)略是否可以實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)以及它們之間的差距或不一致之處注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略是否與其各項(xiàng)內(nèi)部和外部因素相適應(yīng)14四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)五、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)了解的具體內(nèi)容（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（2）業(yè)績(jī)趨勢(shì)（3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析（4）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策（5）分部信息與不同層次部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告（6）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告15五、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)了解的具體內(nèi)容（1）關(guān)鍵五、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

——實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層，查閱被審計(jì)單位的內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告，以及實(shí)施分析程序，獲得對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)的了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以從管理層那里了解哪些業(yè)績(jī)指標(biāo)是其他關(guān)鍵利益方關(guān)注的重點(diǎn)，以及管理層的內(nèi)部業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)如何受這些外部因素的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層的業(yè)績(jī)指標(biāo)是否與關(guān)鍵利益方的預(yù)期相一致，并考慮不一致的情況或管理層應(yīng)對(duì)外部壓力的結(jié)果，及其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響16五、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

——實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的基本理論二、了解控制環(huán)境三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程四、了解信息系統(tǒng)與溝通五、了解控制活動(dòng)六、了解對(duì)控制的監(jiān)督17第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的基本理論17一、內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的內(nèi)涵被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督18一、內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的內(nèi)涵被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)一、內(nèi)部控制的基本理論與審計(jì)相關(guān)的控制

——包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制對(duì)內(nèi)部控制了解的深度

——指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行19一、內(nèi)部控制的基本理論與審計(jì)相關(guān)的控制19二、了解控制環(huán)境了解的具體內(nèi)容對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀(guān)念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)控制環(huán)境的評(píng)估詢(xún)問(wèn)與觀(guān)察并用考慮控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響20二、了解控制環(huán)境了解的具體內(nèi)容對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀(guān)念的溝通與落三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源外部?jī)?nèi)部技術(shù)發(fā)展會(huì)影響研究與開(kāi)發(fā)的性質(zhì)及時(shí)間，或?qū)е虏少?gòu)方式的改變顧客需求的變化會(huì)影響產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、價(jià)格、保證及服務(wù)新的法律法規(guī)會(huì)強(qiáng)迫經(jīng)營(yíng)者改變政策及戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變會(huì)影響到財(cái)務(wù)、資本支出及擴(kuò)張的決策信息處理程序的崩潰員工的素質(zhì)及培訓(xùn)管理層職責(zé)的改變由于公司活動(dòng)的性質(zhì)及員工對(duì)資產(chǎn)接觸而產(chǎn)生的不當(dāng)機(jī)會(huì)或無(wú)效的審計(jì)委員會(huì)21三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源外部?jī)?nèi)部技術(shù)發(fā)展會(huì)影響研究與三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)步驟識(shí)別企業(yè)必需的資源，并確定哪種風(fēng)險(xiǎn)最大識(shí)別可能引起的負(fù)債考慮以前有過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)考慮由于新的目標(biāo)或新的外部因素引起的額外風(fēng)險(xiǎn)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上考慮挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)，從而預(yù)測(cè)變化22三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)步驟識(shí)別企業(yè)必需的資源，并確三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括：被審計(jì)單位是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及決定應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的措施被審計(jì)單位是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大且影響廣泛的變化，例如，在金融機(jī)構(gòu)中建立資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)，在制造型企業(yè)中建立期貨交易風(fēng)險(xiǎn)管理組會(huì)計(jì)部門(mén)是否建立了某種流程，以識(shí)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí)，是否存在溝通渠道以通知會(huì)計(jì)部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)是否建立了某種流程，以識(shí)別經(jīng)營(yíng)環(huán)境（包括監(jiān)管環(huán)境）發(fā)生的重大變化23三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師在四、了解信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)及其職能

——與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄交易——可能通過(guò)人工或自動(dòng)化程序生成記錄——包括識(shí)別和收集與交易、事項(xiàng)有關(guān)的信息處理——包括編輯、核對(duì)、計(jì)量、估價(jià)、匯總和調(diào)節(jié)活動(dòng)，可能由人工或自動(dòng)化程序來(lái)執(zhí)行報(bào)告——用電子或書(shū)面形式編制財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，供被審計(jì)單位和其他信息使用者用于衡量和考核財(cái)務(wù)及其他方面的業(yè)績(jī)24四、了解信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)及其職能24四、了解信息系統(tǒng)與溝通了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）：在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類(lèi)交易在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，對(duì)被審計(jì)單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序用以生成、記錄、處理和報(bào)告（包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬）被審計(jì)單位交易的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定賬戶(hù)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)和情況編制被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表（包括作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露）的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄25四、了解信息系統(tǒng)與溝通了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師四、了解信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)溝通進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要問(wèn)題一般包括：管理層對(duì)于員工的職責(zé)和控制責(zé)任是否進(jìn)行了有效溝通對(duì)于可疑的不恰當(dāng)事項(xiàng)和行為是否建立了溝通渠道組織內(nèi)部溝通的充分性是否能夠使人員有效地履行職責(zé)對(duì)于與客戶(hù)、供應(yīng)商、監(jiān)管者和其他外部人士的溝通，管理層是否及時(shí)采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)被審計(jì)單位是否受到某些監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的監(jiān)管要求的約束外部人士，如客戶(hù)和供應(yīng)商在多大程度上了解被審計(jì)單位的行為守則26四、了解信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)溝通四、了解信息系統(tǒng)與溝通對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮小型被審計(jì)單位可能比大型被審計(jì)單位更容易實(shí)現(xiàn)有效的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種特征對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響27四、了解信息系統(tǒng)與溝通對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮27五、了解控制活動(dòng)控制活動(dòng)——指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)在了解和評(píng)估控制活動(dòng)時(shí)考慮的主要問(wèn)題一般包括：對(duì)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否都有必要的控制政策和程序管理層對(duì)預(yù)算、利潤(rùn)與其他財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面是否都有清晰的目標(biāo)，被審計(jì)單位內(nèi)部是否對(duì)這些目標(biāo)加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控是否存在計(jì)劃和報(bào)告系統(tǒng)以識(shí)別與計(jì)劃業(yè)績(jī)的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報(bào)告產(chǎn)生的差異是否由適當(dāng)層次的管理層對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì)是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)是否控制對(duì)數(shù)據(jù)和程序的接觸是否存在信息安全職能部門(mén)負(fù)責(zé)建立和實(shí)施監(jiān)控信息安全的政策和程序28五、了解控制活動(dòng)控制活動(dòng)28六、了解對(duì)控制的監(jiān)督了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)活動(dòng)通常情況下，被審計(jì)單位會(huì)通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)和專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督29六、了解對(duì)控制的監(jiān)督了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)29六、了解對(duì)控制的監(jiān)督了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)應(yīng)考慮的主要問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位控制的持續(xù)監(jiān)督和專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，主要考慮的問(wèn)題一般包括：被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制被審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問(wèn)題管理層是否會(huì)采納內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)內(nèi)部控制的建議管理層及時(shí)糾正控制運(yùn)行偏差情況的方法管理層處理監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議的方法是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門(mén)如果被審計(jì)單位有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)，以確定內(nèi)部審計(jì)是否可能與審計(jì)相關(guān)：

內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的性質(zhì)以及內(nèi)部審計(jì)如何適合被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)已實(shí)施或擬實(shí)施的活動(dòng)30六、了解對(duì)控制的監(jiān)督了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)應(yīng)考慮六、了解對(duì)控制的監(jiān)督了解與監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來(lái)源注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來(lái)源，以及管理層認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)如果擬利用被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)使用的信息（包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該信息是否具有可靠的基礎(chǔ)，是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)31六、了解對(duì)控制的監(jiān)督了解與監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來(lái)源31第四節(jié)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正32第四節(jié)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)聯(lián)系起來(lái)被審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)33一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶(hù)流失融資能力受到限制行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化供應(yīng)鏈發(fā)生變化開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資34一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能表明可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（續(xù)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議重大的關(guān)聯(lián)方交易缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員關(guān)鍵人員變動(dòng)內(nèi)部控制薄弱信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整發(fā)生重大的非常規(guī)交易按照管理層特定意圖記錄的交易應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性存在未決訴訟和或有負(fù)債一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)35可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（續(xù)）注冊(cè)會(huì)計(jì)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大賬戶(hù)認(rèn)定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果列示重大賬戶(hù)。例如，應(yīng)收賬款列示相關(guān)的認(rèn)定。例如，存在、完整、計(jì)價(jià)或分?jǐn)偟冉Y(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)36一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大賬戶(hù)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性的影響如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定37一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)、是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法等發(fā)生重大變化有關(guān)、交易的復(fù)雜程度、是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易、需要主觀(guān)判斷的程度、是否涉及異常的重大交易了解被審計(jì)單位與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況特別風(fēng)險(xiǎn)的判定特別風(fēng)險(xiǎn)的處理38二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)、是三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響相關(guān)的交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和列報(bào)認(rèn)定是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)是否屬于僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)記錄識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性列示相關(guān)的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)及其認(rèn)定考慮是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)考慮是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)考慮是否屬于僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)39三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終40四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)第五節(jié)與治理層和管理層的溝通在了解和測(cè)試內(nèi)部控制的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的偏差是否構(gòu)成重大缺陷，取決于偏差的性質(zhì)、頻率和后果在作出內(nèi)部控制缺陷是否重大的職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)考慮以下問(wèn)題偏差的性質(zhì)和原因是什么？偏差數(shù)量和控制執(zhí)行頻率的比例是多少?涉及的賬戶(hù)、披露和認(rèn)定的性質(zhì)是怎樣的？缺陷可能影響到哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額或交易事項(xiàng)？相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債是否容易遭受損失或產(chǎn)生舞弊？控制的目的是什么?該控制對(duì)數(shù)據(jù)可靠性的影響程度如何？控制的影響是否具有廣泛性（例如，該控制屬于內(nèi)部控制五個(gè)要素中的哪一項(xiàng)，影響力如何）?所測(cè)試的信息處理目標(biāo)的重要程度？41第五節(jié)與治理層和管理層的溝通在了解和測(cè)試內(nèi)部控制的過(guò)程中第五節(jié)與治理層和管理層的溝通在了解和測(cè)試內(nèi)部控制的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的偏差是否構(gòu)成重大缺陷，取決于偏差的性質(zhì)、頻率和后果（續(xù)）在作出內(nèi)部控制缺陷是否重大的職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)考慮以下問(wèn)題控制是預(yù)防性的還是檢查性的?控制設(shè)計(jì)或控制運(yùn)行的文件記錄是否足夠？是否存在行業(yè)性或法規(guī)所要求的控制實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)?是否存在針對(duì)同一風(fēng)險(xiǎn)或認(rèn)定的補(bǔ)償性的控制或程序?誰(shuí)來(lái)完成控制程序?偏差是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)?如果存在因錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，是否可能尚未得到更正？42第五節(jié)與治理層和管理層的溝通在了解和測(cè)試內(nèi)部控制的過(guò)程中第五節(jié)與治理層和管理層的溝通下列情況通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這些重大錯(cuò)報(bào)控制環(huán)境薄弱存在高層管理人員舞弊跡象（無(wú)論涉及金額大?。?3第五節(jié)與治理層和管理層的溝通下列情況通常表明內(nèi)部控制存在第六節(jié)審計(jì)工作記錄一、記錄的內(nèi)容二、記錄的方式44第六節(jié)審計(jì)工作記錄一、記錄的內(nèi)容44一、記錄的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（包括對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來(lái)源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估45一、記錄的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄項(xiàng)目組演講完畢，謝謝觀(guān)看！演講完畢，謝謝觀(guān)看！46第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義

第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

第四節(jié)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第五節(jié)與管理層和治理層的溝通

第六節(jié)審計(jì)工作記錄47第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義

1第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源48第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義2一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義指通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（無(wú)論該風(fēng)險(xiǎn)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致），從而為設(shè)計(jì)和實(shí)施針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施提供基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容被審計(jì)單位所在行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制49一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義指通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義有助于重要性水平的確定，并可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估其對(duì)重要性的判斷是否適當(dāng)或需要調(diào)整有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)（包括披露）是否適當(dāng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性、交易是否具有合理的商業(yè)目的等有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平有助于評(píng)價(jià)所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性50一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義有助于重要性水平的確定，并可二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員運(yùn)用分析程序觀(guān)察和檢查其他審計(jì)程序和信息來(lái)源51二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素二、被審計(jì)單位的性質(zhì)三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)五、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)52第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境

和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

了解的具體內(nèi)容行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素了解的重點(diǎn)和程度（1）所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化（4）能源供應(yīng)與成本（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)（3）對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求（1）宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)（4）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位所處行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮項(xiàng)目組是否配備了具有相關(guān)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的成員53一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境

和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

了解的具體一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境

和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序查閱以前年度的審計(jì)工作底稿詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和員工查閱內(nèi)部與外部的信息資料單位所處行業(yè)的其他人員討論與項(xiàng)目組成員或熟悉被審計(jì)分析程序54一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境

和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)二、被審計(jì)單位的性質(zhì)了解的具體內(nèi)容所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資類(lèi)型籌資方式考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）作出客觀(guān)判斷考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值測(cè)試、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問(wèn)題（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息（3）業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況（4）聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)與外包情況（5）從事電子商務(wù)的情況（6）地區(qū)與行業(yè)分布（7）生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)（8）關(guān)鍵客戶(hù)（9）重要供應(yīng)商（10）勞動(dòng)用工情況（11）研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其支出（12）關(guān)聯(lián)方交易1）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況（2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置（3）資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，近期發(fā)生或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等（4）不納入合并范圍的投資（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資（2）固定資產(chǎn)的融資租賃（3）關(guān)聯(lián)方融資（4）實(shí)際受益股東（5）衍生金融工具的運(yùn)用55二、被審計(jì)單位的性質(zhì)了解的具體內(nèi)容所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)二、被審計(jì)單位的性質(zhì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層查閱文件和報(bào)告的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地察看被審計(jì)單位分析程序56二、被審計(jì)單位的性質(zhì)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和內(nèi)部其他相關(guān)人員查三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用了解的具體內(nèi)容（1）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例（2）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法（3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，重要會(huì)計(jì)政策的采用產(chǎn)生的影響（4）會(huì)計(jì)政策的變更（5）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度57三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用了解的具體內(nèi)容（1）重要三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序查閱以前年度的審計(jì)工作底稿詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和員工計(jì)手冊(cè)和操作指引）等資料和內(nèi)部報(bào)告（如會(huì)查閱被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)58三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序查閱四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)了解的具體內(nèi)容目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（1）行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)（2）開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)（4）新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)（5）監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)（6）本期及未來(lái)的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無(wú)法滿(mǎn)足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)（7）信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)管理層通常會(huì)制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的策略，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的組成部分59四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

——實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)與管理層溝通，以及查閱其經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和其他文件，獲取對(duì)被審計(jì)單位目標(biāo)和戰(zhàn)略的了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮通過(guò)詢(xún)問(wèn)不同的管理層成員，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位目標(biāo)和戰(zhàn)略、政策和程序，以及管理層的需求、期望和關(guān)注的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可利用對(duì)被審計(jì)單位所處外部環(huán)境、行業(yè)狀況以及被審計(jì)單位性質(zhì)的了解，考慮被審計(jì)單位的戰(zhàn)略是否與目標(biāo)相適應(yīng)，即考慮戰(zhàn)略是否可以實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)以及它們之間的差距或不一致之處注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略是否與其各項(xiàng)內(nèi)部和外部因素相適應(yīng)60四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)五、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)了解的具體內(nèi)容（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（2）業(yè)績(jī)趨勢(shì)（3）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析（4）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策（5）分部信息與不同層次部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告（6）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告61五、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)了解的具體內(nèi)容（1）關(guān)鍵五、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

——實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層，查閱被審計(jì)單位的內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告，以及實(shí)施分析程序，獲得對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)的了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以從管理層那里了解哪些業(yè)績(jī)指標(biāo)是其他關(guān)鍵利益方關(guān)注的重點(diǎn)，以及管理層的內(nèi)部業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)如何受這些外部因素的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層的業(yè)績(jī)指標(biāo)是否與關(guān)鍵利益方的預(yù)期相一致，并考慮不一致的情況或管理層應(yīng)對(duì)外部壓力的結(jié)果，及其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響62五、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

——實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的基本理論二、了解控制環(huán)境三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程四、了解信息系統(tǒng)與溝通五、了解控制活動(dòng)六、了解對(duì)控制的監(jiān)督63第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的基本理論17一、內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的內(nèi)涵被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序內(nèi)部控制的要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督64一、內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制的內(nèi)涵被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)一、內(nèi)部控制的基本理論與審計(jì)相關(guān)的控制

——包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制對(duì)內(nèi)部控制了解的深度

——指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行65一、內(nèi)部控制的基本理論與審計(jì)相關(guān)的控制19二、了解控制環(huán)境了解的具體內(nèi)容對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀(guān)念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)控制環(huán)境的評(píng)估詢(xún)問(wèn)與觀(guān)察并用考慮控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響66二、了解控制環(huán)境了解的具體內(nèi)容對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀(guān)念的溝通與落三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源外部?jī)?nèi)部技術(shù)發(fā)展會(huì)影響研究與開(kāi)發(fā)的性質(zhì)及時(shí)間，或?qū)е虏少?gòu)方式的改變顧客需求的變化會(huì)影響產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、價(jià)格、保證及服務(wù)新的法律法規(guī)會(huì)強(qiáng)迫經(jīng)營(yíng)者改變政策及戰(zhàn)略經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變會(huì)影響到財(cái)務(wù)、資本支出及擴(kuò)張的決策信息處理程序的崩潰員工的素質(zhì)及培訓(xùn)管理層職責(zé)的改變由于公司活動(dòng)的性質(zhì)及員工對(duì)資產(chǎn)接觸而產(chǎn)生的不當(dāng)機(jī)會(huì)或無(wú)效的審計(jì)委員會(huì)67三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源外部?jī)?nèi)部技術(shù)發(fā)展會(huì)影響研究與三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)步驟識(shí)別企業(yè)必需的資源，并確定哪種風(fēng)險(xiǎn)最大識(shí)別可能引起的負(fù)債考慮以前有過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)考慮由于新的目標(biāo)或新的外部因素引起的額外風(fēng)險(xiǎn)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上考慮挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)，從而預(yù)測(cè)變化68三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)步驟識(shí)別企業(yè)必需的資源，并確三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括：被審計(jì)單位是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及決定應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的措施被審計(jì)單位是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大且影響廣泛的變化，例如，在金融機(jī)構(gòu)中建立資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)，在制造型企業(yè)中建立期貨交易風(fēng)險(xiǎn)管理組會(huì)計(jì)部門(mén)是否建立了某種流程，以識(shí)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí)，是否存在溝通渠道以通知會(huì)計(jì)部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)是否建立了某種流程，以識(shí)別經(jīng)營(yíng)環(huán)境（包括監(jiān)管環(huán)境）發(fā)生的重大變化69三、了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師在四、了解信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)及其職能

——與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄交易——可能通過(guò)人工或自動(dòng)化程序生成記錄——包括識(shí)別和收集與交易、事項(xiàng)有關(guān)的信息處理——包括編輯、核對(duì)、計(jì)量、估價(jià)、匯總和調(diào)節(jié)活動(dòng)，可能由人工或自動(dòng)化程序來(lái)執(zhí)行報(bào)告——用電子或書(shū)面形式編制財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，供被審計(jì)單位和其他信息使用者用于衡量和考核財(cái)務(wù)及其他方面的業(yè)績(jī)70四、了解信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)及其職能24四、了解信息系統(tǒng)與溝通了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）：在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類(lèi)交易在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，對(duì)被審計(jì)單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的程序用以生成、記錄、處理和報(bào)告（包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬）被審計(jì)單位交易的會(huì)計(jì)記錄、支持性信息和財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定賬戶(hù)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)和情況編制被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表（包括作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)和披露）的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄71四、了解信息系統(tǒng)與溝通了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師四、了解信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)溝通進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要問(wèn)題一般包括：管理層對(duì)于員工的職責(zé)和控制責(zé)任是否進(jìn)行了有效溝通對(duì)于可疑的不恰當(dāng)事項(xiàng)和行為是否建立了溝通渠道組織內(nèi)部溝通的充分性是否能夠使人員有效地履行職責(zé)對(duì)于與客戶(hù)、供應(yīng)商、監(jiān)管者和其他外部人士的溝通，管理層是否及時(shí)采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步行動(dòng)被審計(jì)單位是否受到某些監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的監(jiān)管要求的約束外部人士，如客戶(hù)和供應(yīng)商在多大程度上了解被審計(jì)單位的行為守則72四、了解信息系統(tǒng)與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)溝通四、了解信息系統(tǒng)與溝通對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮小型被審計(jì)單位可能比大型被審計(jì)單位更容易實(shí)現(xiàn)有效的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這種特征對(duì)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響73四、了解信息系統(tǒng)與溝通對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮27五、了解控制活動(dòng)控制活動(dòng)——指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)在了解和評(píng)估控制活動(dòng)時(shí)考慮的主要問(wèn)題一般包括：對(duì)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否都有必要的控制政策和程序管理層對(duì)預(yù)算、利潤(rùn)與其他財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面是否都有清晰的目標(biāo)，被審計(jì)單位內(nèi)部是否對(duì)這些目標(biāo)加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控是否存在計(jì)劃和報(bào)告系統(tǒng)以識(shí)別與計(jì)劃業(yè)績(jī)的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報(bào)告產(chǎn)生的差異是否由適當(dāng)層次的管理層對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì)是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)是否控制對(duì)數(shù)據(jù)和程序的接觸是否存在信息安全職能部門(mén)負(fù)責(zé)建立和實(shí)施監(jiān)控信息安全的政策和程序74五、了解控制活動(dòng)控制活動(dòng)28六、了解對(duì)控制的監(jiān)督了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)活動(dòng)通常情況下，被審計(jì)單位會(huì)通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)和專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督75六、了解對(duì)控制的監(jiān)督了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)29六、了解對(duì)控制的監(jiān)督了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)應(yīng)考慮的主要問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位控制的持續(xù)監(jiān)督和專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，主要考慮的問(wèn)題一般包括：被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制被審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問(wèn)題管理層是否會(huì)采納內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)內(nèi)部控制的建議管理層及時(shí)糾正控制運(yùn)行偏差情況的方法管理層處理監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議的方法是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門(mén)如果被審計(jì)單位有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng)，以確定內(nèi)部審計(jì)是否可能與審計(jì)相關(guān)：

內(nèi)部審計(jì)責(zé)任的性質(zhì)以及內(nèi)部審計(jì)如何適合被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)已實(shí)施或擬實(shí)施的活動(dòng)76六、了解對(duì)控制的監(jiān)督了解對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督和專(zhuān)門(mén)評(píng)價(jià)活動(dòng)應(yīng)考慮六、了解對(duì)控制的監(jiān)督了解與監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來(lái)源注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來(lái)源，以及管理層認(rèn)為信息具有可靠性的依據(jù)如果擬利用被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)使用的信息（包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該信息是否具有可靠的基礎(chǔ)，是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)77六、了解對(duì)控制的監(jiān)督了解與監(jiān)督活動(dòng)相關(guān)的信息來(lái)源31第四節(jié)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正78第四節(jié)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)聯(lián)系起來(lái)被審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)79一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶(hù)流失融資能力受到限制行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化供應(yīng)鏈發(fā)生變化開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資80一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能表明可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（續(xù)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議重大的關(guān)聯(lián)方交易缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員關(guān)鍵人員變動(dòng)內(nèi)部控制薄弱信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整發(fā)生重大的非常規(guī)交易按照管理層特定意圖記錄的交易應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性存在未決訴訟和或有負(fù)債一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)81可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（續(xù)）注冊(cè)會(huì)計(jì)一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層

次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大賬戶(hù)認(rèn)定識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果列示重大賬戶(hù)。例如，應(yīng)收賬款列示相關(guān)的認(rèn)定。例如，存在、完整、計(jì)價(jià)或分?jǐn)偟冉Y(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的