標準成本差異分析簡介課件

16-1標準成本差異分析壹、標準的意義與用途貳、標準的種類與設定參、差異分析肆、約當量在標準成本制的運用伍、標竿與標準16-1標準成本差異分析壹、標準的意義與用途16-2壹、標準的意義與用途

所謂標準（Standard）為衡量人事物的程度、品質(zhì)或價值的尺，為優(yōu)秀完美的典範，為提供比較之基礎。標準成本（StandardCost），係指現(xiàn)在或未來之作業(yè)計畫，在避免浪費及避免無效率前提下，所應該有的成本（Whatcostshouldbe）。16-2壹、標準的意義與用途 所謂標準（Standard）為16-3貳、標準的種類與設定

標準有兩類，一類是基本標準(

BasicStandards

)，可定義為標準設定時所應有之水準，可用來衡量後續(xù)發(fā)生之一切結(jié)果。如同考試報名之資格，選美報名的條件。乃是一個初步的評估，至於考試是否錄取，選美是否淘汰，還必需根據(jù)實際的表現(xiàn)，以現(xiàn)時標準（CurrentStandard）來衡量。倘若錄取了，再次以基本標準審核其資格是否無誤。在成本會計上，基本標準可說是生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所需的材料成本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每單位製造費用，相當於是單數(shù)的觀念；而現(xiàn)時標準相當於複數(shù)的觀念，在多大的作業(yè)水準下應有之成本若干。16-3貳、標準的種類與設定 標準有兩類，一類是基本標準(16-4貳、標準的種類與設定

現(xiàn)時標準即目前情況下應有之標準，又可分三種：(一)理論標準（TheoreticalStandard） 係指在最高作業(yè)與效率水準下所訂的標準，又稱為理想標準（IdealStandard）。(二)預期實際標準（ExpectedActualStandard） 係指在預期之作業(yè)與效率水準下所訂之標準，為接近實際結(jié)果之合理估計。此標準較寬鬆。(三)正常標準（NormalStandard） 係在正常作業(yè)與效率水準下所訂的標準，用以代表富挑戰(zhàn)性，但仍可達成的結(jié)果。16-4貳、標準的種類與設定 現(xiàn)時標準即目前情況下應有之標準16-5參、差異分析一、直接材料差異分析(一)材料價格差異

1. 購料價格差異＝（實際單價－標準單價） 實際購料數(shù)量簡化成（AP－SP）

AQ 2. 用料價格差異＝（實際單價－標準單價） 實際用料數(shù)量簡化成（AP－SP）

AQ(二)材料數(shù)量差異 材料數(shù)量差異＝（實際用量－標準用量）標準單價簡化成（AQ－SQ）

SP16-5參、差異分析一、直接材料差異分析16-6參、差異分析

茲以華立公司甲產(chǎn)品在甲部門之標準成本（參考表16─1）為例，說明材料之差異分析，並假定在元月份有如下交易事項： 購入材料X，共300磅，每磅實際成本$41。 領用材料X，共190磅。 實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品100單位。根據(jù)上列資料可分析差異如下：

購料價格差異＝（$41－$40）300＝$300不利

用料價格差異＝（$41－$40）190＝$190不利16-6參、差異分析 茲以華立公司甲產(chǎn)品在甲部門之標準成本（16-7參、差異分析

材料數(shù)量差異＝（190－1002）$40＝（$400）有利此處有兩項重要觀念說明：

1. 標準用量係由實際生產(chǎn)單位換算而來，即

1002＝200磅。因為按照標準成本卡資料， 每單位甲產(chǎn)品需用2磅X材料，生產(chǎn)100單位 理應耗用1002＝200磅。

2. 材料數(shù)量差異公式中，是以「標準單價」為 乘數(shù)，絕不可用「實際單價」為乘數(shù)。倘若 二月份亦用了190磅，生產(chǎn)100單位，每磅進 料單價$43。16-7參、差異分析 材料數(shù)量差異＝（190－100216-8參、差異分析

若照正確公式計算，二月份之數(shù)量差應，應為（190－200）

$40＝（$400）與一月份相同因為一月份少用10單位，二月份亦少用10單位，理應有相同的數(shù)量差異。如果改按「實際單價」 為乘數(shù)，則數(shù)量差異分別為： 一月份：（190－200）

$41＝（$410） 二月份：（190－200）

$43＝（$430） 兩者數(shù)量均差10單位，卻有不同之差異數(shù)，乃 受實際價格之影響，誠不合理。16-8參、差異分析 若照正確公式計算，二月份之數(shù)量差應，應16-9參、差異分析二、直接人工差異分析(一)人工工資率差異

人工工資率差異＝（實際工資率－標準工資率）實際工時簡化成（AR－SR）AH(二)人工效率差異 係指實際工時與標準工時間之差異，公式為： 人工效率差異＝（實際工時－標準工時）標準工資率簡化成（AH－SH）SR16-9參、差異分析二、直接人工差異分析16-10參、差異分析

假設華立公司元月份生產(chǎn)之100單位甲產(chǎn)品，在甲部門實際耗用180小時，而實際工資率因故調(diào)加為$110，則人工之總差異為180$110-(1002)$100=$19,800-$20,000=($200)有利，可再分析為：

人工工資率差異=($110-$100)$180=$1,800不利 人工效率差異=(180-200)$100=($2,000)有利亦可按下列方式分析16-10參、差異分析 假設華立公司元月份生產(chǎn)之100單位甲16-11參、差異分析三、製造費用差異分析

方法又可分兩項式、三項式與四項式等，茲說明如下：(一)兩項式

1. 製造費用可控制差異＝實際製造費用－標準 產(chǎn)能下之預算限額

2. 製造費用數(shù)量差異＝標準產(chǎn)能下之預算限額 －標準產(chǎn)能下之已分攤「標準產(chǎn)能下之預算 限額」係預計固定製造費用總額加上標準產(chǎn) 能乘以變動製造費用分攤率。16-11參、差異分析三、製造費用差異分析16-12參、差異分析(二)三項式 三項式A法（兩種已分攤製造費用）

1. 製造費用支出差異＝實際製造費用－實際產(chǎn) 能下之預算限額

2. 製造費用能量差異＝實際產(chǎn)能下之預算限額 －實際產(chǎn)能下之已分攤

3. 製造費用效率差異＝實際產(chǎn)能下之已分攤－ 標準產(chǎn)能下之已分攤 「實際產(chǎn)能下之預算限額」係預計固定製造費用加上實際產(chǎn)能乘以變動製造費用分攤率。16-12參、差異分析(二)三項式16-13參、差異分析

三項式B法（兩種預算限額）

1. 製造費用支出差異＝實際製造費用－實際產(chǎn) 能下之預算限額

2. 製造費用變動效率差異＝實際產(chǎn)能下之預算 限額－標準產(chǎn)能下之預算限額

3. 製造費用數(shù)量差異＝標準產(chǎn)能下之預算限額 －標準產(chǎn)能下之已分攤(三)四項式 四項式差異分析，係將三項式（兩種已分離）16-13參、差異分析 三項式B法（兩種預算限額）16-14參、差異分析之效率差異再分為固定與變動兩部份，故四項差異分別為製造費用支出差異、能量差異、變動效率差異、固定效率差異。 為便於解釋及彙整，再以華立公司為例，假設標準成本卡（表16-1）上甲部門的製造費用分攤率中有40％為固定製造費用，即$5040％＝$20，另外$30為每小時變動製造費用，且標準分攤率係按預計能量每年2,880直接人工小時計算，相當於每個月240小時。因此預算之固定製造費用總額為每年2,880$20＝$57,600或每月240$20＝$4,800。16-14參、差異分析之效率差異再分為固定與變動兩部份，故四16-15參、差異分析再假設元月份甲部門實際發(fā)生製造費用共$10,500，其他資料包括實際產(chǎn)量100單位，每單位需直接人工2小時，實際發(fā)生直接人工180小時，均如前述人工差異分析之例。 根據(jù)以上資料，彙整五項要素如下：

(1)實際製造費用：$10,500 (2)實際產(chǎn)能預算限額： 預算固定製造費用＋實際產(chǎn)能變動製造費用分攤率

$4,800+180$30 =$4,800+$5,400=$10,20016-15參、差異分析再假設元月份甲部門實際發(fā)生製造費用共$16-16參、差異分析 (3)標準產(chǎn)能預算限額： 預計固定製造費用+標準產(chǎn)能變動製 造費用分攤率

$4,800+200$30 =$4,800+$6,000=$10,800 (4)實際產(chǎn)能之已分攤：

實際產(chǎn)能製造費用分攤率

180$50=$9,000 (5)標準產(chǎn)能之已分攤：

標準產(chǎn)能製造費用分攤率

200$50=$10,00016-16參、差異分析 (3)標準產(chǎn)能預算限額：16-17參、差異分析

根據(jù)以上五個要素，便容易做各項差異分析，玆分析如下：

1. 二項式分析16-17參、差異分析 根據(jù)以上五個要素，便容易做各項差異分16-18參、差異分析 2. 三項式分析（兩個已分攤）A法16-18參、差異分析 2. 三項式分析（兩個已分攤）A法16-19參、差異分析 3. 三項式分析（兩個預算限額）B法16-19參、差異分析 3. 三項式分析（兩個預算限額）B法16-20參、差異分析 4. 四項式分析 可將三項式A法（兩個已分離）之效率差異分成固定與變動，即

180$20－200$20＝($400)有利固定效率差異

180$30－200$30＝($600)有利變動效率差異

為便於對照，茲表列各項分析之差異於表16-2有助於比較與了解。16-20參、差異分析 4. 四項式分析16-21參、差異分析16-21參、差異分析16-22參、差異分析金額對照如下表16-3：16-22參、差異分析金額對照如下表16-3：16-23參、差異分析五、組合差異與產(chǎn)出差異 當生產(chǎn)之產(chǎn)品需要使兩種以上材料時，會因?qū)嶋H使用材料的種類與數(shù)量和原訂之標準不同而產(chǎn)生組合差異(MixVariance)與產(chǎn)出差異(YieldVariance)。所謂組合差異係指實際的材料組合（比例）與標準的材料組合（比例）不同而發(fā)生之差異。產(chǎn)出差異係指實際材料投入之預期產(chǎn)出量與實際產(chǎn)品之產(chǎn)出量不同所造成之差異。為說明起見，假設華立公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品需投入兩種材料A和B，每單位乙產(chǎn)品之標準如下：16-23參、差異分析五、組合差異與產(chǎn)出差異16-24參、差異分析

加權(quán)平均標準單價＝$3210@＝$3.2

元月份華立公司投入材料A：500@,成本@$2.5，材料B：500@,成本@3.8，實際生產(chǎn)乙產(chǎn)品110單位。16-24參、差異分析16-25參、差異分析(一)用料價格差異16-25參、差異分析(一)用料價格差異16-26參、差異分析(二)材料數(shù)差異16-26參、差異分析(二)材料數(shù)差異16-27參、差異分析(三)材料組合差異

1. A、B分開計算 由此計算可知，組合差異係實際組合與標準組合之間造成之差異，至於價格一律用標準之單位價格。16-27參、差異分析(三)材料組合差異16-28參、差異分析 2. A、B合併計算16-28參、差異分析 2. A、B合併計算16-29參、差異分析(四)材料產(chǎn)出差異

1. A、B分開計算16-29參、差異分析(四)材料產(chǎn)出差異16-30參、差異分析 2. A、B合併計算16-30參、差異分析 2. A、B合併計算演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！16-32標準成本差異分析壹、標準的意義與用途貳、標準的種類與設定參、差異分析肆、約當量在標準成本制的運用伍、標竿與標準16-1標準成本差異分析壹、標準的意義與用途16-33壹、標準的意義與用途

所謂標準（Standard）為衡量人事物的程度、品質(zhì)或價值的尺，為優(yōu)秀完美的典範，為提供比較之基礎。標準成本（StandardCost），係指現(xiàn)在或未來之作業(yè)計畫，在避免浪費及避免無效率前提下，所應該有的成本（Whatcostshouldbe）。16-2壹、標準的意義與用途 所謂標準（Standard）為16-34貳、標準的種類與設定

標準有兩類，一類是基本標準(

BasicStandards

)，可定義為標準設定時所應有之水準，可用來衡量後續(xù)發(fā)生之一切結(jié)果。如同考試報名之資格，選美報名的條件。乃是一個初步的評估，至於考試是否錄取，選美是否淘汰，還必需根據(jù)實際的表現(xiàn)，以現(xiàn)時標準（CurrentStandard）來衡量。倘若錄取了，再次以基本標準審核其資格是否無誤。在成本會計上，基本標準可說是生產(chǎn)一單位產(chǎn)品所需的材料成本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每單位製造費用，相當於是單數(shù)的觀念；而現(xiàn)時標準相當於複數(shù)的觀念，在多大的作業(yè)水準下應有之成本若干。16-3貳、標準的種類與設定 標準有兩類，一類是基本標準(16-35貳、標準的種類與設定

現(xiàn)時標準即目前情況下應有之標準，又可分三種：(一)理論標準（TheoreticalStandard） 係指在最高作業(yè)與效率水準下所訂的標準，又稱為理想標準（IdealStandard）。(二)預期實際標準（ExpectedActualStandard） 係指在預期之作業(yè)與效率水準下所訂之標準，為接近實際結(jié)果之合理估計。此標準較寬鬆。(三)正常標準（NormalStandard） 係在正常作業(yè)與效率水準下所訂的標準，用以代表富挑戰(zhàn)性，但仍可達成的結(jié)果。16-4貳、標準的種類與設定 現(xiàn)時標準即目前情況下應有之標準16-36參、差異分析一、直接材料差異分析(一)材料價格差異

1. 購料價格差異＝（實際單價－標準單價） 實際購料數(shù)量簡化成（AP－SP）

AQ 2. 用料價格差異＝（實際單價－標準單價） 實際用料數(shù)量簡化成（AP－SP）

AQ(二)材料數(shù)量差異 材料數(shù)量差異＝（實際用量－標準用量）標準單價簡化成（AQ－SQ）

SP16-5參、差異分析一、直接材料差異分析16-37參、差異分析

茲以華立公司甲產(chǎn)品在甲部門之標準成本（參考表16─1）為例，說明材料之差異分析，並假定在元月份有如下交易事項： 購入材料X，共300磅，每磅實際成本$41。 領用材料X，共190磅。 實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品100單位。根據(jù)上列資料可分析差異如下：

購料價格差異＝（$41－$40）300＝$300不利

用料價格差異＝（$41－$40）190＝$190不利16-6參、差異分析 茲以華立公司甲產(chǎn)品在甲部門之標準成本（16-38參、差異分析

材料數(shù)量差異＝（190－1002）$40＝（$400）有利此處有兩項重要觀念說明：

1. 標準用量係由實際生產(chǎn)單位換算而來，即

1002＝200磅。因為按照標準成本卡資料， 每單位甲產(chǎn)品需用2磅X材料，生產(chǎn)100單位 理應耗用1002＝200磅。

2. 材料數(shù)量差異公式中，是以「標準單價」為 乘數(shù)，絕不可用「實際單價」為乘數(shù)。倘若 二月份亦用了190磅，生產(chǎn)100單位，每磅進 料單價$43。16-7參、差異分析 材料數(shù)量差異＝（190－100216-39參、差異分析

若照正確公式計算，二月份之數(shù)量差應，應為（190－200）

$40＝（$400）與一月份相同因為一月份少用10單位，二月份亦少用10單位，理應有相同的數(shù)量差異。如果改按「實際單價」 為乘數(shù)，則數(shù)量差異分別為： 一月份：（190－200）

$41＝（$410） 二月份：（190－200）

$43＝（$430） 兩者數(shù)量均差10單位，卻有不同之差異數(shù)，乃 受實際價格之影響，誠不合理。16-8參、差異分析 若照正確公式計算，二月份之數(shù)量差應，應16-40參、差異分析二、直接人工差異分析(一)人工工資率差異

人工工資率差異＝（實際工資率－標準工資率）實際工時簡化成（AR－SR）AH(二)人工效率差異 係指實際工時與標準工時間之差異，公式為： 人工效率差異＝（實際工時－標準工時）標準工資率簡化成（AH－SH）SR16-9參、差異分析二、直接人工差異分析16-41參、差異分析

假設華立公司元月份生產(chǎn)之100單位甲產(chǎn)品，在甲部門實際耗用180小時，而實際工資率因故調(diào)加為$110，則人工之總差異為180$110-(1002)$100=$19,800-$20,000=($200)有利，可再分析為：

人工工資率差異=($110-$100)$180=$1,800不利 人工效率差異=(180-200)$100=($2,000)有利亦可按下列方式分析16-10參、差異分析 假設華立公司元月份生產(chǎn)之100單位甲16-42參、差異分析三、製造費用差異分析

方法又可分兩項式、三項式與四項式等，茲說明如下：(一)兩項式

1. 製造費用可控制差異＝實際製造費用－標準 產(chǎn)能下之預算限額

2. 製造費用數(shù)量差異＝標準產(chǎn)能下之預算限額 －標準產(chǎn)能下之已分攤「標準產(chǎn)能下之預算 限額」係預計固定製造費用總額加上標準產(chǎn) 能乘以變動製造費用分攤率。16-11參、差異分析三、製造費用差異分析16-43參、差異分析(二)三項式 三項式A法（兩種已分攤製造費用）

1. 製造費用支出差異＝實際製造費用－實際產(chǎn) 能下之預算限額

2. 製造費用能量差異＝實際產(chǎn)能下之預算限額 －實際產(chǎn)能下之已分攤

3. 製造費用效率差異＝實際產(chǎn)能下之已分攤－ 標準產(chǎn)能下之已分攤 「實際產(chǎn)能下之預算限額」係預計固定製造費用加上實際產(chǎn)能乘以變動製造費用分攤率。16-12參、差異分析(二)三項式16-44參、差異分析

三項式B法（兩種預算限額）

1. 製造費用支出差異＝實際製造費用－實際產(chǎn) 能下之預算限額

2. 製造費用變動效率差異＝實際產(chǎn)能下之預算 限額－標準產(chǎn)能下之預算限額

3. 製造費用數(shù)量差異＝標準產(chǎn)能下之預算限額 －標準產(chǎn)能下之已分攤(三)四項式 四項式差異分析，係將三項式（兩種已分離）16-13參、差異分析 三項式B法（兩種預算限額）16-45參、差異分析之效率差異再分為固定與變動兩部份，故四項差異分別為製造費用支出差異、能量差異、變動效率差異、固定效率差異。 為便於解釋及彙整，再以華立公司為例，假設標準成本卡（表16-1）上甲部門的製造費用分攤率中有40％為固定製造費用，即$5040％＝$20，另外$30為每小時變動製造費用，且標準分攤率係按預計能量每年2,880直接人工小時計算，相當於每個月240小時。因此預算之固定製造費用總額為每年2,880$20＝$57,600或每月240$20＝$4,800。16-14參、差異分析之效率差異再分為固定與變動兩部份，故四16-46參、差異分析再假設元月份甲部門實際發(fā)生製造費用共$10,500，其他資料包括實際產(chǎn)量100單位，每單位需直接人工2小時，實際發(fā)生直接人工180小時，均如前述人工差異分析之例。 根據(jù)以上資料，彙整五項要素如下：

(1)實際製造費用：$10,500 (2)實際產(chǎn)能預算限額： 預算固定製造費用＋實際產(chǎn)能變動製造費用分攤率

$4,800+180$30 =$4,800+$5,400=$10,20016-15參、差異分析再假設元月份甲部門實際發(fā)生製造費用共$16-47參、差異分析 (3)標準產(chǎn)能預算限額： 預計固定製造費用+標準產(chǎn)能變動製 造費用分攤率

$4,800+200$30 =$4,800+$6,000=$10,800 (4)實際產(chǎn)能之已分攤：

實際產(chǎn)能製造費用分攤率

180$50=$9,000 (5)標準產(chǎn)能之已分攤：

標準產(chǎn)能製造費用分攤率

200$50=$10,00016-16參、差異分析 (3)標準產(chǎn)能預算限額：16-48參、差異分析

根據(jù)以上五個要素，便容易做各項差異分析，玆分析如下：

1. 二項式分析16-17參、差異分析 根據(jù)以上五個要素，便容易做各項差異分16-49參、差異分析 2. 三項式分析（兩個已分攤）A法16-18參、差異分析 2. 三項式分析（兩個已分攤）A法16-50參、差異分析 3. 三項式分析（兩個預算限額）B法16-19參、差異分析 3. 三項式分析（兩個預算限額）B法16-51參、差異分析 4.