產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄課件

2017/4/12新編基礎會計學（第三版）第六章產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄12017/4/12新編基礎會計學（第三版）第六章產(chǎn)品制造企本章內容結構資金籌集業(yè)務的會計記錄第二節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的會計記錄第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計記錄第四節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計記錄第五節(jié)資產(chǎn)清查業(yè)務的會計記錄第六節(jié)期末賬項調整的會計記錄第七節(jié)利潤的形成及分配業(yè)務的會計記錄第八節(jié)對賬、結賬和試算平衡（第九節(jié)）編制財務會計報告（第七章）產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務和會計核算的基本前提（第一節(jié)）第六章產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄第六章是為第七章編制財務報告作準備本章內容結構資金籌集業(yè)務的會計記錄生產(chǎn)準備業(yè)務的會計記錄產(chǎn)品本章學習目的與要求運用會計核算方法對產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務進行會計記錄。要求掌握產(chǎn)品制造企業(yè)資金籌集業(yè)務、生產(chǎn)準備業(yè)務、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務、產(chǎn)品銷售業(yè)務、資產(chǎn)清查、期末賬項調整和利潤形成與分配業(yè)務的會計記錄。學會對賬、結賬和試算平衡，為編制財務報表做好準備工作。第六章產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄本章學習目的與要求第六章產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務2017/4/12新編基礎會計學（第三版）重點及難點●重點：掌握掌握產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄（也是全書的重點）

●難點：有關47個賬戶的內容、用途、結構及其具體應用。第六章產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄42017/4/12新編基礎會計學（第三版）重點及難點●重點第一章我們介紹了什么是現(xiàn)代會計：是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法和技術，對特定主體的經(jīng)濟活動，進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算，為特定主體內外部經(jīng)濟利益相關者提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)；并在此基礎上對經(jīng)濟活動進行預測、決策、規(guī)劃、控制、監(jiān)督、分析和考評的一項經(jīng)濟管理活動。會計能做什么？即會計的職能——核算和管理；會計核算什么？即會計的具體對象——資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤；會計怎樣進行核算？即會計的核算方法——設置會計科目和賬戶，復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿，編制財務會計報告。按照會計的核算程序——確認、計量、記錄、報告，進行會計核算。第六章產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄第一章我們介紹了什么是現(xiàn)代會計：是以貨幣為主要計量單第二章、第三章分別介紹了五個會計核算方法中的兩個會計核算方法：設置會計科目與賬戶、復式記賬法。本章是對前面所學內容的綜合運用。從會計核算的程序來看，就是對會計六要素進行初始（會計）確認、會計計量和會計記錄的過程，到會計期末，還要對會計六要素進行最終（會計）確認和會計記錄，即進行資產(chǎn)清查，期末賬項調整，對賬、結賬和試算平衡。第六章產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄第二章、第三章分別介紹了五個會計核算方法中的兩個會計核算方法2017/4/12新編基礎會計學（第三版）第一節(jié)產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務和會計核算的基本前提一、產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務

P119P7的圖1－1產(chǎn)品制造企業(yè)的主要交易和事項概括為以下五部分內容：（一）資金籌集業(yè)務（二）生產(chǎn)準備業(yè)務（三）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務（四）產(chǎn)品銷售業(yè)務（五）利潤形成和分配業(yè)務第一節(jié)

產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務和會計核算的基本前提

現(xiàn)金、存款貨幣資金材料物資儲備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品成品資金現(xiàn)金、存款貨幣資金資金投入資金退出廠房、設備固定資金工資及其他生產(chǎn)費用資金周轉供應過程生產(chǎn)過程銷售過程72017/4/12新編基礎會計學（第三版）第一節(jié)產(chǎn)品制造企2017/4/12新編基礎會計學（第三版）二、會計核算的基本前提P116會計核算的基本前提是指所有企業(yè)會計人員在進行會計核算工作時，都必須遵循的先決條件，是在進行會計核算工作之前，對會計核算的已經(jīng)明確或不明確的不確定情況所作的限定或姑且認定。（一）會計主體

會計主體是指會計為之服務的特定單位。會計主體不同于法律主體，一般說來，法律主體必然是一個會計主體，但是，會計主體不一定是法律主體，如獨資企業(yè)、合伙企業(yè)都可以作為會計主體，但都不是法人。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，在可以預見的將來不會因破產(chǎn)、清算、解散等而不復存在。第一節(jié)

產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務和會計核算的基本前提

82017/4/12新編基礎會計學（第三版）二、會計核2017/4/12新編基礎會計學（第三版）（三）會計分期

P121會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程劃分為較短的相對等距的會計期間。

會計期間是指分期結算賬目和編制財務會計報告所規(guī)定的起止日期。通常將會計期間的起始日期，稱為會計期初，終止日期稱為會計期末，我們以日歷年度作為會計年度，即從每年的1月1日起，至12月31日止為一個會計年度.個別以超過一年的正常營業(yè)周期為會計期間。（四）貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在進行會計核算時，應以貨幣作為計量單位，反映會計主體的經(jīng)營活動。第一節(jié)

產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務和會計核算的基本前提

92017/4/12新編基礎會計學（第三版）（三）會計分2017/4/12新編基礎會計學（第三版）會計核算的基本前提除了“會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量”被人們公認之外，我們用到的還有“權責發(fā)生制、會計六要素和借貸記賬法”。（五）權責發(fā)生制

P123基本準則第九條指出：“企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。在真實，公允地反映會計期末的財務狀況和會計期間的經(jīng)營成果方面，權責發(fā)生制較之收付實現(xiàn)制適合于企業(yè)會計，收付實現(xiàn)制則適合政府與非營利組織會計。

第一節(jié)

產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務和會計核算的基本前提

102017/4/12新編基礎會計學（第三版）會計核算的2017/4/12新編基礎會計學（第三版）（六）會計六要素

基本準則第十條指出：“企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素，會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤?！睂嬕氐南薅ê鸵?guī)范，可以使財務會計系統(tǒng)更加科學嚴密，為合理建立會計科目體系、設計財務會計報表提供依據(jù)和基本框架結構，便于會計信息的匯總，對比，為投資者、債權人等會計信息使用者提供更加有用的信息。（七）借貸記賬法

P124

借貸記賬法是指以借貸為記賬符號，對發(fā)生的每一筆交易或者事項，都要以借貸相等的金額，在兩個或兩個以上的相關賬戶中進行登記的一種復式記賬法。基本準則第十一條指出：“企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬”。第一節(jié)

產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務和會計核算的基本前提

112017/4/12新編基礎會計學（第三版）（六）會計六

第二節(jié)資金籌集業(yè)務的會計記錄一、投入資本的會計記錄P124（一）設置的主要賬戶企業(yè)投入資本的核算主要涉及“銀行存款”、“實收資本”、“資本公積”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。1．“銀行存款”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項，屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶可以按照不同的銀行或金融機構分別設置明細賬，進行明細分類核算。

2017/4/12新編基礎會計學（第三版）12第二節(jié)資金籌集業(yè)務的會計記錄一、投入資本的會計2．“實收資本”賬戶P125本賬戶是用來核算企業(yè)按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的有關規(guī)定，實際收到的投資者投入企業(yè)的資本金，屬于所有者權益類賬戶。本賬戶可以按照投資者的不同分別設置明細賬，進行明細分類核算。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）132．“實收資本”賬戶P1252017/4/13．“資本公積”賬戶P125本賬戶是用來核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等，屬于所有者權益類賬戶。本賬戶應當分別“資本溢價”或“股本溢價”、“其他資本公積”進行明細分類核算。注意：注冊資本與實收資本并非同一概念。注冊資本是企業(yè)向工商行政管理機關登記注冊的資本總額，注冊資本界定了投資者對企業(yè)承擔的最大償債責任；實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入到企業(yè)的資本，即企業(yè)收到的各投資者根據(jù)合同、協(xié)議、章程規(guī)定實際交納的資本數(shù)額。我國實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與注冊資本應當相等。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）143．“資本公積”賬戶P125注意：注投資性房地產(chǎn)除外4．“固定資產(chǎn)”賬戶P126本賬戶是用來核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶可以按照固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設置明細賬，進行明細分類核算。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）15投資性房地產(chǎn)除外4．“固定資產(chǎn)”賬戶P1265．“無形資產(chǎn)”賬戶P126本賬戶是用來核算企業(yè)擁有或者控制的沒有實務形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)成本，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等，屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶應按無形資產(chǎn)項目設置明細賬，進行明細分類核算。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）165．“無形資產(chǎn)”賬戶P1262017/4/12

（二）主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄P127本章每筆交易或者事項的會計記錄只列示了記賬過程，即編制會計分錄（用以代替記賬憑證），而登賬（過賬）過程的總分類核算則統(tǒng)一列示在圖6－49～圖6－95中（用T形賬代替三欄式總分類賬戶），明細分類賬戶則只列示了根據(jù)業(yè)務要求必須設置的一少部分，即：“在途材料”、“原材料”、“應交稅費”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“利潤分配”等賬戶的明細分類賬戶。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）172017/4/12新編基礎會計學（第三版）171.收到投資者投入貨幣資金的會計記錄【例6－1】20××年12月1日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的資本150000元，款項存入銀行。

【例6－2】20××年12月3日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的貨幣資金6000000元，其中5000000元作為企業(yè)的股本，另外的1000000元作為企業(yè)的資本公積，投資款項已存入銀行，相關手續(xù)已辦妥。借：銀行存款 6000000

貸：股本 5000000

資本公積－股本溢價 10000002.收到投資者投入固定資產(chǎn)的會計記錄【例6－3】20××年12月2日海湛股份有限公司收到某投資者投入的一套全新設備，投資雙方確認價值為400000元。借：固定資產(chǎn) 400000貸：股本 4000003.收到投資者投入無形資產(chǎn)的會計記錄【例6－4】20××年12月3日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的專利權一項，投資雙方確認的價值為200000元，相關手續(xù)已辦妥。借：無形資產(chǎn)200000

貸：股本200000借：銀行存款150000貸：股本1500002017/4/12新編基礎會計學（第三版）181.收到投資者投入貨幣資金的會計記錄借：銀行存款15二、借入資金的會計記錄P128（一）設置的主要賬戶借入資金的核算主要涉及“短期借款”、“財務費用”、“長期借款”、“應付利息“等賬戶。1．“短期借款”賬戶

本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，屬于負債類賬戶。本賬戶可按借款種類、債權人和幣種設置明細賬，進行明細分類核算。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）19二、借入資金的會計記錄P1282017/4/122．“財務費用”賬戶P124本賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等，屬于損益類賬戶。本賬戶可按財務費用的費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）支出的現(xiàn)金折扣收到的現(xiàn)金折扣202．“財務費用”賬戶P1242017/4/123．“長期借款”賬戶P129本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款，屬于負債類賬戶。本賬戶可按貸款單位和貸款種類設置明細分類賬，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）213．“長期借款”賬戶P1292017/4/14．“應付利息”賬戶P130本賬戶核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息，屬于負債類賬戶。本賬戶可按債權人設置明細賬，進行明細分類核算。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）224．“應付利息”賬戶P130本賬戶核算企業(yè)按（二）主要經(jīng)濟業(yè)務會計記錄P1301.短期借款的會計記錄【例6－5】海湛股份有限公司于20××年10月1日從銀行取得生產(chǎn)經(jīng)營用借款60000元，期限為3個月，所得借款已存入開戶銀行。借：銀行存款 60000貸：短期借款 60000【例6－6】承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率為6％，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議：該項借款的利息分月計提，按季支付，本金于到期后一次歸還。經(jīng)計算10月份應負擔的利息為300（60000×6％÷12×1）元。借：財務費用 300貸：應付利息 30011、12月份計提利息的會計處理同上?！纠?－7】承前例，海湛股份有限公司于20××年12月31日償還到期的短期借款本金60000元和利息900元。借：短期借款 60000

應付利息 900貸：銀行存款 609002.長期借款的會計記錄【例6－8】海湛股份有限公司為修建廠房，于20××年12月5日從銀行取得期限為3年的借款800000元，所得借款已存入開戶銀行。借：銀行存款 800000貸：長期借款

800000

2017/4/12新編基礎會計學（第三版）23（二）主要經(jīng)濟業(yè)務會計記錄P1302017/4/12新第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的會計記錄

一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務的會計記錄P131

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。（一）設置的主要賬戶固定資產(chǎn)購入業(yè)務主要涉及“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“應交稅費”等賬戶。1．“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶的結構可參見圖6－4。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）24第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的會計記錄2017/4/12．“在建工程”賬戶本賬戶核算企業(yè)新建、更新改造、安裝等在建工程發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶應當按照“建筑工程”、“安裝工程”等以及單項工程設置明細賬，進行明細分類核算。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）252017/4/12新編基礎會計學（第三版）253．“工程物資”賬戶P132本賬戶核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工具器具等，本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶可按照“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等設置明細賬，進行明細分類核算。4．“庫存現(xiàn)金”賬戶本賬戶核算存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，屬于資產(chǎn)類賬戶。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）263．“工程物資”賬戶P1324．“5．“應交稅費”賬戶P133難點

本賬戶核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應交納的各種稅費，包括增值稅、稅金及附加（損益類賬戶，消費稅、所得稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅）、礦產(chǎn)資源補償費等，屬于負債類賬戶。其中：增值稅是對在我國境內銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額征收的一種流轉稅。一般納稅人的增值稅是指以產(chǎn)品制造業(yè)、商品流通企業(yè)、工業(yè)性加工及修理修配業(yè)、進口貨物等商品流轉過程中，“銷價”大于“進價”的增值額按一定比例計算的應交稅金。一般納稅人應交稅增值稅＝（銷價－進價）×稅率＝銷價×稅率－進價×稅率＝銷項稅額－進項稅額小規(guī)模納稅人應交稅增值稅＝銷售額×規(guī)定的稅率2017/4/12新編基礎會計學（第三版）275．“應交稅費”賬戶P133難點2017/4產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄課件（二）主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄P1331.購入不需安裝固定資產(chǎn)的會計記錄【例6－9】20××年12月6日海湛股份有限公司購入不需要安裝的生產(chǎn)設備一臺，買價9500元，增值稅稅率17％，包裝及運雜費等1885元，全部價款使用銀行存款支付，設備購回即投入使用。固定資產(chǎn)的原價為買價和包裝及運雜費等，共計11385元（9500＋1885）。借：固定資產(chǎn) 11385

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1615貸：銀行存款13000（二）主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄P1332.購入需要安裝固定資產(chǎn)的會計記錄P134【例6－10】20××年12月7日海湛股份有限公司購入需要安裝的生產(chǎn)設備一臺，買價10000元，增值稅稅率17％，包裝及運雜費等1300元，全部價款使用銀行存款支付，設備購回即投入安裝。借：工程物資 11300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款 13000【例6－11】承上例，20××年12月8日海湛股份有限公司在設備安裝過程中，用庫存現(xiàn)金支付安裝費1000元。借：在建工程 12300貸：工程物資11300庫存現(xiàn)金 1000【例6－12】承前【例6－10】和【6－11】，20××年12月9日海湛股份有限公司購入的設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格交付使用。借：固定資產(chǎn) 12300貸：在建工程 123002.購入需要安裝固定資產(chǎn)的會計記錄P134二、材料采購業(yè)務的會計記錄P135

材料采購成本（原材料價值）＝材料買價＋采購費用其中：采購費用包括采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及入庫前的挑選整理費用等

（一）設置的主要賬戶為了總括地核算材料采購業(yè)務，需要設置兩類賬戶，一類反映企業(yè)購進原材料的增減變化的賬戶，如“在途物資”、“原材料”；另一類反映款項結算的賬戶，如“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”、“應交稅費”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等。1．“在途物資”賬戶本賬戶核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料（或商品）日常核算，款項已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶應當按照物資品種設置明細賬，進行明細分類核算。二、材料采購業(yè)務的會計記錄P1352．“原材料”賬戶P136本賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實際成本（或計劃成本），屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶應當按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等設置明細賬，進行明細分類核算。

3．“應付賬款”賬戶P136本賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項，包括購買材料、商品的買價、增值稅進項稅額和供應單位代墊的運雜費，屬于負債類賬戶。本賬戶應當按照不同的債權人設置明細賬，進行明細分類核算。

2．“原材料”賬戶P1363．“4．“應付票據(jù)”賬戶P131本賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，屬負債類賬戶。本賬戶應當按照債權人的不同設置明細賬，進行明細分類核算。5．“預付賬款”賬戶P131本賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶應當按照供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。

6．“應交稅費”賬戶P132結構如圖6-12、6-134．“應付票據(jù)”賬戶P1315．“預付賬（二）主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄P1321、現(xiàn)購【例6－13】20××年12月9日海湛股份有限公司從A單位購入甲材料2500千克，每千克2元，材料尚未到達，增值稅率17%，款項已用銀行存款支付。借：在途物資－甲材料 5000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 850

貸：銀行存款

58502、賒購【例6－14】20××年12月10日海湛股份有限公司從A單位購入乙材料5500千克，每千克1.1元。材料尚未到達，增值稅率17%，款項尚未支付。借：在途物資－乙材料 6050

應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 1028.5

貸：應付賬款

7078.5【例6－15】20××年12月10日海湛股份有限公司從C單位購入丙材料1000千克，每千克40元。C單位代墊運雜費200元，（假定本書的運輸費不考慮增值稅的問題，下同）材料尚未到達，增值稅率17%，款項采用商業(yè)承兌匯票結算，20××年12月1日海湛股份有限公司開出并承兌4個月期限的商業(yè)承兌匯票一張。借：在途物資－丙材料 40200

應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 6800

貸：應付票據(jù)

47000 第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的會計記錄（二）主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄P132第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)3、預購P133【例6－16】20××年12月8日海湛股份有限公司根據(jù)購銷合同以銀行存款20000元預付貨款給D單位，用于購買丁材料借：預付賬款 20000

貸：銀行存款 20000【例6－17】20××年12月12日海湛股份有限公司收到D單位發(fā)來的企業(yè)已預付款的丁材料，材料尚未驗收入庫。該批材料的貨款20000元，增值稅率17%，同時以庫存現(xiàn)金支付運費等采購費用600元。借：在途物資－丁材料 20600

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）3400

貸：庫存現(xiàn)金

600

預付賬款

23400【例6－18】20××年12月12日海湛股份有限公司以銀行存款3400元補付采購D單位丁材料的貨款。借：預付賬款 3400貸：銀行存款 3400【例6－19】20××年12月13日海湛股份有限公司償還前欠（例6－14）A單位購入乙材料的貨款，價稅合計7078.5元，用銀行存款支付。借：應付賬款 7078.5

貸：銀行存款 7078.5第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的會計記錄3、預購P133第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的4、采購費用的分配P139采購費用的分配通常采用比例分配法，要點是掌握費用分配三要素（1）分配對象；（2）接受對象；（3）分配標準分配步驟：（1）計算分配率＝＝單位分配標準負擔的費用（2）接受對象負擔的費用＝該接受對象的分配標準×分配率【例6－20】20××年12月13日海湛股份有限公司同時收到A單位發(fā)來的甲、乙兩種材料，以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運輸費400元，以庫存現(xiàn)金支付甲乙兩種材料的搬運費40元，運輸費和搬運費按照甲、乙材料的重量比例進行分配。費用分配率＝＝0.055（元/千克）甲材料負擔的運輸費和搬運費＝2500×0.055＝137.5（元）乙材料負擔的運輸費和搬運費＝5500×0.055＝302.5（元）借：在途物資－甲材料 137.5

－乙材料 302.5貸：銀行存款 400

庫存現(xiàn)金 40第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的會計記錄4、采購費用的分配P139第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的5、結轉材料采購成本P140【例6－21】20××年12月14日海湛股份有限公司本月采購的甲、乙、丙、丁四種材料已經(jīng)驗收入庫，結轉這四種材料的采購成本。首先計算本月采購的各種材料的實際采購成本（買價＋采購費用）：甲材料實際采購成本＝5000＋137.5＝5137.5（元）乙材料實際采購成本＝6050＋302.5＝6352.5（元）丙材料實際采購成本＝40200（元）丁材料實際采購成本＝20600（元）借：原材料－甲材料 5137.5

－乙材料 6352.5

－丙材料 40200

－丁材料 20600

貸：在途物資－甲材料 5137.5

－乙材料 6352.5

－丙材料 40200

－丁材料 20600第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的會計記錄5、結轉材料采購成本P140第三節(jié)生產(chǎn)準備業(yè)務的第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計記錄

一、設置的主要賬戶P141為了總括地核算生產(chǎn)業(yè)務，反映和監(jiān)督各項生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，正確核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，需要設置以下賬戶：“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”、“管理費用”和“庫存商品”等賬戶。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）生產(chǎn)費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用職工福利，產(chǎn)品折舊，職工教育經(jīng)費，水電費，通訊費，車輛費，維修費，租賃、運輸費等等產(chǎn)品生產(chǎn)費用分類38第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計記錄2017/4/12新

（一）“生產(chǎn)成本”賬戶P141本賬戶用來核算各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品)、自制材料、自制工具、自制設備等，屬于成本類賬戶。本賬戶應當按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本設置明細賬，進行明細分類核算。

（二）“制造費用”賬戶本賬戶用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務）而發(fā)生，計入產(chǎn)品成本、但不屬于直接材料、直接人工的各項生產(chǎn)費用包括生產(chǎn)車間管理人員的工資及福利費、機器設備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、車間一般物料消耗、車間辦公費、水電費。等成本費用。該賬戶屬于成本類賬戶。本賬戶應按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）39（一）“生產(chǎn)成本”賬戶P141（二）“制造

（三）“應付職工薪酬”賬戶P142***職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出?！皯堵毠ば匠辍辟~戶是用來核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。屬于負債類賬戶。本賬戶應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等項目設置明細賬，進行明細分類核算。 （四）“累計折舊”賬戶“累計折舊”賬戶，是用來核算企業(yè)的固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）40（三）“應付職工薪酬”賬戶P142***

（五）“管理費用”賬戶P143***“管理費用”賬戶是用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，屬于損益類賬戶。本賬戶可按管理費用的費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。

（六）“庫存商品”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶應當按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬，進行明細分類核算。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）41（五）“管理費用”賬戶P143***二、主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄P144

（一）發(fā)出材料的會計記錄【例6－22】20××年12月31日海湛股份有限公司根據(jù)當月領料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表，見表6－1：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2000——B產(chǎn)品4400

制造費用 660

管理費用 940

貸：原材料——甲材料2940——乙材料 5060

（二）職工薪酬的會計記錄【例6－23】20××年12月10日海湛股份有限公司開出現(xiàn)金支票從開戶銀行提取現(xiàn)金49500元，備發(fā)上月工資。借：庫存現(xiàn)金 49500貸：銀行存款 49500【例6－24】20××年12月10日海湛股份有限公司以現(xiàn)金發(fā)放員工上月工資49500元。借：應付職工薪酬－工資 49500

貸：庫存現(xiàn)金 49500第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計記錄生產(chǎn)車間耗費管理部門耗費二、主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄P144第四節(jié)產(chǎn)品【例6－25】20××年12月31日海湛股份有限公司根據(jù)當月的考勤記錄、產(chǎn)量記錄等，編制工資結算表，如表6－2：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 17700——B產(chǎn)品 20300

制造費用 5500

管理費用 5700

貸：應付職工薪酬－工資49200【例6－26】20××年12月16日海湛股份有限公司以銀行存款支付職工醫(yī)藥費、困難補助等各種福利費共計5000元，其中車間生產(chǎn)工人福利費3800元（A產(chǎn)品生產(chǎn)工人1770元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人2030元），車間管理人員福利費550元，企業(yè)行政管理人員福利費650元。①企業(yè)實際支付福利費時：借：應付職工薪酬－職工福利 5000

貸：銀行存款 5000②企業(yè)列支福利費時：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 1770——B產(chǎn)品 2030

制造費用 550

管理費用 650

貸：應付職工薪酬－職工福利5000第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計記錄企業(yè)管理部門車間管理部門車間管理人員福利企業(yè)管理部門福利車間生產(chǎn)人員福利車間生產(chǎn)部門工資【例6－25】20××年12月31日海湛股份有限公司根據(jù)當月3.累計折舊的會計記錄P147【例6－27】20××年12月31日海湛股份有限公司根據(jù)月初固定資產(chǎn)的原值計提本月固定資產(chǎn)折舊30000元；其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊22000元。非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊8000元。固定資產(chǎn)折舊計算如表6－3：借：制造費用 22000

管理費用 8000

貸：累計折舊 300004.水電費的會計記錄【例6－28】20××年12月31日海湛股份有限公司分配本月企業(yè)應負擔的水電費5400元（其中電費3400元，水費2000元）。根據(jù)有關原始憑證編制水費、電費分配表見表6－4：借：制造費用 4500

管理費用 900

貸：應付賬款 54005.制造費用的會計記錄P148【例6－29】20××年12月17日海湛股份有限公司支付生產(chǎn)車間的勞動保護費1200元，保險費400元，辦公費1100元，共計2700元。款項用銀行存款支付。借：制造費用 2700

貸：銀行存款 2700第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計記錄生產(chǎn)用非生產(chǎn)用生產(chǎn)車間耗費管理部門耗費3.累計折舊的會計記錄P147第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)45【例6－30】20××年12月31日海湛股份有限公司將本月發(fā)生的制造費用35910元按機器工時比例分配轉入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品14364—B產(chǎn)品21546

貸：制造費用 359106.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的會計記錄P143【例6－31】20××年12月31日海湛股份有限公司生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品于當月全部完工并已驗收入庫，月末計算并結轉A、B兩種產(chǎn)品成本（假定A、B產(chǎn)品均沒有期初在產(chǎn)品）借：庫存商品—A產(chǎn)品35834 —B產(chǎn)品48276

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 35834 —B產(chǎn)品 48276第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計記錄660+5500+550+22000+4500+270045【例6－30】20××年12月31日海湛股份有限公第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計記錄銷售業(yè)務就是要確認產(chǎn)品的銷售收入、結算貨款，同時，還要支付因銷售而支付的包裝費、運雜費和廣告費等銷售費用，申報按銷售收入一定比例計算的銷售稅金，結轉已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。一、設置的主要賬戶P150為了總括地對銷售業(yè)務進行會計記錄，應設置以下賬戶：“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”、“應交稅費”等賬戶。1.“主營業(yè)務收入”賬戶損益類賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務取得的收入。本賬戶應當按照主營業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細分類核算。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）46第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計記錄銷售業(yè)務就是要確認產(chǎn)品2.“主營業(yè)務成本”賬戶P150損益類賬戶核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。本賬戶應當按照主營業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細分類核算。3.“稅金及附加”賬戶P151根據(jù)財會[2016]22號，“營業(yè)稅金及附加”科目改為“稅金及附加”，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）472.“主營業(yè)務成本”賬戶P150損益2017/4/12新編基礎會計學（第三版）482017/4/12新編基礎會計學（第三版）484.“銷售費用”賬戶P145本賬戶是用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。屬于損益類賬戶。本賬戶應當按照費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。5.“應收賬款”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。屬于資產(chǎn)類賬戶。本賬戶應當按照債務人設置明細賬，進行明細分類核算。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）494.“銷售費用”賬戶P1455.“應收賬6.“應收票據(jù)”賬戶P146本賬戶是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，屬于資產(chǎn)類賬戶。

本賬戶應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位設置明細賬，進行明細分類核算。7.“預收賬款”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。屬于負債類賬戶。本賬戶應當按照交易方設置明細賬，進行明細分類核算。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）506.“應收票據(jù)”賬戶P1467.“預收賬款二、主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄P1471.銷售收入的會計記錄(1)現(xiàn)銷【例6－32】20××年12月20日海湛股份有限公司向X公司銷售A產(chǎn)品150件，每件售價300元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到存入銀行，增值稅率為17%。借：銀行存款

52650

貸：主營業(yè)務收入45000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7650(2)賒銷【例6－33】20××年12月21日海湛股份有限公司向Y公司銷售B產(chǎn)品25件，每件售價600元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到，增值稅率為17%。借：應收賬款

17550

貸：主營業(yè)務收入15000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2550【例6－34】20××年12月21日海湛股份有限公司向XY公司銷售B產(chǎn)品25件，每件售價600元，產(chǎn)品已發(fā)出，收到XY公司簽發(fā)的面值為17550元的商業(yè)匯票一張，增值稅率為17%。借：應收票據(jù)

17550

貸：主營業(yè)務收入 15000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2550第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計記錄二、主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄P147第五節(jié)產(chǎn)品銷售(3)預銷P147【例6－35】20××年12月20日海湛股份有限公司按合同規(guī)定收到Z公司預付貨款20000元，存入銀行。借：銀行存款20000貸：預收賬款20000【例6－36】20××年12月22日海湛股份有限公司按合同約定向Z公司發(fā)出已預收貨款的B產(chǎn)品50件，每件售價600元，計30000元，增值稅率為17%。借：預收賬款

35100

貸：主營業(yè)務收入 30000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）5100【例6－37】20××年12月24日海湛股份有限公司收到Z公司補付的貨款15100元，存入銀行。借：銀行存款 15100

貸：預收賬款 151002.銷售費用的會計記錄P150【例6－38】20××年12月25日海湛股份有限公司用現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品廣告宣傳費1000元。借：銷售費用 1000

貸：庫存現(xiàn)金 1000第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計記錄(3)預銷P147第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計記錄3.銷售稅金及附加的會計記錄P148【例6－39】20××年12月31日海湛股份有限公司計算銷售上述A、B產(chǎn)品應交納的消費稅，假定消費稅稅率為5%。

應交消費稅＝銷售收入×消費稅稅率借：營業(yè)稅金及附加5250

貸：應交稅費－應交消費稅52504.銷售成本的會計記錄

產(chǎn)品銷售成本＝已（銷）售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝單位產(chǎn)品成本×已銷產(chǎn)品數(shù)量＝主營業(yè)務成本【例6－40】匯總結轉20××年12月已售A產(chǎn)品150件，B產(chǎn)品100件的生產(chǎn)成本。

A產(chǎn)品銷售成本＝180.51×150＝27076.5（元）B產(chǎn)品銷售成本＝481.56×100＝48156（元）借：主營業(yè)務成本 75232．50

貸：庫存商品－A產(chǎn)品 27076．50

－B產(chǎn)品 48156．00第五節(jié)產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計記錄3.銷售稅金及附加的會計記錄P148第五節(jié)產(chǎn)第六節(jié)資產(chǎn)清查業(yè)務的會計記錄一、資產(chǎn)清查的原因和意義P155（一）資產(chǎn)清查的概念所謂資產(chǎn)清查，顧名思義就是對企業(yè)單位資產(chǎn)的清查，主要是指對企業(yè)單位的庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤點，以及對銀行存款、應收款項的賬目核對，查明庫存現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)及應收款項的實存數(shù)，并與賬面數(shù)進行核對，從而確定賬實是否相符的一種專門方法。經(jīng)濟業(yè)務（交易或事項）取得填制登記賬簿原始憑證記賬憑證賬面結存數(shù)實際結存數(shù)核對資產(chǎn)清查2017/4/12新編基礎會計學（第三版）54第六節(jié)資產(chǎn)清查業(yè)務的會計記錄一、資產(chǎn)清查的原因和（二）資產(chǎn)清查的原因P1551.保證會計賬簿記錄的真實、準確，建立健全企業(yè)資產(chǎn)的管理制度；2.確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整；3.以保證賬實相符，提高企業(yè)資產(chǎn)的使用效果。（三）資產(chǎn)清查的意義P1561．提高會計核算資料的質量，保證會計核算資料的真實可靠。2．揭示實物資產(chǎn)的使用情況，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，挖掘各項實物資產(chǎn)的潛力，加速資金周轉。3．防止人為原因造成賬實不符。4．促使實物資產(chǎn)保管人員加強責任感，以保證各項實物資產(chǎn)的安全與完整。二、資產(chǎn)清查的種類P157財產(chǎn)清查按清查范圍全面清查局部清查按清查時間定期清查不定期清查按清查執(zhí)行單位內部清查外部清查2017/4/12新編基礎會計學（第三版）55（二）資產(chǎn)清查的原因P155財產(chǎn)清查按清查范圍全面局部按清二、資產(chǎn)清查的種類P1571.哪些需要局部清查？流動性較大或易于損壞的流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、在產(chǎn)品、應收款項2.清查內容涉及哪些主要項目？

a.資金（銀行存款、庫存現(xiàn)金、應收款項）

b.存貨（原材料，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在途物資、委托加工物資）

c.固定資產(chǎn)三、資產(chǎn)清查前的準備工作P156（一）組織上的準備

有人領導、有人具體負責、有詳細步驟、有書面報告（二）物資及業(yè)務上的準備

會計部門、資產(chǎn)保管部門、資產(chǎn)清查小組2017/4/12新編基礎會計學（第三版）56二、資產(chǎn)清查的種類P1572017/4/12新編四、資產(chǎn)清查的方法P159（一）庫存現(xiàn)金、銀行存款的清查方法1．庫存現(xiàn)金的清查方法（1）方法：實地盤點法，確定庫存現(xiàn)金的實有數(shù)，再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額進行核對，查明余缺情況。核對賬面結存數(shù)實際結存數(shù)庫存現(xiàn)金日記賬企業(yè)（2）清查的原始憑證：庫存現(xiàn)金盤點報告表

盤點確定的實存數(shù)“庫存現(xiàn)金日記賬”的余額實存金額多于賬存金額實存金額少于賬存金額四、資產(chǎn)清查的方法P159核對賬面實2．銀行存款的清查方法P159（1）基本概念銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法，即將企業(yè)“銀行存款日記賬”與開戶銀行的“對賬單”逐筆核對發(fā)生額和余額。企業(yè)銀行

銀行存款

××××××

吸收存款

××××××款項送存銀行并開設存款戶發(fā)生收付款業(yè)務雙方登記★在正常情況下，雙方登記的內容相同，余額應當相等★負債類賬戶★如果不相等，那可能有兩種原因：1.本單位或銀行在登賬時出現(xiàn)錯賬。

2.存在“未達賬項”2．銀行存款的清查方法P159企業(yè)銀行（2）“未達賬項”P160基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導致記賬時間的不一致，對于同一項業(yè)務，一方已經(jīng)接到有關結算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關結算憑證而尚未登記記賬的款項。企業(yè)銀行

銀行存款

吸收存款(對賬單)×××委托銀行向客戶收款客戶銀行銷售產(chǎn)品【例】★尚未收到收款通知，暫未入賬——未達賬項收回款項并已入賬收款通知(送企業(yè))2017/4/12新編基礎會計學（第三版）59（2）“未達賬項”P160企業(yè)銀行銀行存款吸（3）清查方法：存在“未達賬項”時應編制“銀行存款余額調節(jié)表”。編制原則：哪方未入賬就在哪方調整，加：對方已收款，己方未收款減：對方已付款，己方未付款

.銀行存款日記賬

月初余額（略）……

（2）25100（1）15000…………

本月合計（略）本月合計（略）月末余額234000吸收存款（對賬單）

……月初余額（略）（3）4900（4）21000…………

本月合計（略）本月合計（略）月末余額240000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收企業(yè)銀行未達賬項有兩大類、四種情況①企收，銀未收。②企付，銀未付（第一類：企業(yè)已入賬，銀行未入賬)③銀收，企未收。④銀付，企未付（第二類：銀行已入賬，企業(yè)未入賬)

見教材P160【例6-41】。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）60（3）清查方法：存在“未達賬項”時應編制“銀行存款余額調節(jié)銀行存款日記賬

月初余額（略）……

（2）25100（1）15000…………

本月合計（略）本月合計（略）月末余額234000吸收存款（對賬單）

……月初余額（略）（3）4900（4）21000…………

本月合計（略）本月合計（略）月末余額240000企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收企業(yè)銀行

銀行存款余額調節(jié)表20××年12月31日★調節(jié)后余額為企業(yè)可以實際動用的銀行存款數(shù)?！铩般y行存款余額調節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調整賬面記錄的原始憑證。項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付234000210004900銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付2400002510015000調整后存款余額250100調整后存款余額2501002017/4/12新編基礎會計學（第三版）61銀行存款日記賬吸收存款（對賬單）企業(yè)已收企業(yè)已付銀行已付銀行（二）實物資產(chǎn)的清查方法P1611．實物資產(chǎn)的盤存制度為了保證實物資產(chǎn)清查工作的順利進行，企業(yè)應建立相應的盤存制度。實物的盤存制度有兩種，即實地盤存制和永續(xù)盤存制。月末時還結存幾件？

【例】A產(chǎn)品月初結存2件；本月生產(chǎn)2件。解決方法之一：通過賬戶記錄計算求得解決方法之二：月末時通過實地盤點求得◆實地盤存制和永續(xù)盤存制。

（二）實物資產(chǎn)的清查方法P161月末時還結存幾件？63(1)實地盤存制P161實地盤存制又稱定期盤存制，就是在日常會計核算中，在賬簿上只登記實物資產(chǎn)的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實地盤點數(shù)倒擠出本期減少數(shù)的一種方法。實地盤存制下有關的計算公式為：①期末結存某實物資產(chǎn)成本＝某實物資產(chǎn)結存數(shù)量（實地盤存數(shù)）×某實物資產(chǎn)單位成本②本期銷售或耗用某實物資產(chǎn)數(shù)量＝期初賬面結存某實物資產(chǎn)數(shù)量＋本期某實物資產(chǎn)購進或收入數(shù)量－期末結存某實物資產(chǎn)數(shù)量③本期銷售或耗用某實物資產(chǎn)成本＝期初賬面結存某實物資產(chǎn)成本＋本期某實物資產(chǎn)購進或收入成本－期末結存某實物資產(chǎn)成本優(yōu)點：簡化了實物資產(chǎn)的明細核算工作。缺點：1.不能隨時反映存貨的銷售和結存成本，不利于實物資產(chǎn)的日常監(jiān)督和管理。2.實地盤存制以存計銷、以存計耗，倒擠出銷售成本(耗用成本)，就可能把非銷售和耗用的存貨損耗、短缺等隱含于銷售(耗用)成本中，從而削弱了對存貨的控制和監(jiān)督，影響成本計算的準確。3.不能及時反映實物資產(chǎn)的銷售或耗用成本，影響成本結轉的及時性。2017/4/12新編基礎會計學（第三版）6363(1)實地盤存制P1612017/4/12新編基(2)永續(xù)盤存制P156永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。它是指在日常會計核算中，是對各項實物資產(chǎn)的增加或減少，都必須根據(jù)會計憑證逐筆或逐日在有關賬簿中進行連續(xù)登記，并隨時結出該項實物資產(chǎn)結存數(shù)的一種制度。①銷售或耗用某實物資產(chǎn)成本

＝銷售或耗用某實物資產(chǎn)數(shù)量×某實物資產(chǎn)單位成本②賬面結存某實物資產(chǎn)數(shù)量＝期初賬面結存某實物資產(chǎn)數(shù)量＋某實物資產(chǎn)購進或收入數(shù)量－某實物資產(chǎn)銷售或耗用數(shù)量③賬面結存某實物資產(chǎn)成本＝期初賬面結存某實物資產(chǎn)成本＋某實物資產(chǎn)購進或收入成本－某實物資產(chǎn)銷售或耗用成本優(yōu)點：1.可隨時反映每種實物資產(chǎn)的收入、發(fā)出和結存情況，有利于日常監(jiān)督管理。2.可實時結存、核對實物資產(chǎn)，及時發(fā)現(xiàn)溢余與短缺，利于管理。3.可隨時與確定的庫存最高儲備量和最低儲備量進行比較，促進掌控科學存儲量及購銷調整，加速資金周轉。3.在明細賬上隨時就可以計算出銷售或耗用實物資產(chǎn)的成本，可以提高成本計算和成本結轉的及時性（月末一次加權平均法除外）。缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要耗用較多的人力和費用。在實際工作中，對實物資產(chǎn)的盤存制度一般都采用永續(xù)盤存制。(2)永續(xù)盤存制P1562．存貨的清查方法P156***存貨的清查，是指對庫存商品、原材料、在產(chǎn)品、周轉材料等的清查。對其清查，一般采用實地盤點法和函證核對法。（1）實地盤點法①逐一清點法：原材料、產(chǎn)成品、庫商品②技術推算法：散裝成堆的化肥、飼料等清查的原始憑證：“盤存單”、“實存賬存對比表”（2）函證核對法：適用于委托加工或保管中的物資注意：調查函不能作為清查的原始憑證3．固定資產(chǎn)的清查方法P163***（1）方法：實地盤點法（2）清查的原始憑證：“實存清單”、“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”（三）應收款項的清查方法P1641.方法：函證核對法注意：“往來款項對賬單”不能作為清查的原始憑證2．存貨的清查方法P156***五、資產(chǎn)清查結果的會計記錄P165（一）資產(chǎn)清查結果處理的步驟1.核準數(shù)字（包括金額和數(shù)量），查明原因。2.調整賬簿記錄，做到賬實相符。3.報請批準，進行批準后的賬務處理（二）資產(chǎn)清查結果的會計記錄涉及的主要賬戶P159為了反映和監(jiān)督企業(yè)單位在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)的盈虧、毀損及其處理情況，應設置“待處理財產(chǎn)損溢”、“其他應收款”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調整”、“壞賬準備”等賬戶。1.“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)在資產(chǎn)清查時所發(fā)現(xiàn)的各項資產(chǎn)的盤盈、盤虧數(shù)，以及經(jīng)批準后轉銷數(shù)，屬于資產(chǎn)類賬戶（其賬戶結構具有資產(chǎn)負債雙重性質）。五、資產(chǎn)清查結果的會計記錄P1652.“其他應收款”賬戶P166本賬戶是用來核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各種應收及暫付款項，屬于資產(chǎn)類賬戶。3.“其他應付款”賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費以外的其他各項應付、暫收款項。如應付租入包裝物租金、存入保證金等，