財稅理論與實(shí)踐課件

財稅理論與實(shí)踐安徽省委黨校管理學(xué)教研部羅紅1-財稅理論與實(shí)踐安徽省委黨校管理學(xué)教研部羅紅1-第一章稅收、稅法和稅制第一節(jié)稅收一、概念——國家為了滿足社會公共需要，而憑借政治權(quán)力，按照法律的規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配以取得財政收入的一種規(guī)范形式。理解要點(diǎn)——稅收主體；稅收客體；稅收目的2-第一章稅收、稅法和稅制第一節(jié)稅收2-二、形式特征（與其他財政收入形式相比）：強(qiáng)制性、無償性、固定性㈠強(qiáng)制性稅收是國家以法律形式予以確定的，納稅人必須依法照章納稅，違反者就要受到法律的制裁。現(xiàn)實(shí)生活中，對于依法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，如果出現(xiàn)偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅等違法行為，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這就是稅收強(qiáng)制性的具體體現(xiàn)。

3-二、形式特征（與其他財政收入形式相比）：強(qiáng)制性、無償性、固定㈡無償性國家取得稅收收入，對納稅人既不需要償還，也不需要付出任何代價，又稱稅收無返還性。稅收無償性的特征，是就具體納稅人而言的，對全體納稅人來說，從稅收用于滿足全體納稅人的公共需要的角度看，稅收具有整體的“償還性”。4-㈡無償性4-㈢固定性國家在征稅之前，就以法律形式，預(yù)先規(guī)定課稅對象和稅率，不經(jīng)國家批準(zhǔn)，任何單位和個人不得隨意變更或修改。稅收的固定性不是絕對的，因?yàn)殡S著客觀經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，稅收的課稅對象、稅率不會一成不變。因此稅收的固定性是相對的而不是絕對的。5-㈢固定性5-第二節(jié)稅法一、概念——稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總稱。具體表現(xiàn)為一系列的法律、法規(guī)和規(guī)章。稅法的概念表明：㈠制定稅法的主體：國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，即全國人民代表大會及其常務(wù)委員會，同時國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)也可授權(quán)國務(wù)院制定某些稅法。㈡稅法的調(diào)整對象：稅收分配中稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。㈢稅法由廣義和狹義之分：廣義的稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，狹義的稅法就是經(jīng)過國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)（全國人大及其常務(wù)委員會）通過的稅收法律。

6-第二節(jié)稅法一、概念——稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅二、我國的稅收法律體系

1、稅收實(shí)體法——稅收主體法：由稅種名稱、納稅人、課稅對象、稅率）等構(gòu)成。19個

2、稅收程序法：規(guī)定征納雙方的權(quán)利與義務(wù)、征納程序、法律責(zé)任等。《稅收征管法》3、稅收處罰法：界定并追究稅收違法犯罪行為的法律責(zé)任。根據(jù)稅收違法犯罪程度的不同，稅收處罰法可分為行政處罰法和刑事處罰法。沒有專門法，分別在《憲法》、《刑法》、《稅收征管法》中具體規(guī)定。4、稅收爭訟法：包括稅收爭議法和稅收訴訟法，其中稅收訴訟法又包括稅收行政訴訟法和稅收刑事訴訟法。在〈征管法〉56條和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)定》；《征管法》和《刑法》中具體規(guī)定7-二、我國的稅收法律體系1、稅收實(shí)體法——稅收主體法第三節(jié)稅制

一、概念稅制是稅收制度的簡稱，它是指按照一定時期政治經(jīng)濟(jì)形勢的要求，設(shè)置稅種以及與這些稅種征管有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章。稅制的含義有兩個層次：第一、稅制是由稅種構(gòu)成的。一般包括流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等）、所得稅（企業(yè)所得稅、個人所得稅等）、其他稅（資源稅、財產(chǎn)稅等）第二、稅種是由一系列的要素構(gòu)成的。包括該稅種的納稅人、課稅對象、稅率等。8-第三節(jié)稅制

一、概念8-二、稅制構(gòu)成要素

1、基本要素：必須掌握----納稅人、課稅對象、稅率(P13-15)2、其他要素：一般了解----納稅環(huán)節(jié)；納稅期限；減免稅及附加、加成(理解“起征點(diǎn)”和“免征額”）；違章處理9-二、稅制構(gòu)成要素

1、基本要素：必須掌握----納稅人、級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的

32超過1500元-4500元的部分

103超過4500元-9000元的部分

204超過9000元-35000元的部分255超過35000元-55000元的部分306超過55000元-80000元的部分

357超過80000元的部分4510-級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的

302超過1500元-4500元的部分

10105

3超過4500元-9000元的部分

20555

4超過9000元-35000元的部分251005

5超過35000元-55000元的部分302755

6超過55000元-80000元的部分

355505

7超過80000元的部分4513505

11-級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不第二章我國的稅制建設(shè)第一節(jié)1994年的稅制改革按社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求建立起新型的稅制框架?？梢哉f，1994年的稅制改革是我國稅制改革進(jìn)程中的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，是我國稅制建設(shè)史上新的里程碑。改革的主要內(nèi)容:流轉(zhuǎn)稅：取消產(chǎn)品稅，對所有的工商企業(yè)普遍征收增值稅的同時，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅；對原來繳納營業(yè)稅的納稅人（三產(chǎn)）仍然執(zhí)行營業(yè)稅。

所得稅：1、企業(yè)所得稅——內(nèi)資統(tǒng)一，外資仍按原規(guī)定執(zhí)行；2、個人所得稅——內(nèi)外合而為一12-第二章我國的稅制建設(shè)第一節(jié)1994年的稅制改革12-第二節(jié)完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求配套進(jìn)行稅制改革黨的16屆3中全會通過的《決定》中，提出的“五個統(tǒng)籌”是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的重要內(nèi)容或目標(biāo)，而稅制改革又是實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌發(fā)展的基礎(chǔ)和推動力。啟動新一輪稅制改革能為各方面協(xié)調(diào)發(fā)展“鋪路搭橋”，顯然是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然之舉。因此2004年以后，在維持原有稅制框架的基礎(chǔ)上，逐步開啟了稅制改革的序幕（P19）。13-第二節(jié)完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求配套進(jìn)行稅制改革黨的1一、2005年，提高個人所得說工薪所得起征點(diǎn)二、2006年，全國范圍內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅三、2007年，車船稅內(nèi)外合一并進(jìn)一步擴(kuò)大范四、2008年，合并內(nèi)外企業(yè)所得稅；再次提高提高個人所得說工薪所得起征點(diǎn)五、2009年，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型六、2011年，第三次提高提高個人所得說工薪所得起征點(diǎn)14-一、2005年，提高個人所得說工薪所得起征點(diǎn)14-第三節(jié)“十二五”稅制改革走向一、擴(kuò)大增值稅征稅范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅㈠現(xiàn)狀：工業(yè)和商業(yè)增值稅，第三產(chǎn)業(yè)或服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。工業(yè)和商業(yè)：原材料10元—成品25元—批發(fā)35元—零售40元服務(wù)（物流）業(yè)：倉儲20元—運(yùn)輸35元—配送40元營業(yè)稅稅負(fù)＞增值稅稅負(fù)㈡思路：逐步將營業(yè)稅納入增值稅征稅范圍，最終由增值稅覆蓋營業(yè)稅，同時降低增值稅稅率——減少流轉(zhuǎn)稅份額，以助于擴(kuò)大內(nèi)需。15-第三節(jié)“十二五”稅制改革走向一、擴(kuò)大增值稅征稅范圍，相二、逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度㈠問題：小修小補(bǔ)，框架上沒有根本突破，制度上沒有實(shí)質(zhì)的變革，分類制的個人所得稅不利于調(diào)節(jié)個人之間的收入差距㈡對策：實(shí)施分步改革——⒈提高個人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，切實(shí)減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)。⒉在具備了一定的條件時，將分類制改為綜合制：除少許特殊項(xiàng)目，所有收入納入稅基，加總求和一并計(jì)稅（同時考慮家庭負(fù)擔(dān)）16-二、逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度16-美國的個人所得稅納稅申報有多種方式選擇可以以家庭為單位夫妻合并納稅，也可以分開報稅，目前美國大部分家庭選擇的都是合并申報。當(dāng)孩子長大成人后，收入達(dá)到一定數(shù)額時，就要獨(dú)立出家庭報稅系統(tǒng)(依然可以住在家里)，成為新的納稅人。單親家庭以收入最高者為報稅人。低收入家庭“負(fù)納稅”

一些子女多收入低家庭不僅可以把上一年繳的稅全退回來，甚至“負(fù)納稅”。以2010年聯(lián)邦個稅申報為例，如果一個四口之家的年收入低于5萬美元并且有兩個17歲以下的孩子，該家庭以夫妻合并報稅的方式報稅，不但免繳聯(lián)邦個稅，還能從政府得到35美元的補(bǔ)貼。富人納稅占比重大高收入家庭稅前減免的費(fèi)用較少，需要繳納的稅較多。收入最高的1%人群，貢獻(xiàn)了全美個人所得稅的40%。年收入在10萬美元以上群體所繳納的稅款占全部個人所得稅總額的60%以上，是美國稅收最重要的來源。（2011年05月17日《新京報》

）

17-美國的個人所得稅納稅申報有多種方式選擇17-2010年奧巴馬的個人所得稅奧巴馬公開的是包括他和妻子在內(nèi)的整個家庭的收支及納稅記錄——以家庭為單位的夫妻合并納稅收入情況：共計(jì)172萬美元。工資收入40萬美元；其他收入大部分來自于著作版權(quán)收入，其中自傳《無畏的希望》與《我父親的夢想》一直暢銷不衰，并被譯成多國語言。2010年又出版了一本兒童讀物，也很受歡迎。支出情況：對36個慈善機(jī)構(gòu)捐贈24.5萬美元（應(yīng)稅收入為147.5萬元）。納稅情況：共計(jì)50.3萬美元。（稅率34.1%)

18-2010年奧巴馬的個人所得稅奧巴馬公開的是包括他和妻子在內(nèi)的三、全面改革資源稅，開征環(huán)境保護(hù)稅，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革㈠資源稅：1、問題：范圍窄、稅率低、計(jì)稅依據(jù)不合理2、對策：擴(kuò)大范圍、稅率提高、改變計(jì)稅依據(jù)

19-三、全面改革資源稅，開征環(huán)境保護(hù)稅，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革19㈡開征環(huán)境稅：

1、問題：以收費(fèi)形式來治污效果差。沒有真正意義上的環(huán)境稅2、對策：近期采用“費(fèi)改稅”。征稅范圍包括廢水和二氧化硫，稅率可比照費(fèi)率略高設(shè)計(jì)遠(yuǎn)期將逐步擴(kuò)大征稅范圍，提高征稅標(biāo)準(zhǔn)20-㈡開征環(huán)境稅：近期采用“費(fèi)改稅”。征稅范圍包括廢水和㈢推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革1、問題：房地產(chǎn)開發(fā)交易環(huán)節(jié)稅費(fèi)多負(fù)擔(dān)重，房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收缺失——貧富差距↑21-㈢推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革21-2011年1月28日，上海和重慶啟動房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革——注：1、上海2010年全年新建商品住宅均價22261元/平方米，兩倍均價約為45000元/平方米2、年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=新購住房應(yīng)征稅的面積(建筑面積)×新購住房單價×70%×稅率22-2011年1月28日，上海和重慶啟動房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革——注：223-23-2、對策：△整合房地產(chǎn)開發(fā)與交易環(huán)節(jié)稅費(fèi):堅(jiān)決杜絕不合理收費(fèi)，并在適當(dāng)時機(jī)整合房地產(chǎn)契稅和房地產(chǎn)印花稅?！魅骈_征房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收:合理確定課稅對象，科學(xué)測算稅基。

△上海、重慶的房產(chǎn)稅試點(diǎn)在“十二五”期間應(yīng)通過不斷完善向全國推廣。24-2、對策：24-第四節(jié)我國現(xiàn)行稅種的設(shè)置及分布經(jīng)過近幾年的稅種改革和稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整，我國目前共設(shè)置19個稅種，分別分布在兩個不同的部門。稅務(wù)部負(fù)責(zé)征管的稅種：17個。流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅；所得稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅；其他稅包括土地增值稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、車輛購置稅、煙葉稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（保留稅種，暫緩征收）、契稅、耕地占用稅。25-第四節(jié)我國現(xiàn)行稅種的設(shè)置及分布經(jīng)過近幾年的稅種改革和稅制海關(guān)負(fù)責(zé)征管的稅種：2個。進(jìn)出口關(guān)稅、船舶噸稅26-26-※企業(yè)納稅的一般流程27-※企業(yè)納稅的一般流程27-第三章流轉(zhuǎn)稅第一節(jié)增值稅一、（1994年版）增值稅的基本內(nèi)容⒈增值稅的征稅范圍：主要是工業(yè)和商業(yè)⒉稅額的計(jì)算⑴一般納稅人稅額的計(jì)算：扣稅法。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（17%）進(jìn)項(xiàng)稅額=采購額×稅率（17%）注：進(jìn)項(xiàng)稅額直接憑購進(jìn)貨物取得的專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣，但購進(jìn)固定資產(chǎn)的稅款不的抵扣（生產(chǎn)型增值稅）28-第三章流轉(zhuǎn)稅第一節(jié)增值稅28-C+V+M=銷售額

V+M=增值額

M=利潤固定成本：原材料、燃料、動力、包裝物、機(jī)器設(shè)備等可變成本：工資等純收入：所得額29-C+V+M=銷售額固定成本：原材料、燃料、動力、包裝物、機(jī)器⑵小規(guī)模納稅人稅額的計(jì)算：簡易計(jì)算法。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（6%、4%）30-⑵小規(guī)模納稅人稅額的計(jì)算：簡易計(jì)算法。30-二、2009年的增值稅改革——生產(chǎn)型轉(zhuǎn)消費(fèi)型

增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。31-二、2009年的增值稅改革——生產(chǎn)型轉(zhuǎn)消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型改革要點(diǎn)一：納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。32-要點(diǎn)一：納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)32-要點(diǎn)二：將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

33-要點(diǎn)二：將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。33-要點(diǎn)三：一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定的新標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)性納稅人年銷售額在50萬元以下（含本數(shù),下同）；商業(yè)性納稅人年銷售額在80萬元以下。超過50萬元或80萬元的納稅人，則可認(rèn)定為一般納稅人。34-要點(diǎn)三：一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定的新標(biāo)準(zhǔn)34-要點(diǎn)四：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)均衡點(diǎn)一般納稅人：銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額×17%－采購額×17%

（銷售額－采購額）×17%

毛利×17%小規(guī)模納稅人：銷售額×3%假設(shè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等則：毛利×17%=銷售額×3%

毛利÷銷售額=3%÷17%

毛利率≈17.65%35-要點(diǎn)四：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)均衡點(diǎn)一般納稅人：銷項(xiàng)第二節(jié)消費(fèi)稅和營業(yè)稅一、消費(fèi)稅㈠消費(fèi)稅的征稅范圍。

第一類：過度消費(fèi)會對人體健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮和焰火等。通過對這類消費(fèi)品征稅，可以體現(xiàn)“寓禁于征”的政策。

第二類：奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品、游艇、高檔手表、高爾夫球及球具等。對這類消費(fèi)品征稅，可以調(diào)節(jié)高收入者的消費(fèi)支出。第三類：資源類消費(fèi)品，如成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。對這類消費(fèi)品征稅，可以抑制消費(fèi)，節(jié)約資源。

第四類：其他消費(fèi)品，如對小汽車、摩托車等。這些消費(fèi)品既屬于高檔消費(fèi)品，也屬于資源消耗品。36-第二節(jié)消費(fèi)稅和營業(yè)稅一、消費(fèi)稅36-㈡稅目稅率稅目稅率（%）1、煙（甲類、乙類、雪茄）56、36、36（原45、30、25）2、酒（白、黃、啤、其他、酒精）20、240元/T、220—240元/T、10、53、成品油（7個子稅目）0.8元—1.4元/升（原0.1元—1.0元/升）4、小汽車（7個子稅目）1、3、5、9、12、25、40·5、摩托車（2個子稅目）3、106、汽車輪胎37、化妝品3037-㈡稅目稅率稅目稅率（%）1、煙（甲類、乙類、雪茄）56、368、貴重首飾及珠寶玉石5、109、鞭炮、焰火1510、高檔手表2011、游艇1012、高爾夫球及球具1013、一次性木筷514、實(shí)木地板538-8、貴重首飾及珠寶玉石5、109、鞭炮、焰火1510、高檔手二、營業(yè)稅（一）稅目：按照不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，分行業(yè)劃分納稅項(xiàng)目。共計(jì)九個——交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、文化體育業(yè)、郵政電信業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)（二）稅率：三檔交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，3%金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，5%娛樂業(yè)，5%—20%39-二、營業(yè)稅（一）稅目：按照不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，分行業(yè)劃分納稅項(xiàng)目第四章所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅改原則，2008年1月1日起統(tǒng)一我國內(nèi)外企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法根據(jù)我國國情和參照國際通行做法，在立法思路上體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”，即：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系40-第四章所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅40-（一）稅率法定稅率為25%.同時明確對小型微利企業(yè)和非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率。

小型微利企業(yè)：1、工業(yè)性,年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、非工業(yè)性,年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

41-（一）稅率41-新名詞解釋：

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（第一，對企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)；第二，對企業(yè)實(shí)行全面管理和控制的機(jī)構(gòu)；第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財產(chǎn)、賬務(wù)等，這是最關(guān)鍵的界定標(biāo)準(zhǔn)）在中國境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。42-新名詞解釋：42-（二）應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?；竟剑?/p>

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入或所得－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的成本費(fèi)用43-（二）應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入不征稅收入是根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定不征稅的財政性資金的收入,具體包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等（不包括各級政府對企業(yè)的財政補(bǔ)貼和稅收返還）。免稅收入是納稅人應(yīng)稅收收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。44-不征稅收入是根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定不征稅的財政性資金的收入,具（三）稅前扣除項(xiàng)目（成本費(fèi)用）和標(biāo)準(zhǔn)主要項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)工資按實(shí)際發(fā)放的工資予以據(jù)實(shí)扣除公益性捐贈年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額廣告宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰.45-（三）稅前扣除項(xiàng)目（成本費(fèi)用）和標(biāo)準(zhǔn)主要項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)工資按實(shí)（四）稅收優(yōu)惠政策總體說明：與原有關(guān)稅收優(yōu)惠政策相比，現(xiàn)行稅法的變化主要表現(xiàn)在以下四個方面：

一是產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。

確定享受優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)是節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和煤礦安全設(shè)備等國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)。

以此強(qiáng)調(diào)企業(yè)所得稅在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和調(diào)控經(jīng)濟(jì)方面的作用，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。46-（四）稅收優(yōu)惠政策總體說明：與原有關(guān)稅收優(yōu)惠政策相比，現(xiàn)行稅

二是地區(qū)優(yōu)惠為輔。

區(qū)域性的稅收優(yōu)惠作為補(bǔ)充，傾向于給予中西部、少數(shù)民族、東北老工業(yè)基地等區(qū)域，而非給予經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等地區(qū)優(yōu)惠。

三是優(yōu)惠的方式將由直接轉(zhuǎn)向間接。主要以虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資抵免、加速折舊、加大稅前扣除等間接方式體現(xiàn)，而不再直接地定額減免稅或降低稅率。四是取消低層次的稅收優(yōu)惠。將優(yōu)惠重點(diǎn)放在發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)、提高技術(shù)含量等方面。如原來的新辦企業(yè)的優(yōu)惠政策全部取消，出臺創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠政策。詳見：P65——7047-二是地區(qū)優(yōu)惠為輔。

區(qū)域性的稅收優(yōu)惠作為補(bǔ)充，傾向于第二節(jié)個人所得稅一、稅法關(guān)于工薪所得修改的內(nèi)容

1、統(tǒng)一了稅前扣除項(xiàng)目。除按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼外，其他各項(xiàng)津貼、補(bǔ)貼不再給予稅前扣除。2、明確了社會保險費(fèi)的法定稅前扣除。規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。3、調(diào)整了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。將工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從2000元提高至3500元(2011年9月1日起）；48-第二節(jié)個人所得稅一、稅法關(guān)于工薪所得修改的內(nèi)容

48-二、應(yīng)稅項(xiàng)目、應(yīng)稅所得、稅率應(yīng)納稅所得項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額適用稅率工資、薪金所得每月應(yīng)稅收入額減除3500元費(fèi)用后的余額3－45%超額累進(jìn)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅年度收入總額減除成本費(fèi)用及損失后的余額5－35%超額累進(jìn)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得納稅年度收入總額按月減除2000元費(fèi)用后的余額49-二、應(yīng)稅項(xiàng)目、應(yīng)稅所得、稅率應(yīng)納稅所得項(xiàng)目應(yīng)納稅所得勞務(wù)報酬所得每次收入額不超過4000元的，為減除800元費(fèi)用后的余額；每次收入額超過4000元的，為減除20%費(fèi)用后的余額20%_40%超額累進(jìn)稿酬所得20%并減征30%（實(shí)際稅率14%）特許權(quán)使用費(fèi)所得

20%（2008年10月9日起儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅)

財產(chǎn)租賃所得利息、股息、紅利所得每次收入額財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額偶然所得每次收入額其他所得每次收入額50-勞務(wù)報酬所得每次收入額不超過4000元的，為減除800元費(fèi)用級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的

302超過1500元-4500元的部分

10105

3超過4500元-9000元的部分

20555

4超過9000元-35000元的部分251005

5超過35000元-55000元的部分302755

6超過55000元-80000元的部分

355505

7超過80000元的部分4513505

51-級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不三級超額累進(jìn)稅率

(勞務(wù)報酬)級數(shù)每次應(yīng)稅所得額稅率1不超過20000元的部分20%2超過20000元-50000元的部分30%3超過50000元的部分40%52-三級超額累進(jìn)稅率(勞務(wù)報酬)級數(shù)每次應(yīng)三、年度獎金如何計(jì)稅

個人一次取得年終獎金，不再減除3500元費(fèi)用，直接以其獎金總額除以12個月，以其商數(shù)確定適用稅率，再以獎金總額乘以適用稅率減除速算扣除數(shù)，余額為其應(yīng)納所得稅額。如果納稅人取得獎金當(dāng)月的工資收入不足3500元的，可從其獎金總額中減除當(dāng)月工資與3500元的差額，余額按上述辦法計(jì)算個人所得稅。在同一個納稅年度內(nèi)，該計(jì)稅辦法每個納稅人只能適用一次，納稅人取得的其他獎金或多次取得年度獎金，并入當(dāng)月工薪收入計(jì)算個人所得稅。53-三、年度獎金如何計(jì)稅

個人一次取得年終獎金，不再減除3500例：年終獎54000元；54012元（略）在條件允許的情況下，確定年終獎適用稅率時盡可能讓“商數(shù)”達(dá)到某檔稅率級距的最高限，1500、4500等，這樣可以實(shí)現(xiàn)收益與納稅的最佳配比。54-例：年終獎54000元；54012元（略）54-第五章其他各稅第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅一、納稅人城市維護(hù)建設(shè)稅（簡稱城建稅）以繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城建稅。二、計(jì)稅依據(jù)以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時征收

三、稅率：7%、5%、1%55-第五章其他各稅第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅55-第二節(jié)資源稅一、納稅人資源稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。二、稅目、稅率資源稅的稅目包括7大類，在7個稅目下面又設(shè)置了若干個子稅目（原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽）資源稅的稅率是定額稅率（又稱固定稅額）。根據(jù)不同的稅目，分別規(guī)定了不同的稅率。56-第二節(jié)資源稅一、納稅人56-第三節(jié)房產(chǎn)稅一、納稅人凡是在中國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人都是房產(chǎn)稅的納稅人

二、課稅依據(jù)和稅率出租的房產(chǎn)：租金×12%非出租的房產(chǎn)：房產(chǎn)原值×（1—10%~30%）×1.2%注：2009年1月1日起取消城市房地產(chǎn)稅統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅57-第三節(jié)房產(chǎn)稅一、納稅人57-為什么要取消城市房地產(chǎn)稅，統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅？

2007年和2008年，我國分別廢止了對外資征收的車船使用牌照稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，只是在房產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)還按內(nèi)資與外資分別征收房產(chǎn)稅與城市房地產(chǎn)稅。取消城市房地產(chǎn)稅，對外資企業(yè)和外籍個人統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅，是我國稅制改革的必然要求，標(biāo)志著我國房產(chǎn)稅制度實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外統(tǒng)一，結(jié)束了（但沒有徹底結(jié)束）我國對內(nèi)外資分設(shè)稅種的歷史。1、取消城市房地產(chǎn)稅，有利于深化稅制改革，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。2、取消城市房地產(chǎn)稅，有利于公平稅負(fù)，創(chuàng)造和諧的稅收環(huán)境。3、取消城市房地產(chǎn)稅，有利于稅收征管，強(qiáng)化依法治稅。58-為什么要取消城市房地產(chǎn)稅，統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅？2007年和20第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是擁有土地使用權(quán)的單位和個人。擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的由代管任或?qū)嶋H使用人繳納；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，以實(shí)際使用人為納稅人；土地使用權(quán)共有的，由共有各方劃分使用比例分別納稅。外商投資企業(yè)和外籍人員自2007年1月1日起也確定為土地使用稅的納稅人。二、課稅對象和計(jì)稅依據(jù)⒈課稅對象是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的土地。⒉計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地。三、稅率城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行分類分級的幅度定額稅率，即固定稅額。每平方米的年幅度稅額按城市大小分四個檔次：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。59-第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅一、納稅人59-第五節(jié)車船稅一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人二、征稅范圍包括行駛于我國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于我國境內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)海的船舶。其中車輛包括機(jī)動車輛和非機(jī)動車輛；船舶包括機(jī)動船舶和非機(jī)動船舶。三、稅率車船稅實(shí)行定額稅率，又稱固定稅額。

60-第五節(jié)車船稅一、納稅人60-車船稅稅目稅額表稅目

計(jì)稅單位

每年稅額

備注

載客汽車

每輛

60元至660元

包括電車

載貨汽車

按自重每噸

16元至120元

包括半掛牽引車、掛車

三輪汽車低速貨車

按自重每噸

24元至120元

摩托車

每輛

36元至180元

船舶

按凈噸位每噸

3元至6元

拖船和非機(jī)動駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算61-車船稅稅目稅額表稅目計(jì)稅單位每年稅額備注載客汽車四、車船稅改革的有關(guān)內(nèi)容1、統(tǒng)一各類企業(yè)的車船稅制，解決了內(nèi)外資企業(yè)車船稅制長期不統(tǒng)一的問題。2、將過去在保有與使用環(huán)節(jié)征收的財產(chǎn)與行為稅，改為在保有環(huán)節(jié)征收財產(chǎn)稅,將納稅人由“擁有并且使用車船的單位和個人”改為“車輛、船舶的所有人或者管理人”。3、為了使車船稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，并考慮目前對車船征稅和收費(fèi)情況，在保持原車船使用稅稅額幅度的下限基礎(chǔ)上，將上限提高了1倍左右。這樣，為各地結(jié)合本地情況合理確定稅額標(biāo)準(zhǔn)留下了一定的空間。4、擴(kuò)大了征稅范圍，取消了部分免稅規(guī)定，對港作車船、工程船等經(jīng)營性車船、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體等財政撥付經(jīng)費(fèi)單位的車船，以及躉船、浮橋用船不再規(guī)定免稅

62-四、車船稅改革的有關(guān)內(nèi)容1、統(tǒng)一各類企業(yè)的車船稅制，解決了內(nèi)第六節(jié)車輛購置稅一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)購置（包括購買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用）應(yīng)稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。二、征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。

三、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式車輛購置稅的稅率為10%。車輛購置稅實(shí)行從價定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅價格×稅率63-第六節(jié)車輛購置稅一、納稅人63-第六章財政與公共財政第一節(jié)財政一、財政的概念財政是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，通過政府收支活動強(qiáng)制地、無償?shù)貙σ徊糠稚鐣a(chǎn)品進(jìn)行集中分配和再分配的經(jīng)濟(jì)活動，并在分配中形成以國家為主體的分配關(guān)系。二、財政的起源財政是伴隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的

64-第六章財政與公共財政第一節(jié)財?shù)诙?jié)公共財政一、究竟什么是公共財政（概念）在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府為了滿足社會公共需要，通過收支活動實(shí)現(xiàn)對一部分社會資源的配置二、如何理解公共財政㈠市場經(jīng)濟(jì)----政府職能公共需要65-第二節(jié)公共財政一、究竟什么是公共財政（概念）65-公共需要第一類是純公共需要：保證國民基本素質(zhì)和生存安全的需要。對應(yīng)的公共產(chǎn)品主要包括國防、軍事、外交、國家安全、義務(wù)教育、基礎(chǔ)科研、公共衛(wèi)生和環(huán)境保護(hù)等。第二類是準(zhǔn)公共需要：介于純公共需要和私人需要之間，從性質(zhì)上不能截然劃分清楚的一些需要，對應(yīng)的公共產(chǎn)品主要有醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障、保障性住房，以及大型公共基礎(chǔ)設(shè)施，甚至包括某些基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，如水、電、氣、煤、油、運(yùn)等。66-公共需要第一類是純公共需要：保證國民基本素質(zhì)和生存安全的需要政府滿足社會公共需要組織收入（稅收等）安排支出（公共領(lǐng)域）購買公共服務(wù)公共財政67-政府滿足社會公共需要組織收入（稅收等）公共財政67-㈡公共財政市場經(jīng)濟(jì)政府有所不為有所為68-市場經(jīng)濟(jì)政府有所不為有所為68-社保衛(wèi)生保健環(huán)境保護(hù)文化教育基礎(chǔ)公共設(shè)施公共設(shè)施公共設(shè)施組織收入安排支出賑濟(jì)救災(zāi)69-社保衛(wèi)生保健環(huán)境保護(hù)文化教育基礎(chǔ)公共設(shè)施公共設(shè)施公共設(shè)施組織計(jì)劃經(jīng)濟(jì)政府無限、全能生產(chǎn)建設(shè)財政70-計(jì)劃經(jīng)濟(jì)政府無限、全能生產(chǎn)建設(shè)財政70-我國1999年實(shí)施公共財政三、公共財政的基本要求：71-我國1999年實(shí)施公共財政71-㈠公共性：即公益性。財政資金的投放，必須以滿足社會公共需要和追求社會公益為宗旨，不能以贏利為目標(biāo)。72-㈠公共性：即公益性。財政資金的投放，必須以滿足社會公共需要和㈡公平性：公共財政政策要一視同仁。財政分配制度對不同的階層、個人以及不同的經(jīng)濟(jì)成分，必須公平公正。73-㈡公平性：公共財政政策要一視同仁。財政分配制度對不同的階層、㈢公開性：政府的財政收支信息要公開透明，對財政收入的方式、數(shù)量和財政支出的去向、規(guī)模等公眾要有知情權(quán)。74-㈢公開性：政府的財政收支信息要公開透明，對財政收入的方式、數(shù)第三節(jié)我國的公共財政建設(shè)現(xiàn)狀一、財政分配公平性現(xiàn)狀分析二、財政信息公開透明的現(xiàn)狀分析75-第三節(jié)我國的公共財政建設(shè)現(xiàn)狀一、財政分配公平性現(xiàn)狀分析7一、財政分配公平性現(xiàn)狀分析財政是政府參與國民收入分配的一個重要手段，主要從收入與支出兩個方面，對收入分配格局發(fā)揮重大調(diào)節(jié)作用。㈠財政收入：持續(xù)快速增長（2011年增速：財政收入24.8%，城鎮(zhèn)居民收入8.4%;）

政府收入占GDP↑

國富民窮76-一、財政分配公平性現(xiàn)狀分析財政是政府參與國民收入分配的一個重財政收入（稅收+非稅收入）

稅收收入↑⒈經(jīng)濟(jì)增長：企業(yè)效益提高稅收↑⒉征收管理：稅款流失減少稅收↑

⒊通貨膨脹：物價上漲稅基擴(kuò)大⒋稅制結(jié)構(gòu)：以流轉(zhuǎn)稅為主，占比高達(dá)70%左右

全國稅收收入：億元流轉(zhuǎn)稅間接稅：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等。共同特性是隱含在商品或勞務(wù)價格里77-財政收入（稅收+非稅收入）全國稅收收入：億元流轉(zhuǎn)稅間接78-78-結(jié)論——

我國當(dāng)前的財政收入格局：財政收入中90%是稅收，稅收收入中70%是流轉(zhuǎn)稅，而在通脹時期由于物價上漲，使得流轉(zhuǎn)稅增加，既影響了企業(yè)的生產(chǎn)積極性，又加重了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。因此，我國面臨著減稅讓利、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的改革。79-結(jié)論——79-二、財政支出民生支出增幅很大但占比不高行政經(jīng)費(fèi)偏多80-二、財政支出民生支出增幅很大但占比不高行政經(jīng)費(fèi)偏多80-⒈民生支出⑴增長幅度——2011年全國財政用于“純民生”支出（教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障和就業(yè)、保障性住房、文化）38108億元，比上年增長30.3%（全國財政支出平均增幅21．2％）⑵占總支出的比重——2011年，全國財政用于”純民生”支出占全國財政支出的35%(2011年全國財政支出108929.67億元

）81-⒈民生支出⑴增長幅度——2011年全國財政用于“純民生”支出⑴行政體制過于龐雜，吃“財政飯”的人太多⑵運(yùn)行成本太高，“三公”經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)嚴(yán)重行政單位、參公管理的事業(yè)單位履行行政管理職責(zé)、維持機(jī)關(guān)運(yùn)行開支的費(fèi)用：一是單位人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等基本支出;二是維持本單位運(yùn)行的項(xiàng)目支出。⒉行政經(jīng)費(fèi)82-⑴行政體制過于龐雜，⑵運(yùn)行成本太高，“三公”經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)嚴(yán)重行政結(jié)論——財政支出結(jié)構(gòu)不盡合理。要求政府繼續(xù)增加民生支出、壓縮行政經(jīng)費(fèi)、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，讓納稅人的錢更多地為納稅人服務(wù)。83-結(jié)論——83-二、財政信息公開透明的現(xiàn)狀分析㈠公開進(jìn)程——比較快2008年5月1日：《政府信息公開條例》；2009年確定中央部門預(yù)算公開的時間表；2010年75家中央部門(共計(jì)98個部門），2011年增加到95個中央部門；2011年3月和5月的兩次國務(wù)院常務(wù)會議要求進(jìn)一步公開“三公”經(jīng)費(fèi)的預(yù)決算

84-二、財政信息公開透明的現(xiàn)狀分析㈠公開進(jìn)程——比較快84-㈡公開（三公經(jīng)費(fèi)）效果：不理想“三公經(jīng)費(fèi)”賬本沒有細(xì)化到位：

“三公經(jīng)費(fèi)”標(biāo)準(zhǔn)不完善：“三公經(jīng)費(fèi)”評價、約束機(jī)制缺失：85-㈡公開（三公經(jīng)費(fèi)）效果：不理想85-第四節(jié)推進(jìn)我國公共財政建設(shè)的對策一、通過稅收和公共支出雙向發(fā)力，完善財政分配制度二、進(jìn)一步提高“三公”經(jīng)費(fèi)公開透明的效果86-第四節(jié)推進(jìn)我國公共財政建設(shè)的對策一、通過稅收和公共支出雙一、通過稅收和公共支出雙向發(fā)力，完善財政分配制度㈠減稅稅收增幅↓稅收負(fù)擔(dān)↓讓利于民結(jié)構(gòu)性減稅間接稅增值稅營業(yè)稅結(jié)構(gòu)性增稅資源稅環(huán)境稅房產(chǎn)持有稅87-一、通過稅收和公共支出雙向發(fā)力，完善財政分配制度㈠減稅稅收增㈡進(jìn)一步調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，繼續(xù)增加對民生領(lǐng)域的資金投放；切實(shí)壓縮行政性經(jīng)費(fèi)，進(jìn)一步降低行政成本88-㈡進(jìn)一步調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，繼續(xù)增加對民生領(lǐng)域的資金投放；切實(shí)⑴繼續(xù)增加對民生領(lǐng)域的資金投放教育醫(yī)療衛(wèi)生社會保障保障性住房文化89-⑴繼續(xù)增加對民生領(lǐng)域的資金投放教育醫(yī)療衛(wèi)生社會保障保障性住房90-90-⒉切實(shí)壓縮行政性經(jīng)費(fèi)，進(jìn)一步降低行政成本：嚴(yán)格控制“三公”經(jīng)費(fèi)，深化公務(wù)用車制度改革溫州車改特點(diǎn)：一是分三類發(fā)車貼。根據(jù)單位工作性質(zhì)和繁忙程度分三類進(jìn)行補(bǔ)貼，正縣實(shí)職每月補(bǔ)貼一類3100元，二類2800元，三類2500元；副縣實(shí)職至科員一類2400元-500元，二類2200-400元，三類2000-300元。二是車貼不計(jì)入工資。公務(wù)用車補(bǔ)貼在車改單位公用經(jīng)費(fèi)中列支。不計(jì)入個人工資性收入，不可提現(xiàn)或挪作他用。三是司機(jī)安置。按照人事社保的鼓勵政策，提前退休；留在原單位，兼職從事其他工作；自愿辭去公職自謀職業(yè)的，按照有關(guān)政策給予一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。91-⒉切實(shí)壓縮行政性經(jīng)費(fèi)，進(jìn)一步降低行政成本：嚴(yán)格控制“三公”經(jīng)二、進(jìn)一步提高“三公”經(jīng)費(fèi)公開透明的效果㈠公開的項(xiàng)目要全面細(xì)化，數(shù)字要真實(shí)具體，并進(jìn)行詳細(xì)的文字說明,要讓普通老百姓都能看得懂

㈡完善“三公經(jīng)費(fèi)”標(biāo)準(zhǔn)，并建立有效地的評價、約束機(jī)制㈢省級政府要在兩年內(nèi)全面公開“三公”經(jīng)費(fèi)（2012年4月18日：中國政府網(wǎng)）92-二、進(jìn)一步提高“三公”經(jīng)費(fèi)公開透明的效果㈠公開的項(xiàng)目要全面細(xì)

第七章財政收支概論第一節(jié)財政收入93-第七章財政收支概論第一節(jié)財政收入93-一、近年來財政收入總量實(shí)現(xiàn)情況（圖示）94-一、近年來財政收入總量實(shí)現(xiàn)情況（圖示）94-二、財政收入結(jié)構(gòu)圖（以2011年為為例）95-二、財政收入結(jié)構(gòu)圖（以2011年為為例）95-1、非稅收入的概念非稅收入，概括地說，就是政府所獲取的除稅收以外的所有的財政收入。具體來說，非稅收入是各級國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他組織依法履行管理職能、提供特定服務(wù)所獲得的稅收以外的財政資金。96-1、非稅收入的概念非稅收入，概括地說，就是政府所獲取的除稅收2、非稅收入的內(nèi)涵：目前，納入預(yù)算管理的非稅收入大致有八大類：第一類是專項(xiàng)收入，主要包括排污費(fèi)收入、水資源費(fèi)收入、教育費(fèi)附加收入、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)收入、探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)及價款收入、國家留成油銷售后上繳收入等等。第二類是行政事業(yè)性收費(fèi)收入、第三類是罰沒收入、第四類是國有資本經(jīng)營收入、第五類是國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、第六類是政府性基金收入、第七類是彩票資金收入

、第八類是其他收入。97-2、非稅收入的內(nèi)涵：97-3、問題(主要針對行政事業(yè)收費(fèi)）⑴名目繁多，構(gòu)成復(fù)雜。既有國務(wù)院批準(zhǔn)的，也有地方政府設(shè)立的；有同一性質(zhì)的收費(fèi)在不同的地區(qū)名稱不同，還有同一名稱的收費(fèi)在不同地區(qū)收取口徑和標(biāo)準(zhǔn)也不一致；⑵收費(fèi)不需要立法，收取時具有明顯的靈活性和隨意性；⑶雖然實(shí)行了“收支兩條線”的管理辦法，但由于收支并未脫鉤，多收可以多支，多罰可以多返，所以仍然帶有以往自收自支的痕跡。98-3、問題(主要針對行政事業(yè)收費(fèi)）98-4、規(guī)范非稅收入，加強(qiáng)對非稅收入的管理首先、要進(jìn)一步清理項(xiàng)目，規(guī)范收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；其次、要盡快結(jié)束非稅收入征收管理無法可依的局面，建立健全非稅收入征收管理的法律法規(guī)（可以通過地方省級人大制定相應(yīng)的法規(guī)或規(guī)章）；再次、要使非稅收入“百川歸?！边M(jìn)入預(yù)算。

99-4、規(guī)范非稅收入，加強(qiáng)對非稅收入的管理99-第二節(jié)財政支出一、現(xiàn)狀：⒈支出結(jié)構(gòu)發(fā)生了積極的變化，但依然面臨著進(jìn)一步優(yōu)化

⒉行政管理費(fèi)用的過快增長，表明政府花在自己身上的錢太多100-第二節(jié)財政支出一、現(xiàn)狀：100-⒊轉(zhuǎn)移支付作為一種特殊的財政支出形式，其目的是實(shí)現(xiàn)地區(qū)間公共服務(wù)均等化，但由于采取了維護(hù)地區(qū)既得利益的原則

因此，現(xiàn)行的轉(zhuǎn)移支付制度既不夠合理也有待于規(guī)范。

專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金：⑴分配辦法不公開、不透明，助長了“跑部錢進(jìn)”的壞風(fēng)氣。⑵撥款依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目的確定和范圍的選擇，隨意而不規(guī)范，缺乏有效監(jiān)督，造成資金被截留、挪用，浪費(fèi)嚴(yán)重，效率低下。101-⒊轉(zhuǎn)移支付作為一種特殊的財政支出形式，其目的是實(shí)現(xiàn)地區(qū)間公共二、完善現(xiàn)行財政支出體系的思路：

1、進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，加大對民生領(lǐng)域的投入力度，形成以公共服務(wù)為導(dǎo)向的支出結(jié)構(gòu)

⒉改變原有支出結(jié)構(gòu)，減少政府自身開支⒊按照公共服務(wù)均等化的要求設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)移支付制度102-二、完善現(xiàn)行財政支出體系的思路：

1、進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)第八章財政管理體制

財政管理體制是處理中央和地方政府財政分配關(guān)系，劃分收支范圍和管理權(quán)限的一項(xiàng)重要制度。財政管理體制的實(shí)質(zhì)是解決中央和地方集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系。103-第八章財政管理體制財政管理體制是處理中央和地方政府財政一、財政管理體制的演變統(tǒng)收統(tǒng)支包干制分稅制104-一、財政管理體制的演變統(tǒng)收統(tǒng)支104-二、現(xiàn)行的財政管理體制——分稅制什么是分稅制對中央和地方政府在劃分事權(quán)和支出范圍的基礎(chǔ)上，按照事權(quán)與財權(quán)相統(tǒng)一的原則，根據(jù)稅種劃分收入范圍的一種財政管理體制。105-二、現(xiàn)行的財政管理體制——分稅制什么是分稅制對中央和地方政府我國分稅制的分稅情況：中央稅——消費(fèi)稅，關(guān)稅，海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅，車購稅，鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的各稅共享稅——增值稅，企業(yè)所得稅，個人所得稅，資源稅，證券交易印花稅地方稅——除中央稅、共享稅以外的各個稅種106-我國分稅制的分稅情況：106-三、成效、問題和對策成效：中央財政占全部財政收入比重提高；對中西部和貧困地區(qū)的財政轉(zhuǎn)移支付力度加大問題：財權(quán)上收，事權(quán)下放，導(dǎo)致財權(quán)與事權(quán)不匹配，收入與支出不對應(yīng)，引發(fā)了地方政府過度的土地財政和大規(guī)模的地方融資平臺107-三、成效、問題和對策成效：中央財政占全部財政收入比重提高；對對策：一種辦法是下放財權(quán)——把上級政府的錢更多地下放給基層政府，爭取轉(zhuǎn)移得多一些；另一種辦法是上收事權(quán)——錢不轉(zhuǎn)移但是可以把職責(zé)上收，就是由上級政府履行更多的職責(zé)?；竟沧R是：一些比較明確的如國防、外交等毫無疑問是中央的責(zé)任，義務(wù)教育、醫(yī)療、社保等涉及國民素質(zhì)的支出，至少應(yīng)該由中央承擔(dān)主要責(zé)任，糧食安全、環(huán)境保護(hù)等可作為共同責(zé)任，其他直接面對老百姓的公共管理和服務(wù)則由地方政府來承擔(dān)。

108-對策：一種辦法是下放財權(quán)——把上級政府的錢更多地下放給基層政第九章財政政策財政政策：是國家根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求,為達(dá)到一定的目標(biāo)而制定的指導(dǎo)財政工作的基本方針和準(zhǔn)則。財政政策是宏觀調(diào)控的一個重要工具.運(yùn)用財政政策進(jìn)行宏觀調(diào)控的關(guān)鍵是相機(jī)抉擇，也就是隨著客觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化而適時適度進(jìn)行調(diào)整

109-第九章財政政策財政政策：是國家根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求,第一節(jié)財政政策的類型（一）緊縮性財政政策：是指通過增加財政收入和減少財政支出來抑制社會總需求增長的政策。當(dāng)經(jīng)濟(jì)過熱時或發(fā)生通貨膨脹時，主要采取緊縮性財政政策。

（二）擴(kuò)張性財政政策：是指通過增加財政支出和減少財政收入來刺激社會總需求增長的政策，又稱赤字財政政策。當(dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣或通貨緊縮時，主要采取這種擴(kuò)張性的財政政策。（三）中性財政政策：是指通過保持財政政策收支平衡來實(shí)現(xiàn)社會總供給與社會總需求平衡的政策。既不允許有大量財政結(jié)余，也不允許有大量財政赤字。110-第一節(jié)財政政策的類型（一）緊縮性財政政策：是指通過增加第二節(jié)十幾年來我國財政政策的簡要回顧一、1993年——1996年期間的緊縮性財政政策二、1998年到2004年的擴(kuò)張性財政政策三、2005年到2008年穩(wěn)健的財政政策四、2008年至今積極的財政政策111-第二節(jié)十幾年來我國財政政策的簡要回顧一、1993年——1謝謝大家！112-謝謝大家！112-財稅理論與實(shí)踐安徽省委黨校管理學(xué)教研部羅紅113-財稅理論與實(shí)踐安徽省委黨校管理學(xué)教研部羅紅1-第一章稅收、稅法和稅制第一節(jié)稅收一、概念——國家為了滿足社會公共需要，而憑借政治權(quán)力，按照法律的規(guī)定，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配以取得財政收入的一種規(guī)范形式。理解要點(diǎn)——稅收主體；稅收客體；稅收目的114-第一章稅收、稅法和稅制第一節(jié)稅收2-二、形式特征（與其他財政收入形式相比）：強(qiáng)制性、無償性、固定性㈠強(qiáng)制性稅收是國家以法律形式予以確定的，納稅人必須依法照章納稅，違反者就要受到法律的制裁?，F(xiàn)實(shí)生活中，對于依法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，如果出現(xiàn)偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅等違法行為，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這就是稅收強(qiáng)制性的具體體現(xiàn)。

115-二、形式特征（與其他財政收入形式相比）：強(qiáng)制性、無償性、固定㈡無償性國家取得稅收收入，對納稅人既不需要償還，也不需要付出任何代價，又稱稅收無返還性。稅收無償性的特征，是就具體納稅人而言的，對全體納稅人來說，從稅收用于滿足全體納稅人的公共需要的角度看，稅收具有整體的“償還性”。116-㈡無償性4-㈢固定性國家在征稅之前，就以法律形式，預(yù)先規(guī)定課稅對象和稅率，不經(jīng)國家批準(zhǔn)，任何單位和個人不得隨意變更或修改。稅收的固定性不是絕對的，因?yàn)殡S著客觀經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，稅收的課稅對象、稅率不會一成不變。因此稅收的固定性是相對的而不是絕對的。117-㈢固定性5-第二節(jié)稅法一、概念——稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總稱。具體表現(xiàn)為一系列的法律、法規(guī)和規(guī)章。稅法的概念表明：㈠制定稅法的主體：國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，即全國人民代表大會及其常務(wù)委員會，同時國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)也可授權(quán)國務(wù)院制定某些稅法。㈡稅法的調(diào)整對象：稅收分配中稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。㈢稅法由廣義和狹義之分：廣義的稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，狹義的稅法就是經(jīng)過國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)（全國人大及其常務(wù)委員會）通過的稅收法律。

118-第二節(jié)稅法一、概念——稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅二、我國的稅收法律體系

1、稅收實(shí)體法——稅收主體法：由稅種名稱、納稅人、課稅對象、稅率）等構(gòu)成。19個

2、稅收程序法：規(guī)定征納雙方的權(quán)利與義務(wù)、征納程序、法律責(zé)任等?！抖愂照鞴芊ā?、稅收處罰法：界定并追究稅收違法犯罪行為的法律責(zé)任。根據(jù)稅收違法犯罪程度的不同，稅收處罰法可分為行政處罰法和刑事處罰法。沒有專門法，分別在《憲法》、《刑法》、《稅收征管法》中具體規(guī)定。4、稅收爭訟法：包括稅收爭議法和稅收訴訟法，其中稅收訴訟法又包括稅收行政訴訟法和稅收刑事訴訟法。在〈征管法〉56條和《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)定》；《征管法》和《刑法》中具體規(guī)定119-二、我國的稅收法律體系1、稅收實(shí)體法——稅收主體法第三節(jié)稅制

一、概念稅制是稅收制度的簡稱，它是指按照一定時期政治經(jīng)濟(jì)形勢的要求，設(shè)置稅種以及與這些稅種征管有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章。稅制的含義有兩個層次：第一、稅制是由稅種構(gòu)成的。一般包括流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等）、所得稅（企業(yè)所得稅、個人所得稅等）、其他稅（資源稅、財產(chǎn)稅等）第二、稅種是由一系列的要素構(gòu)成的。包括該稅種的納稅人、課稅對象、稅率等。120-第三節(jié)稅制

一、概念8-二、稅制構(gòu)成要素

1、基本要素：必須掌握----納稅人、課稅對象、稅率(P13-15)2、其他要素：一般了解----納稅環(huán)節(jié)；納稅期限；減免稅及附加、加成(理解“起征點(diǎn)”和“免征額”）；違章處理121-二、稅制構(gòu)成要素

1、基本要素：必須掌握----納稅人、級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的

32超過1500元-4500元的部分

103超過4500元-9000元的部分

204超過9000元-35000元的部分255超過35000元-55000元的部分306超過55000元-80000元的部分

357超過80000元的部分45122-級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的

302超過1500元-4500元的部分

10105

3超過4500元-9000元的部分

20555

4超過9000元-35000元的部分251005

5超過35000元-55000元的部分302755

6超過55000元-80000元的部分

355505

7超過80000元的部分4513505

123-級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不第二章我國的稅制建設(shè)第一節(jié)1994年的稅制改革按社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求建立起新型的稅制框架?？梢哉f，1994年的稅制改革是我國稅制改革進(jìn)程中的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，是我國稅制建設(shè)史上新的里程碑。改革的主要內(nèi)容:流轉(zhuǎn)稅：取消產(chǎn)品稅，對所有的工商企業(yè)普遍征收增值稅的同時，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅；對原來繳納營業(yè)稅的納稅人（三產(chǎn)）仍然執(zhí)行營業(yè)稅。

所得稅：1、企業(yè)所得稅——內(nèi)資統(tǒng)一，外資仍按原規(guī)定執(zhí)行；2、個人所得稅——內(nèi)外合而為一124-第二章我國的稅制建設(shè)第一節(jié)1994年的稅制改革12-第二節(jié)完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求配套進(jìn)行稅制改革黨的16屆3中全會通過的《決定》中，提出的“五個統(tǒng)籌”是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的重要內(nèi)容或目標(biāo)，而稅制改革又是實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌發(fā)展的基礎(chǔ)和推動力。啟動新一輪稅制改革能為各方面協(xié)調(diào)發(fā)展“鋪路搭橋”，顯然是完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的必然之舉。因此2004年以后，在維持原有稅制框架的基礎(chǔ)上，逐步開啟了稅制改革的序幕（P19）。125-第二節(jié)完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求配套進(jìn)行稅制改革黨的1一、2005年，提高個人所得說工薪所得起征點(diǎn)二、2006年，全國范圍內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅三、2007年，車船稅內(nèi)外合一并進(jìn)一步擴(kuò)大范四、2008年，合并內(nèi)外企業(yè)所得稅；再次提高提高個人所得說工薪所得起征點(diǎn)五、2009年，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型六、2011年，第三次提高提高個人所得說工薪所得起征點(diǎn)126-一、2005年，提高個人所得說工薪所得起征點(diǎn)14-第三節(jié)“十二五”稅制改革走向一、擴(kuò)大增值稅征稅范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅㈠現(xiàn)狀：工業(yè)和商業(yè)增值稅，第三產(chǎn)業(yè)或服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。工業(yè)和商業(yè)：原材料10元—成品25元—批發(fā)35元—零售40元服務(wù)（物流）業(yè)：倉儲20元—運(yùn)輸35元—配送40元營業(yè)稅稅負(fù)＞增值稅稅負(fù)㈡思路：逐步將營業(yè)稅納入增值稅征稅范圍，最終由增值稅覆蓋營業(yè)稅，同時降低增值稅稅率——減少流轉(zhuǎn)稅份額，以助于擴(kuò)大內(nèi)需。127-第三節(jié)“十二五”稅制改革走向一、擴(kuò)大增值稅征稅范圍，相二、逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度㈠問題：小修小補(bǔ)，框架上沒有根本突破，制度上沒有實(shí)質(zhì)的變革，分類制的個人所得稅不利于調(diào)節(jié)個人之間的收入差距㈡對策：實(shí)施分步改革——⒈提高個人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，切實(shí)減輕中低收入者稅收負(fù)擔(dān)。⒉在具備了一定的條件時，將分類制改為綜合制：除少許特殊項(xiàng)目，所有收入納入稅基，加總求和一并計(jì)稅（同時考慮家庭負(fù)擔(dān)）128-二、逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度16-美國的個人所得稅納稅申報有多種方式選擇可以以家庭為單位夫妻合并納稅，也可以分開報稅，目前美國大部分家庭選擇的都是合并申報。當(dāng)孩子長大成人后，收入達(dá)到一定數(shù)額時，就要獨(dú)立出家庭報稅系統(tǒng)(依然可以住在家里)，成為新的納稅人。單親家庭以收入最高者為報稅人。低收入家庭“負(fù)納稅”

一些子女多收入低家庭不僅可以把上一年繳的稅全退回來，甚至“負(fù)納稅”。以2010年聯(lián)邦個稅申報為例，如果一個四口之家的年收入低于5萬美元并且有兩個17歲以下的孩子，該家庭以夫妻合并報稅的方式報稅，不但免繳聯(lián)邦個稅，還能從政府得到35美元的補(bǔ)貼。富人納稅占比重大高收入家庭稅前減免的費(fèi)用較少，需要繳納的稅較多。收入最高的1%人群，貢獻(xiàn)了全美個人所得稅的40%。年收入在10萬美元以上群體所繳納的稅款占全部個人所得稅總額的60%以上，是美國稅收最重要的來源。（2011年05月17日《新京報》

）

129-美國的個人所得稅納稅申報有多種方式選擇17-2010年奧巴馬的個人所得稅奧巴馬公開的是包括他和妻子在內(nèi)的整個家庭的收支及納稅記錄——以家庭為單位的夫妻合并納稅收入情況：共計(jì)172萬美元。工資收入40萬美元；其他收入大部分來自于著作版權(quán)收入，其中自傳《無畏的希望》與《我父親的夢想》一直暢銷不衰，并被譯成多國語言。2010年又出版了一本兒童讀物，也很受歡迎。支出情況：對36個慈善機(jī)構(gòu)捐贈24.5萬美元（應(yīng)稅收入為147.5萬元）。納稅情況：共計(jì)50.3萬美元。（稅率34.1%)

130-2010年奧巴馬的個人所得稅奧巴馬公開的是包括他和妻子在內(nèi)的三、全面改革資源稅，開征環(huán)境保護(hù)稅，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革㈠資源稅：1、問題：范圍窄、稅率低、計(jì)稅依據(jù)不合理2、對策：擴(kuò)大范圍、稅率提高、改變計(jì)稅依據(jù)

131-三、全面改革資源稅，開征環(huán)境保護(hù)稅，研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革19㈡開征環(huán)境稅：

1、問題：以收費(fèi)形式來治污效果差。沒有真正意義上的環(huán)境稅2、對策：近期采用“費(fèi)改稅”。征稅范圍包括廢水和二氧化硫，稅率可比照費(fèi)率略高設(shè)計(jì)遠(yuǎn)期將逐步擴(kuò)大征稅范圍，提高征稅標(biāo)準(zhǔn)132-㈡開征環(huán)境稅：近期采用“費(fèi)改稅”。征稅范圍包括廢水和㈢推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革1、問題：房地產(chǎn)開發(fā)交易環(huán)節(jié)稅費(fèi)多負(fù)擔(dān)重，房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收缺失——貧富差距↑133-㈢推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革21-2011年1月28日，上海和重慶啟動房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革——注：1、上海2010年全年新建商品住宅均價22261元/平方米，兩倍均價約為45000元/平方米2、年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=新購住房應(yīng)征稅的面積(建筑面積)×新購住房單價×70%×稅率134-2011年1月28日，上海和重慶啟動房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革——注：2135-23-2、對策：△整合房地產(chǎn)開發(fā)與交易環(huán)節(jié)稅費(fèi):堅(jiān)決杜絕不合理收費(fèi)，并在適當(dāng)時機(jī)整合房地產(chǎn)契稅和房地產(chǎn)印花稅。△全面開征房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收:合理確定課稅對象，科學(xué)測算稅基。

△上海、重慶的房產(chǎn)稅試點(diǎn)在“十二五”期間應(yīng)通過不斷完善向全國推廣。136-2、對策：24-第四節(jié)我國現(xiàn)行稅種的設(shè)置及分布經(jīng)過近幾年的稅種改革和稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整，我國目前共設(shè)置19個稅種，分別分布在兩個不同的部門。稅務(wù)部負(fù)責(zé)征管的稅種：17個。流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅；所得稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅；其他稅包括土地增值稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、車輛購置稅、煙葉稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（保留稅種，暫緩征收）、契稅、耕地占用稅。137-第四節(jié)我國現(xiàn)行稅種的設(shè)置及分布經(jīng)過近幾年的稅種改革和稅制海關(guān)負(fù)責(zé)征管的稅種：2個。進(jìn)出口關(guān)稅、船舶噸稅138-26-※企業(yè)納稅的一般流程139-※企業(yè)納稅的一般流程27-第三章流轉(zhuǎn)稅第一節(jié)增值稅一、（1994年版）增值稅的基本內(nèi)容⒈增值稅的征稅范圍：主要是工業(yè)和商業(yè)⒉稅額的計(jì)算⑴一般納稅人稅額的計(jì)算：扣稅法。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（17%）進(jìn)項(xiàng)稅額=采購額×稅率（17%）注：進(jìn)項(xiàng)稅額直接憑購進(jìn)貨物取得的專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣，但購進(jìn)固定資產(chǎn)的稅款不的抵扣（生產(chǎn)型增值稅）140-第三章流轉(zhuǎn)稅第一節(jié)增值稅28-C+V+M=銷售額

V+M=增值額

M=利潤固定成本：原材料、燃料、動力、包裝物、機(jī)器設(shè)備等可變成本：工資等純收入：所得額141-C+V+M=銷售額固定成本：原材料、燃料、動力、包裝物、機(jī)器⑵小規(guī)模納稅人稅額的計(jì)算：簡易計(jì)算法。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（6%、4%）142-⑵小規(guī)模納稅人稅額的計(jì)算：簡易計(jì)算法。30-二、2009年的增值稅改革——生產(chǎn)型轉(zhuǎn)消費(fèi)型

增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。143-二、2009年的增值稅改革——生產(chǎn)型轉(zhuǎn)消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型改革要點(diǎn)一：納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。144-要點(diǎn)一：納入抵扣范圍的固定資產(chǎn)32-要點(diǎn)二：將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。

145-要點(diǎn)二：將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。33-要點(diǎn)三：一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定的新標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)性納稅人年銷售額在50萬元以下（含本數(shù),下同）；商業(yè)性納稅人年銷售額在80萬元以下。超過50萬元或80萬元的納稅人，則可認(rèn)定為一般納稅人。146-要點(diǎn)三：一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定的新標(biāo)準(zhǔn)34-要點(diǎn)四：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)均衡點(diǎn)一般納稅人：銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額×17%－采購額×17%

（銷售額－采購額）×17%

毛利×17%小規(guī)模納稅人：銷售額×3%假設(shè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等則：毛利×17%=銷售額×3%

毛利÷銷售額=3%÷17%

毛利率≈17.65%147-要點(diǎn)四：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)均衡點(diǎn)一般納稅人：銷項(xiàng)第二節(jié)消費(fèi)稅和營業(yè)稅一、消費(fèi)稅㈠消費(fèi)稅的征稅范圍。

第一類：過度消費(fèi)會對人體健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮和焰火等。通過對這類消費(fèi)品征稅，可以體現(xiàn)“寓禁于征”的政策。

第二類：奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾和珠寶玉石、化妝品、游艇、高檔手表、高爾夫球及球具等。對這類消費(fèi)品征稅，可以調(diào)節(jié)高收入者的消費(fèi)支出。第三類：資源類消費(fèi)品，如成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。對這類消費(fèi)品征稅，可以抑制消費(fèi)，節(jié)約資源。

第四類：其他消費(fèi)品，如對小汽車、摩托車等。這些消費(fèi)品既屬于高檔消費(fèi)品，也屬于資源消耗品。148-第二節(jié)消費(fèi)稅和營業(yè)稅一、消費(fèi)稅36-㈡稅目稅率稅目稅率（%）1、煙（甲類、乙類、雪茄）56、36、36（原45、30、25