第5章成本費(fèi)用的歸集與分配(二)課件

5成本費(fèi)用的歸集和分配（二）

1成本會計(jì)講義5成本費(fèi)用的歸集和分配（二）1成本會計(jì)講義第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配基本生產(chǎn)車間

輔助生產(chǎn)車間

企業(yè)車間

2成本會計(jì)講義第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義企業(yè)的服務(wù)部門發(fā)生的費(fèi)用稱為服務(wù)部門費(fèi)用或輔助生產(chǎn)費(fèi)用；服務(wù)部門的費(fèi)用應(yīng)先歸集，然后將所歸集的服務(wù)費(fèi)用按各受益部門（產(chǎn)品）的受益量進(jìn)行合理的分配。服務(wù)部門的類型有兩種：提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間-----屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通常生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間所需要的各種工具、模具、刀具、刃具、夾具等；提供勞務(wù)、作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間------通常有：供水、供電、供汽、運(yùn)輸、機(jī)修等。只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本確定以后，才能計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；服務(wù)費(fèi)用的歸集和分配正確與否，將會影響到產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。3成本會計(jì)講義一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義企業(yè)的服務(wù)部門發(fā)生的費(fèi)用稱為服務(wù)部二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。借方反映輔助車間發(fā)生的一切生產(chǎn)耗費(fèi)，貸方反映輔助費(fèi)用的分配轉(zhuǎn)出數(shù)?！拜o助生產(chǎn)成本”賬戶一般應(yīng)按車間以及勞務(wù)、作業(yè)和產(chǎn)品的種類設(shè)立明細(xì)賬，在明細(xì)賬內(nèi)設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。輔助車間發(fā)生的制造費(fèi)用有兩種處理方法：1.先通過“制造費(fèi)用”借方歸集，月末從貸方分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方；2.簡化核算，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（本書做法）輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬格式（參見教材）4成本會計(jì)講義二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。借方反映輔助三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配原則：第一，凡是能夠具體確認(rèn)受益部門或產(chǎn)品的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該部門、該產(chǎn)品的成本費(fèi)用中。對于不能確認(rèn)具體受益部門或產(chǎn)品的服務(wù)費(fèi)用，必須按受益比例在各受益部門、各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，多受益多分配，少受益少分配。第二，服務(wù)費(fèi)用的分配方法應(yīng)力求簡便、易行、合理。5成本會計(jì)講義三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配原則：5成本會計(jì)講義輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法直接分配法

順序分配法

一次交互分配法

勞動競賽獎(jiǎng)

節(jié)約獎(jiǎng)

代數(shù)分配法

計(jì)劃分配法

6成本會計(jì)講義輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法直接分配法順序分配法一次交互分配法（一）直接分配法直接分配法也是服務(wù)費(fèi)用分配的基本方法，這是一種不考慮各個(gè)服務(wù)部門之間互相提供服務(wù)（勞務(wù)或作業(yè)）的情況，而是將服務(wù)部門所發(fā)生的費(fèi)用直接分配給服務(wù)部門以外的各受益部門（產(chǎn)品）負(fù)擔(dān)。7成本會計(jì)講義（一）直接分配法直接分配法也是服務(wù)費(fèi)用分配的基本方法，這是一分配公式8成本會計(jì)講義分配公式8成本會計(jì)講義教材例題資料供應(yīng)部門受益部門供電車間供電量（度）供水車間供水量（立方米）供電車間供水車間第一基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間行政管理部門合計(jì)本月發(fā)生的服務(wù)費(fèi)用（元）——2

50015000360009000625001500005

000——28000400007000800002400009成本會計(jì)講義教材例題資料供應(yīng)部門供電車間供電量（度）供水優(yōu)缺點(diǎn)和適用性采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用僅分配給輔助生產(chǎn)車間之外的部門，其分配額僅是本車間發(fā)生的費(fèi)用，不包括交互分入的費(fèi)用，計(jì)算工作比較簡單。該方法僅適用于輔助生產(chǎn)車間沒有交互分配或交互分配比較少的企業(yè)。對于那些交互分配數(shù)額較大的企業(yè)，采用該法，將會影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。10成本會計(jì)講義優(yōu)缺點(diǎn)和適用性采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用僅（二）順序分配法順序分配法也稱階梯分配法，是按輔助生產(chǎn)車間施惠和受益量多少的順序分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種分配方法。分配思路是：首先為各輔助生產(chǎn)車間按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分給排在后面的輔助生產(chǎn)車間；排在后面的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用不再分給排在前面的輔助生產(chǎn)車間。11成本會計(jì)講義（二）順序分配法順序分配法也稱階梯分配法，是按輔助生產(chǎn)車間施優(yōu)缺點(diǎn)和適用性

順序分配法，一般適用于在各輔助生產(chǎn)車間交互提供的勞務(wù)量有明顯順序的企業(yè)。如果順序關(guān)系不明顯，不要刻意強(qiáng)行確定各輔助生產(chǎn)車間的分配順序，并采用此法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。因?yàn)橐环矫骓樞蚝茈y確認(rèn)；另一方面順序分配法分配的結(jié)果也不準(zhǔn)確。12成本會計(jì)講義優(yōu)缺點(diǎn)和適用性順序分配法，一般適用于在一次交互分配法代數(shù)分配法（三）交互分配法計(jì)劃成本分配法13成本會計(jì)講義一次交互分配法代數(shù)分配法（三）交互分配法計(jì)劃成本分配法13成1、一次交互分配法（重點(diǎn)和難點(diǎn)）分配程序分兩步：第一步為交互分配階段：各服務(wù)部門之間進(jìn)行一次交互分配；第二步為對外分配階段：各服務(wù)部門按照外部各部門受益量的比例對外部各受益部門進(jìn)行直接分配。參見教材公式、例題。14成本會計(jì)講義1、一次交互分配法（重點(diǎn)和難點(diǎn)）分配程序分兩步：14成本會計(jì)優(yōu)缺點(diǎn)和適用性

一次交互分配法，比直接分配法的分配結(jié)果正確，同時(shí)該方法不很復(fù)雜，易于理解和操作。但是這種方法輔助生產(chǎn)車間的交互分配畢竟只進(jìn)行了一次，其追加分配也僅分給了輔助生產(chǎn)之外的部門，所以該法也不是很準(zhǔn)確的方法。另外，該法采用實(shí)際分配率進(jìn)行分配，也不利于對輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用進(jìn)行考核。15成本會計(jì)講義優(yōu)缺點(diǎn)和適用性一次交互分配法，比直接分配法的分配第一步，先進(jìn)行計(jì)劃分配，算出各輔助生產(chǎn)車間的計(jì)劃分配額。第二步，再進(jìn)行調(diào)整分配，將計(jì)劃分配額調(diào)整為實(shí)際分配額。2、計(jì)劃成本分配法

小貼士：在計(jì)劃成本分配法下，如果成本差異比較小，也可采用比較簡便的方法，將其全部計(jì)入管理費(fèi)用，不再進(jìn)行調(diào)整分配。16成本會計(jì)講義第一步，先進(jìn)行計(jì)劃分配，算出各輔助生產(chǎn)車間的計(jì)劃分配額。第優(yōu)缺點(diǎn)和適用性

核算工作比較及時(shí)、簡便，同時(shí)，通過計(jì)劃成本和實(shí)際成本的比較分析，可及時(shí)了解各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用超支和節(jié)約的原因，有利于控制和考核各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用發(fā)生情況。該法比較適用于計(jì)劃核算基礎(chǔ)較好的企業(yè)，計(jì)劃成本的制定不能脫離實(shí)際太遠(yuǎn)，否則將失去其核算的意義。另外需要指出的是，該法在計(jì)劃成本分配階段，各輔助生產(chǎn)車間也僅進(jìn)行了一次交互分配，分配的結(jié)果也不很準(zhǔn)確。17成本會計(jì)講義優(yōu)缺點(diǎn)和適用性核算工作比較及時(shí)、簡便，同時(shí)，通3、代數(shù)分配法

通過建立多元一次方程組的方法，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。關(guān)鍵是建立多元一次方程組。P77例5-5。18成本會計(jì)講義3、代數(shù)分配法通過建立多元一次方程組的方法，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)優(yōu)缺點(diǎn)和適用性

代數(shù)分配法是最精確的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法，但在輔助生產(chǎn)車間較多、數(shù)據(jù)復(fù)雜的情況下，解方程組的工作量較大。如果企業(yè)能借助于計(jì)算機(jī)來完成方程組的求解，該法將不失為一種較好的方法。19成本會計(jì)講義優(yōu)缺點(diǎn)和適用性代數(shù)分配法是最精確的一種輔助生總結(jié)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配程序

原材料輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本

應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用累計(jì)折舊在建工程現(xiàn)金/銀行存款

20成本會計(jì)講義總結(jié)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配程序原材料制造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用和沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用。一、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是通過設(shè)立費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集的。制造費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目，可按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，也可按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置，但為了便于各企業(yè)之間，以及企業(yè)不同時(shí)期之間進(jìn)行制造費(fèi)用的分析和考核，應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用發(fā)生的內(nèi)容，規(guī)定統(tǒng)一的明細(xì)項(xiàng)目。無論是基本生產(chǎn)車間還是輔助生產(chǎn)車間所承擔(dān)的制造費(fèi)用，在月末最終都必須分配計(jì)入產(chǎn)品制造成本中。第二節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配21成本會計(jì)講義制造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)二、制造費(fèi)用的分配合理分配制造費(fèi)用的關(guān)鍵在于正確選擇分配標(biāo)準(zhǔn)。在選擇分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)考慮的原則是：資料必須容易取得，并且與制造費(fèi)用之間存在客觀的因果

22成本會計(jì)講義二、制造費(fèi)用的分配合理分配制造費(fèi)用的關(guān)鍵在于正確選擇分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的分配方法累計(jì)分配率法當(dāng)月分配法實(shí)際分配率法預(yù)定分配率法23成本會計(jì)講義制造費(fèi)用的分配方法累計(jì)分配率法當(dāng)月分配法實(shí)際分配率法預(yù)定分配1、實(shí)際分配率分配法應(yīng)根據(jù)各車間和分廠歸集的制造費(fèi)用和耗用分配標(biāo)準(zhǔn)總量，分別計(jì)算出各車間和分廠的制造費(fèi)用分配率，然后根據(jù)制造費(fèi)用分配率和各產(chǎn)品耗用的分配標(biāo)準(zhǔn)量計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。通常以生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資和機(jī)器工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)。P79例題

24成本會計(jì)講義1、實(shí)際分配率分配法應(yīng)根據(jù)各車間和分廠歸集的制造費(fèi)用和耗用分2、預(yù)定分配率法（P80例題）預(yù)定分配率法，亦稱計(jì)劃分配法，是按照各生產(chǎn)單位年度的制造費(fèi)用預(yù)算和計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)，事先確定的預(yù)定分配率分配費(fèi)用的方法。采用預(yù)定分配率法，不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月計(jì)入各產(chǎn)品制造成本的制造費(fèi)用，都是按預(yù)定分配率分配。對各月按預(yù)定分配率分配的制造費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用之間的差額，月末不進(jìn)行調(diào)整分配。年終，差額中屬于為下一年開工作準(zhǔn)備的部分留待下一年度分配，其余的按已分配比例調(diào)增或調(diào)減12月份的各產(chǎn)品制造成本中。25成本會計(jì)講義2、預(yù)定分配率法（P80例題）預(yù)定分配率法，亦稱計(jì)劃分配法，2、預(yù)定分配率法（續(xù)）采用預(yù)定分配率法，制造費(fèi)用可以不用等到會計(jì)期末就能分配到各批次(種、類)產(chǎn)品成本中，在一定程度上簡化了分配手續(xù)，便于及時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本。這種方法還特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。由于預(yù)定分配率是在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生前確定的，因此要求企業(yè)必須有較高的計(jì)劃工作和定額管理的水平，否則年度制造費(fèi)用的計(jì)劃數(shù)脫離實(shí)際太遠(yuǎn)，就會影響成本計(jì)算的正確性。26成本會計(jì)講義2、預(yù)定分配率法（續(xù)）采用預(yù)定分配率法，制造費(fèi)用可以不用等到3、累計(jì)分配率法(適用于分批法下成本核算)累計(jì)分配率法是將發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用先分別累計(jì)起來，到產(chǎn)品完工時(shí)，再按累計(jì)分配率和完工產(chǎn)品的累計(jì)工時(shí)數(shù)（或其他分配標(biāo)準(zhǔn)）分配給完工批別的一種方法。累計(jì)分配率法的具體方法將在第8章第4節(jié)簡化分批法及其應(yīng)用中進(jìn)一步闡述。

27成本會計(jì)講義3、累計(jì)分配率法(適用于分批法下成本核算)累計(jì)分配率法是將發(fā)練習(xí)題春光公司8月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為200件，乙產(chǎn)品100件，甲產(chǎn)品全年計(jì)劃產(chǎn)量為1800件，乙產(chǎn)品為1200件。甲產(chǎn)品的工時(shí)定額為5小時(shí)，乙產(chǎn)品的工時(shí)定額為4小時(shí)，該月份發(fā)生的制造費(fèi)用為4480元。該企業(yè)全年計(jì)劃制造費(fèi)用為62100元。

要求：按定額工時(shí)比例(實(shí)際分配率法)分配該月份的制造費(fèi)用。按預(yù)定分配率分配該月份的制造費(fèi)用。28成本會計(jì)講義練習(xí)題春光公司8月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為200件，乙產(chǎn)品10第3節(jié)廢品損失的歸集和分配廢品：指由于生產(chǎn)原因而造成的不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、不能按原定用途使用的產(chǎn)品。

殘料：指與主產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品相比，只有很低的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的產(chǎn)品。返工品：指在生產(chǎn)過程中，由于不合格品而返工修理后才能作為合格品出售的產(chǎn)品。一、廢品和返工品的核算意義29成本會計(jì)講義第3節(jié)廢品損失的歸集和分配廢品：指由于生產(chǎn)原因而“廢品損失”賬戶

在廢品損失賬戶下可按“正常廢品”和“非正常廢品”設(shè)置二級科目進(jìn)行明細(xì)核算借方登記廢品已耗的生產(chǎn)成本、返工品的返修費(fèi)用以及退回廢品而支付的運(yùn)雜費(fèi)等貸方登記廢品殘值和責(zé)任人的賠償款月終，將正常廢品凈損失轉(zhuǎn)至“基本生產(chǎn)成本”帳戶的借方;對于非正常原因產(chǎn)生的廢品損失，應(yīng)作為損失沖減當(dāng)月的損益。二、核算賬戶的設(shè)置

30成本會計(jì)講義“廢品損失”賬戶在廢品損失賬戶下可按“正常廢品”和“非正常不需返修而降價(jià)出售的不合格品產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失出售后發(fā)現(xiàn)的廢品，由于退回廢品所支付的運(yùn)雜費(fèi),一般情況計(jì)入廢品損失。實(shí)行三包（包退、包修、包換）的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品產(chǎn)生的損失不計(jì)入廢品損失，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。注意：31成本會計(jì)講義不需返修而降價(jià)出售的不合格品注意：31成本會計(jì)講義三、廢品和返工品的核算正常廢品是指在有效的經(jīng)營條件下所產(chǎn)生的廢品，它是特定的生產(chǎn)流程中不可避免的結(jié)果。非正常廢品，是指在正常有效的生產(chǎn)條件下不應(yīng)該產(chǎn)生的廢品，它不是特定生產(chǎn)流程中固有的結(jié)果。進(jìn)行廢品核算，應(yīng)區(qū)分正常廢品和非正常廢品。（一）廢品的核算32成本會計(jì)講義三、廢品和返工品的核算正常廢品是指在有效的經(jīng)營條件非正常廢品正常廢品正常廢品率是以完工合格品數(shù)量為基礎(chǔ)計(jì)算的，而不是以實(shí)際投入的數(shù)量為基礎(chǔ)計(jì)算的。33成本會計(jì)講義正常廢品正常廢品率是以完工合格品數(shù)量為基礎(chǔ)計(jì)算的，而不是以實(shí)非正常廢品的核算歸集非正常廢品損失時(shí)：借：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）貸：基本生產(chǎn)成本殘值入庫時(shí)：借：原材料貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）確認(rèn)應(yīng)收的賠款時(shí)：借：其他應(yīng)收款貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）月末，結(jié)轉(zhuǎn)非正常廢品的凈損失時(shí)：借：營業(yè)外支出貸：廢品損失——非正常廢品損失（廢品）34成本會計(jì)講義非正常廢品的核算歸集非正常廢品損失時(shí)：34成本會計(jì)講義正常廢品的核算正常廢品的處理有兩種方法單獨(dú)計(jì)算廢品成本：計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)考慮了廢品的約當(dāng)產(chǎn)量；有助于向管理當(dāng)局提供廢品成本不單獨(dú)計(jì)算廢品成本：計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)不考慮廢品的約當(dāng)產(chǎn)量；其結(jié)果是成本扭曲注意兩種方法處理的結(jié)果...35成本會計(jì)講義正常廢品的核算正常廢品的處理有兩種方法單獨(dú)計(jì)算廢品成本：不（二）返工品的核算關(guān)鍵是如何計(jì)量返工品的追加成本；返工品損失的歸集是指當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，它與返工品發(fā)現(xiàn)的時(shí)間無關(guān)。36成本會計(jì)講義（二）返工品的核算關(guān)鍵是如何計(jì)量返工品的追加成本；36成本會返工品的核算

發(fā)生返工品返修成本時(shí)：借：廢品損失——正常廢品損失（返工品）——非正常廢品損失（返工品）貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/制造費(fèi)用等月末，結(jié)轉(zhuǎn)正常返工品的返修成本：借：基本生產(chǎn)成本貸：廢品損失——正常廢品損失（返工品）結(jié)轉(zhuǎn)非正常廢品的返修成本時(shí)：借：營業(yè)外支出貸：廢品損失——非正常廢品損失（返工品）37成本會計(jì)講義返工品的核算發(fā)生返工品返修成本時(shí)：37成本會計(jì)講義演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！5成本費(fèi)用的歸集和分配（二）

39成本會計(jì)講義5成本費(fèi)用的歸集和分配（二）1成本會計(jì)講義第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配基本生產(chǎn)車間

輔助生產(chǎn)車間

企業(yè)車間

40成本會計(jì)講義第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義企業(yè)的服務(wù)部門發(fā)生的費(fèi)用稱為服務(wù)部門費(fèi)用或輔助生產(chǎn)費(fèi)用；服務(wù)部門的費(fèi)用應(yīng)先歸集，然后將所歸集的服務(wù)費(fèi)用按各受益部門（產(chǎn)品）的受益量進(jìn)行合理的分配。服務(wù)部門的類型有兩種：提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間-----屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通常生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間所需要的各種工具、模具、刀具、刃具、夾具等；提供勞務(wù)、作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間------通常有：供水、供電、供汽、運(yùn)輸、機(jī)修等。只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本確定以后，才能計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；服務(wù)費(fèi)用的歸集和分配正確與否，將會影響到產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。41成本會計(jì)講義一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義企業(yè)的服務(wù)部門發(fā)生的費(fèi)用稱為服務(wù)部二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。借方反映輔助車間發(fā)生的一切生產(chǎn)耗費(fèi)，貸方反映輔助費(fèi)用的分配轉(zhuǎn)出數(shù)。“輔助生產(chǎn)成本”賬戶一般應(yīng)按車間以及勞務(wù)、作業(yè)和產(chǎn)品的種類設(shè)立明細(xì)賬，在明細(xì)賬內(nèi)設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。輔助車間發(fā)生的制造費(fèi)用有兩種處理方法：1.先通過“制造費(fèi)用”借方歸集，月末從貸方分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方；2.簡化核算，直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（本書做法）輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬格式（參見教材）42成本會計(jì)講義二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。借方反映輔助三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配原則：第一，凡是能夠具體確認(rèn)受益部門或產(chǎn)品的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該部門、該產(chǎn)品的成本費(fèi)用中。對于不能確認(rèn)具體受益部門或產(chǎn)品的服務(wù)費(fèi)用，必須按受益比例在各受益部門、各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，多受益多分配，少受益少分配。第二，服務(wù)費(fèi)用的分配方法應(yīng)力求簡便、易行、合理。43成本會計(jì)講義三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配原則：5成本會計(jì)講義輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法直接分配法

順序分配法

一次交互分配法

勞動競賽獎(jiǎng)

節(jié)約獎(jiǎng)

代數(shù)分配法

計(jì)劃分配法

44成本會計(jì)講義輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法直接分配法順序分配法一次交互分配法（一）直接分配法直接分配法也是服務(wù)費(fèi)用分配的基本方法，這是一種不考慮各個(gè)服務(wù)部門之間互相提供服務(wù)（勞務(wù)或作業(yè)）的情況，而是將服務(wù)部門所發(fā)生的費(fèi)用直接分配給服務(wù)部門以外的各受益部門（產(chǎn)品）負(fù)擔(dān)。45成本會計(jì)講義（一）直接分配法直接分配法也是服務(wù)費(fèi)用分配的基本方法，這是一分配公式46成本會計(jì)講義分配公式8成本會計(jì)講義教材例題資料供應(yīng)部門受益部門供電車間供電量（度）供水車間供水量（立方米）供電車間供水車間第一基本生產(chǎn)車間第二基本生產(chǎn)車間行政管理部門合計(jì)本月發(fā)生的服務(wù)費(fèi)用（元）——2

50015000360009000625001500005

000——280004000070008000024000047成本會計(jì)講義教材例題資料供應(yīng)部門供電車間供電量（度）供水優(yōu)缺點(diǎn)和適用性采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用僅分配給輔助生產(chǎn)車間之外的部門，其分配額僅是本車間發(fā)生的費(fèi)用，不包括交互分入的費(fèi)用，計(jì)算工作比較簡單。該方法僅適用于輔助生產(chǎn)車間沒有交互分配或交互分配比較少的企業(yè)。對于那些交互分配數(shù)額較大的企業(yè)，采用該法，將會影響計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。48成本會計(jì)講義優(yōu)缺點(diǎn)和適用性采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費(fèi)用僅（二）順序分配法順序分配法也稱階梯分配法，是按輔助生產(chǎn)車間施惠和受益量多少的順序分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種分配方法。分配思路是：首先為各輔助生產(chǎn)車間按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分給排在后面的輔助生產(chǎn)車間；排在后面的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用不再分給排在前面的輔助生產(chǎn)車間。49成本會計(jì)講義（二）順序分配法順序分配法也稱階梯分配法，是按輔助生產(chǎn)車間施優(yōu)缺點(diǎn)和適用性

順序分配法，一般適用于在各輔助生產(chǎn)車間交互提供的勞務(wù)量有明顯順序的企業(yè)。如果順序關(guān)系不明顯，不要刻意強(qiáng)行確定各輔助生產(chǎn)車間的分配順序，并采用此法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。因?yàn)橐环矫骓樞蚝茈y確認(rèn)；另一方面順序分配法分配的結(jié)果也不準(zhǔn)確。50成本會計(jì)講義優(yōu)缺點(diǎn)和適用性順序分配法，一般適用于在一次交互分配法代數(shù)分配法（三）交互分配法計(jì)劃成本分配法51成本會計(jì)講義一次交互分配法代數(shù)分配法（三）交互分配法計(jì)劃成本分配法13成1、一次交互分配法（重點(diǎn)和難點(diǎn)）分配程序分兩步：第一步為交互分配階段：各服務(wù)部門之間進(jìn)行一次交互分配；第二步為對外分配階段：各服務(wù)部門按照外部各部門受益量的比例對外部各受益部門進(jìn)行直接分配。參見教材公式、例題。52成本會計(jì)講義1、一次交互分配法（重點(diǎn)和難點(diǎn)）分配程序分兩步：14成本會計(jì)優(yōu)缺點(diǎn)和適用性

一次交互分配法，比直接分配法的分配結(jié)果正確，同時(shí)該方法不很復(fù)雜，易于理解和操作。但是這種方法輔助生產(chǎn)車間的交互分配畢竟只進(jìn)行了一次，其追加分配也僅分給了輔助生產(chǎn)之外的部門，所以該法也不是很準(zhǔn)確的方法。另外，該法采用實(shí)際分配率進(jìn)行分配，也不利于對輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用進(jìn)行考核。53成本會計(jì)講義優(yōu)缺點(diǎn)和適用性一次交互分配法，比直接分配法的分配第一步，先進(jìn)行計(jì)劃分配，算出各輔助生產(chǎn)車間的計(jì)劃分配額。第二步，再進(jìn)行調(diào)整分配，將計(jì)劃分配額調(diào)整為實(shí)際分配額。2、計(jì)劃成本分配法

小貼士：在計(jì)劃成本分配法下，如果成本差異比較小，也可采用比較簡便的方法，將其全部計(jì)入管理費(fèi)用，不再進(jìn)行調(diào)整分配。54成本會計(jì)講義第一步，先進(jìn)行計(jì)劃分配，算出各輔助生產(chǎn)車間的計(jì)劃分配額。第優(yōu)缺點(diǎn)和適用性

核算工作比較及時(shí)、簡便，同時(shí)，通過計(jì)劃成本和實(shí)際成本的比較分析，可及時(shí)了解各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用超支和節(jié)約的原因，有利于控制和考核各輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用發(fā)生情況。該法比較適用于計(jì)劃核算基礎(chǔ)較好的企業(yè)，計(jì)劃成本的制定不能脫離實(shí)際太遠(yuǎn)，否則將失去其核算的意義。另外需要指出的是，該法在計(jì)劃成本分配階段，各輔助生產(chǎn)車間也僅進(jìn)行了一次交互分配，分配的結(jié)果也不很準(zhǔn)確。55成本會計(jì)講義優(yōu)缺點(diǎn)和適用性核算工作比較及時(shí)、簡便，同時(shí)，通3、代數(shù)分配法

通過建立多元一次方程組的方法，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。關(guān)鍵是建立多元一次方程組。P77例5-5。56成本會計(jì)講義3、代數(shù)分配法通過建立多元一次方程組的方法，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)優(yōu)缺點(diǎn)和適用性

代數(shù)分配法是最精確的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法，但在輔助生產(chǎn)車間較多、數(shù)據(jù)復(fù)雜的情況下，解方程組的工作量較大。如果企業(yè)能借助于計(jì)算機(jī)來完成方程組的求解，該法將不失為一種較好的方法。57成本會計(jì)講義優(yōu)缺點(diǎn)和適用性代數(shù)分配法是最精確的一種輔助生總結(jié)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配程序

原材料輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本

應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用累計(jì)折舊在建工程現(xiàn)金/銀行存款

58成本會計(jì)講義總結(jié)：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配程序原材料制造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用和沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用。一、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是通過設(shè)立費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集的。制造費(fèi)用的明細(xì)項(xiàng)目，可按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，也可按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置，但為了便于各企業(yè)之間，以及企業(yè)不同時(shí)期之間進(jìn)行制造費(fèi)用的分析和考核，應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用發(fā)生的內(nèi)容，規(guī)定統(tǒng)一的明細(xì)項(xiàng)目。無論是基本生產(chǎn)車間還是輔助生產(chǎn)車間所承擔(dān)的制造費(fèi)用，在月末最終都必須分配計(jì)入產(chǎn)品制造成本中。第二節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配59成本會計(jì)講義制造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)二、制造費(fèi)用的分配合理分配制造費(fèi)用的關(guān)鍵在于正確選擇分配標(biāo)準(zhǔn)。在選擇分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)考慮的原則是：資料必須容易取得，并且與制造費(fèi)用之間存在客觀的因果

60成本會計(jì)講義二、制造費(fèi)用的分配合理分配制造費(fèi)用的關(guān)鍵在于正確選擇分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的分配方法累計(jì)分配率法當(dāng)月分配法實(shí)際分配率法預(yù)定分配率法61成本會計(jì)講義制造費(fèi)用的分配方法累計(jì)分配率法當(dāng)月分配法實(shí)際分配率法預(yù)定分配1、實(shí)際分配率分配法應(yīng)根據(jù)各車間和分廠歸集的制造費(fèi)用和耗用分配標(biāo)準(zhǔn)總量，分別計(jì)算出各車間和分廠的制造費(fèi)用分配率，然后根據(jù)制造費(fèi)用分配率和各產(chǎn)品耗用的分配標(biāo)準(zhǔn)量計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。通常以生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資和機(jī)器工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)。P79例題

62成本會計(jì)講義1、實(shí)際分配率分配法應(yīng)根據(jù)各車間和分廠歸集的制造費(fèi)用和耗用分2、預(yù)定分配率法（P80例題）預(yù)定分配率法，亦稱計(jì)劃分配法，是按照各生產(chǎn)單位年度的制造費(fèi)用預(yù)算和計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)，事先確定的預(yù)定分配率分配費(fèi)用的方法。采用預(yù)定分配率法，不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月計(jì)入各產(chǎn)品制造成本的制造費(fèi)用，都是按預(yù)定分配率分配。對各月按預(yù)定分配率分配的制造費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用之間的差額，月末不進(jìn)行調(diào)整分配。年終，差額中屬于為下一年開工作準(zhǔn)備的部分留待下一年度分配，其余的按已分配比例調(diào)增或調(diào)減12月份的各產(chǎn)品制造成本中。63成本會計(jì)講義2、預(yù)定分配率法（P80例題）預(yù)定分配率法，亦稱計(jì)劃分配法，2、預(yù)定分配率法（續(xù)）采用預(yù)定分配率法，制造費(fèi)用可以不用等到會計(jì)期末就能分配到各批次(種、類)產(chǎn)品成本中，在一定程度上簡化了分配手續(xù)，便于及時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本。這種方法還特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。由于預(yù)定分配率是在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生前確定的，因此要求企業(yè)必須有較高的計(jì)劃工作和定額管理的水平，否則年度制造費(fèi)用的計(jì)劃數(shù)脫離實(shí)際太遠(yuǎn)，就會影響成本計(jì)算的正確性。64成本會計(jì)講義2、預(yù)定分配率法（續(xù)）采用預(yù)定分配率法，制造費(fèi)用可以不用等到3、累計(jì)分配率法(適用于分批法下成本核算)累計(jì)分配率法是將發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用先分別累計(jì)起來，到產(chǎn)品完工時(shí)，再按累計(jì)分配率和完工產(chǎn)品的累計(jì)工時(shí)數(shù)（或其他分配標(biāo)準(zhǔn)）分配給完工批別的一種方法。累計(jì)分配率法的具體方法將在第8章第4節(jié)簡化分批法及其應(yīng)用中進(jìn)一步闡述。

65成本會計(jì)講義3、累計(jì)分配率法(適用于分批法下成本核算)累計(jì)分配率法是將發(fā)練習(xí)題春光公司8月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為200件，乙產(chǎn)品100件，甲產(chǎn)品全年計(jì)劃產(chǎn)量為1800件，乙產(chǎn)品為1200件。甲產(chǎn)品的工時(shí)定額為5小時(shí)，乙產(chǎn)品的工時(shí)定額為4小時(shí)，該月份發(fā)生的制造費(fèi)用為4480元。該企業(yè)全年計(jì)劃制造費(fèi)用為62100元。

要求：按定額工時(shí)比例(實(shí)際分配率法)分配該月份的制造費(fèi)用。按預(yù)定分配率分配該月份的制造費(fèi)用。66成本會計(jì)講義練習(xí)題春光公司8月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為200件，乙產(chǎn)品10第3節(jié)廢品損失的歸集和分配廢品：指由于生產(chǎn)原因而造成的不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、不能按原定用途使用的產(chǎn)品。

殘料：指與主產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品相比，只有很低的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的產(chǎn)品。返工品：指在生產(chǎn)過程中，由于不合格品而返工修理后才能作為合格品出售的產(chǎn)品。一、廢品和返工品的核算意義67成本會計(jì)講義第3節(jié)廢品損失的歸集和分配廢品：指由于生產(chǎn)原因而“廢品損失”賬戶

在廢品損失賬戶下可按“正常廢品”和“非正常廢品”設(shè)置二級科目進(jìn)行明細(xì)核算借方登記廢品已耗的