成本費(fèi)用的歸集和分配課件

2成本費(fèi)用的歸集與分配（上）12成本費(fèi)用的歸集與分配（上）1第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集與分配第二節(jié)跨期攤提費(fèi)用的歸集與分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配第二章成本費(fèi)用的歸集與分配（上）2第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集與分配第二章成本費(fèi)用的歸集與分配（上第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集與分配材料費(fèi)用的歸集與分配人工費(fèi)用的歸集和分配折舊及其他費(fèi)用的歸集與分配3第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集與分配材料費(fèi)用的歸集與分配人工費(fèi)用材料費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的匯集材料費(fèi)用的匯集是指材料采購成本的核算。材料采購成本的計(jì)算，以各種外購材料為成本計(jì)算對象，歸集各種材料在采購過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，從而計(jì)算出各種材料的總成本和單位成本。材料費(fèi)用匯集的目的是為了對材料存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，同時(shí)也為計(jì)算發(fā)出材料成本提供依據(jù)。4材料費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的匯集4材料費(fèi)用的歸集與分配1．進(jìn)料成本的確定外購材料的成本主要包括：（1）買價(jià)，即采購價(jià)格。(2)材料采購費(fèi)用。對于企業(yè)內(nèi)部專門從事材料物資采購供應(yīng)業(yè)務(wù)且實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算的采購供應(yīng)部門發(fā)生的采購及倉儲(chǔ)保管費(fèi)，可分配計(jì)入材料的采購成本小貼士：采購人員的差旅費(fèi)應(yīng)歸集到哪個(gè)賬戶中？5材料費(fèi)用的歸集與分配1．進(jìn)料成本的確定小貼士：采購人員的差

從理論上講，凡為采購原材料所發(fā)生的一切必要、合理的支出，都應(yīng)計(jì)入原材料的采購成本，但有一些物資采購費(fèi)用（如采購人員的差旅費(fèi)、小額的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、專設(shè)的采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)等），一來是金額較小，計(jì)入還是不計(jì)入材料的采購成本對原材料的成本總額影響不大；二來是這些采購費(fèi)用多為共同性費(fèi)用，分配計(jì)入各種材料的核算工作量過大。因此，上述共同性采購費(fèi)用一般不計(jì)入材料的采購成本，而是計(jì)入管理費(fèi)用，全部由當(dāng)期損益承擔(dān)。因此，發(fā)生原材料采購人員的差旅費(fèi)，借記“管理費(fèi)用-差旅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目6從理論上講，凡為采購原材料所發(fā)生的一切必要、合理的支出材料費(fèi)用的歸集與分配對于各種附帶成本，凡能分清歸屬的，可直接計(jì)入各種材料的采購成本；不能分清歸屬的，可根據(jù)各種材料的特點(diǎn)，采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法分配計(jì)入各種材料的采購成本。其分配標(biāo)準(zhǔn)通常有材料的重量、體積、買價(jià)等。其計(jì)算公式如下：材料采購費(fèi)用分配率=材料采購費(fèi)用÷購入各種材料的重量或買價(jià)之和某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料采購費(fèi)用=某種材料的重量或買價(jià)×材料采購費(fèi)用分配率

【例2-1】兩種材料的進(jìn)料成本計(jì)算如表2-1所示。7材料費(fèi)用的歸集與分配對于各種附帶成本，凡能分清歸屬的，可直接材料費(fèi)用的歸集與分配分配率=5350÷（150000+64000）=0.025鋼材應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)=150000×0.025=3750（元）水泥應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)=64000×0.025=1600（元）8材料費(fèi)用的歸集與分配分配率=5350÷（150000+6材料費(fèi)用的歸集與分配2．發(fā)料成本的確定（1）材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，發(fā)料成本的確定（2）材料日常收發(fā)核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，發(fā)料成本的確定材料日常收發(fā)核算采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，發(fā)料的實(shí)際成本可用下列公式計(jì)算：發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本×（1+該類材料的成本差異率）9材料費(fèi)用的歸集與分配2．發(fā)料成本的確定發(fā)出材料實(shí)際成本=材料費(fèi)用的歸集與分配發(fā)出材料實(shí)際成本由兩個(gè)主要因素決定：發(fā)出材料的計(jì)劃成本和該材料的成本差異率。要正確計(jì)算發(fā)出材料實(shí)際成本：首先要合理制定材料的計(jì)劃成本，使其與實(shí)際成本的差異不致過大。其次，要恰當(dāng)設(shè)置材料成本差異明細(xì)賬戶。10材料費(fèi)用的歸集與分配發(fā)出材料實(shí)際成本由兩個(gè)主要因素決定：10材料費(fèi)用的歸集與分配（二）材料費(fèi)用分配的核算1．直接的材料消耗2．間接的材料消耗（1）分配標(biāo)準(zhǔn)。（2）分配標(biāo)準(zhǔn)力求合理而簡便。采用材料定額消耗量比例或材料定額成本比例進(jìn)行分配時(shí)，計(jì)算公式如下：某種材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額11材料費(fèi)用的歸集與分配（二）材料費(fèi)用分配的核算某種材料定額消材料費(fèi)用的歸集與分配上述分配計(jì)算的程序是：先按材料定額消耗量分配計(jì)算各種產(chǎn)品的材料實(shí)際消耗量，再乘以材料單價(jià)，計(jì)算各該產(chǎn)品的實(shí)際材料費(fèi)用?！纠?-3】表2-2材料費(fèi)用分配表某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價(jià)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×材料消耗量分配率材料消耗量分配率=材料實(shí)際消耗量÷各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和12材料費(fèi)用的歸集與分配某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用的歸集與分配13材料費(fèi)用的歸集與分配13材料費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-2，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)——A產(chǎn)品88328.57基本生產(chǎn)——B產(chǎn)品5063.43制造費(fèi)用7000貸：原材料——甲材料60900原材料——乙材料32000原材料——丙材料492燃料——G燃料700014材料費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-2，編制如下會(huì)計(jì)分錄：14人工費(fèi)用的歸集與分配

15人工費(fèi)用的歸集與分配15人工費(fèi)用的歸集與分配人工費(fèi)用是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬。（一）人工費(fèi)用總額的組成1．計(jì)時(shí)工資。2．計(jì)件工資。3．獎(jiǎng)金。4．津貼和補(bǔ)貼。5．加班工資。6．特殊情況下支付的工資16人工費(fèi)用的歸集與分配人工費(fèi)用是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的原始記錄1．考勤記錄是登記出勤和缺勤時(shí)間與情況的原始記錄。2．產(chǎn)量記錄是登記工人或生產(chǎn)班組出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)量和耗用工時(shí)的原始記錄。（三）人工費(fèi)用的計(jì)算1．計(jì)時(shí)工資的計(jì)算職工的計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄登記的每個(gè)職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)算的時(shí)間不同，有按月計(jì)算的月薪，按日計(jì)算的日薪或按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資。17人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的原始記錄17勞社部發(fā)[2008]3號(hào)

根據(jù)《全國年節(jié)及紀(jì)念日放假辦法》（國務(wù)院令第513號(hào)）的規(guī)定，全體公民的節(jié)日假期由原來的10天增設(shè)為11天。據(jù)此，職工全年月平均制度工作天數(shù)和工資折算辦法分別調(diào)整如下：

小貼士：2008年新修訂的《勞動(dòng)法》對于計(jì)薪工作天數(shù)的修改18勞社部發(fā)[2008]3號(hào)

根據(jù)《全國年節(jié)及紀(jì)念日放假辦法》制度工作時(shí)間的計(jì)算

年工作日：365天-104天（休息日）-11天（法定節(jié)假日）＝250天

季工作日：250天/4季＝62.5天/季

月工作日：250天/12月＝20.83天/月

工作小時(shí)數(shù)的計(jì)算：以月、季、年的工作日乘以每日的8小時(shí)。

日工資、小時(shí)工資的折算

按照《勞動(dòng)法》第五十一條的規(guī)定，法定節(jié)假日用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資，即折算日工資、小時(shí)工資時(shí)不剔除國家規(guī)定的11天法定節(jié)假日。據(jù)此，日工資、小時(shí)工資的折算為：

日工資：月工資收入/月計(jì)薪天數(shù)

小時(shí)工資：月工資收入/(月計(jì)薪天數(shù)*8小時(shí)）。

月計(jì)薪天數(shù)＝（365天-104天）÷12月＝21.75天

19制度工作時(shí)間的計(jì)算

年工作日：365天-104天（休息日）人工費(fèi)用的歸集與分配2．計(jì)件工資的計(jì)算（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算職工的計(jì)件工資，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的每個(gè)職工的產(chǎn)品數(shù)量，乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算。應(yīng)付工資＝∑（月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量×該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)）

（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法的不同之處在于：集體計(jì)件工資還要在集體內(nèi)部各職工之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配?！纠?-7】如表2-3所示。20人工費(fèi)用的歸集與分配2．計(jì)件工資的計(jì)算應(yīng)付工資＝∑（月內(nèi)人工費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-3計(jì)算如下：生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率＝9980÷8120＝1.229張恒應(yīng)分工資=3300×1.229=4056（元）李立應(yīng)分工資=2520×1.229=3097（元）趙強(qiáng)應(yīng)分工資=2300×1.229=2827（元）合計(jì)9980（元）

21人工費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-3計(jì)算如下：21人工費(fèi)用的歸集與分配3．人工費(fèi)用分配的核算人工費(fèi)用包括實(shí)際發(fā)生的工資性費(fèi)用及相應(yīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配。其分配率計(jì)算公式如下：人工費(fèi)用分配率＝本期發(fā)生的直接人工費(fèi)用÷各種產(chǎn)品耗用的實(shí)際工時(shí)（或定額工時(shí)）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工費(fèi)用=該產(chǎn)品耗用的實(shí)際工時(shí)（或定額工時(shí)）數(shù)×直接人工費(fèi)用分配率【例2-8】如表2-4所示。22人工費(fèi)用的歸集與分配3．人工費(fèi)用分配的核算人工費(fèi)用分配率＝人工費(fèi)用的歸集與分配23人工費(fèi)用的歸集與分配23人工費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-4，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)135500制造費(fèi)用8600輔助生產(chǎn)19900管理費(fèi)用22000在建工程5400應(yīng)付福利費(fèi)4800貸：應(yīng)付工資19620024人工費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-4，編制如下會(huì)計(jì)分錄：24人工費(fèi)用的歸集與分配4．計(jì)提職工福利費(fèi)的核算職工福利費(fèi)的計(jì)提和分配也可以通過福利費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)表2-4，大華公司2005年6月份的職工福利費(fèi)用分配表如表2-5所示。根據(jù)表2-5，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)18970制造費(fèi)用1204輔助生產(chǎn)2786管理費(fèi)用3752在建工程756貸：應(yīng)付福利費(fèi)27468

25人工費(fèi)用的歸集與分配4．計(jì)提職工福利費(fèi)的核算25人工費(fèi)用的歸集與分配26人工費(fèi)用的歸集與分配26折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配27折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配27折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配（一）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集與分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集是通過編制各車間、部門固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表，進(jìn)而匯總編制全廠的折舊計(jì)算匯總表進(jìn)行的?！肮潭ㄙY產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表”的格式如表2-6所示。28折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配（一）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集與折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)各車間、部門編制的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表”，可匯總編制“固定資產(chǎn)折舊匯總計(jì)算表”。其格式如表2-7所示。根據(jù)表2-7，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用843000輔助生產(chǎn)100000管理費(fèi)用27000應(yīng)付福利費(fèi)15000貸：累計(jì)折舊98500029折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)各車間、部門編制的“固定資折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配30折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配30折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配（二）外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)從外單位購入動(dòng)力所發(fā)生的支出稱為外購動(dòng)力費(fèi)用。外購動(dòng)力費(fèi)用一般以計(jì)量儀器所顯示的量度為準(zhǔn)，乘以單價(jià)計(jì)算，并由動(dòng)力供應(yīng)單位完成。供應(yīng)單位定期抄錄數(shù)量并開列賬單向用戶收取款項(xiàng)。在成本會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，外購動(dòng)力費(fèi)用的分配是通過編制外購動(dòng)力費(fèi)用分配匯總表進(jìn)行的。其格式如表2-8所示。31折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配（二）外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配32折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配32折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配（三）低值易耗品費(fèi)用的歸集與分配低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用有三種處理方式：（1）作為直接費(fèi)用記入產(chǎn)品成本明細(xì)賬；（2）按發(fā)生地點(diǎn)計(jì)入綜合費(fèi)用，然后通過綜合費(fèi)用分配計(jì)入賬戶；（3）領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先記入“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”賬戶，分期攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，再從“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。33折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配（三）低值易耗品費(fèi)用的歸集與分配折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配低值易耗品的攤銷的方法：1．一次攤銷法一次攤銷法，也稱一次轉(zhuǎn)銷法或一次計(jì)入法。采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。2．分期攤銷法采用分期攤銷法，低值易耗品的價(jià)值要按其使用期限的長短或價(jià)值的大小分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。分期攤銷法一般適用于單位價(jià)值較高或一次領(lǐng)用金額較大的物品。3．“五五”攤銷法“五五”攤銷法，也稱“五成”法。采用這種方法，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的一半。34折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配34第二節(jié)跨期攤提費(fèi)用的歸集與分配35第二節(jié)跨期攤提費(fèi)用的歸集與分配35跨期攤提賬戶是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由若干個(gè)相連接的會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偦蝾A(yù)提的賬戶。待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品成本或經(jīng)營管理費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。待攤費(fèi)用的歸集與分配36跨期攤提賬戶是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由若干個(gè)相連接的會(huì)計(jì)期間共同負(fù)待攤費(fèi)用的歸集與分配（一）待攤費(fèi)用的內(nèi)容待攤費(fèi)用包括低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、待攤的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)付固定資產(chǎn)租金，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較多、需要分期攤銷的稅金等。待攤費(fèi)用的攤銷期限最長為一年。37待攤費(fèi)用的歸集與分配（一）待攤費(fèi)用的內(nèi)容37待攤費(fèi)用的歸集與分配（二）待攤費(fèi)用的歸集與分配待攤費(fèi)用的支出和攤銷通過“待攤費(fèi)用”賬戶。發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”和“應(yīng)交稅金”等賬戶；分期攤銷時(shí)，應(yīng)按待攤費(fèi)用的用途分別借記各有關(guān)的成本或費(fèi)用賬戶，貸記“待攤費(fèi)用”賬戶。承例2-12，根據(jù)租入的固定資產(chǎn)用途以及各部門的使用面積攤銷1月份的待攤費(fèi)用，編制待攤費(fèi)用分配表，如表2-9所示。38待攤費(fèi)用的歸集與分配（二）待攤費(fèi)用的歸集與分配38待攤費(fèi)用的歸集與分配39待攤費(fèi)用的歸集與分配39預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-9，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——加工車間2400制造費(fèi)用——裝配車間1200輔助生產(chǎn)——機(jī)修車間2900輔助生產(chǎn)——運(yùn)輸車間1600管理費(fèi)用1700貸：待攤費(fèi)用980040預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-9，編制如下會(huì)計(jì)分錄：4預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配（一）預(yù)提費(fèi)用的內(nèi)容預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分期計(jì)入各期成本或費(fèi)用，但在以后才實(shí)際支付的費(fèi)用，它是應(yīng)付而未付的費(fèi)用，因而它是一種負(fù)債。（二）預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付，通過“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算?！纠?-13】如表2-10所示。41預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配（一）預(yù)提費(fèi)用的內(nèi)容41預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配42預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配42預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-10，企業(yè)計(jì)提費(fèi)用時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——加工車間3300制造費(fèi)用——裝配車間6300輔助生產(chǎn)——機(jī)修車間7800輔助生產(chǎn)——運(yùn)輸車間8200財(cái)務(wù)費(fèi)用25660在建工程42740貸：預(yù)提費(fèi)用94000如果實(shí)際支付的金額不等于預(yù)提的金額，其差額應(yīng)在預(yù)提期末的月份調(diào)整。43預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配43第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配44第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配44輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)是指為保證基本生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行而向基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)活動(dòng)。輔助生產(chǎn)車間的類型有：提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間-----屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通常生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間所需要的各種工具、模具、刀具、刃具、夾具等；提供勞務(wù)、作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間------通常有：供水、供電、供汽、運(yùn)輸、機(jī)修等。只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本確定以后，才能計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本

45輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)是指為保證基本生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行而輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集為了正確核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)”賬戶，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生產(chǎn)車間的具體情況，即根據(jù)其提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的種類多少來決定：46輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集為了正確核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（1）如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，因而不需要按照規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本，編制產(chǎn)品成本報(bào)表，而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費(fèi)用很少，為了簡化核算工作，其制造費(fèi)用也可以直接記入“輔助生產(chǎn)”賬戶及其所屬明細(xì)賬的借方，而不通過“制造費(fèi)用”賬戶核算。（2）對于同時(shí)提供多種產(chǎn)品或多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，即多品種輔助生產(chǎn)車間，例如生產(chǎn)多種工具和模具的車間、提供各種修理服務(wù)的車間等等，其發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就要按車間和產(chǎn)品，并區(qū)別直接費(fèi)用和間接費(fèi)用來歸集。47輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（1）如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，因而假如輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞務(wù)、作業(yè)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就比較容易，只要將“輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)帳”中歸集的費(fèi)用，按照勞務(wù)供應(yīng)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。在有交互提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間時(shí)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配不僅要考慮給輔助生產(chǎn)之外的部門分配，而且還要考慮給其他輔助生產(chǎn)車間的分配,此時(shí)需要交互分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)48假如輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞務(wù)、作業(yè)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法直接分配法

順序分配法

一次交互分配法

勞動(dòng)競賽獎(jiǎng)

節(jié)約獎(jiǎng)

代數(shù)分配法

計(jì)劃分配法

49輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法直接分配法順序分配法一次交互分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1．直接分配法是一種不考慮輔助生產(chǎn)部門之間的交互服務(wù)，簡單地將輔助生產(chǎn)各部門的實(shí)際成本在輔助生產(chǎn)部門以外的各受益單位之間進(jìn)行分配的方法?！纠?-14】如表2-11所示。某種服務(wù)生產(chǎn)勞務(wù)作業(yè)的單位成本=該輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)、作業(yè)總量某收益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該部門接受勞務(wù)作業(yè)的收益量×輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本50輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1．直接分配法某種服務(wù)生產(chǎn)勞務(wù)作業(yè)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)表2-11，編制直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表2-12所示。51輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)表2-11，編制直接分配法的輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配52輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配52輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)表2-12，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——甲產(chǎn)品車間75171制造費(fèi)用——乙產(chǎn)品車間58177管理費(fèi)用58652貸：輔助生產(chǎn)——供電車間34000輔助生產(chǎn)——運(yùn)輸車間102000輔助生產(chǎn)——機(jī)修車間56000采用直接分配法，通常用于輔助生產(chǎn)部門交互服務(wù)較少，且輔助生產(chǎn)費(fèi)用較少的中小型企業(yè)。53輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)表2-12，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：53輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2．交互分配法交互分配法將輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分兩次進(jìn)行。交互分配法的程序：第一次只在各相關(guān)輔助生產(chǎn)部門之間交互分配費(fèi)用，第二次將輔助生產(chǎn)部門的實(shí)際費(fèi)用采用直接分配法分配給輔助生產(chǎn)部門以外的其他各受益部門。采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)進(jìn)行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的合理性，但是，計(jì)算工作又有所增加。以例2-14為例，采用交互分配法，三個(gè)輔助車間的輔助費(fèi)用分配如表2-13所示。54輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配2．交互分配法54輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配55輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配55輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)表2-13，第一次交互分配時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：①借：輔助生產(chǎn)——運(yùn)輸車間1327輔助生產(chǎn)——機(jī)修車間3816貸：輔助生產(chǎn)——供電車間5143②借：輔助生產(chǎn)——供電車間15665輔助生產(chǎn)——機(jī)修車間4525貸：輔助生產(chǎn)——運(yùn)輸車間20190③借：輔助生產(chǎn)——供電車間3613輔助生產(chǎn)——運(yùn)輸車間6022貸：輔助生產(chǎn)——機(jī)修車間963556輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)表2-13，第一次交互分配時(shí)，編制如下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)表2-13，第二次對外分配時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：①借：制造費(fèi)用——甲產(chǎn)品車間16873制造費(fèi)用——乙產(chǎn)品車間27107管理費(fèi)用——水電費(fèi)4155貸：輔助生產(chǎn)——供電車間48135②借：制造費(fèi)用——甲產(chǎn)品車間27317制造費(fèi)用——乙產(chǎn)品車間16314管理費(fèi)用——水電費(fèi)45528貸：輔助生產(chǎn)——運(yùn)輸車間89159③借：制造費(fèi)用——甲產(chǎn)品車間30901制造費(fèi)用——乙產(chǎn)品車間19664管理費(fèi)用——水電費(fèi)3511貸：輔助生產(chǎn)——機(jī)修車間5407657輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)表2-13，第二次對外分配時(shí)，編制如下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3．按計(jì)劃成本分配法采用按計(jì)劃成本分配法，其分配程序分兩步。第一步，按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)車間為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間、部門在內(nèi)）提供的勞務(wù)費(fèi)用；第二步，計(jì)算輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用的差額，即輔助生產(chǎn)的成本差異。承例2-14，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表2-14所示。58輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配58輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配59輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配59輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)表2-14，編制如下會(huì)計(jì)分錄：①借：輔助生產(chǎn)——供電車間21300輔助生產(chǎn)——運(yùn)輸車間9160輔助生產(chǎn)——機(jī)修車間11150制造費(fèi)用——甲產(chǎn)品車間74630制造費(fèi)用——乙產(chǎn)品車間62400管理費(fèi)用——水電費(fèi)4050管理費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)用45600管理費(fèi)用——修理費(fèi)用3500貸：輔助生產(chǎn)——供電車間55350輔助生產(chǎn)——運(yùn)輸車間111340輔助生產(chǎn)——機(jī)修車間6510060輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)表2-14，編制如下會(huì)計(jì)分錄：60輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配②借：輔助生產(chǎn)——供電車間50輔助生產(chǎn)——運(yùn)輸車間180管理費(fèi)用1820貸：輔助生產(chǎn)——機(jī)修車間2050采用計(jì)劃成本分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，程序比較簡便。這種分配方法，在輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)或產(chǎn)品單位實(shí)際成本比較穩(wěn)定的情況下使用比較合適。61輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配②借：輔助生產(chǎn)——供電車間50輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配4．代數(shù)分配法代數(shù)分配法是根據(jù)初等代數(shù)解多元一次聯(lián)立方程的原理，先算出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，然后以該單位成本和各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）耗用的數(shù)量計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。根據(jù)表2-11、2-12所提供的數(shù)據(jù)，按代數(shù)分配法計(jì)算結(jié)果如表2-15所示。62輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配4．代數(shù)分配法62輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配63輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配63輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)表2-15，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)——供電車間21436輔助生產(chǎn)——運(yùn)輸車間9386輔助生產(chǎn)——機(jī)修車間11162制造費(fèi)用——甲產(chǎn)品車間75644制造費(fèi)用——乙產(chǎn)品車間63071管理費(fèi)用——水電費(fèi)4057管理費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)用45618管理費(fèi)用——修理費(fèi)用3611貸：輔助生產(chǎn)——供電車間55441輔助生產(chǎn)——運(yùn)輸車間111384輔助生產(chǎn)——機(jī)修車間6716064輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配根據(jù)表2-15，編制如下會(huì)計(jì)分錄：64思考題1．如何分配間接消耗的材料費(fèi)用？2．工資有哪幾種形式？如何計(jì)算？3．職工福利費(fèi)如何核算？4．低值易耗品如何核算？5．企業(yè)為何要設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶？6．輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法有哪些？簡述其基本原理。65思考題1．如何分配間接消耗的材料費(fèi)用？65作業(yè)166作業(yè)166作業(yè)267作業(yè)267作業(yè)368作業(yè)3681、有時(shí)候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月-22Wednesday,December14,20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。00:21:4100:21:4100:2112/14/202212:21:41AM3、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。12月-2200:21:4100:21Dec-2214-Dec-224、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。00:21:4100:21:4100:21Wednesday,December14,20225、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。12月-2212月-2200:21:4100:21:41December14,20226、意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。14十二月202212:21:41上午00:21:4112月-227、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。。十二月2212:21上午12月-2200:21December14,20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/140:21:4100:21:4114December20229、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。12:21:41上午12:21上午00:21:4112月-2210、你要做多大的事情，就該承受多大的壓力。12/14/202212:21:41AM00:21:4114-12月-2211、自己要先看得起自己，別人才會(huì)看得起你。12/14/202212:21AM12/14/202212:21AM12月-2212月-2212、這一秒不放棄，下一秒就會(huì)有希望。14-Dec-2214December202212月-2213、無論才能知識(shí)多么卓著，如果缺乏熱情，則無異紙上畫餅充饑，無補(bǔ)于事。Wednesday,December14,202214-Dec-2212月-2214、我只是自己不放過自己而已，現(xiàn)在我不會(huì)再逼自己眷戀了。12月-2200:21:4114December202200:21謝謝大家1、有時(shí)候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。12月-2212月692成本費(fèi)用的歸集與分配（上）702成本費(fèi)用的歸集與分配（上）1第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集與分配第二節(jié)跨期攤提費(fèi)用的歸集與分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配第二章成本費(fèi)用的歸集與分配（上）71第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集與分配第二章成本費(fèi)用的歸集與分配（上第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集與分配材料費(fèi)用的歸集與分配人工費(fèi)用的歸集和分配折舊及其他費(fèi)用的歸集與分配72第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集與分配材料費(fèi)用的歸集與分配人工費(fèi)用材料費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的匯集材料費(fèi)用的匯集是指材料采購成本的核算。材料采購成本的計(jì)算，以各種外購材料為成本計(jì)算對象，歸集各種材料在采購過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出，從而計(jì)算出各種材料的總成本和單位成本。材料費(fèi)用匯集的目的是為了對材料存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，同時(shí)也為計(jì)算發(fā)出材料成本提供依據(jù)。73材料費(fèi)用的歸集與分配（一）材料費(fèi)用的匯集4材料費(fèi)用的歸集與分配1．進(jìn)料成本的確定外購材料的成本主要包括：（1）買價(jià)，即采購價(jià)格。(2)材料采購費(fèi)用。對于企業(yè)內(nèi)部專門從事材料物資采購供應(yīng)業(yè)務(wù)且實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算的采購供應(yīng)部門發(fā)生的采購及倉儲(chǔ)保管費(fèi)，可分配計(jì)入材料的采購成本小貼士：采購人員的差旅費(fèi)應(yīng)歸集到哪個(gè)賬戶中？74材料費(fèi)用的歸集與分配1．進(jìn)料成本的確定小貼士：采購人員的差

從理論上講，凡為采購原材料所發(fā)生的一切必要、合理的支出，都應(yīng)計(jì)入原材料的采購成本，但有一些物資采購費(fèi)用（如采購人員的差旅費(fèi)、小額的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、專設(shè)的采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)等），一來是金額較小，計(jì)入還是不計(jì)入材料的采購成本對原材料的成本總額影響不大；二來是這些采購費(fèi)用多為共同性費(fèi)用，分配計(jì)入各種材料的核算工作量過大。因此，上述共同性采購費(fèi)用一般不計(jì)入材料的采購成本，而是計(jì)入管理費(fèi)用，全部由當(dāng)期損益承擔(dān)。因此，發(fā)生原材料采購人員的差旅費(fèi)，借記“管理費(fèi)用-差旅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目75從理論上講，凡為采購原材料所發(fā)生的一切必要、合理的支出材料費(fèi)用的歸集與分配對于各種附帶成本，凡能分清歸屬的，可直接計(jì)入各種材料的采購成本；不能分清歸屬的，可根據(jù)各種材料的特點(diǎn)，采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法分配計(jì)入各種材料的采購成本。其分配標(biāo)準(zhǔn)通常有材料的重量、體積、買價(jià)等。其計(jì)算公式如下：材料采購費(fèi)用分配率=材料采購費(fèi)用÷購入各種材料的重量或買價(jià)之和某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料采購費(fèi)用=某種材料的重量或買價(jià)×材料采購費(fèi)用分配率

【例2-1】兩種材料的進(jìn)料成本計(jì)算如表2-1所示。76材料費(fèi)用的歸集與分配對于各種附帶成本，凡能分清歸屬的，可直接材料費(fèi)用的歸集與分配分配率=5350÷（150000+64000）=0.025鋼材應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)=150000×0.025=3750（元）水泥應(yīng)分配的運(yùn)費(fèi)=64000×0.025=1600（元）77材料費(fèi)用的歸集與分配分配率=5350÷（150000+6材料費(fèi)用的歸集與分配2．發(fā)料成本的確定（1）材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)，發(fā)料成本的確定（2）材料日常收發(fā)核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，發(fā)料成本的確定材料日常收發(fā)核算采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，發(fā)料的實(shí)際成本可用下列公式計(jì)算：發(fā)出材料實(shí)際成本=發(fā)出材料計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本×（1+該類材料的成本差異率）78材料費(fèi)用的歸集與分配2．發(fā)料成本的確定發(fā)出材料實(shí)際成本=材料費(fèi)用的歸集與分配發(fā)出材料實(shí)際成本由兩個(gè)主要因素決定：發(fā)出材料的計(jì)劃成本和該材料的成本差異率。要正確計(jì)算發(fā)出材料實(shí)際成本：首先要合理制定材料的計(jì)劃成本，使其與實(shí)際成本的差異不致過大。其次，要恰當(dāng)設(shè)置材料成本差異明細(xì)賬戶。79材料費(fèi)用的歸集與分配發(fā)出材料實(shí)際成本由兩個(gè)主要因素決定：10材料費(fèi)用的歸集與分配（二）材料費(fèi)用分配的核算1．直接的材料消耗2．間接的材料消耗（1）分配標(biāo)準(zhǔn)。（2）分配標(biāo)準(zhǔn)力求合理而簡便。采用材料定額消耗量比例或材料定額成本比例進(jìn)行分配時(shí)，計(jì)算公式如下：某種材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額80材料費(fèi)用的歸集與分配（二）材料費(fèi)用分配的核算某種材料定額消材料費(fèi)用的歸集與分配上述分配計(jì)算的程序是：先按材料定額消耗量分配計(jì)算各種產(chǎn)品的材料實(shí)際消耗量，再乘以材料單價(jià)，計(jì)算各該產(chǎn)品的實(shí)際材料費(fèi)用?！纠?-3】表2-2材料費(fèi)用分配表某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價(jià)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×材料消耗量分配率材料消耗量分配率=材料實(shí)際消耗量÷各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和81材料費(fèi)用的歸集與分配某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用的歸集與分配82材料費(fèi)用的歸集與分配13材料費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-2，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)——A產(chǎn)品88328.57基本生產(chǎn)——B產(chǎn)品5063.43制造費(fèi)用7000貸：原材料——甲材料60900原材料——乙材料32000原材料——丙材料492燃料——G燃料700083材料費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-2，編制如下會(huì)計(jì)分錄：14人工費(fèi)用的歸集與分配

84人工費(fèi)用的歸集與分配15人工費(fèi)用的歸集與分配人工費(fèi)用是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬。（一）人工費(fèi)用總額的組成1．計(jì)時(shí)工資。2．計(jì)件工資。3．獎(jiǎng)金。4．津貼和補(bǔ)貼。5．加班工資。6．特殊情況下支付的工資85人工費(fèi)用的歸集與分配人工費(fèi)用是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的原始記錄1．考勤記錄是登記出勤和缺勤時(shí)間與情況的原始記錄。2．產(chǎn)量記錄是登記工人或生產(chǎn)班組出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)量和耗用工時(shí)的原始記錄。（三）人工費(fèi)用的計(jì)算1．計(jì)時(shí)工資的計(jì)算職工的計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄登記的每個(gè)職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)算的時(shí)間不同，有按月計(jì)算的月薪，按日計(jì)算的日薪或按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資。86人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的原始記錄17勞社部發(fā)[2008]3號(hào)

根據(jù)《全國年節(jié)及紀(jì)念日放假辦法》（國務(wù)院令第513號(hào)）的規(guī)定，全體公民的節(jié)日假期由原來的10天增設(shè)為11天。據(jù)此，職工全年月平均制度工作天數(shù)和工資折算辦法分別調(diào)整如下：

小貼士：2008年新修訂的《勞動(dòng)法》對于計(jì)薪工作天數(shù)的修改87勞社部發(fā)[2008]3號(hào)

根據(jù)《全國年節(jié)及紀(jì)念日放假辦法》制度工作時(shí)間的計(jì)算

年工作日：365天-104天（休息日）-11天（法定節(jié)假日）＝250天

季工作日：250天/4季＝62.5天/季

月工作日：250天/12月＝20.83天/月

工作小時(shí)數(shù)的計(jì)算：以月、季、年的工作日乘以每日的8小時(shí)。

日工資、小時(shí)工資的折算

按照《勞動(dòng)法》第五十一條的規(guī)定，法定節(jié)假日用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資，即折算日工資、小時(shí)工資時(shí)不剔除國家規(guī)定的11天法定節(jié)假日。據(jù)此，日工資、小時(shí)工資的折算為：

日工資：月工資收入/月計(jì)薪天數(shù)

小時(shí)工資：月工資收入/(月計(jì)薪天數(shù)*8小時(shí)）。

月計(jì)薪天數(shù)＝（365天-104天）÷12月＝21.75天

88制度工作時(shí)間的計(jì)算

年工作日：365天-104天（休息日）人工費(fèi)用的歸集與分配2．計(jì)件工資的計(jì)算（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算職工的計(jì)件工資，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的每個(gè)職工的產(chǎn)品數(shù)量，乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算。應(yīng)付工資＝∑（月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量×該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)）

（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法的不同之處在于：集體計(jì)件工資還要在集體內(nèi)部各職工之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配?！纠?-7】如表2-3所示。89人工費(fèi)用的歸集與分配2．計(jì)件工資的計(jì)算應(yīng)付工資＝∑（月內(nèi)人工費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-3計(jì)算如下：生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率＝9980÷8120＝1.229張恒應(yīng)分工資=3300×1.229=4056（元）李立應(yīng)分工資=2520×1.229=3097（元）趙強(qiáng)應(yīng)分工資=2300×1.229=2827（元）合計(jì)9980（元）

90人工費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-3計(jì)算如下：21人工費(fèi)用的歸集與分配3．人工費(fèi)用分配的核算人工費(fèi)用包括實(shí)際發(fā)生的工資性費(fèi)用及相應(yīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配。其分配率計(jì)算公式如下：人工費(fèi)用分配率＝本期發(fā)生的直接人工費(fèi)用÷各種產(chǎn)品耗用的實(shí)際工時(shí)（或定額工時(shí)）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工費(fèi)用=該產(chǎn)品耗用的實(shí)際工時(shí)（或定額工時(shí)）數(shù)×直接人工費(fèi)用分配率【例2-8】如表2-4所示。91人工費(fèi)用的歸集與分配3．人工費(fèi)用分配的核算人工費(fèi)用分配率＝人工費(fèi)用的歸集與分配92人工費(fèi)用的歸集與分配23人工費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-4，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)135500制造費(fèi)用8600輔助生產(chǎn)19900管理費(fèi)用22000在建工程5400應(yīng)付福利費(fèi)4800貸：應(yīng)付工資19620093人工費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-4，編制如下會(huì)計(jì)分錄：24人工費(fèi)用的歸集與分配4．計(jì)提職工福利費(fèi)的核算職工福利費(fèi)的計(jì)提和分配也可以通過福利費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)表2-4，大華公司2005年6月份的職工福利費(fèi)用分配表如表2-5所示。根據(jù)表2-5，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)18970制造費(fèi)用1204輔助生產(chǎn)2786管理費(fèi)用3752在建工程756貸：應(yīng)付福利費(fèi)27468

94人工費(fèi)用的歸集與分配4．計(jì)提職工福利費(fèi)的核算25人工費(fèi)用的歸集與分配95人工費(fèi)用的歸集與分配26折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配96折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配27折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配（一）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集與分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集是通過編制各車間、部門固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表，進(jìn)而匯總編制全廠的折舊計(jì)算匯總表進(jìn)行的。“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表”的格式如表2-6所示。97折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配（一）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集與折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)各車間、部門編制的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表”，可匯總編制“固定資產(chǎn)折舊匯總計(jì)算表”。其格式如表2-7所示。根據(jù)表2-7，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用843000輔助生產(chǎn)100000管理費(fèi)用27000應(yīng)付福利費(fèi)15000貸：累計(jì)折舊98500098折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)各車間、部門編制的“固定資折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配99折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配30折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配（二）外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)從外單位購入動(dòng)力所發(fā)生的支出稱為外購動(dòng)力費(fèi)用。外購動(dòng)力費(fèi)用一般以計(jì)量儀器所顯示的量度為準(zhǔn)，乘以單價(jià)計(jì)算，并由動(dòng)力供應(yīng)單位完成。供應(yīng)單位定期抄錄數(shù)量并開列賬單向用戶收取款項(xiàng)。在成本會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，外購動(dòng)力費(fèi)用的分配是通過編制外購動(dòng)力費(fèi)用分配匯總表進(jìn)行的。其格式如表2-8所示。100折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配（二）外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配101折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配32折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配（三）低值易耗品費(fèi)用的歸集與分配低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用有三種處理方式：（1）作為直接費(fèi)用記入產(chǎn)品成本明細(xì)賬；（2）按發(fā)生地點(diǎn)計(jì)入綜合費(fèi)用，然后通過綜合費(fèi)用分配計(jì)入賬戶；（3）領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先記入“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”賬戶，分期攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，再從“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶。102折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配（三）低值易耗品費(fèi)用的歸集與分配折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配低值易耗品的攤銷的方法：1．一次攤銷法一次攤銷法，也稱一次轉(zhuǎn)銷法或一次計(jì)入法。采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。2．分期攤銷法采用分期攤銷法，低值易耗品的價(jià)值要按其使用期限的長短或價(jià)值的大小分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。分期攤銷法一般適用于單位價(jià)值較高或一次領(lǐng)用金額較大的物品。3．“五五”攤銷法“五五”攤銷法，也稱“五成”法。采用這種方法，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的一半。103折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的歸集與分配34第二節(jié)跨期攤提費(fèi)用的歸集與分配104第二節(jié)跨期攤提費(fèi)用的歸集與分配35跨期攤提賬戶是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由若干個(gè)相連接的會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偦蝾A(yù)提的賬戶。待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品成本或經(jīng)營管理費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。待攤費(fèi)用的歸集與分配105跨期攤提賬戶是用來反映和監(jiān)督應(yīng)由若干個(gè)相連接的會(huì)計(jì)期間共同負(fù)待攤費(fèi)用的歸集與分配（一）待攤費(fèi)用的內(nèi)容待攤費(fèi)用包括低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、待攤的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)付固定資產(chǎn)租金，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較多、需要分期攤銷的稅金等。待攤費(fèi)用的攤銷期限最長為一年。106待攤費(fèi)用的歸集與分配（一）待攤費(fèi)用的內(nèi)容37待攤費(fèi)用的歸集與分配（二）待攤費(fèi)用的歸集與分配待攤費(fèi)用的支出和攤銷通過“待攤費(fèi)用”賬戶。發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”和“應(yīng)交稅金”等賬戶；分期攤銷時(shí)，應(yīng)按待攤費(fèi)用的用途分別借記各有關(guān)的成本或費(fèi)用賬戶，貸記“待攤費(fèi)用”賬戶。承例2-12，根據(jù)租入的固定資產(chǎn)用途以及各部門的使用面積攤銷1月份的待攤費(fèi)用，編制待攤費(fèi)用分配表，如表2-9所示。107待攤費(fèi)用的歸集與分配（二）待攤費(fèi)用的歸集與分配38待攤費(fèi)用的歸集與分配108待攤費(fèi)用的歸集與分配39預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-9，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——加工車間2400制造費(fèi)用——裝配車間1200輔助生產(chǎn)——機(jī)修車間2900輔助生產(chǎn)——運(yùn)輸車間1600管理費(fèi)用1700貸：待攤費(fèi)用9800109預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-9，編制如下會(huì)計(jì)分錄：4預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配（一）預(yù)提費(fèi)用的內(nèi)容預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分期計(jì)入各期成本或費(fèi)用，但在以后才實(shí)際支付的費(fèi)用，它是應(yīng)付而未付的費(fèi)用，因而它是一種負(fù)債。（二）預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付，通過“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算?！纠?-13】如表2-10所示。110預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配（一）預(yù)提費(fèi)用的內(nèi)容41預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配111預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配42預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)表2-10，企業(yè)計(jì)提費(fèi)用時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——加工車間3300制造費(fèi)用——裝配車間6300輔助生產(chǎn)——機(jī)修車間7800輔助生產(chǎn)——運(yùn)輸車間8200財(cái)務(wù)費(fèi)用25660在建工程42740貸：預(yù)提費(fèi)用94000如果實(shí)際支付的金額不等于預(yù)提的金額，其差額應(yīng)在預(yù)提期末的月份調(diào)整。112預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配43第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配113第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配44輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)是指為保證基本生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行而向基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)活動(dòng)。輔助生產(chǎn)車間的類型有：提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間-----屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通常生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間所需要的各種工具、模具、刀具、刃具、夾具等；提供勞務(wù)、作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間------通常有：供水、供電、供汽、運(yùn)輸、機(jī)修等。只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本確定以后，才能計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本

114輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)是指為保證基本生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行而輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集為了正確核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“輔助生產(chǎn)”賬戶，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生產(chǎn)車間的具體情況，即根據(jù)其提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的種類多少來決定：115輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集為了正確核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（1）如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，因而不需要按照規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本，編制產(chǎn)品成本報(bào)表，而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小，制造費(fèi)用很少，為了簡化核算工作，其制造費(fèi)用也可以直接記入“輔助生產(chǎn)”賬戶及其所屬明細(xì)賬的借方，而不通過“制造費(fèi)用”賬戶核算。（2）對于同時(shí)提供多種產(chǎn)品或多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，即多品種輔助生產(chǎn)車間，例如生產(chǎn)多種工具和模具的車間、提供各種修理服務(wù)的車間等等，其發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就要按車間和產(chǎn)品，并區(qū)別直接費(fèi)用和間接費(fèi)用來歸集。116輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集（1）如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，因而假如輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞務(wù)、作業(yè)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就比較容易，只要將“輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)帳”中歸集的費(fèi)用，按照勞務(wù)供應(yīng)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。在有交互提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間時(shí)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配不僅要考慮給輔助生產(chǎn)之外的部門分配，而且還要考慮給其他輔助生產(chǎn)車間的分配,此時(shí)需要交互分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)117假如輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞務(wù)、作業(yè)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法直接分配法

順序分配法

一次交互分配法

勞動(dòng)競賽獎(jiǎng)

節(jié)約獎(jiǎng)

代數(shù)分配法

計(jì)劃分配法

118輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法直接分配法順序分配法一次交互分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1．直接分配法是一