審計期末考試范圍

審計期末考試范圍審計期末考試范圍審計期末考試范圍審計期末考試范圍編制僅供參考審核批準生效日期地址：電話：傳真:郵編:一、審計單選題目前世界各國政府建立的審計機構(gòu)，由（D）領導獨立性最強。A、財政部門B、國務院C、參議院D、議會下列關(guān)于審計方法的說法中，不合理的是（B）賬項基礎審計的重心在資產(chǎn)負債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊風險導向?qū)徲嫷闹匦氖且詢?nèi)部控制為基礎的抽樣審計風險導向?qū)徲嫷闹匦氖侵卮箦e報風險的識別、評估與應對制度基礎審計的重心是以內(nèi)部控制為基礎的抽樣審計3、（C）無過失的合伙人對于其他合伙人的過失或不當執(zhí)業(yè)行為以自己在事務所的財產(chǎn)為限承擔責任，不承擔無限責任，除非合伙人參與了過失或不當執(zhí)業(yè)行為。A、普通合伙會計師事務所B、有限責任會計師事務所C、有限責任合伙會計師事務所D、獨資會計師事務所4、以下關(guān)于注冊會計師過失的說法中，不正確的是（D）A、過失是指在一定條件下，缺少應具有的合理謹慎B、普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準則的要求C、重大過失是指注冊會計師沒有按執(zhí)業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計D、注冊會計師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失5、注冊會計師L通過實施審計程序，查明被審計單位U公司2009年度的凈利潤為-200萬元，但其利潤表表上列示的凈利潤為200萬元。在此情況下，如果注冊會計師出具了（A）的審計報告，很可能被判定欺詐。A、無保留意見B、保留意見C、否定意見D、無法表示意見6、適當?shù)臉藴蕬斁邆涞奶卣靼ǎ―）A、相關(guān)性、真實性、可靠性、可理解性B、相關(guān)性、可靠性、中立性、可比性C、充分性、完整性、中立性、可理解性D、相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性7、ABC會計師事務所2009年3月21日完成了甲公司2008年度財務報表的審計工作，甲公司于3月21日正式簽發(fā)了其2008年度財務報表，ABC會計師事務所于3月22日簽發(fā)了審計報表。3月30日，甲公司對外公布了其上年度的財務報表。則該項審計業(yè)務的工作底稿最遲應在2009年(A)以前歸檔。（假設每個月30天）A、5月21日B、4月21日C、4月30日D、5月30日8、下列事項中，可能不會導致對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形是（B）A、A公司準備參與并購企業(yè)活動，要求對財務報表進行審計，注冊會計師甲的審計收費分為兩部分，前期審計費用10萬元，另外5萬元視是否并購成功而支付B、注冊會計師乙目前接受委托對B公司管理活動進行咨詢服務。最近B公司發(fā)生法律糾紛，注冊會計師又將擔任該B公司的辯護人，并簽訂了業(yè)務約定書C、注冊會計師丙的弟弟是C公司的一名普通會計人員，注冊會計師考慮到其弟弟并非C公司會計主管，仍然擔任C公司審計的項目經(jīng)理D、注冊會計師丁上一年度在D公司從事會計工作，本年度加入會計師事務所并參加D公司的年度審計工作，但非改項目經(jīng)理9、在財務報告涵蓋期間以前，審計項目組成員曾經(jīng)是審計客戶的董事，則會對自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響，可采?。–）防范措施將該不利影響降至可接受水平。A、修改審計計劃B、放棄交易C、對該人員擔任審計項目組成員時所執(zhí)行的工作進行復核D、減少交易的金額10、ABC會計師事務所合伙人乙作為關(guān)鍵審計合伙人2006~2009年連續(xù)4年為審計客戶審計，2010年3月該審計客戶成為公眾利益實體，那么ABC會計師事務所合伙人乙還可以為該客戶繼續(xù)提供服務（B）年A、1B、2C11、對預計負債完整性認定進行審計時，下列審計程序中通常不能提供相關(guān)審計證據(jù)的是（D）A、分析律師費用的異常變動B、檢查董事會會議紀要C、向往來銀行進行詢證D、從預計負債明細賬追查至記賬憑證12、發(fā)生下列（A）情況時，注冊會計師主要審查支出的截止日期。A、將下年的支出列入本期B、將未發(fā)生的費用登記入賬C、未將已發(fā)生的費用登記入賬D、將銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的費用計入制造費用13、在執(zhí)行審計業(yè)務時，注冊會計師應當確定合理的重要性水平，下列做法中正確的是（C）A、通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯報風險B、通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯報風險C、在確定計劃的重要性水平時，應當考慮對審計客戶及其環(huán)境的了解D、在確定計劃的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結(jié)果14、若某一審計項目的審計風險是8%，估計的重大錯報風險是30%，則可接受的檢查風險是（B）A、22%B、26.67%C、37.5%D、38%15、注冊會計師獲取的下列以文件記錄形式存在的證據(jù)中，證明力最強的是（A）A、銀行存款函證回函B、購貨發(fā)票C、產(chǎn)品入庫單D、應收賬款明細賬16、下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（C）A、在受托代銷時，函證能為計價認定提供證據(jù)B、通過應付賬款明細賬函證更有效實現(xiàn)完整性目標C、函證的截止日通常為資產(chǎn)負債表日D、無論如何都應該對應收賬款實施函證17、應收賬款總金額為400萬元，重要性水平為6萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的差錯額為4.5萬元，而賬戶的實際差額為8萬元，這時，注冊會計師承受了（C）A、誤拒風險B、信賴不足風險C、誤受風險D、信賴過度風險18、可容忍誤差在控制測試中表現(xiàn)為可容忍偏差率，注冊會計師在確定可容忍偏差率時，應考慮（C）A、重大錯報風險的初步評估水平B、對被審單位及其環(huán)境的了解程度C、計劃估計的控制有效性D、控制風險的高低19、信息技術(shù)審計的范圍與被審計單位在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復雜度的關(guān)系是（A）A、成正比關(guān)系B、成反比關(guān)系C、不相關(guān)D、前一個階段成正比關(guān)系，后一個階段成反比關(guān)系20、下列各項中，不屬于審計工作底稿包括的內(nèi)容的是（D）A、總體審計策略B、管理建議書C、業(yè)務約定書D、財務報表的草稿21、A注冊會計師負責審計甲公司2008年度財務報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。職責分離要求將不相容的職責分配給不同員工。下列職責分離做法中正確的是（B）A、交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離B、交易授權(quán)、交易記錄、交易保管分離C、資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報告分離D、交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離22、注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是（C）A、為了進行風險評估程序B、收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C、為了識別和評估財務報表的重大錯報風險D、控制檢查風險23、盡管在應對評估的認定層次重大錯報風險時，擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍都應當確保其具有針對性，但其中進一步審計程序的（B）是最重要的。A、時間B、性質(zhì)C、范圍D、以上均是24、注冊會計師在完成審計工作前對進一步審計程序所獲取審計證據(jù)的評價，主要體現(xiàn)（B）A、根據(jù)控制測試的結(jié)果考慮實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)是否充分適當B、根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯報或控制執(zhí)行偏差考慮修正重大錯報風險的評估結(jié)果C、根據(jù)風險評估程序的結(jié)果考慮實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)是否充分適當D、是否獲取了管理層必要的聲明25、被審單位銷售時采用了現(xiàn)金折扣的方式，如果購貨方實際享受了現(xiàn)金折扣，被審單位對現(xiàn)金折扣應作上網(wǎng)會計處理是（B）A、沖減當期主營業(yè)務收入B、增加當期財務費用C、增加當期主營業(yè)務成本D、增加當期管理費用26、如果應收賬款明細賬出現(xiàn)貸方余額，注冊會計師應當提請被審計單位編制重分類分錄，以便在資產(chǎn)負債表中（D）項目反映。A、預付款項B、應付賬款C、應收賬款D、預收賬款27、以下程序中，屬于測試采購交易與付款交易內(nèi)部控制“存在性”目標的常用控制測試程序是（B）A、檢查企業(yè)驗收單是否有缺號B、檢查付款憑單是否附有賣方發(fā)票C、檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性D、審核采購價格和折扣的標志28、注冊會計師認為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提不足的跡象是（A）A、經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失B、累計折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大C、提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大D、固定資產(chǎn)保險額大于其賬面價值29、與存貨驗收相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標是（B）A、所有交易都已獲得適當?shù)氖跈?quán)與批準B、所有收到的商品都已得到記錄C、確保與存貨實物的接觸必須得到管理層的指示和批準D、所有存貨的領用均應得到批準和記錄30、如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評估為高風險，注冊會計師可能（B）A、增加測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍B、要求審計客戶在期末實施存貨盤點C、在期末前或后實施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點日至期末發(fā)生的存貨交易D、檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額31、下列有關(guān)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制設計中，不合理的是（B）A、每一個員工的工作時間，特別是加班時間，都應經(jīng)過主管人員的授權(quán)B、基于人力資源部門對認識的了解，讓人力資源部門員工負責發(fā)放工資C、限制接觸未簽字的工薪支票，支票應由有關(guān)專職人員簽字D、工薪的計算應當獨立驗證，包括將審批工薪總額與匯總報告進行比較32、J注冊會計師在對審計客戶的投資活動進行審計師時，為了測試審計客戶記錄的投資交易均系真實發(fā)生的交易，下列控制測試中可以實現(xiàn)此目的的是（A）A、索取投資授權(quán)批準文件，檢查審批手續(xù)是否齊全B、詢問投資業(yè)務的職責分工情況及內(nèi)部對賬情況C、檢查被審計單位是否定期與交易對方或者被投資方核對賬目D、檢查會計主管符合印記33、下列有關(guān)投資活動的審計中，屬于控制測試的是（B）A、對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況B、注冊會計師應審閱其內(nèi)部審計人員盤點方法是否恰當、盤點結(jié)果與會計記錄相核對情況以及出現(xiàn)差異的處理是否合規(guī)C、獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符D、對于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確34、對于支付款項印章的保管情況，應重點檢查（A）現(xiàn)象A、是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管B、是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗C、貨幣資金支出的授權(quán)比準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為D、印章是否有專人管理35、庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，這是為了證實（A）認定A、存在B、完整性C、權(quán)利和義務D、計價和分攤36、注冊會計師如果認為錯報是舞弊導致的，可能表明存在更廣泛的影響，那么注冊會計師應當采取的應對措施不包括（C）A、重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對升級程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響B(tài)、重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性C、與監(jiān)管機構(gòu)溝通D、考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性37、A注冊會計師負責審計甲公司2008年度財務報表。在審計期后事項時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。在下列審計程序中，A注冊會計師最有可能獲取期后事項審計證據(jù)的是（D）A、調(diào)查期后發(fā)生的長期負債的變化B、重新計算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費C、確定期后人工費用率的變化是否已被授權(quán)D、詢問在資產(chǎn)負債表日前紀錄但在期后支付的預計負債38、下列期后事項中，注冊會計師認為不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的期后事項時（C）A、已證實某項資產(chǎn)發(fā)生了減值損失B、已確認銷售的貨物被退回C、外匯匯率發(fā)生較大變動D、以確定將要支付賠償額大于該賠償在資產(chǎn)負債表日的估計金額甲注冊會計師負責對A公司2009年度財務報表進行審計。在考慮重要性和審計風險時，甲注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。39、下列有關(guān)重要性的表述中，錯誤的是（C）A、重要性的確定離不開職業(yè)判斷B、在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)C、如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整D、如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的40、在確定計劃實施的審計程序后，如果甲注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加，下列做法中正確的是（A）A、通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險B、通過修改計劃實施的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍，降低評估的審計風險C、如有可能，通過擴大實質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶嵸|(zhì)性程序，降低評估的重大錯報風險D、如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風險二、多項選擇1、注冊會計師提供的審計業(yè)務分為（ABC）A．財務報表審計B．經(jīng)營審計C．合規(guī)性審計D．審閱2、在西方國家，注冊會計師的組織形式主要有（ABCD）A．獨資企業(yè)B．合伙企業(yè)C．有限責任公司D．有限責任合伙3、下列情形中，受理申請注冊的省級注冊會計師協(xié)會不予注冊的有（ABCD）A．不具有完全民事行為能力的B．因受刑事處罰的C．因在財務、會計、審計、、企業(yè)管理或者經(jīng)濟管理工作中煩憂嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的。D．自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿一年的4、注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中，屬于鑒證業(yè)務的有（ABC）A財務報表審計業(yè)務B．驗資業(yè)務C．系統(tǒng)鑒證D．稅務服務5、下列各項中，屬于設立有限責任會計師事務所的條件的有（BCD）A．有2名以上的合伙人B．有不少于人民幣30萬元的注冊資本C．有股東共同制定的章程D．有會計事務所的名稱6、注冊會計師可能承擔的行政責任包括（ACD）A．暫停執(zhí)業(yè)B．沒收違法所得并罰款C．吊銷注冊會計師證書D．警告7、根據(jù)《證券法》的規(guī)定，J會計事務所為K上市公司提供年度財務報告審計后，如存在毀損審計工作底稿的行為，最高可能被處以（AB）處罰A．行政警告B．30萬元以上60萬元以下的罰款C．撤銷會計師事務所D．3萬元以上30萬元以下的罰款8、中國注冊會計師業(yè)務準則包括（AD）A．審計準則B．質(zhì)量控制準則C．職業(yè)道德守則D．其他鑒證業(yè)務準則9、下列鑒證業(yè)務中，屬于基于責任方認定業(yè)務的有（AD）A．財務報表審計業(yè)務B．內(nèi)部控制審核業(yè)務（無法提供鑒證對象信息的）C．驗資業(yè)務D．財務報表審閱業(yè)務10、在鑒證對象信息中，下列屬于重要性應該考慮的因素有（ACD）A．具體環(huán)境B．審計意見的類型C．錯報金額D．錯報性質(zhì)11、下列行為中，屬于注冊會計師違反保密原則的有（AD）A．與客戶發(fā)生意見分歧時，訴諸媒體B．接收同業(yè)復核，提供審計工作底稿C．向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為D．利用獲知的客戶信息買賣客戶的股票12、注冊會計師為了消除或有收費的不利影響，可以采取以下措施中的（ABCD）A．與客戶以書面方式預先約定確定報酬的基礎B．實施質(zhì)量控制政策和程序C．由客觀的第三方復核注冊會計師所執(zhí)行的工作D．向預期使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及確定報酬的基礎13、獨立性概念框架要求注冊會計師采取下列措施中的（ABC）來保持獨立A．識別獨立性的不利影響B(tài)．評價已識別不利影響的重要程度C．必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩紻．終止審計業(yè)務14、如果注冊會計師在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，不利影響存在與否及其重要程度取決于下列事項中的（ACD）A．擁有經(jīng)濟利益人員的角色B．擁有經(jīng)濟利益的時間C．經(jīng)濟利益是直接的還是間接的D．經(jīng)濟利益的重要性15、會計師事務所接受委托向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務，則最常見的對其獨立性產(chǎn)生不利影響包括（ABC）A．自我評價B．自身利益C．過度推介D．外在壓力16、注冊會計師在財務報表審計時應遵循的一般原則包括（ABD）A．遵守職業(yè)道德規(guī)范B．質(zhì)量控制準則C．遵守企業(yè)會計準則D．遵守審計準則17、下列有關(guān)檢查風險的說法中，正確的有（ACD）A．檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性B．檢查風險可以降低為零C．檢查風險與重大錯報風險成反向關(guān)系D．檢查風險，是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性18、在對短期借款實施相關(guān)審計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。下列有關(guān)短期借款審計證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（ABD）A．從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從Q公司獲得的證據(jù)更可靠B．短期借款的控制風險為低水平時生產(chǎn)的數(shù)據(jù)比控制風險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠C短期借款的控制風險為高水平時生產(chǎn)的數(shù)據(jù)比控制風險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠D．Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠19、在對詢證函一下的處理方法中，正確的有（AD）A．在粘貼詢證函時對其統(tǒng)一編號，并將發(fā)出的詢證函的情況記錄于審計工作底稿B．詢證函經(jīng)會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出C．收回詢證函后，將重要的回函復制給公司以幫助催收貨款D．對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至會計師事務所20、A注冊會計師負責審計甲公司2008年度財務報表。在運用分析程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷（ABD）A．將分析程序用作風險評估程序B．將分析程序用作實質(zhì)性程序C．將分析程序用作控制測試程序D．將分析程序用作對財務報表進行總體復核的程序21、注冊會計師在每次年度財務報表審計中都必須運用的程序種類有（BCD）A．控制測試B．實質(zhì)性程序C．了解被審計單位及其環(huán)境D．分析程序22、注冊會計師在進行控制測試時，應關(guān)注的抽樣風險有（BC）A．誤拒風險B．信賴不足風險C．信賴過度風險D．誤受風險23、在實施抽樣之前，注冊會計師必須仔細定義總體，確定抽樣總體的范圍，同時應當確?？傮w的（AD）特征。A．適當性B．可靠性C．相關(guān)性D．完整性24、在進行控制測試時，注冊會計師如認為抽樣結(jié)果無法達到其對所測試的內(nèi)部控制的預期信賴程度，應當考慮（AB）A．增加樣本量B．修改實質(zhì)性程序C．執(zhí)行替代審計程序D．發(fā)表保留意見或否定意見25、注冊會計師在實質(zhì)性程序中運用審計抽樣，如果推斷的總體錯報超過可容忍錯報，經(jīng)重估后的抽樣風險不能接受，則注冊會計師應（AB）A．增加樣本量B．執(zhí)行替代程序C．修改實質(zhì)性程序D．修改控制測試26、注冊會計師在進行財務報告審計時，如依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財務信息和報告作為審計工作的依據(jù)，則需要考慮信息的（ABCD）A．準確性B．完整性C．授權(quán)體系D．訪問限制27、在信息技術(shù)環(huán)境下，對于自動控制內(nèi)部控制審計需要考慮的方面有（AC）A．信息技術(shù)一般性控制審計B．計算機操作控制C．信息技術(shù)應用控制審計D．程序開發(fā)28、電子表格面臨的重大固有風險和錯誤有（ABCD）A．輸入錯誤B．邏輯錯誤C．接口錯誤D．電子表格鏈接不當29、下列各項中，屬于審計工作底稿包括的內(nèi)容有（ABCD）A．詢證函回函B．管理層聲明書C．具體審計計劃D．各項組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄30、在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關(guān)注（ABCD）信息A．預測、預算和差異分析B．與競爭對手的業(yè)績比較C．外部機構(gòu)提出的報告D．管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策31、在了解戊公司內(nèi)部控制時候，E注冊會計師通常采用的程序有（ABD）A．查閱內(nèi)部控制手冊B．追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程C．重新執(zhí)行某項控制D．現(xiàn)場觀察某項控制的運行32、為保證所有的產(chǎn)品銷售均以入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標直接相關(guān)的有（AC）A．對銷售發(fā)票進行順序編號并復核當月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬B．檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)批準C．將每月產(chǎn)品發(fā)運數(shù)量與銷售入賬數(shù)量相核對D．定期與客戶核對應收賬款余額33、被審計單位的下列有關(guān)工程項目業(yè)務中，注冊會計師認為屬于不相容崗位的有（ABCD）A．項目建議和項目決策B．項目實施和價款支付C．竣工決算和竣工審計D．工程概預算與審計34、存貨通常具有較高水平的重大錯報風險，影響重大錯報風險的因素具體包括（ABCD）A．存貨的數(shù)量和種類B．陳舊過時的速度或易損壞程度C．遭受失竊的難易程度D．成本歸集的難易程度35、下列各項中，屬于人力資源與工薪循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄的有（AB）A．工時記錄和工薪表B．個人所得稅納稅申報表C．銀行對賬單D．應付賬款明細表36、下列所述中，屬于管理層錯誤表述投資業(yè)務或衍生金融工具的偏見和動機的有（ABCD）A．提高績效獎金B(yǎng)．提高財務報表上的報告收益C．吸引潛在消費者購買D．確保從銀行獲得額外資金37、下列關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的敘述中，比較合理的有（ABCD）A．貨幣資金的記賬與收支的崗位相分離B．全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)C．控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行D．貨幣資金要有合理、合法的憑據(jù)38、下列各項中，屬于對現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制測試的有（ABC）A．核對現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確B．核對現(xiàn)金收款憑證與應收賬款明細賬的有關(guān)記錄是否相符C．核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致D．檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定39、在對與虛假銷售有關(guān)的舞弊風險進行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有（ABC）A．面對金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序B．不預先通知存貨監(jiān)盤地點C．對銷貨交易的具體條款進行函證D．對大額應收賬款進行函證40、在完成審計工作時，需項目合伙人對審計工作底稿實施復核，其主要內(nèi)容包括（ABCD）A．復核審計工作底稿中重要的鉤稽關(guān)系是否正確B．復查計劃確定的重要審計程序是否適當，是否得以較好實施，是否實現(xiàn)了審計目標C．復核已審財務報表總體上是否合理、可信D．復查對建議調(diào)整的不符事項和未調(diào)整不符事項的處理是否恰當三、判斷題1、政府審計是對單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計。（√）2、一人有限責任公司每一會計年度終了編制財務會計報告，可以不用經(jīng)會計事務所審計。（×）3、會計事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應當承擔侵權(quán)責任。（×）4、會計師事務所應對每項業(yè)務派至少一名項目負責人。(√)5、有限保證的其他鑒證業(yè)務的可接受風險水平低于合理保證其他鑒證業(yè)務的可接受風險水平。（×）6、注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務時必須與客戶保持實質(zhì)上和形式上的獨立。（×）7、即使在客戶授權(quán)同時法律法規(guī)要求披露的情況下，注冊會計師也要考慮其對外提供的信息是經(jīng)過證實的信息。（√）8、注冊會計師應當在業(yè)務期間獨立于審計客戶，不必在財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。（×）9、設計項目成員小王的姑姑擔任被審計單位的財務總監(jiān)，由于并不是小王本身在被審計單位工作，故對獨立性不會產(chǎn)生影響。（×）10、如果本期的交易推到下期，或者下期交易提到本期，均違反了“截止”目標。（√）11、計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個業(yè)務階段。（√）12、注冊會計師對審計重要性估計得越低，則需要收集的審計證據(jù)數(shù)量就越少。（×）13、如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會計記錄的真實性、準確性、完整性則必須對內(nèi)部控制給予充分的關(guān)注。（√）14、檢查有形資產(chǎn)只能證實有關(guān)實物資產(chǎn)的價值，不能確定其存在和所有權(quán)。（×）15、非抽樣風險是由認為錯誤造成的，不能量化，所有注冊會計師無法控制非抽樣風險。（×）16、信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機運行等四個方面。（√）17、審計工作底稿通常還包括項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會計記錄，所有審計工作底稿并可以代替被審計單位的會計記錄。（×）18、會計事務所的審計工作底稿在歸檔時必須分成永久性檔案和當期檔案。（×）19、注冊會計師在風險評估時對控制運行有效性的擬信信賴程度越低，需要實施控制測試的范圍越大。（×）20、應收賬款貸方發(fā)生額是注銷壞賬或長期掛賬，說明入賬的銷售業(yè)務是虛構(gòu)的。（×）21、在針對壞賬準備實施的審計程序中，可以運用分析程序的方法發(fā)現(xiàn)有重要問題的領域（√）22、采購部門對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單，詢問后確定最佳供應商，但詢價與確定供應商的只能要分離。（√）23、定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“存在”認定有關(guān)。（×）24、在存貨監(jiān)盤時，對于單位價值較高的存貨項目，可視情況進行抽查。（×）25、批發(fā)企業(yè)比制造企業(yè)的存貨往往具有更高的重大錯報風險。（×）26、如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，只要盤點結(jié)果和賬目記錄的具有一致性，注冊會計師無須關(guān)心別的。（×）27、注冊會計師在籌資活動審計時若不依賴內(nèi)部控制，則注冊會計師可以不對內(nèi)部控制進行了解。（×）28、企業(yè)若從事技術(shù)含量高、研發(fā)周期長或市場風險大的經(jīng)營業(yè)務，則給管理層提供了可能會舞弊的機會。（√）29、某項行為是否違反法律法規(guī)最終只能由人民法院作出判決。（√）30、注冊會計師在財務報表審計中，應當假定被審計單位有違反法規(guī)的行為。（×）31、注冊會計師在對財務報表進行審計時，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見。（√）32、被審計單位管理層應當對其作出的包括在財務報表中的會計估計負責。（√）33、注冊會計師有責任識別、披露關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。（×）34、無論存在任何情況，注冊會計師需要獲取的管理層聲明，只能向管理層獲取。（×）35、同樣是資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報告日之間發(fā)生資產(chǎn)減損事項，可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項。（√）36、注冊會計師應熟悉與編制預測性財務信息相關(guān)的內(nèi)部控制，了解其負責編制預測性財務信息的人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗、編制程序等。（√）37、注冊會計師有責任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項。（×）38、注冊會計師對預測性財務信息的結(jié)果能否實現(xiàn)應發(fā)表恰當?shù)囊庖?。（×?9、如果管理層拒絕調(diào)整財務報表，并且擴大審計范圍的結(jié)果并不能使注冊會計師認為尚未更在錯報匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。（√）40、注冊會計師應當提請被審計單位作出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。如果在審計報告日前無法獲取所有信息，注冊會計師可以不再關(guān)注其他信息。（×）四、簡答題1、會計師事務所的商業(yè)利益或活動與客戶存在利益沖突時應當采取哪些防范措施？

（第五章習題2）會計師事務所的商業(yè)利益或活動與客戶存在利益沖突時應采取的防范措施包括：告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務；委派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務；實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息；向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；要求會計師事務所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務的高級員工定期復核防范措施的運行情況。2、ABC會計師事務所承接了戊公司20×7年度財務報表審計業(yè)務。項目負責人是C注冊會計師，其妻子是戊公司財務負責人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應將審計資源放在對認定層次實施實質(zhì)性程序上。審計行程中，項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險。項目組成員E提出應當針對該舞弊風險實施追加程序，并建議實施項目質(zhì)量控制復核。C注冊會計師認為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實施項目質(zhì)量控制復核。C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司20×7年財務報表出具了審計報告。要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準則的要求，請指出ABC會計師事務所在該項業(yè)務的業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。（第六章例題3）答案：該審計項目組缺乏獨立性。根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德守則和會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制準則的要求，對于審計業(yè)務，項目組成員應當獨立于被審計單位。而本題中審計項目組成員的主要近親屬在被審計客戶中處于重要職務。3、ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20×8年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進行咨詢，始終沒有得到回復?？紤]到該項業(yè)務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質(zhì)量控制復核。

要求：指出ABC會計師事務所（包括審計項目組）在業(yè)務質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。（第八章例題2）⑴在業(yè)務承接時沒有開展恰當?shù)某醪綐I(yè)務活動/評價項目組專業(yè)勝任能力。會計師事務所在承接業(yè)務時，應當開展初步業(yè)務活動，考慮是否有執(zhí)行業(yè)務所需的專業(yè)勝任能力。⑵聘請專家張先生缺乏獨立性。張先生曾是甲公司計算機信息系統(tǒng)設計者，又受聘參與該系統(tǒng)的測試，將導致自我評價，損害項目組的獨立性。⑶項目組成員相互復核工作無法達到要求。復核工作應當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。⑷項目組意見分歧未得到解決就出具報告。只有在審計項目組意見分歧得到解決后，才能出具報告。⑸未能在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復核。會計師事務所應當在出具審計報告前完成項目質(zhì)量控制復核。4、注冊會計師應當了解被審計單位的行業(yè)狀況主要包括哪些內(nèi)容注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的重點是什么（第十三章習題1）注冊會計師還可以執(zhí)行：觀察被審計單位的業(yè)務活動和內(nèi)部控制的運行情況；選擇若干具有代表性的交易或事項進行“穿行測試”。5、A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在對甲公司20×8年12月31日的存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務明細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：

序號存貨名稱財務明細賬數(shù)量倉庫明細賬數(shù)量實物監(jiān)盤數(shù)量1a產(chǎn)品35套30套30套2b產(chǎn)品27套25套27套3c材料1600公斤1600公斤1700公斤4d材料1200公斤1200公斤1000公廳

要求：

(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財務明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的情況，逐項分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。

(2)針對存貨的財務明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應當實施哪些必要的審計程序。（第十七章例題1）

書上答案：(1)根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因：①a產(chǎn)品，倉庫明細賬數(shù)量和實物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是財務明細賬數(shù)量大于實物監(jiān)盤數(shù)量，可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒有及時將相關(guān)憑證送交財務部門登記入賬，即沒有及時確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況。②b產(chǎn)品，財務明細賬和實物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是倉庫明細賬數(shù)量小于財務明細賬數(shù)量，可能存在倉庫明細賬登記人員登賬錯誤，即可能是入庫時倉庫少記，出庫時倉庫多記。③c材料，財務明細賬和倉庫明細賬數(shù)量相同，但實物監(jiān)盤數(shù)量大于財務明細賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)銷售的c材料尚未發(fā)出，還有可能在收發(fā)過程中存在稱重誤差造成的。④d材料，財務明細賬和倉庫明細賬數(shù)量相同，但實物監(jiān)盤數(shù)量小于財務明細賬數(shù)量，可能存在已經(jīng)購入的d材料尚在途中，還沒有入庫或者部分d材料已經(jīng)毀損但還沒有及時入賬的情況，還有可能在收發(fā)過程中存在稱重誤差造成的。(2)針對存貨的財務明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致的情況，注冊會計師應當實施的審計程序有：①重新計算存貨明細賬余額，確定差異是否存在；②運用截止測試，確定被審計單位存貨的截止是否正確；③查明差異原因，并及時提請被審計單位更正；④重新盤點存貨或考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生；⑤考慮被審計單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況，是否存在控制運行中相關(guān)憑證沒有及時傳送。精簡答案

針對要求（1）：

①對于a產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是財務部門少記已經(jīng)發(fā)出的存貨；

②對于b產(chǎn)品，產(chǎn)生的差異可能是入庫時倉庫少記，出庫時倉庫多記；

③對于c材料，產(chǎn)生的差異可能是外單位委托代銷存貨或已經(jīng)銷售存貨未發(fā)出；

④對于d材料，產(chǎn)生的差異可能是存貨部分損耗或存貨已經(jīng)委托外單位銷售。

針對要求（2）：

注冊會計師應當查明原因，實施包括函證、檢查出庫單和入庫單等程序，并建議被審計單位調(diào)整報表，做到賬實相符。6、3.A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。甲公司財務制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。相關(guān)事項如下：(1)A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標準差，作為確定樣本規(guī)模的一個因素。(2)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。(3)在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納Ⅰ代為編制，A注冊會計師復核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。(4)在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。(5)假設A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風險為10%，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當信賴過度風險為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時，控制測試的風險系數(shù)為“3.9”。要求(1)計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。(2)針對事項(1)至(4)，假設上述事項互不關(guān)聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。(3)針對事項(5)，計算總體偏差率上限。（第二十章例題5）答案：⑴A注冊會計師確定的總體規(guī)模應為720.當總體規(guī)模較小時，樣本規(guī)模與總體規(guī)模同向變動；當總體規(guī)模超過一定數(shù)量時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響可以忽略不計。⑵事項⑴錯誤。在確定控制測試樣本規(guī)模時，不需要計算受影響賬戶余額的標準差。事項⑵錯誤。不應隨意更換樣本項目，否則會破壞樣本的隨機性，不符合統(tǒng)計抽樣的原理。事項⑶錯誤。不符合不相容職責分離的原則，應當視為控制偏差。事項⑷正確。體偏差率上限=3.9÷45=8.67%7．ABC會計師事務所正在制訂業(yè)務質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領導層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：(1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務量為主要考核指標，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接；(3)所有審計工作底稿應當在業(yè)務完成后90日內(nèi)整理歸檔；(4)由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核制度；(5)無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告；(6)以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務進行檢查，檢查對象為當年度考核等級位列后3名的項目負責人。

要求：

針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所可能違反質(zhì)量控制準則的情形，并簡要說明理由。

【答案】

（1）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務量為主要考核指標”。

理由：會計師事務所在業(yè)績評價過程中要貫徹以質(zhì)量為導向，使員工充分了解提高業(yè)務質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務量為主要考核指標。（教材P70的第7段）

（2）違反，表現(xiàn)在“由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接業(yè)務”。

理由：會計師事務所在決定承接業(yè)務時應當確保滿足以下條件，即：①已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；②具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；③能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是由部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定。（教材P66）

（3）違反，表現(xiàn)在“對所有的審計工作底稿應當在業(yè)務完成后90日內(nèi)整理歸檔”。

理由：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后或?qū)徲嫎I(yè)務中止日后60天內(nèi)。（教材P78的第2段，P274三、的第一段）

（4）違反，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計資格，就不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核制度”。

理由：會計師事務所除對上市公司財務報表審計業(yè)務必須實施項目質(zhì)量控制復核外，還可以自行建立判斷標準，確定對哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業(yè)務，實施項目質(zhì)量控制復核。（教材P76的第2段）

（5）違反，表現(xiàn)在“無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告”。

理由：只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。（教材P75的第7段）

（6）違反，表現(xiàn)在“檢查對象為當年考核等級位列后3名的項目負責人”。

理由：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選8、D注冊會計師負責對上市公司丁公司20×8年度財務報表進行審計。20×8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司20×8年度財務報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在丁公司20×8年度已審計財務報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔民事責任。要求：

（1）為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由。

（2）指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。

（3）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。（第三章例題3）參考答案：

（1）股民甲應當向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見；注冊會計師在丁公司財務報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失；股民甲是由于信任了丁公司報出的20×8年度的財務報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票。

（2）D注冊會計師提出的免責理由是不正確的，會計事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應當承擔侵權(quán)賠償責任，能夠證明自己沒有過錯的除外。不能夠以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔民事責任。

（3）D會計師事務所在下列情形下可以免于承擔民事責任：①已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；②審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；③已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明。五、綜合題 1、Y注冊會計師負責對X公司20x8年度財務報表進行審計。相關(guān)資料如下：資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。在A產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20x8年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計價采用移動加權(quán)平均法。資料二：20x8年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進口，匯率因素導致a原材料采購成本大幅度上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導致銷售價格明顯下跌。資料三：X公司20x8年度末未經(jīng)審計財務報表及相關(guān)賬戶記錄反映：A產(chǎn)品20x7年度和20x8年度的銷售記錄為：產(chǎn)品名稱20x8年度（未審數(shù)）20x7年度（已審數(shù)）數(shù)量（噸）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）數(shù)量（噸）營業(yè)收入（萬元）營業(yè)成本（萬元）A產(chǎn)品90050000400008004000034000A產(chǎn)品20x8年度收、發(fā)、存記錄為：日期及摘要入庫出庫庫存數(shù)量（噸）單價（萬元）金額（萬元）數(shù)量（噸）單價（萬元）金額（萬元）數(shù)量（噸）單價（萬元）金額（萬元）年初余額0001月3日入庫80604800806048001月4日出庫7060420010606002月9日入庫805544009055.565000（略）11月30日出庫755239007552390012月2日入庫7548360015050750012月9日出庫150507500000年末余額000與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應收賬款變動記錄為：日期及摘要借方（萬元）貸方（萬元）余額（萬元）20x8年年初余額300020x8年1月2日收款270030020x8年1月4日賒銷50005300（略）20x8年11月30日收款250060020x8年12月9日賒銷9000960020x8年年末余額960020x9年年初余額960020x9年1月25日賒銷30001260020x9年1月31日余額12600要求：如果X公司20x8年度財務報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(guān)，并將答案直接填入下列表格內(nèi)。（2008年考題）【答案】財務報表項目認定存貨計價和分攤、完整性、權(quán)利和義務應收賬款計價和分攤、存在、權(quán)利和義務營業(yè)收入發(fā)生、準確性、截止營業(yè)成本發(fā)生、準確性、截止2．W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品的銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。B注冊會計師負責審計W公司20×8年度財務報告。資料一：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于20×7年銷售業(yè)績未達到董事會制定的目標，W公司于20×8年2月更換了公司負責銷售的副總經(jīng)理。

（2）W公司主要產(chǎn)品的銷售模式在20×8年發(fā)生了變化。20×8年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，W公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價7%的出廠價向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對外銷售的產(chǎn)品。20×8年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價（平均低于建議零售價13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品，W公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料價格平均上漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零售價與上年基本相同。

（3）W公司主要競爭對手于20×8年末紛紛推出降低促銷活動。為了鞏固市場份額，W公司于20×9年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價幅度從5%到20%不等。

（4）20×8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機器及其他設備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%.

（5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認定為違章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。

（6）20×8年初，W公司啟用新財務信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原系統(tǒng)6個月。由于同時運行兩個系統(tǒng)對W公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個月后，W公司決定提前停用原系統(tǒng)。

（7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未來2年內(nèi)將逐步增加對W公司的投資。資料二：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）銷售部門在批準經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會計部門。倉庫根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運后編制出庫單交銷售部門、會計部門和運輸部門。會計部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動生成確認主營業(yè)務收入的會計分錄并過入相應的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對發(fā)貨通知單和出庫單，并將核對結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。

（2）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本的會計分錄并過入相應的賬簿。

（3）會計部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認為存貨跌價準備。資料四：B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲環(huán)的控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）從W公司主營業(yè)務收入明細賬中選取20×8年12月的1筆交易，注意到相應記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財務人員解釋，在審核出庫單并據(jù)以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫單號，并將連續(xù)編號的出庫單另外裝訂存檔。審計選取了1張注有2個出庫單號的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫單存檔記錄里找到了相應的出庫單。出庫單日期分別為12月14日和12月16日，銷售發(fā)票日期為12月16日。

（2）在抽樣追蹤20×8年11月10個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時，注意到有2筆主營業(yè)務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。

（3）檢查了20×8年9要求：

（1）針對資料一（1）至（7）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入相應表格內(nèi)。

（2）針對資料三（1）至（3）項，逐項指出上述控制主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入相應表格內(nèi)。

參考答案：（1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由重大錯報風險屬于財務報表層次（財務報表層次/認定層次）財務報表項目及相關(guān)認定（1）是由于銷售業(yè)績不佳負責銷售的副總經(jīng)理被更換，增加了多計營業(yè)收入的風險認定層次營業(yè)收入/發(fā)生（2）是原材料成本上升5%左右，銷售下降6%，，可能會少計成本或者多計收入認定層次營業(yè)收入/發(fā)生應收賬款/存在營業(yè)成本/完整性存貨/完整性（3）是毛利率僅為14%，2009年初最高價降價20%，可能有部分產(chǎn)成品的年末結(jié)存成本高于預期可變現(xiàn)凈值。相反存貨跌價準備余額較上年減少了，存貨跌價準備可能會少計。認定層次存貨/計價和分攤資產(chǎn)減值損失/完整性（4）是機器等固定資產(chǎn)折舊年限為8-10年，但年折舊率僅為9.2%，可能會少計折舊。認定層次存貨/計價和分攤營業(yè)成本/完整性、完整性（5）是使用不久的固定資產(chǎn)被拆除卻未計提固定資產(chǎn)減值準備，可能會高估固定資產(chǎn)和低估資產(chǎn)減值損失認定層次固定資產(chǎn)/計價和分攤資產(chǎn)減值損失/完整性（6）是更換財務系統(tǒng)、縮短試運行時間、增大了財務報表產(chǎn)生錯誤的風險認定層次（7）否財務報表層次3、W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務報表。

資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制

，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。

（2）W公司財務總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

（3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在20×8年全面擴大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。

（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸由W公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。

（5）20×7年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。

（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設不考慮利息收入）

資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：年年份產(chǎn)品項目20072006C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2000180025000存貨跌價準備00主營業(yè)務收入185008000200000主營業(yè)務成本170005600168000銷售費用-運輸費12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準的客房訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設備為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客房基礎資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯兌主營業(yè)務收入，并據(jù)此過入應收賬款和主營業(yè)務收入賬薄。

（2）每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。

資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20×7年主營業(yè)務收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。

（2）B注冊會計師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。

要求：

（1）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶的何種認定相關(guān)。請將答案直接填入相應表格內(nèi)。

（2）針對資料三（1）至（2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關(guān)。請將答案直接填入相應表格內(nèi)。

（3）針對資料三（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在擔缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入相應表格內(nèi)。

【答案】(1)針對要求（1），填表如下：事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次/認定層次）交易或賬戶名稱和認定（1）是W公司管理層為了達到治理層確定的高于行業(yè)平均增長率8%的銷售增長率，有可能會虛增收入認定層次營業(yè)收入/發(fā)生（2）是W公司關(guān)鍵人員的變動，以及由于會計人員頻繁變動，缺乏具有勝任能力的會計人員，均可能存在重大錯報風險財務報表層次（3）是W公司新產(chǎn)品D的開發(fā)，同時將C產(chǎn)品停止生產(chǎn)，有可能會影響錯報風險認定層次①存貨-存貨跌價準備/計價和分攤②營業(yè)收入/準確性（4）否W公司確認交貨地點為W公司倉庫，同時運輸途中的風險由客戶自行承擔，所以對于W公司不存在重大錯報風險（5）是W公司主要產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)比例發(fā)生變化，有可能存在重大錯報風險認定層次①存貨/存在②營業(yè)成本/完整性（6）是2007年開始運行新會計準則，對于借款利息資本化的處理變動，但是W公司資本化的估算金額于報表中資本化金額存在不一致，所以有可能存在重大錯報風險認定層次①固定資產(chǎn)/計價和分攤②財務費用/準確性③存貨/計價和分攤（2）針對要求（2），填表如下：事項序號交易或賬戶名稱認定（1）營業(yè)收入、應收賬款完整性、存在、發(fā)生、準確性（2）營業(yè)收入、營業(yè)成本完整性、發(fā)生、截止、準確性（3）針對要求（3），填表如下：事項序號是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改進建議(1)是①生成連續(xù)編號的發(fā)貨單前，沒有經(jīng)過賒銷部門審批②結(jié)算部門在開具銷售發(fā)票時，沒有考慮經(jīng)批準的價目表①銷售業(yè)務發(fā)生時，如果屬于是賒銷業(yè)務，必須經(jīng)過賒銷審批②應該結(jié)合價目表，確定單位價格，開具銷售發(fā)票①設立賒銷部門，對賒銷業(yè)務的發(fā)生進行審批②結(jié)算部門在執(zhí)行開具發(fā)票的業(yè)務中，同時結(jié)合經(jīng)審批后的價目表（2）是系統(tǒng)授權(quán)的可以生成的人員中不應該包括銷售部經(jīng)理因為銷售部經(jīng)理負責批準訂單，同時在系統(tǒng)核對中有權(quán)利生成報告，屬于不相容職務建議系統(tǒng)授權(quán)可以生產(chǎn)報告的人員中取消銷售部經(jīng)理，由總經(jīng)理和其他人員進行4．甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年3月終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%。(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。(3)經(jīng)董事會批準，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達成協(xié)議，以1800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。(4)甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：年份

產(chǎn)品

項目未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入32340300020440O2850018000營業(yè)成本2750029201980002720015300存貨S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他存貨S產(chǎn)品T產(chǎn)品其他存貨賬面余額23401804440020304130減：存貨跌價準備0OO0O0賬面價值23401804440O20304130長期股權(quán)投資一聯(lián)營

公司一丙公司年初余額00加：增加投資18000加：按權(quán)益法調(diào)整

數(shù)200年末余額1820O無形資產(chǎn)非專利技術(shù)5000預計負債居民環(huán)境污染補償100O資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。(2)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。(3)對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。(4)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。(5)根據(jù)具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。{Page}要求：(1)針對資料一(1)至(4)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預計負債)的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷相應表格內(nèi)。(2)針對資料三(1)至(5)項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷相應表格內(nèi)?！敬鸢浮浚?）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱財務報表項目的認定（1）是①20×7年T產(chǎn)品的銷售毛利率4.56％，20×8年S產(chǎn)品的銷售毛利率14.97％，兩者比較，S產(chǎn)品銷售毛利率高于T產(chǎn)品的銷售毛利率10.41％。但了解甲公司情況及其環(huán)境時，發(fā)現(xiàn)S產(chǎn)品與T產(chǎn)品的原材料基本相同，材料價格上漲2％，同時S產(chǎn)品銷售價格比T產(chǎn)品提高了10％，所以S產(chǎn)品的毛利率高于T產(chǎn)品的毛利率不應超過10％，可能存在高估收入或低估成本的重大錯報風險。

②T產(chǎn)品已經(jīng)被S產(chǎn)品所替代，且甲公司已經(jīng)停止生產(chǎn)了T產(chǎn)品，所以T產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生了跌價，但甲公司未計提存貨跌價準備，存在存貨計價的重大錯報風險。營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤（2）是甲公司新購入的無形資產(chǎn)由于競爭對手新產(chǎn)品的上市以及更新一代產(chǎn)品的即將推出，已經(jīng)發(fā)生了資產(chǎn)減值，但甲公司尚未針對該無形資產(chǎn)計提減值準備，可能存在無形資產(chǎn)計價方面的重大錯報風險。無形資產(chǎn)計價和分攤（3）否（4）是甲公司已經(jīng)確定了賠償?shù)木唧w方案、金額，也已經(jīng)公布了補償方案，應該屬于是一樣確定的負債，但甲公司在預計負債項目下核算，并不恰當。預計負債存在（2）實質(zhì)性程序序號是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的哪一項（或者哪幾項）重大錯報風險直接相關(guān)（資料一序號）理由（1）是第（1）項審計程序的執(zhí)行中對銷售價格進行檢查，能夠?qū)崿F(xiàn)對營業(yè)收入準確性的目標（2）是第（1）項審計程序的執(zhí)行對T產(chǎn)品是否需要計提跌價準備收集審計證據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)對存貨的計價和分攤的檢查（3）否（4）否（5）否【解析】針對答案（2）中的第5個實質(zhì)性程序進行分析：資料中所給的該程序是針對補償金額而言的，但是資料一、二中有關(guān)補償是因為科目記錯了，即和預計負債的存在有關(guān)，而不是金額，所以是“否”。5、公開發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡稱X公司）系ABC會計事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對X公司2009年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為1200000元。X公司2009年度財務報告于2010年2月25日獲董事會批準，并于同日報表送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下：在對X公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項：（1）A和B注冊會計師在審計X公司2008年度財務報表時，通過實施銷售截止測試發(fā)現(xiàn)，X公司2009年1月主營業(yè)務收入明細賬和主營業(yè)務成本明細賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務，在2008年12月已收妥款項，并符合銷售收入確認條件，但在當月未做任何會計處理，而在2009年1月做了如下會計處理：借記“銀行存款”11700000元，貸記“主營業(yè)務收入”10000000元、“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”1700000元；同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本”8700000元，貸記“庫存商品甲產(chǎn)品”8700000元。在對2009年財務報表審計時，A和B注冊會計師建議將上述會計處理作為審計調(diào)整分錄，調(diào)整X公司2008年度財務報表。X公司調(diào)整了2008年度財務報表，但未調(diào)整2009年度相關(guān)賬戶和財務報表。（2）X公司會計政策固定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。根據(jù)債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的10%計提；賬齡1~2年的，按其余額的30%計提；賬齡2~3年的，按其余額的50%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。X公司2009年12月31日未經(jīng)審計的應收賬款賬面余額為51929000元，相應的壞賬準備余額為6364900元。應收賬款的賬面余額明細情況如下：1年以內(nèi)1~2年2~3年3年以上應收賬款-a公司351500005000002000應收賬款-b公司200000015100054000應收賬款-c公司60000025000應收賬款-d公司9500000-12000000應收賬款-e公司68000小計472500003600000101100068000(3)A和B注冊會計師注意到2009年12月X公司賬面記錄采用分期收款方式向B公司銷售產(chǎn)品，收到第1期貨款并確認了當期的收入400萬元并結(jié)轉(zhuǎn)了相應的成本。注冊會計師檢查合同發(fā)現(xiàn)沒合同約定約定該產(chǎn)品的銷售價格為2000萬元，分5次于每月12月1日等額收取。該產(chǎn)品成本為1600萬元。同時注冊會計師檢查了相應的價目表，價目表顯示，改產(chǎn)品的售價為1800萬元。（4）銷售給C公司硬件計2106萬元（含稅，增值稅稅率為17%）。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，2009年度，X公司確認該項銷售收入1800萬元。注冊會計師在對應收C公司2106萬元款項進行函證時，C公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X公司已于2010年1月10日沖減了當月銷售收入1800萬元，并沖減相關(guān)銷售成本1600萬元。要求：針對資料的事項，請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需要提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄。（審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司2009年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）?！敬鸢浮繉κ马棧?）：A和B注冊會計師應提請X公司做以下調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本870未分配利潤130對事項（2）：A和B注冊會計師應提請X公司做以下報表重分類調(diào)整分錄：借：應收賬款1200貸：預收賬款1200對事項（2）：A和B注冊會計師還應提請X公司做以下審計調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備360貸：應收賬款壞賬準備360對事項（3）：A和B注冊會計師應提請X公司做以下報表重分類調(diào)整分錄：借：長期應收款