風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理概論課件

第八章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第八章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1主要內(nèi)容第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要內(nèi)容第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2學(xué)習(xí)要求一、教學(xué)目標(biāo)通過(guò)教學(xué)，使學(xué)生了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義及程序，了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息的來(lái)源，掌握如何了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，掌握對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估和方法。二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境教學(xué)難點(diǎn)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)習(xí)要求一、教學(xué)目標(biāo)3現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用流程圖了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用流程圖了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部4第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）詢問(wèn)（2）分析程序；（3）觀察和檢查。詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)5第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境【例8-1?多選題】在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有()。A.詢問(wèn)甲公司管理層和內(nèi)部其他人員B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境【例8-1?多選題】在了解被審6第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境【答案】ABC【解析】以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為目的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括三類，A是第一類，分析程序是第二類，觀察和檢查時(shí)第三類。第三類由5種具體程序構(gòu)成，其中包括B和C。第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境【答案】ABC7

行業(yè)狀況法律環(huán)境監(jiān)管環(huán)境外部因素六個(gè)方面可能會(huì)相互影響，應(yīng)考慮各因素之間的相互關(guān)系被審計(jì)單位的性質(zhì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)戰(zhàn)略相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制被審計(jì)單位及其環(huán)境第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、總體要求行業(yè)六個(gè)方面可能會(huì)相互影響，應(yīng)考慮各因素之間的相互關(guān)系被審會(huì)8第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境二、外部因素1、行業(yè)狀況行業(yè)狀況1所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；2生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；3產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；4能源供應(yīng)與成本；5行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。不同的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不同。比如電子行業(yè)存貨過(guò)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)較大。有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別行業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境二、外部因素行業(yè)狀況19第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2、法律及監(jiān)管環(huán)境法律及監(jiān)管環(huán)境1適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；2對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；3對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；4與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。如審計(jì)汽車行業(yè)時(shí)，就要清楚環(huán)保的要求，如果企業(yè)生產(chǎn)的汽車達(dá)不到某些大城市的環(huán)保要求，就會(huì)影響到收入、利潤(rùn)等第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2、法律及監(jiān)管環(huán)境法律10第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3、其他外部因素其他外部因素1宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度2利率和資金供求狀況3通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)4國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3、其他外部因素其他外11第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境三、被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

投資活動(dòng)

籌資活動(dòng)第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境三、被審所有權(quán)結(jié)構(gòu)

12第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用1重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例2重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法3在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策的影響4會(huì)計(jì)政策的變更如果被審計(jì)單位改變了會(huì)計(jì)政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注變更是否合法？合理？是否存在為了達(dá)到企業(yè)的某些目的而變更？變更的處理是否正確？第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政13五、被審計(jì)單位目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)：是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針。戰(zhàn)略：是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：是指沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)

多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。但并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。

第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于：不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。五、被審計(jì)單位目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)14六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)

包括：衡量目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；業(yè)績(jī)趨勢(shì)；預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較等。第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境如果被審計(jì)單位設(shè)立了不合理的目標(biāo)，或其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系鼓勵(lì)激進(jìn)的會(huì)計(jì)處理，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)包括：衡量目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的關(guān)15第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位W公司時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況：1.在2006年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會(huì)確定的2007年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%，W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)，W公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長(zhǎng)率是12%第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境案例：16第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境分析：可能會(huì)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，W公司管理層為了達(dá)到董事會(huì)確定的高于行業(yè)水平的銷售增長(zhǎng)率，且其薪酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，所以可能會(huì)虛增收入。影響認(rèn)定層次中的營(yíng)業(yè)收入/存在應(yīng)收賬款/存在第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境分析：可能會(huì)存在重大17第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2、W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已經(jīng)在W公司工作超過(guò)6年，于2007年9月勞動(dòng)合同到期而被其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，W公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁。除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò)4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。分析：上述事項(xiàng)表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，W公司關(guān)鍵人員的變動(dòng)，以及由于會(huì)計(jì)人員頻繁變動(dòng)，缺乏具有勝任能力的會(huì)計(jì)人員，均可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2、W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已18第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3、該公司銷售的產(chǎn)品均有經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用油W公司承擔(dān)，由于受能源價(jià)格上漲影響，2007年的運(yùn)輸單價(jià)比去年平均上升了15%年份2007年2006年?duì)I業(yè)收入2650020000運(yùn)輸費(fèi)用12001150第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3、該公司銷售的產(chǎn)品均19第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境分析：2007年比2006年度產(chǎn)品總銷量上升，且2007年的運(yùn)輸單價(jià)平均上升了15%，但企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用只上升了4.3%（1200-1150）/1150，可能存在低估2007年銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)

2007年度運(yùn)輸費(fèi)用沒(méi)有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入認(rèn)定層次銷售費(fèi)用/完整性營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收賬款/存在第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境分析：2007年比2020第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。

內(nèi)部控制目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)資產(chǎn)目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)營(yíng)運(yùn)目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制目21第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義

2、對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任——被審計(jì)單位治理層、管理層和其他人員。

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義223、內(nèi)部控制要素

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督揭示了這樣的一層含義:為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在培育一種積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，識(shí)別、衡量和評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所涉及的各種突出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置各種控制機(jī)制，并不斷地對(duì)上述整個(gè)過(guò)程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)審;內(nèi)部管理信息系統(tǒng)則是整個(gè)過(guò)程的橋梁。基礎(chǔ)環(huán)節(jié)手段條件保證3、內(nèi)部控制要素第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控23

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)職權(quán)與責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)二、內(nèi)部控制要素控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活24

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形

（1）監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化；

（2）新員工的加入；

（3）新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)；

（4）業(yè)務(wù)快速發(fā)展；

（5）新技術(shù)；

（6）新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)；

（7）企業(yè)重組；

（8）發(fā)展海外經(jīng)營(yíng)；

（9）新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。確定管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程：①如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；②如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；③如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性；④如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活25

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一般包括五種類型（1）授權(quán)；（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；（3）信息處理；

（4）實(shí)物控制；

（5）職責(zé)分離。包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行將實(shí)際與預(yù)算、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來(lái)源相比較，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查并采取必要的糾正措施。包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。被審計(jì)單位通常執(zhí)行各種措施，檢查各種類型信息處理環(huán)境下的交易的準(zhǔn)確性、完整性和授權(quán)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一般包括五種類26

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一般包括五種類型（1）授權(quán)；（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；（3）信息處理；

（4）實(shí)物控制；

（5）職責(zé)分離。包括：資產(chǎn)和記錄的實(shí)物預(yù)防；對(duì)訪問(wèn)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)；定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)等。實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響

其核心是：錢賬物三分管；一項(xiàng)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束不包辦，即交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管等職責(zé)分離，以防止同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一般包括五種類27第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制控制環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用來(lái)確認(rèn)、記錄、處理和報(bào)告交易及履行相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。①識(shí)別與記錄所有的有效交易；②及時(shí)詳細(xì)地描述交易；③恰當(dāng)計(jì)量交易；④恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間；⑤在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。滿足交易審計(jì)的五個(gè)目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通，包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。有助于確保例外事項(xiàng)得到報(bào)告和處理第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控28

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督管理層對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的持續(xù)監(jiān)督和定期評(píng)價(jià)。目的是確定控制設(shè)計(jì)是否合理，是否按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，是否在必要時(shí)進(jìn)行了修正。監(jiān)控之所以必要是因?yàn)椋撼怯腥擞^察并評(píng)價(jià)他們對(duì)控制的執(zhí)行情況，否則，人們很可能忘記或故意不遵守控制，或者敷衍了事。控制環(huán)境

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活29第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制的局限性四、與審計(jì)相關(guān)的控制第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制的局限性30

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制控制環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督控制活動(dòng)更多的影響流程層面。業(yè)務(wù)流程層面的控制。主要針對(duì)銷售、采購(gòu)、工薪等交易的控制。控制環(huán)境更多的影響整體層面的五、了解及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)31在業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基本步驟

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制識(shí)別和了解相關(guān)控制執(zhí)行穿行測(cè)試了解重要的交易流程確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)對(duì)控制的設(shè)計(jì)和是否執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別在業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制第三節(jié)了解被審計(jì)單32第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（二）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度

對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括：

評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（二）對(duì)內(nèi)部控制了解33第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)1.詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；2.觀察特定控制的運(yùn)用；3.檢查文件和報(bào)告；4.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的34第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制包括四個(gè)重要的步驟：第一步，識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。如果某內(nèi)部控制目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)因素通常被描述為“可能的錯(cuò)誤”。第二步，記錄相關(guān)的內(nèi)部控制。目的是識(shí)別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險(xiǎn)因素，但沒(méi)有必要記錄和評(píng)價(jià)與審計(jì)無(wú)關(guān)的內(nèi)部控制。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制包括四個(gè)35第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第三步，評(píng)估控制的執(zhí)行。

主要是實(shí)施穿行測(cè)試，以確信識(shí)別的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在。如果存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可完成對(duì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)。第四步，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。

匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素描繪識(shí)別出的(或執(zhí)行的)控制。

完成上述四個(gè)步驟之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部控制是否存在重大弱點(diǎn)。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第三步，評(píng)估控制的執(zhí)36第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制【例8-4·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是（）。A.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)效率B.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤或舞弊C.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素D.內(nèi)部控制是否沒(méi)有因串通而失效第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制【例8-4·單選題】37第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制『正確答案』B

『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位某項(xiàng)控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制『正確答案』B

『38第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（2）在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不實(shí)施的審計(jì)程序是（）。A.了解控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行B.了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)C.記錄了解的內(nèi)部控制D.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D屬于控制測(cè)試中測(cè)試控制執(zhí)行有效性需要考慮的。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（2）在了解內(nèi)部控制39案例

恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，注意到以下情況。請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（1）甲公司材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)憑驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。案例恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，注意到40案例

恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，注意到以下情況。請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。答案:①驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議XYZ公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。②付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議XYZ公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。③會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議XYZ公司采購(gòu)部及時(shí)將付款單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。案例恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，注意到41案例

恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，注意到以下情況。請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（2）甲公司設(shè)立庫(kù)存現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。答案:

銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議XYZ公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由會(huì)計(jì)人員編制。案例恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，注意到42案例

恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，注意到以下情況。請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（3）會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。答案:

內(nèi)部控制不存在缺陷。案例恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，注意到43第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的之一就是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層44第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)；2、將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；3、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；4、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層45（二）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制薄弱復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)——長(zhǎng)期股權(quán)投資第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，46（三)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)的判定

1、風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；

2、風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；

3、交易的復(fù)雜程度；

4、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

5、財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度；

6、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。

第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)47二、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

比如：

在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，CPA應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。怎么做呢？二、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)48第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【例8-6多選題】在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有（）。

A.識(shí)別甲公司的所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

B.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

C.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否重大

D.將識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【例8-6多選題】在識(shí)別和評(píng)49第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)『正確答案』BCD

『答案解析』在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)；將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。選項(xiàng)A錯(cuò)誤是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并不是對(duì)所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)均識(shí)別。

第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)『正確答案』BCD

『答案解50第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【例8-7·多選題】在應(yīng)對(duì)僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。

A.甲公司是否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了控制

B.相關(guān)控制是否可以信賴

C.相關(guān)交易是否采用高度自動(dòng)化的處理

D.會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變更第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【例8-7·多選題】在應(yīng)對(duì)僅51第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)『正確答案』ABC『答案解析』如果認(rèn)為僅通過(guò)是實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況，如果該控制采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅通過(guò)電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。所以選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D會(huì)計(jì)政策的變化可以通第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)『正確答案』ABC52三、復(fù)習(xí)思考題1、簡(jiǎn)述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。2、如何了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。3、如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。三、復(fù)習(xí)思考題53第八章結(jié)束第八章結(jié)束54演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！55第八章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第八章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估56主要內(nèi)容第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要內(nèi)容第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制57學(xué)習(xí)要求一、教學(xué)目標(biāo)通過(guò)教學(xué)，使學(xué)生了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義及程序，了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息的來(lái)源，掌握如何了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，掌握對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估和方法。二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境教學(xué)難點(diǎn)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。學(xué)習(xí)要求一、教學(xué)目標(biāo)58現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用流程圖了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用流程圖了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部59第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）詢問(wèn)（2）分析程序；（3）觀察和檢查。詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)60第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境【例8-1?多選題】在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有()。A.詢問(wèn)甲公司管理層和內(nèi)部其他人員B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境【例8-1?多選題】在了解被審61第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境【答案】ABC【解析】以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為目的的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括三類，A是第一類，分析程序是第二類，觀察和檢查時(shí)第三類。第三類由5種具體程序構(gòu)成，其中包括B和C。第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境【答案】ABC62

行業(yè)狀況法律環(huán)境監(jiān)管環(huán)境外部因素六個(gè)方面可能會(huì)相互影響，應(yīng)考慮各因素之間的相互關(guān)系被審計(jì)單位的性質(zhì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)戰(zhàn)略相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制被審計(jì)單位及其環(huán)境第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、總體要求行業(yè)六個(gè)方面可能會(huì)相互影響，應(yīng)考慮各因素之間的相互關(guān)系被審會(huì)63第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境二、外部因素1、行業(yè)狀況行業(yè)狀況1所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；2生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；3產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；4能源供應(yīng)與成本；5行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。不同的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不同。比如電子行業(yè)存貨過(guò)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)較大。有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別行業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境二、外部因素行業(yè)狀況164第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2、法律及監(jiān)管環(huán)境法律及監(jiān)管環(huán)境1適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；2對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；3對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；4與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。如審計(jì)汽車行業(yè)時(shí)，就要清楚環(huán)保的要求，如果企業(yè)生產(chǎn)的汽車達(dá)不到某些大城市的環(huán)保要求，就會(huì)影響到收入、利潤(rùn)等第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2、法律及監(jiān)管環(huán)境法律65第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3、其他外部因素其他外部因素1宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度2利率和資金供求狀況3通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)4國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3、其他外部因素其他外66第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境三、被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

投資活動(dòng)

籌資活動(dòng)第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境三、被審所有權(quán)結(jié)構(gòu)

67第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用

會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用1重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例2重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法3在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策的影響4會(huì)計(jì)政策的變更如果被審計(jì)單位改變了會(huì)計(jì)政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注變更是否合法？合理？是否存在為了達(dá)到企業(yè)的某些目的而變更？變更的處理是否正確？第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政68五、被審計(jì)單位目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)：是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針。戰(zhàn)略：是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：是指沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)

多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。但并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。

第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于：不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。五、被審計(jì)單位目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)69六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)

包括：衡量目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；業(yè)績(jī)趨勢(shì)；預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較等。第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境如果被審計(jì)單位設(shè)立了不合理的目標(biāo)，或其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系鼓勵(lì)激進(jìn)的會(huì)計(jì)處理，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)包括：衡量目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的關(guān)70第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位W公司時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況：1.在2006年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會(huì)確定的2007年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%，W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)，W公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長(zhǎng)率是12%第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境案例：71第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境分析：可能會(huì)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，W公司管理層為了達(dá)到董事會(huì)確定的高于行業(yè)水平的銷售增長(zhǎng)率，且其薪酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，所以可能會(huì)虛增收入。影響認(rèn)定層次中的營(yíng)業(yè)收入/存在應(yīng)收賬款/存在第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境分析：可能會(huì)存在重大72第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2、W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已經(jīng)在W公司工作超過(guò)6年，于2007年9月勞動(dòng)合同到期而被其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，W公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁。除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò)4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。分析：上述事項(xiàng)表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，W公司關(guān)鍵人員的變動(dòng)，以及由于會(huì)計(jì)人員頻繁變動(dòng)，缺乏具有勝任能力的會(huì)計(jì)人員，均可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2、W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已73第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3、該公司銷售的產(chǎn)品均有經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用油W公司承擔(dān)，由于受能源價(jià)格上漲影響，2007年的運(yùn)輸單價(jià)比去年平均上升了15%年份2007年2006年?duì)I業(yè)收入2650020000運(yùn)輸費(fèi)用12001150第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3、該公司銷售的產(chǎn)品均74第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境分析：2007年比2006年度產(chǎn)品總銷量上升，且2007年的運(yùn)輸單價(jià)平均上升了15%，但企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用只上升了4.3%（1200-1150）/1150，可能存在低估2007年銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)

2007年度運(yùn)輸費(fèi)用沒(méi)有較大的變化，可能表明銷售量變化不大，高估銷售收入認(rèn)定層次銷售費(fèi)用/完整性營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收賬款/存在第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境分析：2007年比2075第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。

內(nèi)部控制目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)資產(chǎn)目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)營(yíng)運(yùn)目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制目76第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義

2、對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任——被審計(jì)單位治理層、管理層和其他人員。

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義773、內(nèi)部控制要素

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督揭示了這樣的一層含義:為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在培育一種積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，識(shí)別、衡量和評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所涉及的各種突出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置各種控制機(jī)制，并不斷地對(duì)上述整個(gè)過(guò)程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)審;內(nèi)部管理信息系統(tǒng)則是整個(gè)過(guò)程的橋梁?；A(chǔ)環(huán)節(jié)手段條件保證3、內(nèi)部控制要素第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控78

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)職權(quán)與責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)二、內(nèi)部控制要素控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活79

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形

（1）監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化；

（2）新員工的加入；

（3）新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)；

（4）業(yè)務(wù)快速發(fā)展；

（5）新技術(shù)；

（6）新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)；

（7）企業(yè)重組；

（8）發(fā)展海外經(jīng)營(yíng)；

（9）新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。確定管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程：①如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；②如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；③如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性；④如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活80

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一般包括五種類型（1）授權(quán)；（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；（3）信息處理；

（4）實(shí)物控制；

（5）職責(zé)分離。包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行將實(shí)際與預(yù)算、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來(lái)源相比較，對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查并采取必要的糾正措施。包括信息技術(shù)的一般控制和應(yīng)用控制。被審計(jì)單位通常執(zhí)行各種措施，檢查各種類型信息處理環(huán)境下的交易的準(zhǔn)確性、完整性和授權(quán)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一般包括五種類81

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一般包括五種類型（1）授權(quán)；（2）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；（3）信息處理；

（4）實(shí)物控制；

（5）職責(zé)分離。包括：資產(chǎn)和記錄的實(shí)物預(yù)防；對(duì)訪問(wèn)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)；定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)等。實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響

其核心是：錢賬物三分管；一項(xiàng)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束不包辦，即交易授權(quán)、交易記錄、資產(chǎn)保管等職責(zé)分離，以防止同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一般包括五種類82第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制控制環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用來(lái)確認(rèn)、記錄、處理和報(bào)告交易及履行相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。①識(shí)別與記錄所有的有效交易；②及時(shí)詳細(xì)地描述交易；③恰當(dāng)計(jì)量交易；④恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間；⑤在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。滿足交易審計(jì)的五個(gè)目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通，包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。有助于確保例外事項(xiàng)得到報(bào)告和處理第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控83

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督管理層對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的持續(xù)監(jiān)督和定期評(píng)價(jià)。目的是確定控制設(shè)計(jì)是否合理，是否按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，是否在必要時(shí)進(jìn)行了修正。監(jiān)控之所以必要是因?yàn)椋撼怯腥擞^察并評(píng)價(jià)他們對(duì)控制的執(zhí)行情況，否則，人們很可能忘記或故意不遵守控制，或者敷衍了事?？刂骗h(huán)境

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活84第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制的局限性四、與審計(jì)相關(guān)的控制第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制的局限性85

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制控制環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督控制活動(dòng)更多的影響流程層面。業(yè)務(wù)流程層面的控制。主要針對(duì)銷售、采購(gòu)、工薪等交易的控制?？刂骗h(huán)境更多的影響整體層面的五、了解及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)86在業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基本步驟

第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制識(shí)別和了解相關(guān)控制執(zhí)行穿行測(cè)試了解重要的交易流程確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)對(duì)控制的設(shè)計(jì)和是否執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別在業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制第三節(jié)了解被審計(jì)單87第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（二）對(duì)內(nèi)部控制了解的深度

對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括：

評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（二）對(duì)內(nèi)部控制了解88第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)1.詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；2.觀察特定控制的運(yùn)用；3.檢查文件和報(bào)告；4.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的89第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制包括四個(gè)重要的步驟：第一步，識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。如果某內(nèi)部控制目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)因素通常被描述為“可能的錯(cuò)誤”。第二步，記錄相關(guān)的內(nèi)部控制。目的是識(shí)別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險(xiǎn)因素，但沒(méi)有必要記錄和評(píng)價(jià)與審計(jì)無(wú)關(guān)的內(nèi)部控制。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制包括四個(gè)90第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第三步，評(píng)估控制的執(zhí)行。

主要是實(shí)施穿行測(cè)試，以確信識(shí)別的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在。如果存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可完成對(duì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)。第四步，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。

匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素描繪識(shí)別出的(或執(zhí)行的)控制。

完成上述四個(gè)步驟之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部控制是否存在重大弱點(diǎn)。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第三步，評(píng)估控制的執(zhí)91第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制【例8-4·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是（）。A.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)效率B.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤或舞弊C.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素D.內(nèi)部控制是否沒(méi)有因串通而失效第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制【例8-4·單選題】92第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制『正確答案』B

『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位某項(xiàng)控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制『正確答案』B

『93第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（2）在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不實(shí)施的審計(jì)程序是（）。A.了解控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行B.了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)C.記錄了解的內(nèi)部控制D.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D屬于控制測(cè)試中測(cè)試控制執(zhí)行有效性需要考慮的。第三節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（2）在了解內(nèi)部控制94案例

恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，注意到以下情況。請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（1）甲公司材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)憑驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。案例恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，注意到95案例

恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，注意到以下情況。請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。答案:①驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議XYZ公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。②付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議XYZ公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。③會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議XYZ公司采購(gòu)部及時(shí)將付款單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。案例恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，注意到96案例

恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，注意到以下情況。請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（2）甲公司設(shè)立庫(kù)存現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。答案:

銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議XYZ公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由會(huì)計(jì)人員編制。案例恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，注意到97案例

恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí)，注意到以下情況。請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。（3）會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱與