補(bǔ)充章2債務(wù)重組課件

補(bǔ)充章2債務(wù)重組（教材第十章p285）本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理；（2）掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會計處理；（3）熟悉債務(wù)重組方式。補(bǔ)充章2債務(wù)重組1第一節(jié)債務(wù)重組概述

一、債務(wù)重組的概念和特征概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。特征：1.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難；2.債權(quán)人作出讓步。第一節(jié)債務(wù)重組概述2二、債務(wù)重組的方式

債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本注意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組

（三）修改其他債務(wù)條件（如減本金、降利率、減或免應(yīng)付未付利息、延長還款期等）

（四）以上三種方式的組合

二、債務(wù)重組的方式3第二節(jié)債務(wù)重組的確認(rèn)與計量一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：銀行存款（實際支付的金額）貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）第二節(jié)債務(wù)重組的確認(rèn)與計量42.債權(quán)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。兩種情況：2.債權(quán)人的會計處理5企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，6【例題1】2014年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為100萬元，增值稅率為17%。2015月3月20日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司20萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備15萬元?！纠}1】7（1）乙公司3月20日會計處理如下：借：應(yīng)付賬款—甲公司117貸：銀行存款97營業(yè)外收入20（2）甲公司3月20日會計處理如下：借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備15營業(yè)外支出5貸：應(yīng)收賬款117（1）乙公司3月20日會計處理如下：8若甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備25萬元，則甲公司3月20日會計處理如下：借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備25貸：應(yīng)收賬款117資產(chǎn)減值損失5教材p2846例10-38若甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備25萬元，則甲公司3月29（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（重組損益）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)10非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：1.非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3.非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理11應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)賬面價值債務(wù)重組利得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)賬面價值債務(wù)重組利得122.債權(quán)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。2.債權(quán)人的會計處理13【例題2】2014年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價為150萬元。2014年7月10日，丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為100萬元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為80萬元。甲公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備30萬元。假定不考慮其他稅費?！纠}2】2014年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含14（1）丙公司會計處理如下：借：應(yīng)付賬款150貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17營業(yè)外收入33借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80（1）丙公司會計處理如下：15（2）甲公司的會計處理如下：借：庫存商品（或原材料）100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17壞賬準(zhǔn)備30營業(yè)外支出3貸：應(yīng)收賬款150教材p56例3-16、p139例5-10、p172例6-9、p201例7-8、教材p287例10-39（2）甲公司的會計處理如下：16二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會計處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本17

（一）債務(wù)人的會計處理

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：股本（股票面值）資本公積——股本溢價（公允價-面值）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（股票公允價-重組債務(wù)賬面余額）

（一）債務(wù)人的會計處理

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）18（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。（二）債權(quán)人的會計處理19

（二）債權(quán)人的會計處理借：長期股權(quán)投資（公允價值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

（二）債權(quán)人的會計處理借：長期股權(quán)投資（公允價值）20

【例題3】2014年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備2000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。

【例題3】2014年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余21【例題3】乙公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款60000

貸：股本20000

資本公積——股本溢價30000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得10000【例題3】乙公司的賬務(wù)處理：22【例題3】甲公司的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資50000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失8000

壞賬準(zhǔn)備2000

貸：應(yīng)收賬款60000假如計提壞賬準(zhǔn)備12000元借：長期股權(quán)投資50000

壞賬準(zhǔn)備12000

貸：應(yīng)收賬款60000資產(chǎn)減值損失2000教材p289例10-40【例題3】甲公司的賬務(wù)處理：23三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會計處理修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。三、修改其他債務(wù)條件24上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記應(yīng)付賬款等科目，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)25借：應(yīng)付賬款（原債務(wù)）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價值）預(yù)計負(fù)債營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款（原債務(wù)）26（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。（二）債權(quán)人的會計處理27修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記應(yīng)收賬款等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)28借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款（原債權(quán)）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價值）29【例題4】甲公司2014年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2014年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于2015年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至2016年12月31日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了5000元壞賬準(zhǔn)備。【例題4】甲公司2014年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余30【例題4】乙公司的賬務(wù)處理：債務(wù)重組時的會計分錄：借：應(yīng)付賬款65400貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得154002015年12月31日支付利息：借：財務(wù)費用1000貸：銀行存款1000（50000×2%）2016年12月31日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000財務(wù)費用1000貸：銀行存款51000【例題4】乙公司的賬務(wù)處理：債務(wù)重組時的會計分錄：31【例題4】甲公司的賬務(wù)處理：

債務(wù)重組日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款654002015年12月31日收到利息：借：銀行存款1000貸：財務(wù)費用1000（50000×2%）2016年12月31日收到本金和最后一年利息：借：銀行存款51000貸：財務(wù)費用1000應(yīng)收賬款50000教材p290例10-41【例題4】甲公司的賬務(wù)處理：

債務(wù)重組日的會計分錄：32四、以上三種方式的組合方式（一）債務(wù)人的會計處理債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理。四、以上三種方式的組合方式33（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按債權(quán)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

（二）債權(quán)人的會計處理34【例題5】A股份有限公司（以下簡稱A公司）和B股份有限公司（以下簡稱B公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。2013年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅額為85萬元。至2014年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債權(quán)已計提5萬元壞賬準(zhǔn)備?！纠}5】A股份有限公司（以下簡稱A公司）和B股份有限公司（35

2014年9月30日，B公司鑒于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：（1）B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的成本為200萬元。2014年9月30日，B公司鑒于財務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)36

（2）該設(shè)備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2014年9月30日的累計折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元（假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要交納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費）。A公司已于2014年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。

（2）該設(shè)備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，37要求：（1）編制A公司2014年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（2）編制B公司2014年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（不考慮所作分錄對所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅費的，應(yīng)寫出明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬元表示）要求：38【答案】（1）A公司應(yīng)編制以下分錄：借：庫存商品300應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51壞賬準(zhǔn)備5固定資產(chǎn)200營業(yè)外支出29貸：應(yīng)收賬款585

【答案】39（2）B公司應(yīng)編制以下分錄：借：固定資產(chǎn)清理234累計折舊200貸：固定資產(chǎn)434借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款2（2）B公司應(yīng)編制以下分錄：40借：應(yīng)付賬款585貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51固定資產(chǎn)清理200營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得34借：營業(yè)外支出36（234+2-200）貸：固定資產(chǎn)清理36借：主營業(yè)務(wù)成本200貸：庫存商品200教材p291例10-42借：應(yīng)付賬款58541演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！42補(bǔ)充章2債務(wù)重組（教材第十章p285）本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理；（2）掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會計處理；（3）熟悉債務(wù)重組方式。補(bǔ)充章2債務(wù)重組43第一節(jié)債務(wù)重組概述

一、債務(wù)重組的概念和特征概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。特征：1.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難；2.債權(quán)人作出讓步。第一節(jié)債務(wù)重組概述44二、債務(wù)重組的方式

債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本注意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組

（三）修改其他債務(wù)條件（如減本金、降利率、減或免應(yīng)付未付利息、延長還款期等）

（四）以上三種方式的組合

二、債務(wù)重組的方式45第二節(jié)債務(wù)重組的確認(rèn)與計量一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：銀行存款（實際支付的金額）貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）第二節(jié)債務(wù)重組的確認(rèn)與計量462.債權(quán)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。兩種情況：2.債權(quán)人的會計處理47企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，48【例題1】2014年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為100萬元，增值稅率為17%。2015月3月20日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司20萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備15萬元?！纠}1】49（1）乙公司3月20日會計處理如下：借：應(yīng)付賬款—甲公司117貸：銀行存款97營業(yè)外收入20（2）甲公司3月20日會計處理如下：借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備15營業(yè)外支出5貸：應(yīng)收賬款117（1）乙公司3月20日會計處理如下：50若甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備25萬元，則甲公司3月20日會計處理如下：借：銀行存款97壞賬準(zhǔn)備25貸：應(yīng)收賬款117資產(chǎn)減值損失5教材p2846例10-38若甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備25萬元，則甲公司3月251（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（重組損益）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)52非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：1.非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2.非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3.非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理53應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)賬面價值債務(wù)重組利得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)賬面價值債務(wù)重組利得542.債權(quán)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。2.債權(quán)人的會計處理55【例題2】2014年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價為150萬元。2014年7月10日，丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為100萬元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為80萬元。甲公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備30萬元。假定不考慮其他稅費。【例題2】2014年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含56（1）丙公司會計處理如下：借：應(yīng)付賬款150貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17營業(yè)外收入33借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80（1）丙公司會計處理如下：57（2）甲公司的會計處理如下：借：庫存商品（或原材料）100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17壞賬準(zhǔn)備30營業(yè)外支出3貸：應(yīng)收賬款150教材p56例3-16、p139例5-10、p172例6-9、p201例7-8、教材p287例10-39（2）甲公司的會計處理如下：58二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會計處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本59

（一）債務(wù)人的會計處理

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：股本（股票面值）資本公積——股本溢價（公允價-面值）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（股票公允價-重組債務(wù)賬面余額）

（一）債務(wù)人的會計處理

借：應(yīng)付賬款（賬面余額）60（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。（二）債權(quán)人的會計處理61

（二）債權(quán)人的會計處理借：長期股權(quán)投資（公允價值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

（二）債權(quán)人的會計處理借：長期股權(quán)投資（公允價值）62

【例題3】2014年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備2000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。

【例題3】2014年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余63【例題3】乙公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款60000

貸：股本20000

資本公積——股本溢價30000

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得10000【例題3】乙公司的賬務(wù)處理：64【例題3】甲公司的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資50000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失8000

壞賬準(zhǔn)備2000

貸：應(yīng)收賬款60000假如計提壞賬準(zhǔn)備12000元借：長期股權(quán)投資50000

壞賬準(zhǔn)備12000

貸：應(yīng)收賬款60000資產(chǎn)減值損失2000教材p289例10-40【例題3】甲公司的賬務(wù)處理：65三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會計處理修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。三、修改其他債務(wù)條件66上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記應(yīng)付賬款等科目，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。

上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)67借：應(yīng)付賬款（原債務(wù)）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價值）預(yù)計負(fù)債營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款（原債務(wù)）68（二）債權(quán)人的會計處理債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。（二）債權(quán)人的會計處理69修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值，借記應(yīng)收賬款等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)70借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款（原債權(quán)）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價值）71【例題4】甲公司2014年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2014年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于2015年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至2016年12月31日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了5000元壞賬準(zhǔn)備。【例題4】甲公司2014年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余72【例題4】乙公司的賬務(wù)處理：債務(wù)重組時的會計分錄：借：應(yīng)付賬款65400貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得154002015年12月31日支付利息：借：財務(wù)費用1000貸：銀行存款1000（50000×2%）2016年12月31日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000財務(wù)費用1000貸：銀行存款51000【例題4】乙公司的賬務(wù)處理：債務(wù)重組時的會計分錄：73【例題4】甲公司的賬務(wù)處理：

債務(wù)重組日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款654002015年12月31日收到利息：借：銀行存款1000貸：財務(wù)費用1000（50000×2%）2016年12月31日收到本金和最后一年利息：借：銀行存款51000貸：財務(wù)費用1000應(yīng)收賬款50000教材p290例10-41【例題4】甲公司的賬務(wù)處理：

債務(wù)重組日的會計分錄：74四、以上三種方式的組合方式（一）債務(wù)人的會計處理債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修改其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)行會計處理。四、以上三種方式