《高級會計學(xué)》第2章債務(wù)重組(人大版)課件

第二章債務(wù)重組教學(xué)目的與要求理解債務(wù)重組的涵義掌握各種債務(wù)重組方式的會計處理參考文獻(xiàn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組第二章債務(wù)重組教學(xué)目的與要求1問題的提出欠債還錢，天經(jīng)地義。問題：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，怎么辦？如何進(jìn)行會計處理？破產(chǎn)清算債務(wù)重組問題的提出欠債還錢，天經(jīng)地義。2第一節(jié)債務(wù)重組的定義與方式一、債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。二、債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（債轉(zhuǎn)股）修改其他債務(wù)條件以上三種方式的組合三、債務(wù)重組的會計問題債務(wù)人:債務(wù)重組收益的確認(rèn)與計量；償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益或債轉(zhuǎn)股的資本溢價的處理。債權(quán)人:債務(wù)重組損失的確認(rèn)與計量；受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)等的入賬價值。第一節(jié)債務(wù)重組的定義與方式一、債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財3第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)4（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1、債務(wù)人的會計處理重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。2、債權(quán)人的會計處理重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額：①重組債權(quán)未計提減值準(zhǔn)備的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；②重組債權(quán)已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的，先沖減減值準(zhǔn)備（與重組債權(quán)相關(guān)的），減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1、債務(wù)人的會計處理5【例2-1】債權(quán)人S公司：重組債權(quán)的賬面余額＝234000元收回金額＝234000－40000＝194000元重組債權(quán)已提減值準(zhǔn)備＝11700元債務(wù)重組損失=234000－194000－11700=28300元債務(wù)人Y公司：重組債務(wù)的賬面余額＝234000元債務(wù)重組利得=免除金額＝40000元償還金額＝234000－40000＝194000元【例2-1】債權(quán)人S公司：6（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理區(qū)分債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。對于增值稅應(yīng)稅項目的銷項稅額可以視為債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，沖減重組債務(wù)的賬面余額，則債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價值－（轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值＋增值稅銷項稅額）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費，直接計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理72.債權(quán)人的會計處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額，比照前述規(guī)定處理。對于增值稅應(yīng)稅項目的增值稅進(jìn)項稅額可以視為債務(wù)重組中受讓的資產(chǎn)，沖減重組債權(quán)的賬面余額，上述差額＝重組債權(quán)的賬面余額－（受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＋進(jìn)項稅額）。2.債權(quán)人的會計處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值8【例2-2：以固定資產(chǎn)清償債務(wù)】債權(quán)人S公司：重組債權(quán)的賬面余額＝207000元受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值＝190000元重組債權(quán)已提減值準(zhǔn)備＝0元債務(wù)重組損失=207000－190000－0＝17000元債務(wù)人Y公司：重組債務(wù)的賬面余額＝207000元轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值＝190000元債務(wù)重組利得＝207000－190000＝17000元資產(chǎn)處置損益＝190000－（240000－60000－18000）－2000＝26000元【例2-2：以固定資產(chǎn)清償債務(wù)】債權(quán)人S公司：9【例：以存貨清償債務(wù)】A公司欠B公司貨款300萬元，由于財務(wù)困難與B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，A公司以其賬面價值為180萬元，公允價值為200萬元的產(chǎn)品抵償上述債務(wù)。該產(chǎn)品增值稅適用稅率17％，計稅價格等于公允價值，但B公司受讓上述產(chǎn)品不另外支付增值稅，并準(zhǔn)備將受讓的上述產(chǎn)品對外出售。B公司對該應(yīng)收賬款計提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。【例：以存貨清償債務(wù)】A公司欠B公司貨款300萬元，由于財務(wù)10A公司：借：應(yīng)付賬款300貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（300-200-34）66借：主營業(yè)務(wù)成本180貸：庫存商品180B公司：借：庫存商品200應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失56〔300-200-34-10〕貸：應(yīng)收賬款300A公司：11

二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1、債務(wù)人的會計處理區(qū)分股本溢價與債務(wù)重組利得。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積（股本或資本溢價）。

重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益（債務(wù)重組利得）。

2、債權(quán)人的會計處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照前述規(guī)定處理。

二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1、債務(wù)人的會計處理12【例2-4：債轉(zhuǎn)股】債權(quán)人S公司：重組債權(quán)的賬面余額＝207000元受讓股權(quán)的公允價值＝20000×9.6＝192000元重組債權(quán)已提減值準(zhǔn)備＝0元債務(wù)重組損失=207000－192000－0＝15000元受讓股權(quán)的入賬價值＝192000＋768＝192768元債務(wù)人Y公司：重組債務(wù)的賬面余額＝207000元發(fā)行股票的公允價值＝192000元債務(wù)重組利得＝207000－192000＝15000元發(fā)行股票總面值＝20000元溢價＝192000-20000＝172000元【例2-4：債轉(zhuǎn)股】債權(quán)人S公司：13三、修改其他債務(wù)條件相當(dāng)于以重組后新債抵舊債，問題：新債的確認(rèn)與計量是否確認(rèn)或有金額入賬價值（公允價值）新、舊債差額的處理三、修改其他債務(wù)條件相當(dāng)于以重組后新債抵舊債，問題：14（一）不附或有條件1、債務(wù)人：將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。2、債權(quán)人：將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照前述規(guī)定處理。（一）不附或有條件1、債務(wù)人：將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允15【例：修改其他債務(wù)條件，不附或有條件】乙公司2008年8月31日應(yīng)付甲公司貨款65400元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按照合同約定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意將到期日延長至2008年12月31日，并將本金減至50000元。甲公司為該應(yīng)收款計提了5000元的壞賬準(zhǔn)備。【例：修改其他債務(wù)條件，不附或有條件】乙公司2008年8月316債務(wù)方——乙公司重組債務(wù)的賬面價值=65400重組后債務(wù)的入賬價值（公允價值）＝50000債務(wù)重組利得=65400-50000=15400元借：應(yīng)付賬款65400貸：應(yīng)付賬款50000營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益15400債權(quán)方——甲公司重組債權(quán)的賬面余額＝65400重組后債權(quán)的賬面價值（公允價值）＝50000債務(wù)重組損失=（65400-50000）-5000=10400元借：應(yīng)收賬款50000壞賬準(zhǔn)備5000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400貸：應(yīng)收賬款65400債務(wù)方——乙公司17（二）附或有條件1、債務(wù)人：如果該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得。每期末，應(yīng)當(dāng)按照或有事項確認(rèn)與計量要求，確定其最佳估計數(shù)，期末確定的最佳估計數(shù)與原預(yù)計數(shù)的差額，計入當(dāng)期損益。

2、債權(quán)人：修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。重組時的會計處理同不附或有條件?；蛴袘?yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。（二）附或有條件1、債務(wù)人：如果該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計負(fù)18【例：修改其他債務(wù)條件，附或有條件】A公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，含稅貨款300萬元由于B公司財務(wù)困難尚未收到，計提壞賬準(zhǔn)備10萬元，現(xiàn)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：免除50萬，剩余債務(wù)的期限延長1年，年利率3%，但如果B公司當(dāng)年實現(xiàn)盈利，則年利率為5%。假設(shè)折現(xiàn)率3%?！纠盒薷钠渌麄鶆?wù)條件，附或有條件】A公司銷售一批產(chǎn)品給B公19B公司重組債務(wù)賬面價值300萬元；重組后債務(wù)的入賬價值=重組后債務(wù)的公允價值＝250（1+3%）/（1+3%）

＝250萬元；或有應(yīng)付金額＝250×（5%－3%）＝5萬元；如果或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，重組利得＝300－250－5＝45萬元；如果或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，重組利得＝300－250＝50萬元。B公司重組債務(wù)賬面價值300萬元；20B公司—或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件借：應(yīng)付賬款——A公司300貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組250預(yù)計負(fù)債5營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得45如果B公司未實現(xiàn)盈利，支付重組后的債務(wù)本息時：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250

財務(wù)費用7.5預(yù)計負(fù)債5貸：銀行存款257.5營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5如果B公司盈利，支付重組后的債務(wù)本息時：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250預(yù)計負(fù)債5財務(wù)費用7.5貸：銀行存款262.5B公司—或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件借：應(yīng)付賬款——A公21B公司—或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件借：應(yīng)付賬款——A公司300貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組250營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得50如果B公司未實現(xiàn)盈利，支付重組后的債務(wù)本息時：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250財務(wù)費用7.5貸：銀行存款257.5如果B公司盈利，支付重組后的債務(wù)本息時：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250財務(wù)費用12.5貸：銀行存款262.5B公司—或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件借：應(yīng)付賬款——A22A公司重組損失＝300－250－10＝40萬元，分錄：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失40貸：應(yīng)收賬款——B公司300如果B公司未盈利，收回重組后的債權(quán)本息時：借：銀行存款257.5貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250

財務(wù)費用7.5如果B公司盈利，收回重組后的債權(quán)本息時：借：銀行存款262.5（257.5+5）貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250財務(wù)費用12.5A公司重組損失＝300－250－10＝40萬元，分錄：23

四、組合方式（一）不涉及修改其他債務(wù)條件的組合方式1.具體組合方式（1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合清償債務(wù)；（2）以現(xiàn)金、債轉(zhuǎn)股組合清償債務(wù)；（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股組合清償債務(wù)；（4）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股組合清償債務(wù)。

四、組合方式（一）不涉及修改其他債務(wù)條件的組合方式242.會計處理債務(wù)人：依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（含銷項稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值；重組債務(wù)的賬面價值與上述金額之和的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益。轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，發(fā)行股份公允價值與面值的差額計入資本公積。債權(quán)人：依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（含進(jìn)項稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，重組債權(quán)的賬面余額與上述金額之和的差額沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足沖減的確認(rèn)為債務(wù)重組損失。2.會計處理債務(wù)人：依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價25（二）涉及修改其他債務(wù)條件的組合方式1.具體組合方式一部分債務(wù)以下列方式償還另一部分債務(wù)①現(xiàn)金修改其他債務(wù)條件②非現(xiàn)金資產(chǎn)③現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)④現(xiàn)金、債轉(zhuǎn)股⑤非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股⑥現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股（二）涉及修改其他債務(wù)條件的組合方式1.具體組合方式一部分債262.會計處理分兩步進(jìn)行會計處理。債務(wù)人：先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（含銷項稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值；再對重組債務(wù)的剩余部分按照修改其他債務(wù)條件的有關(guān)規(guī)定處理。債權(quán)人：先以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（含進(jìn)項稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額；再對重組債權(quán)的剩余部分按照修改其他債務(wù)條件的有關(guān)規(guī)定處理。2.會計處理分兩步進(jìn)行會計處理。27【例2-5】—S公司1.重組債權(quán)的賬面余額=35802002.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵償?shù)慕痤~=150000+300000×（1+17%）=5010003.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵債后重組債權(quán)余額（視為修改債務(wù)條件的重組債權(quán)賬面余額）=3580200-501000=30792004.修改債務(wù)條件重組后債權(quán)的入賬價值=28000005.重組損失=3079200–2800000-100000=179200借：銀行存款150000

庫存商品——甲300000

應(yīng)交稅費——增值稅（進(jìn)項稅）51000

貸：應(yīng)收賬款——Y公司501000借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組2800000壞賬準(zhǔn)備100000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失179200

貸：應(yīng)收賬款——Y公司3079200【例2-5】—S公司1.重組債權(quán)的賬面余額=35802028【例2-5】—Y公司1.重組債務(wù)的賬面余額=35802002.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵償?shù)慕痤~=150000+300000×（1+17%）=5010003.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵債后的債務(wù)余額（視為修改債務(wù)條件的重組債務(wù)賬面余額）=3580200-501000=30792004.修改債務(wù)條件重組后債務(wù)的入賬價值=28000005.預(yù)計負(fù)債=2800000×1%=280006.重組利得=3079200-280000-28000=251200借：應(yīng)付賬款——S公司501000貸：銀行存款150000

主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費——增值稅（銷項稅）51000借：應(yīng)付賬款——S公司3079200

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2800000預(yù)計負(fù)債28000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得251200【例2-5】—Y公司1.重組債務(wù)的賬面余額=358020029結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本280000

存貨跌價準(zhǔn)備10000

貸：庫存商品——甲290000×8年12月31日付利息28000元借：財務(wù)費用（教材科目錯誤）28000

貸：銀行存款28000×9年12月31付本息A.利率2%，付本息2856000（預(yù)計負(fù)債未發(fā)生，予以沖回）借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2800000

預(yù)計負(fù)債28000財務(wù)費用56000貸：銀行存款2856000

營業(yè)外收入（教材錯誤）

28000B.利率3%，付本息2884000借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組2800000財務(wù)費用56000

預(yù)計負(fù)債28000

貸：銀行存款2884000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本30第三節(jié)披露一、債務(wù)人債務(wù)重組方式；確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實收資本）增加額。或有應(yīng)付金額；債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。第三節(jié)披露一、債務(wù)人31

二、債權(quán)人債務(wù)重組方式；確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額；債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例；或有應(yīng)收金額；債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù)。二、債權(quán)人債務(wù)重組方式；32本章小結(jié)習(xí)題本章小結(jié)習(xí)題33演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！34第二章債務(wù)重組教學(xué)目的與要求理解債務(wù)重組的涵義掌握各種債務(wù)重組方式的會計處理參考文獻(xiàn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組第二章債務(wù)重組教學(xué)目的與要求35問題的提出欠債還錢，天經(jīng)地義。問題：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，怎么辦？如何進(jìn)行會計處理？破產(chǎn)清算債務(wù)重組問題的提出欠債還錢，天經(jīng)地義。36第一節(jié)債務(wù)重組的定義與方式一、債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。二、債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（債轉(zhuǎn)股）修改其他債務(wù)條件以上三種方式的組合三、債務(wù)重組的會計問題債務(wù)人:債務(wù)重組收益的確認(rèn)與計量；償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的處置損益或債轉(zhuǎn)股的資本溢價的處理。債權(quán)人:債務(wù)重組損失的確認(rèn)與計量；受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)等的入賬價值。第一節(jié)債務(wù)重組的定義與方式一、債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財37第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)以現(xiàn)金清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)38（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1、債務(wù)人的會計處理重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額計入營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。2、債權(quán)人的會計處理重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額：①重組債權(quán)未計提減值準(zhǔn)備的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；②重組債權(quán)已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的，先沖減減值準(zhǔn)備（與重組債權(quán)相關(guān)的），減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1、債務(wù)人的會計處理39【例2-1】債權(quán)人S公司：重組債權(quán)的賬面余額＝234000元收回金額＝234000－40000＝194000元重組債權(quán)已提減值準(zhǔn)備＝11700元債務(wù)重組損失=234000－194000－11700=28300元債務(wù)人Y公司：重組債務(wù)的賬面余額＝234000元債務(wù)重組利得=免除金額＝40000元償還金額＝234000－40000＝194000元【例2-1】債權(quán)人S公司：40（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理區(qū)分債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）。對于增值稅應(yīng)稅項目的銷項稅額可以視為債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，沖減重組債務(wù)的賬面余額，則債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價值－（轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值＋增值稅銷項稅額）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的稅費，直接計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理412.債權(quán)人的會計處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額，比照前述規(guī)定處理。對于增值稅應(yīng)稅項目的增值稅進(jìn)項稅額可以視為債務(wù)重組中受讓的資產(chǎn)，沖減重組債權(quán)的賬面余額，上述差額＝重組債權(quán)的賬面余額－（受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＋進(jìn)項稅額）。2.債權(quán)人的會計處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值42【例2-2：以固定資產(chǎn)清償債務(wù)】債權(quán)人S公司：重組債權(quán)的賬面余額＝207000元受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值＝190000元重組債權(quán)已提減值準(zhǔn)備＝0元債務(wù)重組損失=207000－190000－0＝17000元債務(wù)人Y公司：重組債務(wù)的賬面余額＝207000元轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值＝190000元債務(wù)重組利得＝207000－190000＝17000元資產(chǎn)處置損益＝190000－（240000－60000－18000）－2000＝26000元【例2-2：以固定資產(chǎn)清償債務(wù)】債權(quán)人S公司：43【例：以存貨清償債務(wù)】A公司欠B公司貨款300萬元，由于財務(wù)困難與B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，A公司以其賬面價值為180萬元，公允價值為200萬元的產(chǎn)品抵償上述債務(wù)。該產(chǎn)品增值稅適用稅率17％，計稅價格等于公允價值，但B公司受讓上述產(chǎn)品不另外支付增值稅，并準(zhǔn)備將受讓的上述產(chǎn)品對外出售。B公司對該應(yīng)收賬款計提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。【例：以存貨清償債務(wù)】A公司欠B公司貨款300萬元，由于財務(wù)44A公司：借：應(yīng)付賬款300貸：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（300-200-34）66借：主營業(yè)務(wù)成本180貸：庫存商品180B公司：借：庫存商品200應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失56〔300-200-34-10〕貸：應(yīng)收賬款300A公司：45

二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1、債務(wù)人的會計處理區(qū)分股本溢價與債務(wù)重組利得。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積（股本或資本溢價）。

重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益（債務(wù)重組利得）。

2、債權(quán)人的會計處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照前述規(guī)定處理。

二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1、債務(wù)人的會計處理46【例2-4：債轉(zhuǎn)股】債權(quán)人S公司：重組債權(quán)的賬面余額＝207000元受讓股權(quán)的公允價值＝20000×9.6＝192000元重組債權(quán)已提減值準(zhǔn)備＝0元債務(wù)重組損失=207000－192000－0＝15000元受讓股權(quán)的入賬價值＝192000＋768＝192768元債務(wù)人Y公司：重組債務(wù)的賬面余額＝207000元發(fā)行股票的公允價值＝192000元債務(wù)重組利得＝207000－192000＝15000元發(fā)行股票總面值＝20000元溢價＝192000-20000＝172000元【例2-4：債轉(zhuǎn)股】債權(quán)人S公司：47三、修改其他債務(wù)條件相當(dāng)于以重組后新債抵舊債，問題：新債的確認(rèn)與計量是否確認(rèn)或有金額入賬價值（公允價值）新、舊債差額的處理三、修改其他債務(wù)條件相當(dāng)于以重組后新債抵舊債，問題：48（一）不附或有條件1、債務(wù)人：將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。2、債權(quán)人：將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照前述規(guī)定處理。（一）不附或有條件1、債務(wù)人：將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允49【例：修改其他債務(wù)條件，不附或有條件】乙公司2008年8月31日應(yīng)付甲公司貨款65400元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按照合同約定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意將到期日延長至2008年12月31日，并將本金減至50000元。甲公司為該應(yīng)收款計提了5000元的壞賬準(zhǔn)備?！纠盒薷钠渌麄鶆?wù)條件，不附或有條件】乙公司2008年8月350債務(wù)方——乙公司重組債務(wù)的賬面價值=65400重組后債務(wù)的入賬價值（公允價值）＝50000債務(wù)重組利得=65400-50000=15400元借：應(yīng)付賬款65400貸：應(yīng)付賬款50000營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益15400債權(quán)方——甲公司重組債權(quán)的賬面余額＝65400重組后債權(quán)的賬面價值（公允價值）＝50000債務(wù)重組損失=（65400-50000）-5000=10400元借：應(yīng)收賬款50000壞賬準(zhǔn)備5000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400貸：應(yīng)收賬款65400債務(wù)方——乙公司51（二）附或有條件1、債務(wù)人：如果該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得。每期末，應(yīng)當(dāng)按照或有事項確認(rèn)與計量要求，確定其最佳估計數(shù)，期末確定的最佳估計數(shù)與原預(yù)計數(shù)的差額，計入當(dāng)期損益。

2、債權(quán)人：修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。重組時的會計處理同不附或有條件?；蛴袘?yīng)收金額實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。（二）附或有條件1、債務(wù)人：如果該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計負(fù)52【例：修改其他債務(wù)條件，附或有條件】A公司銷售一批產(chǎn)品給B公司，含稅貨款300萬元由于B公司財務(wù)困難尚未收到，計提壞賬準(zhǔn)備10萬元，現(xiàn)達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：免除50萬，剩余債務(wù)的期限延長1年，年利率3%，但如果B公司當(dāng)年實現(xiàn)盈利，則年利率為5%。假設(shè)折現(xiàn)率3%?！纠盒薷钠渌麄鶆?wù)條件，附或有條件】A公司銷售一批產(chǎn)品給B公53B公司重組債務(wù)賬面價值300萬元；重組后債務(wù)的入賬價值=重組后債務(wù)的公允價值＝250（1+3%）/（1+3%）

＝250萬元；或有應(yīng)付金額＝250×（5%－3%）＝5萬元；如果或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，重組利得＝300－250－5＝45萬元；如果或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，重組利得＝300－250＝50萬元。B公司重組債務(wù)賬面價值300萬元；54B公司—或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件借：應(yīng)付賬款——A公司300貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組250預(yù)計負(fù)債5營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得45如果B公司未實現(xiàn)盈利，支付重組后的債務(wù)本息時：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250

財務(wù)費用7.5預(yù)計負(fù)債5貸：銀行存款257.5營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5如果B公司盈利，支付重組后的債務(wù)本息時：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250預(yù)計負(fù)債5財務(wù)費用7.5貸：銀行存款262.5B公司—或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件借：應(yīng)付賬款——A公55B公司—或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件借：應(yīng)付賬款——A公司300貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組250營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得50如果B公司未實現(xiàn)盈利，支付重組后的債務(wù)本息時：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250財務(wù)費用7.5貸：銀行存款257.5如果B公司盈利，支付重組后的債務(wù)本息時：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組250財務(wù)費用12.5貸：銀行存款262.5B公司—或有應(yīng)付金額不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件借：應(yīng)付賬款——A56A公司重組損失＝300－250－10＝40萬元，分錄：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250壞賬準(zhǔn)備10營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失40貸：應(yīng)收賬款——B公司300如果B公司未盈利，收回重組后的債權(quán)本息時：借：銀行存款257.5貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250

財務(wù)費用7.5如果B公司盈利，收回重組后的債權(quán)本息時：借：銀行存款262.5（257.5+5）貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組250財務(wù)費用12.5A公司重組損失＝300－250－10＝40萬元，分錄：57

四、組合方式（一）不涉及修改其他債務(wù)條件的組合方式1.具體組合方式（1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合清償債務(wù)；（2）以現(xiàn)金、債轉(zhuǎn)股組合清償債務(wù)；（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股組合清償債務(wù)；（4）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股組合清償債務(wù)。

四、組合方式（一）不涉及修改其他債務(wù)條件的組合方式582.會計處理債務(wù)人：依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（含銷項稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值；重組債務(wù)的賬面價值與上述金額之和的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益。轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，發(fā)行股份公允價值與面值的差額計入資本公積。債權(quán)人：依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（含進(jìn)項稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，重組債權(quán)的賬面余額與上述金額之和的差額沖減壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足沖減的確認(rèn)為債務(wù)重組損失。2.會計處理債務(wù)人：依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價59（二）涉及修改其他債務(wù)條件的組合方式1.具體組合方式一部分債務(wù)以下列方式償還另一部分債務(wù)①現(xiàn)金修改其他債務(wù)條件②非現(xiàn)金資產(chǎn)③現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)④現(xiàn)金、債轉(zhuǎn)股⑤非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股⑥現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債轉(zhuǎn)股（二）涉及修改其他債務(wù)條件的組合方式1.具體組合方式一部分債602.會計處理分兩步進(jìn)行會計處理。債務(wù)人：先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（含銷項稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值；再對重組債務(wù)的剩余部分按照修改其他債務(wù)條件的有關(guān)規(guī)定處理。債權(quán)人：先以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（含進(jìn)項稅額）、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額；再對重組債權(quán)的剩余部分按照修改其他債務(wù)條件的有關(guān)規(guī)定處理。2.會計處理分兩步進(jìn)行會計處理。61【例2-5】—S公司1.重組債權(quán)的賬面余額=35802002.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵償?shù)慕痤~=150000+300000×（1+17%）=5010003.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金抵債后重組債權(quán)余額（視為修改債務(wù)條件的重組債權(quán)賬面余額）=3580200-501000=30792004.修改債務(wù)條件重組后債權(quán)的入賬價值=28000005.重組損失=3079200–2800000-100000=179200借：銀行存款150000

庫存商品——甲300000

應(yīng)交稅費——增值稅