成本性態(tài)與成本計算

第二章成本性態(tài)分析與成本計算方法2.1成本性態(tài)分析2.2混合成本分解方法2.3變動成本法及其應(yīng)用

假定你有一輛汽車，是花5萬元買回來的，這個價格比最近市場上的價格要低很多?，F(xiàn)在有人想用6萬元的價格買你的這輛車。那么對于你來說，繼續(xù)使用這輛車的成本是多少？（假定不考慮運營成本和其他成本，只考慮這輛車的“資本化”成本）如果有人出5.5萬元的價格買你的車的話，這輛車的成本是多少？小問題：

成本是指為達到一個特定的目標而放棄的資源的數(shù)量，通常以貨幣來衡量。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性第一節(jié)成本性態(tài)成本的主要分類成本也有許多分類標志，選擇不同的標志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

成本按其核算的目標分類業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動本身的耗費而核算的成本。責任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。

質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。

成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預先測算的成本。成本按其相關(guān)性分類相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。成本按其可控性分類可控成本是指責任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預計并落實責任、在事中施加影響以及在事后進行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。成本按其可辨認性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。

生產(chǎn)成本成本按經(jīng)濟用途分類非生產(chǎn)成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費用①間接材料②間接人工③其他制造費用（1）行銷或銷售成本（2）管理成本（3）理財成本成本本按按其其可可盤盤性性分分類類產(chǎn)品品成成本本是指指那那些些隨隨產(chǎn)產(chǎn)品品實實體體流流動動而而流流動動的的成成本本。。期間間成成本本是指指那那些些不不隨隨產(chǎn)產(chǎn)品品實實體體的的流流動動而而流流動動而而是是隨隨企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營持持續(xù)續(xù)期期間間的的長長短短而而增增減減，，其其效效益益隨隨期期間間的的推推移移而而消消逝逝，，不不能能遞遞延延到到下下期期去去的的成成本本。?！锍杀颈景窗雌淦湫孕詰B(tài)態(tài)分分類類◎固定定成成本本◎變動動成成本本◎混合合成成本本_半變變動動成成本本管理理會會計計中中最最重重要要的的分分類類二、、成成本本性性態(tài)態(tài)成本本性性態(tài)態(tài)（（CostBehavior）是是指指成本本總總額額隨特特定定業(yè)務(wù)務(wù)量量（Volume）變變化化而而變變化化的的不不同同特特性性，，又又稱稱為為成成本本習習性性。。業(yè)務(wù)務(wù)量量表表現(xiàn)現(xiàn)形形式式業(yè)務(wù)量表現(xiàn)形式絕對量相對量實物量價值量時間量業(yè)務(wù)務(wù)量量用用x表示示成本本總總額額包括括：：全全部部生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本和和銷銷售售費費用用、、管管理理費費用及及財財務(wù)務(wù)費費用用等等非非生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本。。用y表示Y=F（X）固定定成成本本（（fixedcosts）固定定成成本本是是指指在在相關(guān)關(guān)范范圍圍內(nèi)，，其其總額額不隨隨業(yè)務(wù)務(wù)量量變變化化而變變化化的的那那部部分分成成本本。。總額額不不變變單位位成成本本成成本本變變化化：：a/x房屋屋設(shè)設(shè)備備租租賃賃費費、、保保險險費費、、廣廣告告費費、、管管理理人人、、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)折折舊舊費費等等固定成成本性性態(tài)模模型y=aay成本（元）0業(yè)務(wù)量Xy=a/xy單位成本（元/件）0業(yè)務(wù)量X固定成成本總總額性性態(tài)模模型圖圖單位變變動成成本性性態(tài)模模型圖圖產(chǎn)量變動產(chǎn)量增加產(chǎn)量減少結(jié)論固定成本總額不變不變與產(chǎn)量無關(guān)單位固定成本下降上升與產(chǎn)量成反比例遞變固定成成本與與產(chǎn)量量的關(guān)關(guān)系固定成成本的的進一一步分分類約束性性固定定成本本（既既定成成本））：管管理當當局不能通通過決決策改改變酌量性性固定定成本本：管管理當當局可以通通過決決策改改變某公司司正經(jīng)經(jīng)歷財財務(wù)困困難，，該公公司主主要產(chǎn)產(chǎn)品的的銷售售很不不景氣氣，管管理人人員正正考慮慮暫時時縮減減成本本，具具體資資料見見表。。有關(guān)固固定成成本資資料固定成成本計計劃金金額（（元））廣告與與促銷銷費折舊員工培培訓費費管理人人員薪薪金長期貸貸款利利息財產(chǎn)稅稅研究與與開發(fā)發(fā)費總計300040000010000080000025000060000015000003680000該公司司需要要削減減或取取消某某些固固定成成本嗎嗎？答答案由由它的的長遠遠經(jīng)營營前景景決定定的。。若不不謹慎慎行事事，該該公司司雖可可以削削減其其成本本，但但也可可能大大大影影響其其未來來的競競爭能能力。。按約約束性性和酌酌量性性成本本重新新排列列，可可以得得出其其分析析結(jié)果果如表表。有有關(guān)關(guān)分析析結(jié)果果固定成本計劃金額（元）約束性折舊400000長期貸款利息250000財產(chǎn)稅600000約束性固定成本小計1250000酌量性（有可能節(jié)約）廣告與促銷費30000員工培訓費100000管理人員薪金800000研究與開發(fā)費1500000酌量性固定成本小計2430000合計3680000變動成成本變動成成本是是指在在相關(guān)關(guān)范圍圍內(nèi)，，其總額隨業(yè)務(wù)量量變化化成正正比列列變化化的那部部分成成本，，又稱稱可變變成本本?？傤~變變化，，且成成正比比例bx單位成成本不不變，，是常常數(shù)b原材料料、燃燃料及及動力力、外外部加加工費費、外外購半半成品品、按按產(chǎn)量量法計計提的的折舊舊費和和計件件工資資等變動成成本性性態(tài)模模型x業(yè)務(wù)量（件）y=bxy成本（元）0變動成成本總總額性性態(tài)模模型圖圖x業(yè)務(wù)量（件）y=bby成本（元）0單位變變動成成本性性態(tài)模模型圖圖產(chǎn)量變動產(chǎn)量增加產(chǎn)量減少結(jié)論變動成本總額增加減少與產(chǎn)量有關(guān)單位變動成本不變不變與產(chǎn)量成正比例遞變變動成成本與與產(chǎn)量量的關(guān)關(guān)系變動成成本的的進一一步分分類技術(shù)性性變動動成本本是指與與產(chǎn)量量有明明確的的技術(shù)術(shù)或?qū)崒嵨镪P(guān)關(guān)系的的變動動成本本。酌量性性變動動成本本是指可可以通通過管管理決決策行行動而而改變變的變變動成成本。?；旌铣沙杀净旌铣沙杀臼鞘侵附榻橛诠坦潭ǔ沙杀竞秃妥儎觿映杀颈局g間、既既隨業(yè)業(yè)務(wù)量量變動動又不成成正比比例的那部部分成成本。。混合成成本的的進一一步分分類混合成本階梯式曲線式低坡式標準式階梯式式混合合成本本▲階梯式式混合合成本本又稱稱半固固定成成本又又稱。?！攸c是是：在在一定定業(yè)務(wù)務(wù)量范范圍內(nèi)內(nèi)其成成本不不隨業(yè)業(yè)務(wù)量的變變動而而變動動，類類似固固定成成本，，當業(yè)業(yè)務(wù)量量突破這一一范圍圍，成成本就就會跳跳躍上上升，，并在在新的的業(yè)務(wù)量變變動范范圍內(nèi)內(nèi)固定定不變變，直直到出出現(xiàn)另另一個個新的跳躍躍為止止。▲內(nèi)容有有：化化驗員員、保保養(yǎng)工工、質(zhì)質(zhì)檢員員、運運貨員員等崗崗位員員工的的工資資業(yè)務(wù)量量成本成本實實際數(shù)數(shù)成本的的線性性近似數(shù)數(shù)階梯式式成本本的特特征標準式式混合合成本本標準式式混合合成本本又稱稱半變動動成本本，是是由明明顯的的固定定和變變動兩兩部分分成本本合成成的。。如電電話費費、出出租車車費、、機器器設(shè)備備維修修保養(yǎng)養(yǎng)費等等。------------------------------------------------------------------------------------------變動成成本部部分固定成成本部部分業(yè)務(wù)量量（件件）成本（元））半變動動成本本的特特征低坡式式混合合成本本又稱延延期變變動成成本其特點點是：：在一一定的的業(yè)務(wù)務(wù)量范范圍內(nèi)內(nèi)其總總額保保持固固定不不變，，一旦旦突破破這個個業(yè)務(wù)務(wù)量限限度，，其超超額部部分的的成本本就相相當于于變動動成本本。x業(yè)務(wù)量y成本如超定定額工工資、、浮動動工資資、加加班工工資等等曲線變變動成成本曲線變變動成成本通通常有有一個個初始始量，，一般般不變變，相當于于固定定成本本；在在這個個初始始量的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，，成本本隨業(yè)務(wù)務(wù)量變變動但但并不不存在在線性性關(guān)系系，在在平面面直角角坐標圖圖上表表現(xiàn)為為一條條拋物物線。。按曲線斜率的不同遞減型曲線成本

遞增型曲線成本

遞減型型曲線線成本本特點是是：成成本的的增長長幅度度小于于業(yè)務(wù)務(wù)量的的增長長幅度，成成本的的斜率率隨業(yè)業(yè)務(wù)量量遞減減，反反映在在平面面直角坐標標圖上上是一一條凸凸型曲曲線。。x業(yè)務(wù)量y成本如熱處處理的的預熱熱前后后耗電電成本本遞增型型曲線線成本本特點是是：成成本的的增長長幅度度隨業(yè)業(yè)務(wù)量量的增增長而而呈更大幅幅度變變化，，成本本的斜斜率呈呈遞增增趨勢勢，在在平面直角角坐標標圖上上表現(xiàn)現(xiàn)為一一條凹凹形曲曲線。。x業(yè)務(wù)量y成本如違約約金、、罰金金等固定成成本與與變動動成本本只是是經(jīng)濟濟生活活中諸諸多成成本性性態(tài)的的兩種種極端端類型型，多多數(shù)成成本是是以混混合成成本的的形式式存在在的，，需要要將其其進一一步分分解為為固定定成本本和變變動成成本兩兩部分分。37相關(guān)范范圍使成本本性態(tài)態(tài)不發(fā)發(fā)生變變化的的業(yè)務(wù)務(wù)量范范圍。。固定成本新相關(guān)范圍原相關(guān)范圍200001000040008000業(yè)務(wù)量技術(shù)測測定法法直接分分析法法歷史資資料分分析法法★高低點點法★散布圖圖法★回歸直直線法法第二節(jié)節(jié)成成本形形態(tài)分分析方方法相關(guān)范范圍假假設(shè)一元線線性假假設(shè)總成本本公式式模型型總成本本＝固定定成本本總額額＋變變動成成本總總額＝固定定成本本總額額＋單單位變變動成成本×業(yè)務(wù)量量y＝a+bx方法法適用企企業(yè)及及范圍圍技術(shù)測測定法法投入產(chǎn)產(chǎn)出穩(wěn)穩(wěn)定的的新企企業(yè)、、主要要成本本直接分分析法法有基礎(chǔ)礎(chǔ)的中中小企企業(yè)歷史資資料分分析法法歷史資資料齊齊備歷史成成本法法通常常分為為高低點點法、散布圖圖法和回歸直直線法法三種。。一、高高低點點法（1）在各期期業(yè)務(wù)務(wù)量與與相關(guān)關(guān)成本本坐標標點中中，以以業(yè)務(wù)務(wù)量X為準，，找出出最高高點和和最低低點，，即（X高，Y高）和（（X低，Y低）。（2）計算平平均單單位變變動成成本ｂｂ。（3）將高點點或低低點坐坐標值值和ｂｂ值代代入直直線方方程Y=ａ+ｂX，計算算固定定成本本ａ。。ａ=Y高－ｂX高或a=Y低－ｂX低（4）將求得得的ａａ、ｂｂ代入入直線線Y=ａ+ｂX，便得得到成成本性性態(tài)分分析模模型。。注意：：以誰誰作為為高低低點？？高低點點法的的特點點僅選用用兩組組數(shù)據(jù)據(jù)，代代表性性較差差。所選用用的歷歷史資資料應(yīng)應(yīng)能代代表企企業(yè)成成本的的正常常發(fā)生生水平平。當選取取的最最高點點和最最低點點的成成本和和業(yè)務(wù)務(wù)量跨跨度大大，相相差較較多，，計算算的結(jié)結(jié)果誤誤差較較大。。二、散布布圖法其基本原原理與高高低點法法一樣，，也認為為混合成成本的性性態(tài)可以以被近似似地描述述為y=a+bx，區(qū)別在在于a和b是通過坐坐標圖而而非通過過方程式式計算得得到的。。散布圖法法的特點點因人而宜宜，很難難準確使用方便便，易于于理解可以觀測測到企業(yè)業(yè)成本變變動的總總體趨勢勢回歸直線線法運用用微分原原理對若若干期的的業(yè)務(wù)量量和成本本的歷史史數(shù)據(jù)進進行計算算處理，，利用數(shù)數(shù)學公式式計算出出固定成成本a（直線的的截距）），斜率率就是單單位變動動成本b,這種分解解方法也也就稱作作回歸直直線法。。三、回歸歸直線法法假設(shè)混合合成本y=a+bx,經(jīng)過數(shù)學學推導得得到方程程組：∑y=na+b∑x∑∑yx=a∑∑x+b∑∑xx，解得：：a=(∑y-b∑x)/nb=(n∑xy-∑x∑∑y)/n∑x2-(∑x)2公式推導導回歸直線線法計算算過程R值如何計計算判斷斷？n∑xy-∑∑x∑yr=[n∑x2-(∑x)2][n∑∑y2-(∑y)2]r=-1完全負相相關(guān)-1﹤r﹤1r=0不存在線線性關(guān)系系r=1完全正向向關(guān)相關(guān)系數(shù)數(shù)R線性回歸歸法的特特點計算結(jié)果果較為準準確，但但工作量量較大。。有利于提提高成本本預測的的精確性性和成本本控制的的有效性性。適用于采采用計算算機進行行成本核核算的企企業(yè)。適用前提提：成本本Y與業(yè)務(wù)量量X之間存在在線性關(guān)關(guān)系。如如果不存存在線性性關(guān)系或或線性關(guān)關(guān)系不明明顯，不不能使用用回歸直直線法。。利用excel計算回歸歸直線方方程利用統(tǒng)計計函數(shù)的的slope函數(shù)求出出斜率，，即為單單位變動動成本b利用統(tǒng)計計函數(shù)的的intercept函數(shù)求出出截距，，即為固固定成本本a利用統(tǒng)計計函數(shù)的的pearson求r定區(qū)間的的時候，，因變量量y范圍列于于區(qū)間1，自變量量x數(shù)值范圍圍列于區(qū)區(qū)間2。作業(yè)1.已知某企企業(yè)只生生產(chǎn)一種種產(chǎn)品，，2012年前10個月發(fā)生生的制造造費用如如下：要求：用用高低點點法對該該企業(yè)的的制造費費用進行行分解。。項目12345678910產(chǎn)量150200300250300250350300250150制造費用（元）160002000027000250002600024000280002500023000160002、已知：：某企業(yè)業(yè)的設(shè)備備維修費費屬于混混合成本本，2012年各月的的實際資資料見表表：要求：(1)用一元直直線回歸歸法對該該企業(yè)的的設(shè)備維維修費進進行分解解。(2)利用excel表計算，，將結(jié)果果進行對對比。（slope函數(shù)求出出斜率b，利用intercept函數(shù)求出出截距a,pearson求r）項目123456789101112機器工作小時989101214111113867設(shè)備維修費（萬元）32.52.93.13.443.23.33.52.622.2第三節(jié)變變動成成本法和和完全成成本法重點掌握握：變動成本本法與完完全成本本法的區(qū)區(qū)別兩種成本本法分期期營業(yè)利利潤差額額的變化化規(guī)律變動成本本法的優(yōu)優(yōu)缺點及及應(yīng)用一、成本本計算方方法完全成本本計算法法變動成本本計算法法完全成本本計算法法產(chǎn)品成本本包括直直接材料料、直接接人工和和全部的制制造費用用（變動性性制造費費用和固固定性制制造費用用），本本期已銷銷產(chǎn)品和和期末未未銷售產(chǎn)產(chǎn)品具有有完全相相同的成成本構(gòu)成成。變動成本本計算法法在計算產(chǎn)產(chǎn)品成本本時，只只包括產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)過程中中直接消消耗的直直接材料料、直接接人工和和變動性制制造費用用，而不包括固固定性制制造費用用。二、兩種種成本計計算方法法的區(qū)別別應(yīng)用用的的前前提提條條件件不不同同產(chǎn)品品成成本本及及期期間間成成本本的的構(gòu)構(gòu)成成內(nèi)內(nèi)容容不不同同銷貨貨成成本本及及存存貨貨成成本本的的水水平平不不同同銷貨貨成成本本的的計計算算公公式式不不完完全全相相同同損益益確確定定程程序序不不同同所提提供供的的信信息息用用途途不不同同1.應(yīng)用用的的前前提提條條件件不不同同變動動成成本本法法首首先先要要求求進進行行成本本性性態(tài)態(tài)分分析析完全全成成本本法法首首先先要要求求把把全全部部成成本本按按其其發(fā)發(fā)生的的領(lǐng)領(lǐng)域域或或經(jīng)濟濟用用途途分分類類2.產(chǎn)品品成成本本及及期期間間成成本本的的構(gòu)構(gòu)成成內(nèi)內(nèi)容容不不同同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用期間成本構(gòu)成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用管理費用銷售費用財務(wù)費用3.存貨貨成成本本及及銷銷貨貨成成本本的的水水平平不不同同注意意：：變動動成成本本法法與與完完全全成成本本法法的的單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本不不同同完全全成成本本法法下下的的期期末末存存貨貨成成本本含固定定性性制制造造費費用用變動動成成本本法法下下的的期期末末存存貨貨成成本本不含含固定定性性制制造造費費用用注意意4.銷貨貨成成本本的的計計算算公公式式不不完完全全相相同同兩法法都都可可以以變法法可可以以，，完完法法不不一一定定??！本期期銷銷貨貨成成本本=單位位生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本×本期期銷銷貨貨量量結(jié)論論完全全成成本本計計算算法法下下的的存存貨貨計計價價必必然然高高于于變變動動成成本本計計算算法法下下的的存存貨貨計計價價。。為什什么么？？練習習：：某廠廠只只生生產(chǎn)產(chǎn)一一種種產(chǎn)產(chǎn)品品，，有有關(guān)關(guān)資資料料如如下下：：該產(chǎn)產(chǎn)品品全全年年生生產(chǎn)產(chǎn)3000件，，每每件件直直接接材材料料3元，，直直接接人人工工2元，，變變動動性性制制造造費費用用3元；；固固定定性性制制造造費費用用全全年年15000元。。分分別別采采用用兩兩種種方方法法計計算算該該產(chǎn)產(chǎn)品品的的單單位位制制造造成成本本。假定定該該企企業(yè)業(yè)當當年年生生產(chǎn)產(chǎn)的的3000件產(chǎn)產(chǎn)品品，，已已銷銷售售2800件，，期期末末產(chǎn)產(chǎn)成成品品庫庫存存數(shù)數(shù)量量為為200件，，本本年年初初沒沒有有在在產(chǎn)產(chǎn)品品存存貨貨。。則則：：完全全成成本本計計算算法法下下期期末末存存貨貨價價值值=13元/件×200=2600元變動動成成本本計計算算法法下下期期末末存存貨貨價價值值=8元/件×200=1600元分析析：：在在完完全全成成本本計計算算法法下下，，每每件件期期末末產(chǎn)產(chǎn)成成品品存存貨貨吸吸收收了了5元固固定定性性制制造造費費用用，，而而變變動動成成本本計計算算法法下下的的存存貨貨卻卻沒沒有有包包含含固固定定性性制制造造費費用用。。5.損益益確確定定程程序序不不同同營業(yè)業(yè)利利潤潤的的計計算算方方法法不不同同所編編制制的的利利潤潤表表格格式式及及提提供供的的中中間間指指標標有有所所不不同同計算出來的營營業(yè)利潤有可可能不同貢獻邊際＝銷售收入－－變動成本總總額利潤＝貢獻邊際－－固定成本總總額變法關(guān)鍵公式式◆營業(yè)利潤的計計算方法不同同營業(yè)收入-營業(yè)成本-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤銷售毛利-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤其中：營業(yè)成本=期初存貨成本本+本期生產(chǎn)成本本-期末存貨成本本變法完法營業(yè)收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤營業(yè)收入-變動成本=貢獻邊際貢獻邊際-固定成本=營業(yè)利潤◆所編制的利潤潤表格式及提提供的中間指指標有有所不同變動成本法使使用貢獻式利潤表；完全成本法使使用傳統(tǒng)式利潤表。貢獻式利潤表表標準式變通式簡捷式

貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入減：變動成本減：營業(yè)成本變動生產(chǎn)成本期初存貨成本變動銷售費用本期生產(chǎn)成本變動管理費用可供銷售的商品生產(chǎn)成本變動成本合計期末存貨成本貢獻邊際營業(yè)成本合計減：固定成本營業(yè)毛利固定性制造費用減：營業(yè)費用固定銷售費用銷售費用固定管理費用管理費用固定財務(wù)費用財務(wù)費用固定成本合計營業(yè)費用合計營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻式表（標準式）貢獻式表（變通式）

貢獻式表（簡捷式）

營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本

變動生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際

變動銷售費用減：變動非生產(chǎn)成本減：期間成本

變動管理費用貢獻邊際固定性制造費用費用

變動財務(wù)費用減：固定成本銷售費用變動成本合計

固定性制造費用管理費用

貢獻邊際

固定銷售費用財務(wù)費用

減：固定成本

固定管理費用期間成本合計固定性制造費用

固定財務(wù)費用

固定銷售費用

固定成本合計

固定管理費用

固定財務(wù)費用

固定成本合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤若上上例例中中產(chǎn)產(chǎn)品品的的銷銷售售單單價價為為30元/件，，變變動動性性的的經(jīng)經(jīng)營營與與管管理理費費用用為為2元/件，，固固定定性性經(jīng)經(jīng)營營與與管管理理費費用用全全年年發(fā)發(fā)生生額額為為3000元。。根根據(jù)據(jù)以以上上資資料料，，分分別別采采用用兩兩種種方方法法計計算算全全年年的的稅稅前前利利潤潤。。完全全成成本本法法和和變變動動成成本本法法下下的的損損益益計計算算表表完全成本計算法變動成本計算法1銷售收入（2800×30）2銷售產(chǎn)品的制造成本：期初存貨本期生產(chǎn)成本3000件×133000件×8期末存貨

200件×13200件×83毛利（或：生產(chǎn)貢獻邊際）4銷售與管理費用：變動性銷售與管理費用固定性銷售與管理費用合計5貢獻邊際（最終）6固定成本：固定性制造費用固定性銷售與管理費用合計7稅前利潤84000364000390002600476005600300086003900084000224000240001600616005600

5600560001500030001800038000為什什么么有有差差額額？？1、連連續(xù)續(xù)各各期期產(chǎn)產(chǎn)量量相相同同而而銷銷量量不不同同。討論論幾幾種種情情況況例題題1：假設(shè)設(shè)某某企企業(yè)業(yè)從從事事單單一一產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)，，連連續(xù)續(xù)3年的的產(chǎn)產(chǎn)量量均均為為600件，，而而3年的的銷銷售售量量分分別別為為600件、、500件和和700件，，單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品售售價價為為150元，，管管理理費費用用與與銷銷售售費費用用年年度度總總額額為為20000元，，且且全全部部為為固固定定成成本本。。與產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本計計算算有有關(guān)關(guān)的的數(shù)數(shù)據(jù)據(jù):單位位產(chǎn)產(chǎn)品品變變動動成成本本(包括括直直接接材材料料、、直直接接人人工工和和變變動動性性制制造造費費用用)為80元，，固固定定性性制制造造費費用用為為12000元(完全全成成本本法法下下每每件件產(chǎn)產(chǎn)品品分分攤攤20元，，即即12000/600)。例1例12、連連續(xù)續(xù)各各期期銷銷量量相相同同而而產(chǎn)產(chǎn)量量不不同同。。例題題2：仍假假設(shè)設(shè)某某企企業(yè)業(yè)從從事事單單一一產(chǎn)產(chǎn)品品生生產(chǎn)產(chǎn)，，連連續(xù)續(xù)3年的的銷銷量量均均為為600件，，而而3年的的產(chǎn)產(chǎn)量量分分別別為為600件、、700件和和500件。。其其他他條條件件與與前前例例相相同同。。例2變動動成成本本法法下下：：單位位產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本=80元完全全成成本本法法下下：：第1年的的單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本=80+12000/600=120元第2年的的單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本=80+12000/700=97.15元第3年的的單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本=80+12000/500=104元例2例2結(jié)論論：：(1)當生生產(chǎn)產(chǎn)量量與與銷銷售售量量相相等等時時，，兩兩種種成成本本計計算算方方法法所所確確定定的的稅稅前前利利潤潤相相等等。。(2)當生生產(chǎn)產(chǎn)量量大大于于銷銷售售量量時時，，以以完完全全成成本本計計算算法法確確定定的的稅稅前前利利潤潤一一般般大大于于以以變變動動成成本本計計算算法法確確定定的的稅稅前前利利潤潤。。(3)當生生產(chǎn)產(chǎn)量量小小于于銷銷售售量量時時，，以以完完全全成成本本計計算算法法確確定定的的稅稅前前利利潤潤一一般般小小于于以以變變動動成成本本法法計計算算的的稅稅前前利利潤潤。。6.所提提供供的的信信息息用用途途不不同同完全全成成本本法法提提供供的的信信息息：：能揭揭示示外外界界公公認認的的成成本本與與產(chǎn)產(chǎn)品品在在質(zhì)質(zhì)的的方方面面的的歸歸屬屬關(guān)關(guān)系系有助助于于促促進進企企業(yè)業(yè)擴擴大大生生產(chǎn)產(chǎn)，，刺刺激激其其增增產(chǎn)產(chǎn)的的積積極極性性變動動成成本本法法提提供供的的信信息息：：有助助于于加加強強成成本本管管理理，，強強化化預預測測、、決決策策、、計計劃劃、、控控制和和業(yè)業(yè)績績考考核核等等職職能能能夠夠促促進進以以銷銷定定產(chǎn)產(chǎn)，，減減少少或或避避免免因因盲盲目目生生產(chǎn)產(chǎn)而而帶帶來來的損損失失能夠提供科科學反映成成本與業(yè)務(wù)務(wù)量之間、、利潤與銷銷售量之間有關(guān)關(guān)量的變化化規(guī)律三、兩種成本法法分期營業(yè)業(yè)利潤差額額的變動規(guī)規(guī)律兩種成本法法營業(yè)利潤潤的廣義差差額的計算算公式為：：顯然，不同同期間兩種種成本法營營業(yè)利潤的的廣義差額額可能大于于、也可能能小于或者者等于零。。其中，不不等于零的的差額稱為為狹義差額額。導致狹義差差額的原因因分析單價銷售量非生產(chǎn)成本本變動生產(chǎn)成成本固定生產(chǎn)成成本廣義營業(yè)利利潤差額的的變化規(guī)律律（1）如果a末=a初，則△P=0，P完=P變（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律廣義差額簡簡算法四、對變動動成本法和和完全成本本法的評價價變動成本法法的優(yōu)缺點點1、變動成本本法增強了了成本信息息的有用性性，有利于于企業(yè)的短短期決策。。2、變動成本本法更符合合“配比原原則”的精精神。3、變動成本本法便于進進行各部門門的業(yè)績評評價。4、變動成本本法能夠促促使企業(yè)管管理當局重重視銷售，，防止盲目目生產(chǎn)。5、變動成本本法可以簡簡化成本計計算工作，，也可以避避免固定性性制造費用用分攤中的的主觀臆斷斷性。變動成本法法有一定局局限性：1、按變動成成本法計算算的產(chǎn)品成成本至少目目前不合乎乎稅法的有有關(guān)要求。。2、按成本性性態(tài)將成本本劃分為固固定成本與與變動成本本本身的局局限性，即即這種劃分分在很大程程度上是假假設(shè)的結(jié)果果。3、當面臨長長期決策的的時候，變變動成本法法的作用會會隨決策期期的延長而而降低。完全成本法法的優(yōu)缺點點完全成本法法的優(yōu)缺點點是相對于于變動成本本法而言的的，亦如變變動成本法法的優(yōu)缺點點是相對于于完全成本本法而言。。比如變動動成本法下下的產(chǎn)品成成本不符合合傳統(tǒng)的成成本概念，，自然完全全成本法下下的產(chǎn)品成成本符合傳傳統(tǒng)的成本本概念。但變動成本本法與完全全成本法之之間也并非非是一種簡簡單的“此此是彼非””和“此非非彼是”關(guān)關(guān)系。例如如變動成本本法使人們們更加重視視銷售環(huán)節(jié)節(jié)，當然是是優(yōu)點；而而完全成本本法使人們們重視生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)節(jié)(有刺激生產(chǎn)產(chǎn)的作用)，也不一定定就是缺點點，至少不不一定總是是缺點(如當產(chǎn)品供供不應(yīng)求時時，生產(chǎn)就就是第一位位的)。此外，變動動成本法與與完全成本本法還有共共同的局限限性：決策策是面向未未來的，而而不論是完完全成本法法還是變動動成本法，，都是面向向過去的，，都是有關(guān)關(guān)過去經(jīng)濟濟活動的反反映，所以以除非它們們能協(xié)助決決策，否則則它們所提提供的成本本信息的價價值就都僅僅限于“提提供”本身身了。在評價變動動成本法與與完全成本本法的優(yōu)劣劣時，有一一個問題應(yīng)應(yīng)該引起足足夠的認識識，那就是是社會經(jīng)濟濟的發(fā)展展必然導致致資本有機機構(gòu)成的提提高，固定定性制造費費用當然也也會提高，，相對而言言直接成本本特別是直直接人工成成本在制造造成本中所所占的比重重會越來越越小，變動動成本法下下的成本信信息于決策策的作用恐恐怕要另當當別論了。。五、變動成成本法的應(yīng)應(yīng)用第一種觀點點是采用““雙軌制””第二種觀點點是采用““單軌制””第三種觀點點是采用““結(jié)合制””主張采用結(jié)結(jié)合制結(jié)合制用變動成本本法組織日日常核算，，對產(chǎn)品成成本、存貨成成本、貢獻獻邊際和稅稅前利潤，，都按變動成本計算算，以滿足足企業(yè)內(nèi)部部管理的需需要；在編制會計報報表時，對對變動成本本法計算的的期間成本進行調(diào)整整，計算符符合完全成成本法的稅稅前凈利。。結(jié)合制期末調(diào)整公公式：思考題按成本性態(tài)態(tài)劃分，企企業(yè)全部成成本可分為為幾類?各自的含義義、構(gòu)成和和相關(guān)范圍圍是什么?混合成本