正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座第一次

楊忠蓮博士副教授上海財經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院/會計(jì)與財務(wù)研究院zlyang@新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解——趨同·變革·創(chuàng)新1正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!交易：盡可能采用公允價值計(jì)量自用：采用成本計(jì)量新舊準(zhǔn)則確認(rèn)計(jì)量的精神實(shí)質(zhì)差異—摸索后的抉擇與觀念的轉(zhuǎn)變?nèi)绾慰朔C(jī)會主義的盈余管理：1、采用謹(jǐn)慎原則2、充分披露交易目的自用目的舊準(zhǔn)則-規(guī)則導(dǎo)向：以遏制盈余管理為核心，會計(jì)計(jì)量屬性混亂，信息披露薄弱新準(zhǔn)則-原則導(dǎo)向：可靠性與相關(guān)性并存2正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!新會計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)體現(xiàn)與國際會計(jì)準(zhǔn)則（IFRS）的實(shí)質(zhì)性趨同目的：回應(yīng)入世壓力，引導(dǎo)國內(nèi)企業(yè)發(fā)展差異：準(zhǔn)則制定中體現(xiàn)了新興市場的特征我國新準(zhǔn)則與IFRS尚存的較大差異： 1.我國規(guī)定國資委控制下的國有企業(yè)相互間不作為關(guān)聯(lián)方 2.我國規(guī)定長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回 3.我國限制了公允價值的使用范圍3正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!新會計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)反映CASC從關(guān)注利潤表向關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)換從損益滿計(jì)觀向資本保全觀轉(zhuǎn)變，反映自薩班斯法案以來國際財務(wù)界重視資產(chǎn)計(jì)價的新趨勢 這種轉(zhuǎn)換體現(xiàn)在①引入“公允價值”計(jì)量屬性、②所得稅的確認(rèn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等準(zhǔn)則的新變化之中4正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!國際財務(wù)報告準(zhǔn)則介紹

InternationalFinancialReportingStandards(IFRS)1973年，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（InternationalAccountingStandardsCommittee,IASC)成立；目標(biāo)：對不同國家的準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)。2001年，改組為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（InternationalAccountingStandardsBoard,IASB)。目標(biāo)：建立一個全球適用的新準(zhǔn)則5正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!IFRS的全球運(yùn)用狀況05年歐盟25國開始采用；06年將有100個國家和地區(qū)采用；估計(jì)2010年將有150國家和地區(qū)采用。6正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!新準(zhǔn)則新架構(gòu)7正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!新38項(xiàng)具體企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)（19個）ASBE1存貨ASBE11股份支付ASBE2長期股權(quán)投資ASBE12債務(wù)重組ASBE3投資性房地產(chǎn)ASBE13或有事項(xiàng)ASBE4固定資產(chǎn)ASBE14收入ASBE6無形資產(chǎn)ASBE15建造合同ASBE7非貨幣性資產(chǎn)交換ASBE16政府補(bǔ)助ASBE8資產(chǎn)減值A(chǔ)SBE17借款費(fèi)用ASBE9職工薪酬ASBE18所得稅ASBE19外幣折算ASBE20企業(yè)合并ASBE21租賃8正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!影響報表編制業(yè)務(wù)（2個）ASBE28會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正ASBE29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)報表編制和披露業(yè)務(wù)（8個）ASBE30財務(wù)報表列報ASBE34每股收益ASBE31現(xiàn)金流量表ASBE35分部報告ASBE32中期財務(wù)報告ASBE36關(guān)聯(lián)方披露ASBE33合并財務(wù)報表ASBE37金融工具列報新舊準(zhǔn)則使用銜接（1個）ASBE38首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

新38項(xiàng)具體企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則9正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!

IASs1-41IAS1PresentationoffinancialstatementIAS2InventoriesIAS7CashflowstatementsIAS8Accountingpolicies,changesinaccountingestimatesanderrorsIAS10EventsafterthebalancesheetdateIAS11ConstructioncontractsIAS12IneTaxesIAS14SegmentreportingIAS16Property,plantandequipmentIAS17LeasesIAS18RevenueIAS19EmployeeBenefits10正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!IAS32Financialinstruments:disclosureandpresentationIAS33EarningspershareIAS34InterimfinancialreportingIAS36ImpairmentofassetsIAS37Provisions,contingentliabilitiesandcontingentassetsIAS38IntangibleassetsIAS39Financialinstruments:recognitionandmeasurementIAS40InvestmentpropertyIAS41Agriculture

IASs1-4111正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!基本準(zhǔn)則框架會計(jì)信息的質(zhì)量要求財務(wù)報表的基本要素基本假設(shè)計(jì)量屬性財務(wù)會計(jì)報告會計(jì)的基本目標(biāo)會計(jì)信息的使用者12正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號

存貨

Inventories參考國際會計(jì)準(zhǔn)則2號：存貨13正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!要點(diǎn)解讀發(fā)出存貨的成本先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）或者個別計(jì)價法對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、但未列入固定資產(chǎn)目錄周轉(zhuǎn)材料等存貨，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法進(jìn)行攤銷14正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!要點(diǎn)解讀存貨減值準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值的確定是指未來凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價或合同價。企業(yè)銷售存貨預(yù)計(jì)取得的現(xiàn)金流入，并不完全構(gòu)成存貨的可變現(xiàn)凈值。由于存貨在銷售過程中可能發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生進(jìn)一步的加工成本，這些相關(guān)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用和成本支出，均構(gòu)成存貨銷售產(chǎn)生現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目，只有在扣除這些現(xiàn)金流出后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值15正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!要點(diǎn)解讀以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等16正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!解析：在本例中，能夠證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是大唐公司與大明大名公司簽訂的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和大唐公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的12臺W型機(jī)器的銷售價格全部由銷售合同約定在這種情況下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎(chǔ)確定17正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資Long-termequityinvestments參考IAS39：金融工具：確認(rèn)和計(jì)量；IAS27：合并財務(wù)報表和單獨(dú)財務(wù)報表；IAS28：聯(lián)營中的投資；IAS31：合營中的權(quán)益；IFRS3：企業(yè)合并18正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!要點(diǎn)解析同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權(quán)投資初始成本的確定應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本合并方支付的對價與初始投資成本之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益例：大唐公司和大明公司為同一控制下的企業(yè)，大唐公司2007年5月2日用250萬元現(xiàn)金購買了大明公司60%的股份，當(dāng)日大明公司的所有者權(quán)益帳面價值為280萬，那么大唐公司應(yīng)該做會計(jì)分錄Dr.長期股權(quán)投資——大明168（280×60%）資本公積82Cr.銀行存款25019正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!案例大唐公司和大明公司為非同一控制下的企業(yè)，大唐公司2007年5月2日用一批存貨購買了大明公司60%的股份，這批存貨的賬面價值為280萬元，公允價值為300萬元，那么大唐公司應(yīng)該做會計(jì)分錄如下：Dr.長期股權(quán)投資——大明300Cr.主營業(yè)務(wù)收入300Dr.主營業(yè)務(wù)成本280Cr.存貨28020正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!要點(diǎn)解析投資日以后的后續(xù)計(jì)量——成本法適用：控制和不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，收到的股利或利潤作為投資收益21正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!若大明公司2007年發(fā)放現(xiàn)金股利80萬，則該股利屬清算性股利，那么大唐公司應(yīng)作會計(jì)分錄Dr.銀行存款48（80×60%）Cr.長期股權(quán)投資48投資日以后的后續(xù)計(jì)量——權(quán)益法適用：共同控制或重大影響22正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!要點(diǎn)解析權(quán)益法下應(yīng)注意的問題價差攤銷問題權(quán)益法下，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額不一樣初始投資成本高，不調(diào)整例，大唐于2007年3月1日通過發(fā)行普通股股票600萬股與大明公司股東進(jìn)行交換并取得大明公司有表決權(quán)的股份30%，對大明公司具有重大影響。大唐公司準(zhǔn)備長期持有該股份。該股面值為每股1元，市場價格為每股5元，大唐公司支付相關(guān)費(fèi)用30萬，同日，大明公司可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元23正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!要點(diǎn)解析初始投資成本低，二者差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)高長期股權(quán)投資的成本假設(shè)所發(fā)行的股票的市場價格為每股4元，其他資料與上例一樣。

該股票的公允價值為2400萬元，再加上相關(guān)費(fèi)用30萬元，獲得投資的總成本為2430萬元，比所獲份額公允價值2700萬元低270萬元，該差額應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。會計(jì)處理如下：24正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!要點(diǎn)解析直接計(jì)入所有者權(quán)益的部分投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計(jì)入資本公積（其他資本公積）例，大唐公司持有大明公司40%股權(quán)，能夠?qū)Υ竺鞴緦?shí)施重大影響。當(dāng)期大明公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計(jì)入資本公積的金額為4800萬元，則大唐公司采用權(quán)益法期末應(yīng)對長期股權(quán)投資做如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資-成本1920貸：資本公積—其他資本公積192025正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!案例某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為500萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（500×30％）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價值計(jì)算的凈利潤為440（500－60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132（440×30％）萬元。26正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!27正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!調(diào)整大明公司凈利潤：假設(shè)大明公司公允價值比帳面價值高的40萬元系存貨的增值，該存貨在2007年賣出60%，那么2007年的利潤應(yīng)當(dāng)減少24萬元（40×60%），則2007年度大明公司凈利潤應(yīng)為26萬（50－24），則有：12/31Dr.長期股權(quán)投資-損益調(diào)整5.2（26×20%）Cr.投資收益5.228正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!清償計(jì)劃（并非產(chǎn)生于商品購銷等日?；顒樱?。根據(jù)協(xié)議大明公司還可承擔(dān)剩余超額虧損的50%。大唐公司應(yīng)做會計(jì)分錄如下：借：投資收益2000貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整2000借：投資收益200貸：長期應(yīng)收款200借：投資收益100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100

剩余超額虧損100萬，可在帳外進(jìn)行備查登記。29正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!例(成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法），大唐公司原持有大明公司60%的股權(quán)，其賬面價值為1140萬元。2007年6月8日，大唐公司將持有的對大明公司30%的股權(quán)出售給某公司，出售取得價款600萬元，當(dāng)日大明公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為3200萬元。大唐公司應(yīng)做會計(jì)分錄如下：借：銀行存款600貸：長期股權(quán)投資570[（1140÷60%）×30%]投資收益3030正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!

借：長期股權(quán)投資900貸：銀行存款900經(jīng)過追加投資后，長期股權(quán)投資成本總額為1500（600+900）萬元，而轉(zhuǎn)換日應(yīng)享有大明公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為1200（4800×25%）萬元，不需調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

31正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!長期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，出售所得與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益，記入“投資收益”科目。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積的金額，在處置時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。例，大唐公司公司2007年3月2日，將持有大明公司的60%的股權(quán)中的20%進(jìn)行出售，取得價款1200萬元。出售時大唐公司長期股權(quán)投資的成本為2500萬元，損益調(diào)整為671萬元，其他權(quán)益變動為204萬元。大唐公司應(yīng)做會計(jì)分錄如下：32正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!要點(diǎn)解析減值準(zhǔn)備計(jì)提非控制、共同控制和重大影響，同時在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照22號準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照8號準(zhǔn)則《資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理——已計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回33正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)Investmentproperties參考國際會計(jì)準(zhǔn)則40號：投資性房地產(chǎn)34正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!要點(diǎn)解讀包含的范圍僅限于已出租的土地使用權(quán)長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)企業(yè)擁有并已出租的建筑物（寫字樓）理解：企業(yè)獲得一項(xiàng)房地產(chǎn)后可能的三種處置目的自用：進(jìn)入固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）科目出租：進(jìn)入投資性房地產(chǎn)銷售：進(jìn)入存貨35正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!要點(diǎn)解讀初始計(jì)量：企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進(jìn)行例如外購，包括購買價款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)；例如自行建造，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成后續(xù)計(jì)量選擇一：成本模式costmodel（鼓勵）建筑物，適用4號準(zhǔn)則《固定資產(chǎn)》——折舊土地使用權(quán)，適用6號準(zhǔn)則《無形資產(chǎn)》——攤銷36正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!要點(diǎn)解讀計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計(jì)政策變更適用于追溯調(diào)整法——調(diào)整期初留存收益已采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式轉(zhuǎn)換：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用原來采用成本模式，那么將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值原來采用公允價值模型，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益37正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!對投資性房地產(chǎn)的一個總結(jié)38正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!若投資性房地產(chǎn)按成本計(jì)量2007/12/31Dr.其他業(yè)務(wù)成本208[2500×（10/120）]Cr.投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2082008/2/1Dr.其他業(yè)務(wù)成本21[2500×（1/120）]Cr.投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊21Dr.固定資產(chǎn)2271投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊229Cr.投資性房地產(chǎn)2500

39正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!案例—自用轉(zhuǎn)為出租2007年7月，大唐公司打算搬遷，原辦公樓則用以出租。2007年10月搬遷結(jié)束，原辦公樓停止使用，2007年12月與大明公司簽訂了租賃協(xié)議，將原辦公樓租賃給大明公司，租賃開始日為2008年1月1日，租賃期限為5年。2008年1月1日，該辦公樓原價為2000萬元，已提折舊570萬元，公允價值為1200萬元，若大唐公司采用公允價值模式，則應(yīng)做會計(jì)分錄如下：Dr.投資性房地產(chǎn)—成本1200公允價值變動損益230累計(jì)折舊570Dr.固定資產(chǎn)200040正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!案例-投資性房地產(chǎn)處置采用成本模式計(jì)量的處置大唐公司將出租的一棟寫字樓出售給大明公司，采用成本模式計(jì)量。租賃期滿后，大唐公司將該棟寫字樓出售給大明公司，合同價款為6000萬元，大明公司一用銀行存款付清，出售時，該寫字樓的成本為7500萬元，已提累計(jì)折舊2850萬元。大唐公司分錄如下：Dr.銀行存款6000Cr.其他業(yè)務(wù)收入6000Dr.主營業(yè)務(wù)成本4650投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2850Cr.投資性房地產(chǎn)750041正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!2007/12/31Dr.投資性房地產(chǎn)—公允價值變動2000Cr.公允價值變動損益20002008/3/1Dr.銀行存款50000Cr.其他業(yè)務(wù)收入50000Dr.主營業(yè)務(wù)成本35000Cr.投資性房地產(chǎn)—成本33000—公允價值變動2000Dr.公允價值變動損益2000Cr.其他業(yè)務(wù)收入2000Dr.資本公積—其他資本公積5000Cr.其他業(yè)務(wù)收入5000

42正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!新會計(jì)準(zhǔn)則最大的特點(diǎn)

新準(zhǔn)則對報表使用者提出更高要求新準(zhǔn)則很可能在5年內(nèi)擴(kuò)展到約50個左右，并將是一個持續(xù)更新的過程準(zhǔn)則制定者的指導(dǎo)理念從利潤表向資產(chǎn)負(fù)債表的轉(zhuǎn)變，將要求報表使用者越來越多地關(guān)注資產(chǎn)計(jì)價，尤其是采用公允價值計(jì)價的資產(chǎn)引入公允價值，并未杜絕盈余管理。在以下幾個方面，存在操縱可能：①沒有交易市場的股權(quán)證券；②保險和再保險合同；③保修義務(wù)和權(quán)利；④無條件的采購義務(wù)43正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!IASB與FASB、SEC的融合05年4月，IASB與FASB達(dá)成一致，今后所有重大會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目將一起完成；SEC表示，07年起，將允許外國公司用IFRS編制財務(wù)報表在美國融資，取消目前外國公司須按美國GAAP調(diào)整其財務(wù)報表的要求。----《CFO，China》March，200644正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!IFRS的構(gòu)成編報財務(wù)報表的框架（Frameworkforthepreparationandpresentationoffinancialstatements)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(InternationalfinancialreportingstandardsIFRSs1-6號）國際會計(jì)準(zhǔn)則（InternationalAccountingStandardsIASs1-41號)解釋公告（InterpretationsIFRIC1-5，SIC7,10,12,13,15,21,25,27,29,31,32)45正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系46正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!特殊業(yè)務(wù)（3個）ASBE22金融工具確認(rèn)和計(jì)量ASBE23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

ASBE24套期保值

特殊行業(yè)業(yè)務(wù)（5個）ASBE5生物資產(chǎn)

ASBE10企業(yè)年金基金

ASBE25原保險合同

ASBE26再保險合同ASBE27石油天然氣開采

新38項(xiàng)具體企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則47正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（37項(xiàng)）IFRS1first-timeadoptionofinternationalfinancialreportingstandardsIFRS2share-basedpaymentIFRS3businessbinationsIFRS4InsurancecontractsIFRS5Non–currentassentsheldforsaleanddiscontinuedoperationsIFRS6Explorationforandevaluationofmineralresources48正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!IAS20AccountingforgovernmentgrantsanddisclosureofgovernmentassistanceIAS21TheeffectsofchangesinforeignexchangeratesIAS23BorrowingcostsIAS24RelatedPartyDisclosuresIAS26AccountingandreportingbyretirementbenefitplansIAS27ConsolidatedandseparatefinancialstatementsIAS28InvestmentsinassociatesIAS29FinancialreportinginhyperinflationaryeconomicsIAS30DisclosuresinthefinancialstatementsofbanksandsimilarfinancialinstitutionIAS31InterestsinjointventuresIASs1-4149正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!與IFRS尚存在較大不同的準(zhǔn)則第2號—長期股權(quán)投資第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換第8號—資產(chǎn)減值第9號—職工薪酬第12號—債務(wù)重組第17號-借款費(fèi)用第20號－企業(yè)合并第24號—套期保值50正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!FrameworkofIFRS財務(wù)報告的使用者財務(wù)報告的目標(biāo)基本假設(shè)財務(wù)報表的質(zhì)量特征財務(wù)報表的要素財務(wù)報表要素的確認(rèn)財務(wù)報表要素的計(jì)量資本與資本保全概念投資者，職工，債權(quán)人，供應(yīng)商和其他債權(quán)人，客戶，政府，社會公眾……雙目標(biāo)：受托責(zé)任和決策有用性應(yīng)計(jì)制，持續(xù)經(jīng)營可理解性，相關(guān)性（重要性），可靠性（公正表述，實(shí)質(zhì)重于形式，中立性，謹(jǐn)慎性，完整性），可比性資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤1．未來收益可以流入企業(yè)2.相關(guān)成本可以計(jì)量歷史成本，現(xiàn)行成本，可變現(xiàn)（清算）價值，現(xiàn)值財務(wù)資本，實(shí)物資本，財務(wù)資本保全，實(shí)物資本保全51正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!主要變化新增規(guī)定企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為基礎(chǔ)取消了后進(jìn)先出法統(tǒng)一了采購成本的確定52正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!要點(diǎn)解讀存貨的期末計(jì)價在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，但原已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)按已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回53正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!要點(diǎn)解讀不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。54正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!案例假定大唐公司20×5年12月31日庫存W型機(jī)器12臺，成本（不含增值稅）為360萬元，單位成本為30萬元。該批W型機(jī)器全部銷售給大明公司。與大明公司簽訂的銷售合同約定，20×6年1月20日，大唐應(yīng)按每臺30萬元的價格（不含增值稅）向大明公司提供W型機(jī)器12臺。大唐公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶——大明公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺。20×5年12月31日，W型機(jī)器的市場銷售價格為32萬元/臺。55正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬元）應(yīng)按其差額1.44萬元計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備（假定以前未對W型計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備）。如果W型機(jī)器的成本為350萬元，則不需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。56正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!主要變化將投資準(zhǔn)則改為長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，不包括短期投資、長期債權(quán)投資和其他投資（轉(zhuǎn)入《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定）新準(zhǔn)則規(guī)范：①子公司、②合營企業(yè)、③聯(lián)營企業(yè)和④沒有報價、公允價值難以計(jì)量的四類股權(quán)投資。不包括短期股權(quán)投資、債權(quán)投資不再確認(rèn)股權(quán)投資差額將投資分為合并形成的與非合并形成的合并形成的又分為同一控制與非同一控制控制的情況下用成本法核算投資收益，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整計(jì)提減值準(zhǔn)備不能沖回57正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!要點(diǎn)解析非同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權(quán)投資初始成本的確定合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出對價的公允價值以及發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用購買方作為對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量，公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益58正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!要點(diǎn)解析企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資以支付的對價的公允價值確認(rèn)為初始投資成本對價形式有：支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組等例：大唐公司2007年4月6日發(fā)行股票30萬股，每股面值為1元，公允價值為15元，從大明公司的股東手中換到了大明公司10%的股份，那么大唐公司應(yīng)該做會計(jì)分錄如下：Dr.長期股權(quán)投資——大明450Cr.股本30資本公積42059正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!案例清算股利：投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤大唐公司2007年開始持有大明公司60%的股份，2008年度大明公司凈利潤為200萬，分配現(xiàn)金股利80萬，那么大唐公司應(yīng)該做會計(jì)分錄如下：Dr.銀行存款48（80×60%）Cr.投資收益4860正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!案例

大唐公司2007年開始持有大明公司30%的股份，擁有重大影響；2008年度大明公司凈利潤為500萬，分配現(xiàn)金股利200萬，那么大唐公司應(yīng)該做會計(jì)分錄如下：Dr.長期股權(quán)投資150（500×30%）Cr.投資收益150Dr.銀行存款60（200×30%）Cr.長期股權(quán)投資6061正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁!案例該股票的公允價值為3000萬元，加上相關(guān)費(fèi)用，獲取投資的總成本為3030萬元。而乙公司30%的凈資產(chǎn)的公允價值為9000×30%=2700萬元，其差額330萬元，不調(diào)整，會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）3030貸：股本600資本公積2400

銀行存款3062正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁!案例

借：長期股權(quán)投資-大明公司（投資成本）

2700

貸：股本600

資本公積1800

銀行存款30

營業(yè)外收入27063正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!投資收益確認(rèn)和計(jì)量——新權(quán)益法與原權(quán)益法的區(qū)別投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn),不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定新權(quán)益法：不抵銷內(nèi)部交易的“準(zhǔn)完全權(quán)益法”64正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁!背景知識——權(quán)益法的種類完全權(quán)益法（pleteequitymethod）與不完全權(quán)益法（inpleteequitymethod）的區(qū)別：在計(jì)算投資收益的時候：（1）內(nèi)部交易予以抵銷（2）隨著實(shí)物流而轉(zhuǎn)銷被投資公司凈資產(chǎn)的公允價值和帳面價值的差額65正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!案例：（新）權(quán)益法大唐公司2007年1月1日用現(xiàn)金25萬元購買了大明公司20%的股權(quán)，大明公司凈資產(chǎn)帳面價值為100萬元，公允價值140萬元。2007年度大明公司獲得凈利潤50萬元，那么大唐公司應(yīng)該做會計(jì)分錄：1/1Dr.長期股權(quán)投資-成本25Cr.銀行存款251/1后Dr.長期股權(quán)投資-成本3（140×20%－25）Cr.營業(yè)外收入3

66正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!超額虧損的確認(rèn)首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值其次沖減長期應(yīng)收項(xiàng)目等的賬面價值最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)仍需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)等義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失例，大唐公司持有大明公司40%的股權(quán)，能夠?qū)Υ竺鞴臼┘又卮笥绊憽?007年12月31日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為2000萬元。大明公司2008年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當(dāng)年虧損6000萬元。假定大唐公司在取得該投資時，大明公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間相同。另在大唐公司帳上發(fā)現(xiàn)應(yīng)收大明公司長期應(yīng)收款為200萬元，該款項(xiàng)從目前看，沒有明確的67正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁!要點(diǎn)解析成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換（未來適用法）權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法：以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照22號準(zhǔn)則《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，對與該項(xiàng)長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不進(jìn)行任何處理68正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁!剩余長期股權(quán)投資賬面價值為570萬元，小于轉(zhuǎn)換日大明公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值390（3200×30%—570）萬元。大唐公司應(yīng)做會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資390貸：營業(yè)外收入390再例：大唐公司于2007年1月2日取得大明公司15%的股權(quán)，成本為600萬元。2007年3月8日，大唐公司對大明公司進(jìn)行追加投資，投資金額為900萬元，取得大明公司10%的股權(quán)，當(dāng)日大明公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為4800萬元。取得該部分股權(quán)后大唐公司符合權(quán)益法的條件，故改為權(quán)益法核算。大唐公司追加投資時的分錄如下：

69正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁!例(權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法):大唐公司原持有大明公司25%的股份，采用權(quán)益法核算。2007年2月3日大唐公司將大明公司10%的股權(quán)對外出售，且該投資不存在活躍的市場，公允價值無法可靠確定，出售股權(quán)后，大唐公司采用成本法進(jìn)行投資核算。出售股權(quán)時，該長期股權(quán)投資的賬面價值為3800萬元，其中投資成本為2700萬元，損益調(diào)整為1100萬元。出售取得價款為450萬元。大唐公司出售股權(quán)時應(yīng)做會計(jì)分錄如下：借：銀行存款450貸：長期股權(quán)投資—成本270—損益調(diào)整110投資收益7070正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁!

借：銀行存款1200貸：長期股權(quán)投資1125[(2500+671+204)÷60%]×20%投資收益75借：資本公積-其他資本公積68[（204÷60%）]×20%貸：投資收益6871正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁!例，大唐公司2007年1月2日對大明公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，該投資的賬面價值為80萬元，占大明公司有表決權(quán)股份的30%，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。由于大明公司經(jīng)營不善，發(fā)生虧損，使其股票市價下跌，且近期恢復(fù)無望，該投資的市價為60萬元。大唐公司期末計(jì)提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)做會計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失20貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2072正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁!單獨(dú)以“投資性房地產(chǎn)”列示在資產(chǎn)負(fù)債表上可采用成本模式或公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計(jì)政策變更。已采用公允價值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，不得再轉(zhuǎn)為成本模式投資性房地產(chǎn)和其他資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)換，其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資房地產(chǎn)時，公允價值超過原賬面價值的差額全部計(jì)入所有者權(quán)益73正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁!要點(diǎn)解讀一些不是投資性房地產(chǎn)的例子為了在不久的將來處置或?yàn)殚_發(fā)和零售而專門取得的房地產(chǎn)雇員占用的房地產(chǎn)（無論雇員是否按市場價支付租金）提供的服務(wù)構(gòu)成相對重要的組成部分。例如，如果一家企業(yè)擁有并經(jīng)營一家旅館，則向客人提供的服務(wù)就是整個協(xié)議的一個重要組成部分。因此，自營旅館是自用房地產(chǎn)，不是投資性房地產(chǎn)但是為供出租的寫字樓提供的物業(yè)管理，不影響寫字樓作為投資性房地產(chǎn)74正大集團(tuán)新準(zhǔn)則講座次共81頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁!要點(diǎn)解讀選擇二：公允價值模式fairvaluemodel（使用條件較為苛刻）滿足條件投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計(jì)會計(jì)處理不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或