管理會計2016年下學(xué)期-第8章成本法

第8章標(biāo)準(zhǔn)成本法8.1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異8.2變動成本差異的計算、分析和控制8.3固定制造費用成本差異的計算、分析和控制8.4成本差異的賬務(wù)處理（自學(xué)）2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法12022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法2標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法也稱為標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，或標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是將成本計劃、成本控制、成本核算和成本分析有機(jī)地結(jié)合起來的一種成本計算和成本控制系統(tǒng)。即預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本相比較，揭示成本差異，分析差異產(chǎn)生的原因，明確差異經(jīng)濟(jì)責(zé)任，消除差異并據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種成本控制制度。

2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法3標(biāo)準(zhǔn)成本法的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計算與分析標(biāo)準(zhǔn)成本及其差異的會計處理2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法4標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的運作程序制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本計算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本匯總計算實際成本計算標(biāo)準(zhǔn)成本差異額分析成本差異提出成本控制報告2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法58.1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的種類標(biāo)準(zhǔn)成本的作用2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法6標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的分類理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平，它排除了一切失誤、浪費、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通常會因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進(jìn)的余地。2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法7理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本通常反映了過去一段時期實際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理條件變動不大的情況下，它是一種可以較長時間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本。2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法8正常標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本最接近實際成本，最切實可行，通常認(rèn)為它能激勵工人努力達(dá)到所制定的標(biāo)準(zhǔn)，并為管理層提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。它與正常標(biāo)準(zhǔn)成本不同的是，需要根據(jù)現(xiàn)實情況的變化不斷進(jìn)行修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可以保持一段較長時間固定不變。2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法9現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法10標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本某成本項目的價格標(biāo)準(zhǔn)該成本項目的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法11標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)

即各種材料的消耗定額。包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料的必要消耗量和正常的損耗量。一般應(yīng)由生產(chǎn)技術(shù)部門制定提供。直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)

以訂貨合同中的合同價格為基礎(chǔ)確定。包括材料買價、運雜費、檢驗費和正常損耗等成本。一般由采購部門確定。2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法12表1

甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定項目A材料B材料預(yù)計發(fā)票單價3040裝卸檢驗等成本23直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)（元/千克）材料設(shè)計用量500700允許損耗量12直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（千克/件）甲產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（元）3250143702462182022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法13標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)

即工時消耗定額。包括直接加工工時、必要的間歇和停工工時以及不可避免的廢品耗用工時。一般由工程技術(shù)和生產(chǎn)部門提供，按工序制定。直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)

包括直接工資及計提的其他費用。計時工資方式下是：小時工資率。計件工資方式下：等級工資×單位產(chǎn)品工時定額。2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法14表2

甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定項目第一工序第二工序每人月工時（8小時×22天）176176生產(chǎn)工人人數(shù)10080每月總工時1760014080每月工資總額14080001408000直接工資工資率標(biāo)準(zhǔn)（元/小時）80100按比例計提的其他費用（元/小時）11.214直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)（元/小時）加工時間4535休息時間43其他時間12直接人工數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（工時/件）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）91.2501144091202022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法15標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動性制造費用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)

即工時消耗定額，內(nèi)容與直接人工工時內(nèi)容相同，需要按車間制定。變動性制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)

即小時變動性費用率，或制造費用分配率，制定方式如下：變動性制造費用預(yù)算÷預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)工時，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)工時＝計劃產(chǎn)量×工時定額。2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法16表3

甲產(chǎn)品變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定項目一車間二車間間接材料200000260000水電費……88000……70000……預(yù)算變動性制造費用316800394240預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)工時2112028160制造費用分配率（元/臺時）數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（臺時/件）6080變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）151420202022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法17標(biāo)準(zhǔn)成本的制定固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定固定性制造費用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)

即工時消耗定額，內(nèi)容與直接人工工時內(nèi)容相同，需要按車間制定。固定性制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)

即小時固定性費用率，或制造費用分配率，制定方式如下：固定性制造費用預(yù)算÷預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)工時。2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法18表4

甲產(chǎn)品固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定項目一車間二車間管理人員工資60000180000折舊費……28000……31200……預(yù)算固定性制造費用422400619520預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)工時2112028160制造費用分配率（元/臺時）數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)（臺時/件）6080固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）202229602022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法19表5

甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單項目價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料：A材料……直接人工：第一工序……變動性制造費用第一車間……固定性制造費用第一車間……甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本————2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法20成本差異的種類成本差異是指實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，也稱標(biāo)準(zhǔn)差異。成本差異按成本的構(gòu)成可以分為:直接材料成本差異直接人工成本差異制造費用差異制造費用差異按其形成的原因和分析方法的不同又可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異兩部分。直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用差異都屬于變動成本，決定變動成本數(shù)額的因素是價格和耗用數(shù)量。2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法21標(biāo)準(zhǔn)成本的作用便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制可以有效地控制成本支出可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價格決策和預(yù)測可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處理工作2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法228.2變動成本差異的計算、分析和控制變動成本差異分析的通用模式成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本量差=（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格價差=（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際數(shù)量Q標(biāo)Q實QPP標(biāo)P實量差純價差混合價差量差=（Q實－Q標(biāo)）P標(biāo)價差=（P實－P標(biāo)）Q實2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法238.2變動成本差異的計算、分析和控制直接材料成本差異分析價差材料價格差異=（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際數(shù)量量差材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法24

本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件,使用材料2500千克,材料單價為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元,即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料,每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為0.5元。根據(jù)上述公式計算直接材料有關(guān)的成本差異。直接材料價格差異=2500×（0.55-0.5）=125（元）直接材料數(shù)量差異=（2500-400×6）×0.5=50（元）直接材料價格差異與數(shù)量差異之和,應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町悺Ｖ苯硬牧铣杀静町?實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

=2500×0.55-400×6×0.5

=1375-1200=175（元）直接材料成本差異=價格差異+數(shù)量差異

=125+50=175（元）案例2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法258.2變動成本差異的計算、分析和控制直接人工成本差異分析價差工資率差異=（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際工時量差人工效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法26本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件,實際使用工時890小時,支付工資4539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件,即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時,標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時。按上述公式計算：工資率差異=890×（4539/890-5）=890×（5.10-5）=89（元）人工效率差異=（890-400×2）×5=（890-800）×5=450（元）工資率差異與人工效率差異之和,應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌斯こ杀究偛町?并可據(jù)此驗算差異分析計算的正確性。人工成本差異=實際人工成本-標(biāo)準(zhǔn)人工成本

=4539-400×10=539（元）人工成本差異=工資率差異+人工效率差異=89+450=539（元）案例2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法27

B公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本相關(guān)資料如下表所示：案例項目標(biāo)準(zhǔn)月標(biāo)準(zhǔn)總工時21000小時月標(biāo)準(zhǔn)總工資420000元單位產(chǎn)品工時用量標(biāo)準(zhǔn)2小時/件

假定B公司實際生產(chǎn)乙產(chǎn)品10000件，實際耗用總工時25000小時，實際應(yīng)付直接人工工資550000元。要求：

(1)計算乙產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。

(2)計算乙產(chǎn)品直接人工成本差異、直接人工工資率差異和直接人工效率差異。解答：(1)乙產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工資率=420000/21000=20(元/小時)乙產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=20×2=40(元)(2)乙產(chǎn)品直接人工成本差異=550000－40×10000=150000(元)乙產(chǎn)品直接人工工資率差異=(550000/25000

-

20)×25000=50000(元)乙產(chǎn)品直接人工效率差異=(25000-2×10000)×20=100000(元)2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法282022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法298.2變動成本差異的計算、分析和控制變動制造費用差異分析價差變動制造費用分配率差異=（實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際工時量差變動制造費用效率差異=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法30本月實際產(chǎn)量400件,使用工時890小時,實際發(fā)生變動制造費用1958元；變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件,即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時,標(biāo)準(zhǔn)的變動制造費用分配率為2元/小時。按上述公式計算：變動制造費用成本差異=實際變動制造費用-標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用=1958-400×4=358（元）變動制造費用分配率差異=890×（1958/890-2）=890×（2.2-2）=178（元）變動制造費用效率差異=（890-400×2）×2=90×2=180（元）案例2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法318.2變動成本差異的計算、分析和控制變動成本項目差異分析的責(zé)任歸屬

數(shù)量差異價格差異材料用量差異人工效率差異變動制造費用效率差異材料價格差異人工工資率差異變動制造費用分配率差異主要責(zé)任部門主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任【提示】但也不是絕對的（如采購材料質(zhì)量差導(dǎo)致材料數(shù)量差異或工作效率慢是采購部門責(zé)任）采購部門由人事勞動部門管理部門經(jīng)理負(fù)責(zé)2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法328.3固定制造費用成本差異的計算、分析和控制

＝－該差異的分解有兩差異法和三差異法固定性制造費用的分差異與變動性制造費用的分差異不同，因為二者性質(zhì)不同。固定性制造費用成本差異實際固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法33兩差異法下分差異的計算＝－

固定性制造費用成本差異實際固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用預(yù)算固定性制造費用（-）（-）預(yù)算差異能量差異

2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法34兩差異法下分差異的計算固定性制造費用預(yù)算差異實際固定性制造費用預(yù)算固定性制造費用固定性制造費用能量差異預(yù)算固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用預(yù)算產(chǎn)量下的預(yù)算工時實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實際工時為890小時；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件即1000小時（預(yù)算工時為1000小時）；每件產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時。固定制造費用成本差異=實際固定制造費用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=1424-400×3=224（元）固定制造費用預(yù)算差異=1424-1000×1.5=-76（元）固定制造費用能量差異=1000×1.5-400×2×1.5=1500-1200=300（元）2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法35案例2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法36三差異法下分差異的計算＝－

固定性制造費用成本差異實際固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費用預(yù)算固定性制造費用（-）（-）實際工時預(yù)算固定性制造費用（-）

＝－

＝（－）×＝（－）×2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法37三差異法下分差異的計算固定性制造費用開支差異實際固定性制造費用預(yù)算固定性制造費用固定性制造費用能力差異預(yù)算產(chǎn)量下的預(yù)算工時實際產(chǎn)量下的實際工時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費用效率差異實際產(chǎn)量下的實際工時實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率本月實際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實際工時為890小時；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件即1000小時（預(yù)算工時為1000小時）；每件產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.50元/小時。固定制造費用開支差異=1424-1000×1.5=-76（元）固定制造費用能力差異=（1000-890）×1.5=110×1.5=165（元）固定制造費用效率差異=（890-400×2）×1.5=90×1.5=135（元）三差異分析法的能力差異（165元）與效率差異（135元）之和為300元，與兩差異分析法中的“能量差異”數(shù)額相同。2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法38案例2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法39（1）實際數(shù)（已知）（2）預(yù)算數(shù)=預(yù)算工時×P標(biāo)（3）實際工時×P標(biāo)（4）標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×P標(biāo)兩差異法三差異法（1）－（2）預(yù)算差異（2）－（4）能量差異（1）－（2）開支差異（2）－（3）能力差異（3）－（4）效率差異某產(chǎn)品本月成本資料如下：資料1：單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

本企業(yè)該產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量的預(yù)算工時為1000小時，制造費用均按人工工時分配。2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法40案例成本項目用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料50千克9元／千克450元/件直接人工A4元／小時B變動制造費用CD135元/件固定制造費用EF90元／件合計

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855元／件資料2：本月實際產(chǎn)量20件，實際耗用材料900千克，實際人工工時950小時，實際成本如下：

要求：(1)填寫表格中用字母表示的數(shù)據(jù)。(2)計算本月產(chǎn)品成本差異總額。(3)計算直接材料價格差異和用量差異。(4)計算直接人工效率差異和工資率差異。(5)計算變動制造費用分配率差異和效率差異。(6)分別采用兩差異法和三差異法計算固定制造費用差異。2022/12/14標(biāo)準(zhǔn)成本法41直接材料9000元直接人工3325元變動制造費用2375元固定制造費用2850元合計17550元解答：（1）B=-90=180（元/件）A=180÷4=45（小時/件）C=E=A=45（小時/件）D=135÷45=3（元/小時）F=90÷45=2（元/小時）（2）本月產(chǎn)品成本差異總額=1