建筑業(yè)營(yíng)改增政策課件

建筑業(yè)營(yíng)改增政策李超建筑業(yè)營(yíng)改增政策李超★中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例★中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）13號(hào)關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告14號(hào)關(guān)于公布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告15號(hào)關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告16號(hào)關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告17號(hào)關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告18號(hào)關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告19號(hào)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告23號(hào)關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告★中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例目錄一、納稅人和扣繳義務(wù)人二、征稅范圍三、稅率與征收率四、計(jì)稅方法五、征收管理六、特殊規(guī)定目錄一、納稅人和扣繳義務(wù)人一、納稅人和扣繳義務(wù)人一、納稅人和扣繳義務(wù)人一、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。一、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅人

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，納稅人的界定，分為如下兩種情況：

一、同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人：（一）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)。（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。二、不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，納稅人的界定，一、納稅人和扣繳義務(wù)人（二）納稅人分類納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。一、納稅人和扣繳義務(wù)人（二）納稅人分類營(yíng)改增一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額500萬元。

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應(yīng)稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。建筑業(yè)營(yíng)改增政策課件一、納稅人和扣繳義務(wù)人（三）扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。一、納稅人和扣繳義務(wù)人（三）扣繳義務(wù)人二、征稅范圍二、征稅范圍

（一）稅目注釋

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

營(yíng)改增后建筑業(yè)的征稅范圍，與原營(yíng)業(yè)稅相比變化不大，在建筑服務(wù)稅目下細(xì)分了5個(gè)子目。（一）稅目注釋

其中，工程服務(wù)、修繕服務(wù)和裝飾服務(wù)3個(gè)子目主要是圍繞建筑物和構(gòu)筑物提供的建筑服務(wù)，工程服務(wù)主要是建筑物和構(gòu)筑物的新建、改建；修繕服務(wù)主要是建筑物和構(gòu)筑物的修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善；裝飾服務(wù)主要是建筑物和構(gòu)筑物的修飾裝修；安裝服務(wù)主要包括各種設(shè)備的裝配、安置等；其他建筑服務(wù)是除以上4個(gè)子目以外的其他建筑服務(wù)的集合，如鉆井、平整土地、園林綠化、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、爆破、穿孔等。

具體的范圍在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中作出了詳細(xì)規(guī)定。其中，工程服務(wù)、修繕服務(wù)和裝飾服務(wù)3個(gè)子1.工程服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。1.工程服務(wù)2.安裝服務(wù)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有限電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。2.安裝服務(wù)1.國(guó)稅發(fā)〔1994〕159號(hào)：“有線電視安裝費(fèi)，是指有線電視臺(tái)為用戶安裝有線電視接受裝置，一次性向用戶收取的安裝費(fèi)，也稱之為‘初裝費(fèi)’。對(duì)有線電視安裝費(fèi)，應(yīng)按‘建筑業(yè)’稅目征稅?！?、財(cái)稅〔2003〕16號(hào)

燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購(gòu)買方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款〈初裝費(fèi)〉）、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。區(qū)別：明確固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。不屬于原增值稅銷售價(jià)外費(fèi)用而隨銷售貨物的稅率征收增值稅。1.國(guó)稅發(fā)〔1994〕159號(hào)：“有線電視3.修繕服務(wù)修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。3.修繕服務(wù)5.其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、砂層等）剝離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。5.其他建筑服務(wù)

原營(yíng)業(yè)稅稅目注釋“建筑業(yè)”其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。1.財(cái)稅﹝2011﹞111號(hào)將航道疏浚列入港口碼頭服務(wù)2.總局公告2011年第56號(hào)“納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅”

區(qū)別：增加了“建筑物平移”內(nèi)容

二、征稅范圍（二）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：1、行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（1）……；（2）……；（3）.……。2、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。3、單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、征稅范圍（二）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)二、征稅范圍（三）在境內(nèi)的界定在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：1、服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；2、所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；3、所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：1、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。2、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。3、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、征稅范圍（三）在境內(nèi)的界定二、征稅范圍（四）視同銷售下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：1、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2、單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。3、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、征稅范圍（四）視同銷售三、稅率與征收率三、稅率與征收率三、稅率與征收率增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。增值稅征收率增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。三、稅率與征收率增值稅稅率：建筑服務(wù)適用11%的增值稅稅率。原營(yíng)業(yè)稅制下，建筑業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，并以扣除建筑分包款之后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，考慮到建筑業(yè)的主要成本，比如其采購(gòu)的建筑材料，工程機(jī)械設(shè)備、接受的營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)支出等均可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此，建筑服務(wù)適用11%的稅率。建筑服務(wù)適用11%的增值稅稅率。原營(yíng)業(yè)同時(shí)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，適用3%的征收率，由于其進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，因此，為保證納稅人稅負(fù)穩(wěn)定，營(yíng)改增后繼續(xù)沿用了原營(yíng)業(yè)稅差額征稅規(guī)定，即納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，如果其將部分建筑服務(wù)分包給了其他單位或個(gè)人，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，適用3

由于增值稅是價(jià)外稅，3%的增值稅征收率相當(dāng)于2.91%的營(yíng)業(yè)稅稅率，因此，可以說營(yíng)改增后所有適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù)，其繳納的增值稅均略少于營(yíng)改增前繳納的營(yíng)業(yè)稅。

例如：建筑企業(yè)納稅人取得100萬元的建筑服務(wù)工程款，在營(yíng)業(yè)稅制下，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為100*3%=3萬元；營(yíng)改增后同樣的業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為100/（1+3%）*3%=2.91萬元，比原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額少0.09萬元，實(shí)際增值稅稅負(fù)為2.91%，比原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)降低0.09個(gè)百分點(diǎn)。

由于增值稅是價(jià)外稅，3%的增值稅四、計(jì)稅方法四、計(jì)稅方法四、計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。?一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。?簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

四、計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法四、計(jì)稅方法扣繳義務(wù)人扣繳稅款的計(jì)算境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率四、計(jì)稅方法扣繳義務(wù)人扣繳稅款的計(jì)算四、計(jì)稅方法?一般計(jì)稅方法（一）銷售額銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：①代為收取并符合實(shí)施辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。②以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。四、計(jì)稅方法?一般計(jì)稅方法四、計(jì)稅方法合并定價(jià)：一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）折扣折讓：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。四、計(jì)稅方法合并定價(jià)：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。四、計(jì)稅方法納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的四、計(jì)稅方法（二）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。四、計(jì)稅方法（二）銷項(xiàng)稅額四、計(jì)稅方法（三）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。四、計(jì)稅方法（三）進(jìn)項(xiàng)稅額四、計(jì)稅方法下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。）4、從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。四、計(jì)稅方法下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：四、計(jì)稅方法下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。四、計(jì)稅方法下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：四、計(jì)稅方法5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。6、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第4項(xiàng)、第5項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。四、計(jì)稅方法5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、四、計(jì)稅方法不動(dòng)產(chǎn)抵扣的特別規(guī)定：1、新增不動(dòng)產(chǎn)的抵扣2016年5月1日后（以下簡(jiǎn)稱“試點(diǎn)后”）取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者試點(diǎn)后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。）四、計(jì)稅方法不動(dòng)產(chǎn)抵扣的特別規(guī)定：四、計(jì)稅方法2、已抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。四、計(jì)稅方法2、已抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出四、計(jì)稅方法3、未抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入按照《增值稅暫行條例》第十條和《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率四、計(jì)稅方法3、未抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入四、計(jì)稅方法（四）應(yīng)納稅額一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。四、計(jì)稅方法（四）應(yīng)納稅額四、計(jì)稅方法?簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率合并定價(jià)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）四、計(jì)稅方法?簡(jiǎn)易計(jì)稅方法五、征收管理五、征收管理五、征收管理（一）增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。4、納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。5、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。五、征收管理（一）增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：五、征收管理（二）增值稅納稅地點(diǎn)：1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。五、征收管理（二）增值稅納稅地點(diǎn)：建筑服務(wù)的納稅地點(diǎn)，遵循機(jī)構(gòu)所在地納稅的基本原則，并輔之以建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)行預(yù)繳機(jī)制。建筑業(yè)流動(dòng)性強(qiáng)，跨區(qū)域作業(yè)非常普遍，原營(yíng)業(yè)稅下納稅地點(diǎn)為建筑勞務(wù)發(fā)生地。營(yíng)改增后，由于建筑服務(wù)發(fā)生地?zé)o法進(jìn)行完整的進(jìn)、銷項(xiàng)核算，并準(zhǔn)確計(jì)算出增值稅應(yīng)納稅額，因此，納稅地點(diǎn)將按照增值稅的統(tǒng)一原則，改為機(jī)構(gòu)所在地納稅。建筑服務(wù)的納稅地點(diǎn)，遵循機(jī)構(gòu)所在地納稅的基本原但是，納稅地點(diǎn)的調(diào)整將改變現(xiàn)有的地方收入格局，對(duì)于所有異地提供建筑服務(wù)的工程項(xiàng)目來說，稅源均將由建筑服務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)移到機(jī)構(gòu)所在地。按照“試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定”的原則，為避免營(yíng)改增后對(duì)建筑服務(wù)發(fā)生地的地方財(cái)政收入造成較大影響，對(duì)異地提供建筑服務(wù)，采取了先在建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)行預(yù)繳，然后回到機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅的征管模式，以確保試點(diǎn)前后地方利益格局基本穩(wěn)定。但是，納稅地點(diǎn)的調(diào)整將改變現(xiàn)有的地方收入格五、征收管理（三）增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。五、征收管理（三）增值稅的納稅期限六、特殊規(guī)定六、特殊規(guī)定六、特殊規(guī)定（一）建筑企業(yè)一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的行為1.以清包工方式提供的建筑服務(wù)2.為甲供工程提供的建筑服務(wù)3.為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)六、特殊規(guī)定（一）建筑企業(yè)一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的行為建筑業(yè)一般納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法特殊稅收規(guī)定1.按照建筑服務(wù)取得的銷售額乘以3%征收率計(jì)稅；2.可以實(shí)行差額征稅，即以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額；3.可以按全額開具增值稅發(fā)票

建筑業(yè)一般納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法特殊稅收規(guī)定以上三種計(jì)稅方式是考慮到建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)模式、發(fā)展階段、所處產(chǎn)業(yè)鏈條的位置不同等因素，部分建筑企業(yè)在改革后稅負(fù)可能出現(xiàn)稅負(fù)上升。我們分析，建筑業(yè)可能是營(yíng)改增全面推開后稅負(fù)上升風(fēng)險(xiǎn)最大的行業(yè)。尤其是在工程分包鏈條中，越往下人工成本越高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越少，稅負(fù)增加的可能性越大。比如清包工企業(yè)，即使采取降低稅率的方式，也無法完全避免稅負(fù)上升。為保證建筑業(yè)稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡，行業(yè)稅負(fù)穩(wěn)定，所以采取了一系列過渡性政策和征管措施。以上三種計(jì)稅方式是考慮到建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)模一是允許一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這里的清包工，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。由于分包業(yè)務(wù)在建筑行業(yè)普遍存在，處在分包鏈條最底層的企業(yè)，主要以清包工的形式承攬工程，其成本費(fèi)用支出基本是建筑工人的工資，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少。因此，為妥善解決清包工可能產(chǎn)生的稅負(fù)上升問題，對(duì)一般納稅人的清包工業(yè)務(wù)，可以允許其選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。一是允許一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)

二是允許一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這里的甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程?？梢灶A(yù)見，營(yíng)改增后，甲方如果是一般納稅人的話，會(huì)傾向于盡量擴(kuò)大甲供材的采購(gòu)，以增加自身可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。相應(yīng)的，建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必然減少，稅負(fù)增加的概率較大。允許甲方采購(gòu)材料的建筑工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，實(shí)際上是一個(gè)兜底政策。一方面，多數(shù)建筑工程或多或少都會(huì)有一些甲供材，也就意味著大部分建筑工程都能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，基本可以確保建筑行業(yè)改革后稅負(fù)穩(wěn)定。另一方面，對(duì)沒有甲供材、材料全部由建筑企業(yè)采購(gòu)的工程，建筑企業(yè)抵扣的大多是以17%稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅，而銷項(xiàng)稅按照建筑服務(wù)11%稅率計(jì)算，低征高扣，稅負(fù)基本也不會(huì)增加。二是允許一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)明確甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基。在建筑工程中，出于質(zhì)量控制的考慮，甲方一般會(huì)自行采購(gòu)主要建筑材料，也就是俗稱的甲供材。目前，甲供材主要有兩種模式：第一，甲供材作為工程款的一部分，甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款（比如，工程款1000萬，甲方實(shí)際支付600萬，剩余400萬用甲供材抵頂工程款）；第二，甲供材與工程款無關(guān)，甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款（比如，工程款600萬，甲供材400萬）。按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，不論哪一種模式，建筑企業(yè)都要按照1000萬計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。明確甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基。在建筑工程中，從增值稅的角度看，其實(shí)甲供材并沒有特殊性。對(duì)第一種模式，甲方用甲供材抵頂工程款，屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，應(yīng)繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣。對(duì)第二種模式，甲供材與建筑企業(yè)無關(guān)，建筑企業(yè)僅需就實(shí)際取得的工程款600萬計(jì)提銷項(xiàng)稅額即可。但是，由于甲供材屬于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅基，前期行業(yè)普遍關(guān)注營(yíng)改增后甲供材的處理。焦點(diǎn)主要在于第二種模式下，建筑企業(yè)無法取得甲供材的進(jìn)項(xiàng)稅，一旦按照工程款和甲供材的全額計(jì)提銷項(xiàng)稅，稅負(fù)將大幅度提高。此前我們也就甲供材問題進(jìn)行了解釋和說明。但為了進(jìn)一步化解業(yè)內(nèi)擔(dān)心，我們將在針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的營(yíng)改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以及針對(duì)納稅人的營(yíng)改增納稅宣傳和政策解釋工作中明確，第二種模式下建筑企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)中不包括甲供材。從增值稅的角度看，其實(shí)甲供材并沒有特殊性。對(duì)三是允許一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這里的老項(xiàng)目，簡(jiǎn)單來說就是營(yíng)改增試點(diǎn)前開工的建筑工程項(xiàng)目，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中對(duì)老項(xiàng)目定義的也進(jìn)行了清晰的界定。我們認(rèn)為，試點(diǎn)后開工的建筑工程，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣齊全，按照一般計(jì)稅方法正常納稅即可。而試點(diǎn)前開工的建筑老項(xiàng)目，建筑企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用支出，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為避免其稅負(fù)上升，允許建筑企業(yè)就建筑老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。該政策是針對(duì)建筑工程老項(xiàng)目的過渡性安排，隨著時(shí)間的推進(jìn)，待這些老項(xiàng)目全部完工后即可自然終止。三是允許一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建六、特殊規(guī)定（二）建筑企業(yè)跨縣（市）提供建筑服務(wù)1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（2）選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。六、特殊規(guī)定（二）建筑企業(yè)跨縣（市）提供建筑服務(wù)六、特殊規(guī)定（二）建筑企業(yè)跨縣（市）提供建筑服務(wù)2、小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。六、特殊規(guī)定（二）建筑企業(yè)跨縣（市）提供建筑服務(wù)（三）預(yù)繳稅款計(jì)算納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：1.適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%2.適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。（三）預(yù)繳稅款計(jì)算納稅人應(yīng)分建筑工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。也就是說，如果納稅人同時(shí)為多個(gè)跨縣（市、區(qū)）的建筑項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，需要分項(xiàng)目計(jì)算預(yù)繳稅款。這一規(guī)定保證了所有預(yù)繳稅款的實(shí)現(xiàn)與建筑工程項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)和匹配，減少對(duì)建筑服務(wù)發(fā)生地收入實(shí)現(xiàn)的交叉影響。下面區(qū)分不同計(jì)稅方法分別舉例說明：納稅人應(yīng)分建筑工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，

案例1：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用一般計(jì)稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項(xiàng)目公司該如何預(yù)繳稅款？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：（1）項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)（-1000萬元），因此，項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。（2）項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余

1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計(jì)算依據(jù)計(jì)算預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%=20萬元案例1：某A省建筑公司在B省分別提案例2：某A省建筑公司在B省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項(xiàng)目公司該如何預(yù)繳稅款？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：（1）項(xiàng)目1由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)（-1000萬元），因此,項(xiàng)目1當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。（2）項(xiàng)目2當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余

1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計(jì)算依據(jù)計(jì)算預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%=32.33萬元。案例2：某A省建筑公司在B省分別六、特殊規(guī)定（四）建筑企業(yè)分包款的處理納稅人按照規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。（在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。）（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。六、特殊規(guī)定（四）建筑企業(yè)分包款的處理

從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票可在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。由于營(yíng)改增初期，建筑企業(yè)手里可能還有部分之前取得的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，為保證營(yíng)業(yè)稅發(fā)票到增值稅發(fā)票的平穩(wěn)過渡，我們給予了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票兩個(gè)月的過渡期，也就是說在6月30日以前，允許企業(yè)在預(yù)繳稅款時(shí)，以支付分包款時(shí)取得的試點(diǎn)前開具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票進(jìn)行扣除。在6月30日以后，這一項(xiàng)扣除憑證也就自然廢止了。從分包方取得的2016年4（五）預(yù)繳稅款需提交的資料納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。（五）預(yù)繳稅款需提交的資料

（六）預(yù)繳稅款抵減處理納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。（六）預(yù)繳稅款抵減處理

（七）發(fā)票開具

1.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。

2.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，回機(jī)構(gòu)所在地開具增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票指：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票（七）發(fā)票開具對(duì)小規(guī)模納稅人來說，分以下兩種情況：第一種情況是可以自行開具普通發(fā)票而不能自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，明確增值稅普通發(fā)票自行開具，增值稅專用發(fā)票可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。第二種情況是起征點(diǎn)以下的小規(guī)模納稅人，由于其既不能開具增值稅專用發(fā)票，也不能自行開具增值稅普通發(fā)票，因此，這一類小規(guī)模納稅人可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。對(duì)小規(guī)模納稅人來說，分以下兩種情況：另外，無論自行開具發(fā)票還是有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，其開票金額均為其提供建筑服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。也就是說，小規(guī)模納稅人可以差額征稅但全額開票。比如小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)取得100萬元收入，發(fā)生了分包業(yè)務(wù)支付了20萬元的分包款。在計(jì)算稅款時(shí)，是按照80

萬元計(jì)算繳納增值稅，但在向建筑服務(wù)接受方開具發(fā)票時(shí)，是以100元全額開具發(fā)票?？紤]到服務(wù)接受方按照全額支付價(jià)款，并需要拿到一張全額的增值稅發(fā)票，因此，對(duì)納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑業(yè)服務(wù)，允許其差額征稅但全額開票。另外，無論自行開具發(fā)票還是有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)

（八）預(yù)繳臺(tái)賬管理對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳?。（八）預(yù)繳臺(tái)賬管理納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。《試點(diǎn)實(shí)施辦法》對(duì)建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限均作出了明確規(guī)定。就納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間而言，除適用增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的普遍原則以外，還有一項(xiàng)特殊的規(guī)定，即納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。就納稅期限而言，提供建筑服務(wù)的一般納稅人普遍適用1個(gè)月的納稅期限，小規(guī)模納稅人可以選擇1個(gè)季度的納稅期限。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，為維持納稅人申報(bào)的統(tǒng)一性，明確了提供建筑服務(wù)的納稅人預(yù)繳稅款時(shí)間和期限與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限一致。下面舉例說明：例：某建筑企業(yè)（一般納稅人）在2016年8月跨縣提供建筑服務(wù)取得了100萬收入，取得預(yù)收款50萬元。納稅人應(yīng)該如何進(jìn)行申報(bào)？納稅人應(yīng)該在9月納稅申報(bào)期就

150萬（100+50=150）計(jì)算預(yù)繳稅款并在建筑服務(wù)發(fā)生地進(jìn)行預(yù)繳，同時(shí)，在9月納稅申報(bào)期核算進(jìn)銷項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額后，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。為維持納稅人申報(bào)的統(tǒng)一性，明確了提供建筑服六、特殊規(guī)定（九）跨省預(yù)繳稅款建筑企業(yè)中的一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。六、特殊規(guī)定（九）跨省預(yù)繳稅款六、特殊規(guī)定（十）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)1試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。2、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。3、試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。六、特殊規(guī)定（十）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)七、部分政策口徑

關(guān)于跨縣市的建筑服務(wù)在項(xiàng)目所在地預(yù)繳的所帶來的稅務(wù)登記、發(fā)票開具的問題？七、部分政策口徑七、部分政策口徑（1）從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時(shí)從事建筑服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》）。（2）跨縣(市、區(qū))經(jīng)營(yíng)的建筑項(xiàng)目在開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，應(yīng)當(dāng)持《外管證》及稅務(wù)登記證副本（或者“三證合一”），到其項(xiàng)目所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。（3）在建的鐵路、公路、電網(wǎng)、電纜、水庫、管道、內(nèi)河航道、港口碼頭、電站等工程建設(shè)項(xiàng)目在我省行政區(qū)劃內(nèi)跨市州的建設(shè)（施工）標(biāo)段，跨市州的由建設(shè)（施工）標(biāo)段所經(jīng)過的市州分別負(fù)責(zé)征收管理。建設(shè)項(xiàng)目跨縣（市、區(qū)）的由市州局指定一個(gè)縣（市、區(qū)）國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（4）發(fā)票由項(xiàng)目部所屬公司同一開具，只是在項(xiàng)目所在地按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)稅款的預(yù)繳，然后回機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。七、部分政策口徑（1）從事建筑業(yè)的納稅人七、部分政策口徑“甲供工程”全部和部分界定的問題？目前已經(jīng)明確，只要甲方提供的有材料或設(shè)備，無論多少，都可以作為甲供工程。一般納稅人的乙方按政策規(guī)定，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。七、部分政策口徑“甲供工程”全部和部分界定的

關(guān)于建筑業(yè)采取清包、甲供工程的建筑服務(wù)，甲方（開發(fā)商）能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題？甲方（開發(fā)商）可以抵扣提供給建筑單位材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額。七、部分政策口徑關(guān)于建筑業(yè)采取清包、甲供工程

4月30日前，建筑企業(yè)已繳納營(yíng)業(yè)稅但未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，5月1日后能否開具增值稅發(fā)票？是否還需繳納增值稅？

納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。不需再繳納增值稅。七、部分政策口徑4月30日前，建筑企業(yè)已繳納營(yíng)業(yè)稅但

甲供工程選擇一般納稅人簡(jiǎn)易納稅方式，計(jì)算增值稅時(shí)，銷售額中是否包括甲供材料及設(shè)備？分包額是否含所有分包支出，還是僅含勞務(wù)?甲供材料及設(shè)備不計(jì)入計(jì)算應(yīng)納增值稅額的銷售額；分包額應(yīng)包括全部的分包支出。七、部分政策口徑甲供工程選擇一般納稅人簡(jiǎn)易納稅方式，計(jì)算增

4月30日之前簽定了合同，5月1日后才招投標(biāo)的項(xiàng)目，是新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目？按照財(cái)稅（2016）36號(hào)文件規(guī)定：建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時(shí)間在4月30日之前屬于建筑工程老項(xiàng)目。七、部分政策口徑4月30日之前簽定了合同，5月1日后

一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可證上注明的開工日期在4月30日前，5月1日后乙方又與丙方簽訂了分包合同，丙方是否能能夠選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？

財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。丙方提供的建筑服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來看，是在為甲方的建筑老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，所以按照政策規(guī)定，丙方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。七、部分政策口徑一個(gè)項(xiàng)目甲方和乙方簽訂了合同，施工許可

一個(gè)工程項(xiàng)目，甲方和乙方未簽訂合同，也未取得工程施工許可證，能否以其他方式證明工程實(shí)際上在4月30日已經(jīng)開工，并選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定是否屬于建筑老項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)有兩種，一是以施工許可證上注明的開工時(shí)期來劃分；二是未取得建筑工程施工許可證的，以建筑工程承包合同注明的開工日期來進(jìn)行劃分。所以對(duì)于未取得施工許可證也未簽訂相關(guān)合同的，應(yīng)視為新項(xiàng)目，不能選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。七、部分政策口徑一個(gè)工程項(xiàng)目，甲方和乙方未簽訂合同，也

在有分包的情況下，乙方已向甲方開具了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票并繳納了營(yíng)業(yè)稅，但分包出去的部分發(fā)票沒有及時(shí)取得，導(dǎo)致允許差額扣除的部分在5月1日前未能足額扣除多繳納了營(yíng)業(yè)稅，且在地稅機(jī)關(guān)因?yàn)楦鞣N原因不能取得退還，能否在5月1日后實(shí)現(xiàn)的增值稅中進(jìn)行相應(yīng)的扣除？七、部分政策口徑在有分包的情況下，乙方已向甲方開具了營(yíng)

在營(yíng)改增的大的方針背景下，要保證行業(yè)稅負(fù)只減不增，要保證平滑過渡，要保證不出現(xiàn)負(fù)面輿情，不能出現(xiàn)納稅人多繳納了營(yíng)業(yè)稅在地稅機(jī)關(guān)不能退稅在國(guó)稅機(jī)關(guān)也不能抵減的問題。財(cái)稅（2016）36號(hào)文件雖然規(guī)定了4月30日前支付的分包款不能在全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除導(dǎo)致多繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還，但是國(guó)家稅務(wù)總局公告2016第17號(hào)規(guī)定納稅人取得的在4月30日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票可以在6月30前作為在工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅稅款的扣除憑證。因此納稅人無法向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅營(yíng)業(yè)稅，只要取得上述憑證，在6月30前應(yīng)允許在工程項(xiàng)目所在地作為預(yù)繳增值稅稅款的扣除憑證。七、部分政策口徑在營(yíng)改增的大的方針背景下，要保證行零星收益稅收納稅問題會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，建造合同完成后，處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本，不確認(rèn)合同收入。但按照增值稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)出售材料物資，包括施工生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳料，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。七、部分政策口徑零星收益稅收納稅問題七、部分政策口徑

簽訂工程合同時(shí)（如：建筑安裝合同、總承包合同、基礎(chǔ)設(shè)施合同等），對(duì)預(yù)收的工程款收到時(shí)是否立刻開具增值稅專用發(fā)票？根據(jù)《實(shí)施辦法》規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此建筑企業(yè)在收到工程預(yù)付款時(shí)需要按規(guī)定計(jì)提繳納增值稅，可以開具增值稅發(fā)票。七、部分政策口徑簽訂工程合同時(shí)（如：建筑安裝合同、總承包合同

臨建項(xiàng)目如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？

允許施工現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)的臨時(shí)設(shè)施一次性抵扣。按照營(yíng)改增試點(diǎn)政策規(guī)定，納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)分2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。建筑業(yè)有其特殊性，為了保證施工正常進(jìn)行，建筑企業(yè)大多需要在施工現(xiàn)場(chǎng)建設(shè)一些臨時(shí)性的簡(jiǎn)易設(shè)施，比如工棚、物料庫、現(xiàn)場(chǎng)辦公房等。臨時(shí)設(shè)施雖然也屬于不動(dòng)產(chǎn)的范疇，但存續(xù)時(shí)間短，施工結(jié)束后即要拆除清理，其性質(zhì)與生產(chǎn)過程中的中間投入物更為接近。因此，對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)的修建的臨時(shí)設(shè)施，包括臨時(shí)建筑物和構(gòu)筑物，視同自產(chǎn)產(chǎn)品連續(xù)用于再生產(chǎn)，允許其一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。七、部分政策口徑臨建項(xiàng)目如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？七、部

二次返工材料、超額消耗定額是否屬于非正常損失，是否需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？根據(jù)《實(shí)施辦法》規(guī)定，下列非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。七、部分政策口徑二次返工材料、超額消耗定額是

同時(shí)規(guī)定非正常損失的定義為，因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。明確了對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)，只有因“違反法律法規(guī)”造成不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除時(shí)，才需要轉(zhuǎn)出，管理不善因素不是不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的必要條件。因此，二次返工材料、超額消耗定額不屬于非正常損失，不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。七、部分政策口徑七、部分政策口徑謝謝大家THANKYOUFORYOURATTENTION謝謝大家THANKYOUFORYOURATTENTI建筑業(yè)營(yíng)改增政策李超建筑業(yè)營(yíng)改增政策李超★中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例★中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）13號(hào)關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告14號(hào)關(guān)于公布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告15號(hào)關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告16號(hào)關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告17號(hào)關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告18號(hào)關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告19號(hào)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告23號(hào)關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告★中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例目錄一、納稅人和扣繳義務(wù)人二、征稅范圍三、稅率與征收率四、計(jì)稅方法五、征收管理六、特殊規(guī)定目錄一、納稅人和扣繳義務(wù)人一、納稅人和扣繳義務(wù)人一、納稅人和扣繳義務(wù)人一、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。一、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅人

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，納稅人的界定，分為如下兩種情況：

一、同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，以發(fā)包人為納稅人：（一）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)。（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。二、不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的，以承包人為納稅人。采用承包、承租、掛靠經(jīng)營(yíng)方式下，納稅人的界定，一、納稅人和扣繳義務(wù)人（二）納稅人分類納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。一、納稅人和扣繳義務(wù)人（二）納稅人分類營(yíng)改增一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年銷售額500萬元。

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應(yīng)稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。建筑業(yè)營(yíng)改增政策課件一、納稅人和扣繳義務(wù)人（三）扣繳義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。一、納稅人和扣繳義務(wù)人（三）扣繳義務(wù)人二、征稅范圍二、征稅范圍

（一）稅目注釋

建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾、線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

營(yíng)改增后建筑業(yè)的征稅范圍，與原營(yíng)業(yè)稅相比變化不大，在建筑服務(wù)稅目下細(xì)分了5個(gè)子目。（一）稅目注釋

其中，工程服務(wù)、修繕服務(wù)和裝飾服務(wù)3個(gè)子目主要是圍繞建筑物和構(gòu)筑物提供的建筑服務(wù)，工程服務(wù)主要是建筑物和構(gòu)筑物的新建、改建；修繕服務(wù)主要是建筑物和構(gòu)筑物的修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善；裝飾服務(wù)主要是建筑物和構(gòu)筑物的修飾裝修；安裝服務(wù)主要包括各種設(shè)備的裝配、安置等；其他建筑服務(wù)是除以上4個(gè)子目以外的其他建筑服務(wù)的集合，如鉆井、平整土地、園林綠化、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、爆破、穿孔等。

具體的范圍在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件中的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中作出了詳細(xì)規(guī)定。其中，工程服務(wù)、修繕服務(wù)和裝飾服務(wù)3個(gè)子1.工程服務(wù)工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。1.工程服務(wù)2.安裝服務(wù)安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有限電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。2.安裝服務(wù)1.國(guó)稅發(fā)〔1994〕159號(hào)：“有線電視安裝費(fèi)，是指有線電視臺(tái)為用戶安裝有線電視接受裝置，一次性向用戶收取的安裝費(fèi)，也稱之為‘初裝費(fèi)’。對(duì)有線電視安裝費(fèi)，應(yīng)按‘建筑業(yè)’稅目征稅?！?、財(cái)稅〔2003〕16號(hào)

燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購(gòu)買方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款〈初裝費(fèi)〉）、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。區(qū)別：明確固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。不屬于原增值稅銷售價(jià)外費(fèi)用而隨銷售貨物的稅率征收增值稅。1.國(guó)稅發(fā)〔1994〕159號(hào)：“有線電視3.修繕服務(wù)修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。3.修繕服務(wù)5.其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、砂層等）剝離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。5.其他建筑服務(wù)

原營(yíng)業(yè)稅稅目注釋“建筑業(yè)”其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。1.財(cái)稅﹝2011﹞111號(hào)將航道疏浚列入港口碼頭服務(wù)2.總局公告2011年第56號(hào)“納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅”

區(qū)別：增加了“建筑物平移”內(nèi)容

二、征稅范圍（二）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：1、行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（1）……；（2）……；（3）.……。2、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。3、單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、征稅范圍（二）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)二、征稅范圍（三）在境內(nèi)的界定在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：1、服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；2、所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；3、所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：1、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。2、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。3、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、征稅范圍（三）在境內(nèi)的界定二、征稅范圍（四）視同銷售下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：1、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2、單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。3、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、征稅范圍（四）視同銷售三、稅率與征收率三、稅率與征收率三、稅率與征收率增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。增值稅征收率增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。三、稅率與征收率增值稅稅率：建筑服務(wù)適用11%的增值稅稅率。原營(yíng)業(yè)稅制下，建筑業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，并以扣除建筑分包款之后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，考慮到建筑業(yè)的主要成本，比如其采購(gòu)的建筑材料，工程機(jī)械設(shè)備、接受的營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)支出等均可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此，建筑服務(wù)適用11%的稅率。建筑服務(wù)適用11%的增值稅稅率。原營(yíng)業(yè)同時(shí)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，適用3%的征收率，由于其進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣，因此，為保證納稅人稅負(fù)穩(wěn)定，營(yíng)改增后繼續(xù)沿用了原營(yíng)業(yè)稅差額征稅規(guī)定，即納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，如果其將部分建筑服務(wù)分包給了其他單位或個(gè)人，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，適用3

由于增值稅是價(jià)外稅，3%的增值稅征收率相當(dāng)于2.91%的營(yíng)業(yè)稅稅率，因此，可以說營(yíng)改增后所有適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑服務(wù)，其繳納的增值稅均略少于營(yíng)改增前繳納的營(yíng)業(yè)稅。

例如：建筑企業(yè)納稅人取得100萬元的建筑服務(wù)工程款，在營(yíng)業(yè)稅制下，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為100*3%=3萬元；營(yíng)改增后同樣的業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為100/（1+3%）*3%=2.91萬元，比原營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額少0.09萬元，實(shí)際增值稅稅負(fù)為2.91%，比原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)降低0.09個(gè)百分點(diǎn)。

由于增值稅是價(jià)外稅，3%的增值稅四、計(jì)稅方法四、計(jì)稅方法四、計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。?一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。?簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

四、計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法四、計(jì)稅方法扣繳義務(wù)人扣繳稅款的計(jì)算境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率四、計(jì)稅方法扣繳義務(wù)人扣繳稅款的計(jì)算四、計(jì)稅方法?一般計(jì)稅方法（一）銷售額銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：①代為收取并符合實(shí)施辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。②以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。四、計(jì)稅方法?一般計(jì)稅方法四、計(jì)稅方法合并定價(jià)：一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）折扣折讓：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。四、計(jì)稅方法合并定價(jià)：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。四、計(jì)稅方法納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的四、計(jì)稅方法（二）銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者