第二章-成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件

第二章

成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法第二章

成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法本章主要內(nèi)容：一、成本性態(tài)分析二、混合成本分解和成本預(yù)測(cè)三、完全成本法與變動(dòng)成本法四、兩種成本計(jì)算法下的損益表第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件本章的學(xué)習(xí)目的與要求：學(xué)習(xí)本章，要求深刻理解成本按性態(tài)的分類，重點(diǎn)掌握總成本的函數(shù)模型及利用其進(jìn)行成本預(yù)測(cè)；了解常用的混合成本分解方法，并重點(diǎn)掌握其中的高低點(diǎn)法；理解完全成本法與變動(dòng)成本法的含義以及兩種成本計(jì)算法的區(qū)別；熟練掌握完全成本法和變動(dòng)成本法的損益表的編制；理解完全成本法和變動(dòng)成本法對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的影響，以及變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)。本章的學(xué)習(xí)目的與要求：第一節(jié)成本性態(tài)分析一、成本的分類

（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類第一節(jié)成本性態(tài)分析（二）成本按成本性態(tài)分類（二）成本按成本性態(tài)分類（三）成本按其抵消收入的時(shí)間分類

產(chǎn)品成本與期間成本的劃分（三）成本按其抵消收入的時(shí)間分類進(jìn)一步理解的結(jié)果如下圖所示：進(jìn)一步理解的結(jié)果如下圖所示：二、成本性態(tài)分析所謂成本性態(tài)是指成本總額與業(yè)務(wù)活動(dòng)之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)分析，就是要研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，考察不同類型的成本與業(yè)務(wù)量之間的特定數(shù)量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對(duì)各類成本變動(dòng)的影響。成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。二、成本性態(tài)分析（一）固定成本

1、概念固定成本是指在一定條件下，當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)總額保持不變的成本。也就是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而相對(duì)保持不變的成本。

2、特點(diǎn)（1）成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變，表現(xiàn)為一固定金額；（2）單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本（即單位固定成本）隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成反比例變動(dòng)。（一）固定成本3、種類（1）約束性固定成本約束性固定成本是指管理決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定成本。（2）酌量性固定成本酌量性固定成本是指管理決策行動(dòng)可以改變其數(shù)額的固定成本。3、種類（二）變動(dòng)成本

1、概念變動(dòng)成本是指在一定條件下，總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。

2、特點(diǎn)（1）成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)；（2）單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本（即單位變動(dòng)成本）不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而保持不變。

3、種類（1）設(shè)計(jì)變動(dòng)成本（2）酌量性變動(dòng)成本

（二）變動(dòng)成本（三）混合成本

1、概念混合成本，是指成本總額受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但變動(dòng)的幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持正比例關(guān)系的成本，即混合成本是既不屬于固定成本也不屬于變動(dòng)成本，但又兼?zhèn)淞藘烧叩哪承┨攸c(diǎn)的成本。

2、種類（1）階梯成本（2）半變動(dòng)成本（三）混合成本（四）相關(guān)范圍相關(guān)范圍，指一定的業(yè)務(wù)量范圍，也可將其理解為一定的期間。固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額保持不變。若超出相關(guān)范圍，固定成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。（四）相關(guān)范圍

例如，某公司在一定時(shí)期內(nèi)(假設(shè)為1年)固定成本水平每月為80000元，該水平在4000件～10000件產(chǎn)量范圍內(nèi)適用。如果要求產(chǎn)量超過最大生產(chǎn)能力10000件，就需要增加固定資產(chǎn)和管理人員，折舊費(fèi)和管理人員工資的增加將導(dǎo)致固定成本增加(假設(shè)增至100000元);相反，如果產(chǎn)量低于4000件，說(shuō)明公司經(jīng)營(yíng)不景氣，就會(huì)削減管理人員，從而減少管理人員工資，使固定成本減少(假設(shè)減至50000元)。固定成本受相關(guān)范圍的制約，如下圖所示。

例如，某公司在一定時(shí)期內(nèi)(假設(shè)為1年)固定成固定成本受相關(guān)范圍的制約情況如下圖固定成本受相關(guān)范圍的制約情況如下圖

變動(dòng)成本在相關(guān)范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)，呈完全的線性聯(lián)系。但在相關(guān)范圍以外，就可能是非線性聯(lián)系。變動(dòng)成本受相關(guān)范圍制約的情況如下圖：變動(dòng)成本在相關(guān)范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)，（五）總成本的函數(shù)模型

總成本＝固定成本總額+變動(dòng)成本總額或：總成本=固定成本總額+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量（五）總成本的函數(shù)模型

建立企業(yè)在一定期間內(nèi)總成本與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的方程式，必須確定如下三點(diǎn)：

(1)確定需要預(yù)測(cè)的總成本為因變量，通常以y表示。

(2)確定某種業(yè)務(wù)量為自變量，通常以x表示。這個(gè)變量有時(shí)也稱作可控制變量或決策變量，因?yàn)檫x擇某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小是決策者可以決定的。因變量可以表現(xiàn)為自變量的函數(shù)，即y=f(x)。

(3)確定相關(guān)范圍(這一問題將隨后介紹)，這一范圍內(nèi)成本函數(shù)所表現(xiàn)的關(guān)系是有效的。建立企業(yè)在一定期間內(nèi)總成本與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)

函數(shù)可以是線性的或者非線性的，當(dāng)我們?cè)O(shè)總成本為y，固定成本總額為a，單位變動(dòng)成本為b，業(yè)務(wù)量為x時(shí)，成本函數(shù)為:y=a+bx第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件總成本函數(shù)模型總成本函數(shù)模型假設(shè)某公司的產(chǎn)量在500件到2000件相關(guān)范圍內(nèi)，有關(guān)成本資料如下：要求將空白處填列數(shù)字。

假設(shè)某公司的產(chǎn)量在500件到2000件相關(guān)范圍內(nèi)，有關(guān)成本資第二節(jié)混合成本分解和成本預(yù)測(cè)一、混合成本的分解方法（一）工程分析法

1、概念工程分析法又稱技術(shù)測(cè)定法，它是由工程技術(shù)人員根據(jù)生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，對(duì)各種物資消耗逐項(xiàng)進(jìn)行技術(shù)測(cè)定，在此基礎(chǔ)上來(lái)估算單位變動(dòng)成本和固定成本的一種方法。第二節(jié)混合成本分解和成本預(yù)測(cè)2、基本步驟：（1）確定研究的成本項(xiàng)目；（2）對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；（3）確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；（4）以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)定成本項(xiàng)目每一構(gòu)成內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本，并以此為依據(jù)分別確定固定成本和變動(dòng)成本。2、基本步驟：3、采用工程分析法必須注意兩個(gè)問題：（1）工程分析法只有在能夠測(cè)定出固定成本總額和單位變動(dòng)成本的前提條件下，才是可行的；（2）如果用工程分析法進(jìn)行成本性態(tài)分析的成本較大，應(yīng)根據(jù)成本與效益原則進(jìn)行取舍。第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件4、工程分析法的適用范圍：適用于任何可以從客觀立場(chǎng)進(jìn)行觀察的投入至產(chǎn)出過程，并要求產(chǎn)品的投入量和產(chǎn)出量之間的關(guān)系比較穩(wěn)定。除了前面提到的直接材料、直接人工外，也可以用于辦公費(fèi)用、裝運(yùn)費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等非制造成本的測(cè)定。第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件5、工程分析法的優(yōu)越性：（1）不僅可以對(duì)現(xiàn)有的生產(chǎn)流程進(jìn)行測(cè)定，還可以將所有生產(chǎn)活動(dòng)和輔助生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的分析，以尋求改進(jìn)工作的途徑，找出最經(jīng)濟(jì)、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率及資源配置效益都有所提高。（2）工程分析法的主要目的是確立理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，所以企業(yè)在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，使用工程分析法具有較好的科學(xué)性和指導(dǎo)性。（3）工程分析法是在缺乏歷史成本資料條件下可用的最有效的方法，也是用于檢驗(yàn)歷史成本分析結(jié)論的最佳方法。5、工程分析法的優(yōu)越性：6、工程分析法的局限性：（1）分析成本較高，需要耗用大量的人力、物力和時(shí)間。（2）對(duì)投入產(chǎn)出關(guān)系的直接相關(guān)性要求過高，不能進(jìn)行沒有特定投入產(chǎn)出關(guān)系的各項(xiàng)費(fèi)用的分析。第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件（二）賬戶分析法

1、概念賬戶分析法是指分析人員根據(jù)各有關(guān)成本明細(xì)賬的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，對(duì)每項(xiàng)成本的具體內(nèi)容進(jìn)行直接分析，使其分別歸入固定成本或變動(dòng)成本的一種方法。（二）賬戶分析法

[例]某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的月成本如下表所示，采用賬戶分析法對(duì)其成本進(jìn)行分解。某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的月成本產(chǎn)量5000件項(xiàng)目總成本（元）原材料10000直接人工12000燃料動(dòng)力4000維修費(fèi)2000間接人工2000折舊8000行政管理費(fèi)2000合計(jì)40000[例]某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的月成本如下表所示，固定成本與變動(dòng)成本分類項(xiàng)目產(chǎn)量為5000件時(shí)的成本總成本固定成本變動(dòng)成本原材料1000010000直接人工1200012000燃料動(dòng)力40004000維修費(fèi)20002000間接人工20002000折舊80008000行政管理費(fèi)20002000合計(jì)400001000030000固定成本與變動(dòng)成本分類項(xiàng)目產(chǎn)量為5000件時(shí)的成本總成本固定

根據(jù)上表中的分類結(jié)構(gòu)，可將總成本分解為固定成本和變動(dòng)成本兩個(gè)部分，并以線性方程y=a+bx表示。其中：a＝10000b＝30000÷5000＝6即：

y=10000+6x根據(jù)上表中的分類結(jié)構(gòu)，可將總成本分解為固定成2、優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)便易行，而且其計(jì)算結(jié)果可以直接揭示出固定成本和變動(dòng)成本的結(jié)構(gòu)，內(nèi)容更加具體明確。若實(shí)際總成本發(fā)生了超支或節(jié)約，還可以據(jù)此進(jìn)一步查明成本差異形成的原因。第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件3、缺陷（1）該方法在確定成本性態(tài)時(shí)，僅依賴某一產(chǎn)量水平下的一組觀測(cè)數(shù)據(jù)，無(wú)法反映成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的波動(dòng)情況，據(jù)此進(jìn)行的成本性態(tài)分析不一定完全符合客觀實(shí)際。（2）該方法在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)某一賬戶成本性態(tài)的主觀判斷。3、缺陷（三）合同確認(rèn)法合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)同供應(yīng)商所簽訂的各種合同、契約中的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，來(lái)確定成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本數(shù)額的成本分解方法。適用于有明確計(jì)算方法的各種初始變量變動(dòng)成本。（三）合同確認(rèn)法（四）歷史成本分析法歷史成本分析法，是指根據(jù)混合成本的歷史數(shù)據(jù)，依據(jù)以前各期的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，來(lái)推算一定期間、一定業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)固定成本和單位變動(dòng)成本的平均值，并以此確定所估算的未來(lái)成本的一種方法。為保證成本分析的可靠性，必須注意以下幾點(diǎn)：一是選擇相關(guān)、可比的歷史數(shù)據(jù)。二是選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。三是選擇恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量計(jì)量單位。歷史成本分析法可具體分為高低點(diǎn)法、散布圖法和最小平方法。（四）歷史成本分析法1、高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是歷史成本分析法中最簡(jiǎn)單的一種方法，其主要特點(diǎn)是：利用相關(guān)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和最低點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的成本最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，來(lái)確定成本函數(shù)中固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件

高低點(diǎn)法的計(jì)算原理：在相關(guān)范圍內(nèi)，所收集的歷史數(shù)據(jù)中成本y與業(yè)務(wù)量x是存在線性依存關(guān)系的，可以用函數(shù)y=a+bx表示。根據(jù)成本性態(tài)分析，a是相關(guān)范圍內(nèi)不變的固定成本，b是相關(guān)范圍內(nèi)不變的單位變動(dòng)成本，找到a和b的值，也就構(gòu)建了混合成本的線性函數(shù)。第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件

在高低點(diǎn)法下，單位變動(dòng)成本b的計(jì)算公式為：當(dāng)b值確定后，可以根據(jù)下列公式中的任何一個(gè)，求出a值：

a＝最高業(yè)務(wù)量的成本－b×最高業(yè)務(wù)量或：

a＝最低業(yè)務(wù)量的成本－b×最低業(yè)務(wù)量在高低點(diǎn)法下，單位變動(dòng)成本b的計(jì)算公式為：

【例1】設(shè)某企業(yè)2007年度的維修成本歷史數(shù)據(jù)如下表所示。假定下一年1月份該企業(yè)預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1300機(jī)器小時(shí)，則預(yù)計(jì)2008年1月份將發(fā)生的成本為多少？第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件某企業(yè)2007年度的維修成本

月份機(jī)器工作小時(shí)（小時(shí)）維修成本（元）1120090021300910311508404105085059008206800730770072088007809950750101100890111250920121400930某企業(yè)2007年度的維修成本月份機(jī)器工作小時(shí)（小時(shí)）維修成解：經(jīng)過觀察，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)量高最點(diǎn)和最低點(diǎn)分別是12月份的1400小時(shí)和7月份的700小時(shí)，所對(duì)應(yīng)的成本分別為930元和720元，所以b和a分別為：若2008年1月份預(yù)計(jì)的產(chǎn)量為1300機(jī)器小時(shí)，則預(yù)計(jì)的維修成本為：

y=510+0.3×1300=900（元）解：經(jīng)過觀察，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)量高最點(diǎn)和最低點(diǎn)分別是12月份的140

使用高低點(diǎn)法分析混合成本，計(jì)算簡(jiǎn)便。但因?yàn)樗贿x擇了諸多歷史資料中的兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)，使得計(jì)算結(jié)果具有偶然性而不具有代表性，所以這種方法只適用于各期成本變動(dòng)趨勢(shì)穩(wěn)定的情況。

2、散布圖法散布圖法，也稱布點(diǎn)圖法，是將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)圖上作點(diǎn)，繪出各期成本的散布圖，并使用儀器在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，據(jù)以確定固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件散布圖法的步驟為：（1）描點(diǎn)。在平面直角坐標(biāo)系中，繪制成本的散布點(diǎn)，以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表成本，于是歷史成本的數(shù)據(jù)就形成若干點(diǎn)散布于坐標(biāo)圖中，由此繪制的圖即為散布圖。（2）畫線。通過目測(cè)或使用儀器畫出一條反映成本平均變動(dòng)趨勢(shì)的直線。注意應(yīng)盡量使畫出的這條直線兩邊的散布點(diǎn)數(shù)量相同，從而使各點(diǎn)到直線的距離之和達(dá)到最小。（3）讀數(shù)。所畫出的直線與縱軸的截距即為固定成本a，在所畫出直線上任取一點(diǎn)x，即可計(jì)算得出b的值，依據(jù)的公式即：散布圖法的步驟為：【例2】仍以前【例1】的成本資料為依據(jù)，設(shè)維修成本為y軸，設(shè)機(jī)器工作小時(shí)為業(yè)務(wù)量x軸，繪制散布圖如下：【例2】仍以前【例1】的成本資料為依據(jù)，設(shè)維修成本為y軸，設(shè)

在上圖中，所繪直線和縱軸的交點(diǎn)是500，表示固定成本為500元，則斜率b的計(jì)算方法為：在直線上任取一點(diǎn)，如令x=1200，此時(shí)y=900，則：在上圖中，所繪直線和縱軸的交點(diǎn)是500，表示

用散布圖分析混合成本應(yīng)注意盡可能使所畫的直線具有代表性，使成本點(diǎn)比較均勻地分布在直線的兩側(cè)，而對(duì)于個(gè)別異常的成本點(diǎn)，可以不予考慮。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于全面考慮了已知的所有成本數(shù)據(jù)，其圖像可以反映成本的變動(dòng)趨勢(shì)，比較形象，易于理解。因此，比用高低點(diǎn)法分解混合成本更精確。但由于畫出的反映成本平均變動(dòng)趨勢(shì)的直線，仍帶有一種隨意性，所以不能達(dá)到較高的精確度，只適用于混合成本分解精確度要求不高的情況。用散布圖分析混合成本應(yīng)注意盡可能使所畫的直線3、最小平方法最小平方法是一種數(shù)理統(tǒng)計(jì)法，它根據(jù)過去若干期業(yè)務(wù)量與成本的資料，應(yīng)用數(shù)學(xué)上最小平方法原理精確計(jì)算混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本。3、最小平方法

最小平方法的數(shù)學(xué)推導(dǎo)，是以混合成本的直線方程式y(tǒng)=a+bx為基礎(chǔ)的，其應(yīng)用過程如下：設(shè)成本y和業(yè)務(wù)量x的模型為y=a+bx，為找到固定成本a和單位變動(dòng)成本b的值，先以求和形式（∑）表達(dá)各組數(shù)據(jù)的和，得：最小平方法的數(shù)學(xué)推導(dǎo)，是以混合成本的直線方程

【例3】根據(jù)前【例1】的資料，用最小平方法對(duì)維修成本進(jìn)行分析。相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算如下表：第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件維修成本回歸直線的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算月份機(jī)器工作小時(shí)（x）維修成本（y）xyX2112009001080000144000021300910118300016900003115084096600013225004105085089250011025005900820738000810000680073058400064000077007205040004900008800780624000640000995075071250090250010110089097900012100001112509201150000121000012140093013020001562500∑n12600100401071500013770000維修成本回歸直線的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算月份機(jī)器工作小時(shí)（x）維修成本將表中數(shù)據(jù)代入回歸直線公式中，得：將表中數(shù)據(jù)代入回歸直線公式中，得：

還應(yīng)指出的是，回歸直線方式是統(tǒng)計(jì)方法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用，采用這一統(tǒng)計(jì)方法的前提是成本總額和業(yè)務(wù)量之間必須具有線性關(guān)系，否則得出的結(jié)果沒有意義，因此，我們需要對(duì)線性的相關(guān)性做出分析。綜合以上三種方法，可以看出，最小平方法使混合成本的分析建立在科學(xué)分析和精確計(jì)算的基礎(chǔ)之上，得到的結(jié)果更為精確，但計(jì)算卻相對(duì)復(fù)雜得多。進(jìn)化論是高低點(diǎn)法、散布圖法或是最小平方法，都屬于歷史成本分析方法，只適用于存在可比歷史成本數(shù)據(jù)的情況，倘若這一條件不滿足，則需要采用其他方法進(jìn)行混合成本的分析。

還應(yīng)指出的是，回歸直線方式是統(tǒng)計(jì)方法在成本性

二、成本預(yù)測(cè)（略）

作業(yè)：假定某公司去年各月設(shè)備維護(hù)費(fèi)用和業(yè)務(wù)量（機(jī)器工作小時(shí)）數(shù)據(jù)如下表所示。月份n業(yè)務(wù)量x（機(jī)器工作小時(shí)）設(shè)備維護(hù)費(fèi)y（元）110000185002150002550033000025800440000300005400003500067000039000780000430008500003440093000025100103000026500112000022300126000036200作業(yè)：假定某公司去年各月設(shè)備維護(hù)費(fèi)用和業(yè)務(wù)量要求：根據(jù)上表資料，運(yùn)用高低點(diǎn)法、散布圖法和最小平方法對(duì)設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行分析。第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件57第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法一、完全成本法與變動(dòng)成本法的原理二、完全成本法與變動(dòng)成本法的特點(diǎn)三、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較四、對(duì)變動(dòng)成本法和完全成本法的評(píng)價(jià)57第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法一、完全成本法與變動(dòng)成一、完全成本法與變動(dòng)成本法的原理（一）完全成本法的原理（二）變動(dòng)成本法的原理58一、完全成本法與變動(dòng)成本法的原理（一）完全成本法的原理58（一）完全成本法的原理完全成本法是將一定期間內(nèi)為生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品而耗用的所有直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用（包括固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用），都計(jì)入到產(chǎn)品生產(chǎn)成本中去的一種方法。59（一）完全成本法的原理完全成本法是將一定期間內(nèi)為生產(chǎn)一定60（二）變動(dòng)成本法的原理變動(dòng)成本法又稱直接成本法，即將生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所耗用的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的一種方法。60（二）變動(dòng)成本法的原理變動(dòng)成本法又稱直接成本法，即將611．變動(dòng)成本計(jì)算理由采用變動(dòng)成本法，產(chǎn)品成本只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料，直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而不把固定性制造費(fèi)用包括進(jìn)去。611．變動(dòng)成本計(jì)算理由采用變動(dòng)成本法，產(chǎn)品成本只包括產(chǎn)品生其理由是：固定性制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件一經(jīng)形成，不管其利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生，并不隨產(chǎn)量的增減而增減，因而不應(yīng)把它計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)作為期間成本處理。也就是說(shuō)，這部分費(fèi)用是按期發(fā)生的，是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)的長(zhǎng)短成比例的成本，隨著時(shí)間的推移而消逝，其效益不應(yīng)遞延到下一會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額作為該期間銷售收入的一個(gè)扣除項(xiàng)目，期末資產(chǎn)負(fù)債表上在產(chǎn)品、產(chǎn)成品存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)把這一部分費(fèi)用排除在外。其理由是：固定性制造費(fèi)用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而632．依據(jù)管理會(huì)計(jì)中之所以用變動(dòng)成本法，是因?yàn)椋海?）它能提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料；（2）可為正確制定經(jīng)營(yíng)決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制提供有價(jià)值的資料；（3）便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等結(jié)合，在計(jì)劃和日?？刂聘鳝h(huán)節(jié)中發(fā)揮作用。632．依據(jù)管理會(huì)計(jì)中之所以用變動(dòng)成本法，是因?yàn)椋憾?、完全成本法與變動(dòng)成本法的特點(diǎn)（一）完全成本法的特點(diǎn)（二）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)64二、完全成本法與變動(dòng)成本法的特點(diǎn)（一）完全成本法的特點(diǎn)64（一）完全成本法的特點(diǎn)1．符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；2．強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性；3．強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。65（一）完全成本法的特點(diǎn)1．符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；6566（二）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)1．以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)；2．強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在差異性；3．強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)。66（二）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)1．以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)；67三、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同（二）存貨成本的構(gòu)成不同（三）分期損益不同67三、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本（二）存貨成本的構(gòu)成不同注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同（二）存貨成本的構(gòu)成不同注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)（三）分期損益不同◆1．稅前利潤(rùn)的計(jì)算方法不同

◆2．所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆3．計(jì)算出來(lái)的稅前利潤(rùn)有可能不同

（三）分期損益不同◆1．稅前利潤(rùn)的計(jì)算方法不同◆1．稅前利潤(rùn)的計(jì)算方法不同銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=稅前利潤(rùn)貢獻(xiàn)毛益-固定成本=稅前利潤(rùn)

銷售收入-銷售成本-非生產(chǎn)成本=稅前利潤(rùn)銷售毛利-非生產(chǎn)成本=稅前利潤(rùn)

其中：銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法◆1．稅前利潤(rùn)的計(jì)算方法不同銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=◆2．所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用職能式利潤(rùn)表?！?．所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同變動(dòng)成本73完全成本法（職能式）變動(dòng)成本法（貢獻(xiàn)式）銷售收入減：銷售成本期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷售成本合計(jì)銷售毛利減：非生產(chǎn)成本推銷費(fèi)用管理費(fèi)用非生產(chǎn)成本合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)）銷售收入減：變動(dòng)成本期初存貨成本加：本期變動(dòng)生產(chǎn)成本減：期末存貨成本銷售變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)推銷費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)貢獻(xiàn)毛益（邊際）減：固定成本固定制造費(fèi)用固定推銷費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定成本合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)）73完全成本法（職能式）變動(dòng)成本法（貢獻(xiàn)式）銷售收入銷售收入貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“邊際貢獻(xiàn)”；職能式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“銷售毛利”。貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“邊際貢獻(xiàn)”；3．計(jì)算出來(lái)的稅前利潤(rùn)有可能不同（1）兩種成本計(jì)算法下的損益表差別（2）銷售量逐年變動(dòng)生產(chǎn)量維持不變的情況下，兩種成本計(jì)算方法在編制收益表方面的差別（3）生產(chǎn)量逐年變動(dòng)銷售量維持不變的情況下，兩種成本計(jì)算方法在編制收益表方面的差別753．計(jì)算出來(lái)的稅前利潤(rùn)有可能不同（1）兩種成本計(jì)算法下的損76（1）兩種成本計(jì)算法下的損益表差別例題：教材例2-676（1）兩種成本計(jì)算法下的損益表差別77（2）銷售量逐年變動(dòng)生產(chǎn)量維持不變的情況下，兩種成本計(jì)算方法在編制收益表方面的差別

教材例2-877（2）銷售量逐年變動(dòng)生產(chǎn)量維持不變的情況下，兩種成本計(jì)算78（3）生產(chǎn)量逐年變動(dòng)銷售量維持不變的情況下，兩種成本計(jì)算方法在編制收益表方面的差別

教材例2-778（3）生產(chǎn)量逐年變動(dòng)銷售量維持不變的情況下，兩種成本計(jì)算79兩種成本計(jì)算方法在計(jì)算稅前凈利方面的差別由于兩種成本法的成本流轉(zhuǎn)、成本構(gòu)成及對(duì)固定制造費(fèi)用處理方法的不同，可能導(dǎo)致兩種成本計(jì)算方法計(jì)算的盈虧結(jié)果不同。79兩種成本計(jì)算方法在計(jì)算稅前凈利方面的差別由于兩種成本法的80四、對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（二）變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（三）變動(dòng)成本法的應(yīng)用80四、對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)（一）完全成本法的優(yōu)缺（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)完全成本法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：可以鼓勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。（理解：因?yàn)楫a(chǎn)量越多，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀驹缴?，從而單位產(chǎn)品成本隨之降低。a/x，a為固定成本，x為產(chǎn)量，當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，單位產(chǎn)品所承擔(dān)的固定成本將會(huì)減少。）81（一）完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)完全成本法的評(píng)價(jià)8182缺點(diǎn)：按照這種方法為基礎(chǔ)所計(jì)算的分期利潤(rùn)難于為管理部門所理解。使得利潤(rùn)的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例。（理解：在完全成本法下，產(chǎn)品的單位成本與產(chǎn)品產(chǎn)量之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，因?yàn)槿绻髌谕瑯拥漠a(chǎn)品產(chǎn)量不一樣，必然導(dǎo)致同樣的產(chǎn)品單位成本不一樣，這樣，即便是各期產(chǎn)品的銷售量是一樣，價(jià)格也一樣，但利潤(rùn)卻不一樣，所以，讓領(lǐng)導(dǎo)難以理解。）82缺點(diǎn)：按照這種方法為基礎(chǔ)所計(jì)算的分期利潤(rùn)難于為管理部門所83（二）變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：1．所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，易為管理部門所理解和掌握；（主要原因，是不受固定成本的影響）2．能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員作出決策分析；（理解：決策時(shí)要考慮與決策相關(guān)的相關(guān)成本，而固定成本，如機(jī)器設(shè)備的折舊，一般情況下，已是事先存在，屬于沉沒成本，是非相關(guān)成本，在決策時(shí)可以不予考慮，這樣，變動(dòng)成本法正好能滿足要求。）83（二）變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：84

3．便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；理解：一般情況下，變動(dòng)成本是生產(chǎn)車間和供應(yīng)部門的可控成本，而固定成本一般是管理部門的可控成本，因此，按變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，有利于分清責(zé)任。4．簡(jiǎn)化了產(chǎn)品成本的計(jì)算；理解：在完全成本法的情況下，需要進(jìn)行固定成本的分配，如固定性制造費(fèi)用的分配，在變動(dòng)成本法下，這一切可以簡(jiǎn)略，直接計(jì)入當(dāng)期損益即可。843．便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績(jī)855．能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。855．能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。86缺點(diǎn)：1．變動(dòng)成本計(jì)算不符合傳統(tǒng)的成本概念；（因?yàn)樗话斯潭ǔ杀?。?．所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會(huì)計(jì)報(bào)表的編制的要求；（因?yàn)槲覀兯捎玫耐耆杀痉ㄓ?jì)算產(chǎn)品成本。）3．所提供的成本資料較難適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要，只能為短期決策提供選擇最優(yōu)方案的有關(guān)資料。（因?yàn)閺拈L(zhǎng)期來(lái)看，固定成本不可能不發(fā)生變動(dòng)。因此，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看必須考慮固定成本，而變動(dòng)成本法卻一直不予以考慮，所以，這成為它的不足之處。）86缺點(diǎn)：1．變動(dòng)成本計(jì)算不符合傳統(tǒng)的成本概念；在缺乏歷史數(shù)據(jù)可供參考時(shí)，混合成本分解通常選擇的方法是（）A高低點(diǎn)法B工程分析法C合同認(rèn)定法D最小平方法在缺乏歷史數(shù)據(jù)可供參考時(shí)，混合成本分解通常選擇的方法是（）變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品的成本構(gòu)成包括（）A直接材料B直接人工C變動(dòng)制造費(fèi)用D固定制造費(fèi)用E變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品的成本構(gòu)成包括（）要求：利用高低點(diǎn)法對(duì)維修費(fèi)用進(jìn)行分解；列示總成本模型某企業(yè)7-12月份使用設(shè)備的工作量和發(fā)生的維修費(fèi)用情況如表：要求：利用高低點(diǎn)法對(duì)維修費(fèi)用進(jìn)行分解；列示總成本模型某企業(yè)71.某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為40元，單位變動(dòng)成本為10元，單位變動(dòng)銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用為2元，固定制造費(fèi)用為12000元，固定銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用為3000元，該公司本年度共生產(chǎn)該產(chǎn)品1000臺(tái)，則該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別為多少？1.某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為40元，單位變動(dòng)成本為102.資料：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品單位變動(dòng)成本為3元，固定性制造費(fèi)用總額為30000元，固定成本總額和單位變動(dòng)成本在此三年中沒有發(fā)生變化。表2-1某企業(yè)2007-2009年度損益表2.資料：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品單位變動(dòng)成本為3元，固定性制造費(fèi)用總額要求：按變動(dòng)成本法計(jì)算編制2007-2009年的損益表；

說(shuō)明分別采用兩種方法計(jì)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差異的原因要求：按變動(dòng)成本法計(jì)算編制2007-2009年的損益表；

3.某企業(yè)2009年的有關(guān)資料如下：要求分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)單位產(chǎn)品成本，比較差異并說(shuō)明原因3.某企業(yè)2009年的有關(guān)資料如下：要求分別用變動(dòng)成本法和完4.（1）分別采用兩種不同的成本計(jì)算法計(jì)算2009年的期末存貨價(jià)值；（2）分別采用變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法編制損益表；（3）說(shuō)明營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生差異的原因4.（1）分別采用兩種不同的成本計(jì)算法計(jì)算2009年的期末存要求：（1）根據(jù)上述資料，分別采用變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法編制第一年和第二年的收益表；（2）具體說(shuō)明這兩年分別采用兩種成本計(jì)算方法確定的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)發(fā)生差異的原因。5.設(shè)某工廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、二兩年的生產(chǎn)量分別為30000件和24000件；銷售量分別是20000件和30000件，存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，每單位產(chǎn)品售價(jià)為15元。生產(chǎn)成本中，每件產(chǎn)品變動(dòng)成本為5元，固定制造費(fèi)用每年的發(fā)生額為180000元；銷售及管理費(fèi)用假定是固定性費(fèi)用，每年發(fā)生額為25000元。要求：（1）根據(jù)上述資料，分別采用變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)6某公司生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，10月份的產(chǎn)量為150000件，銷售比率為80%，銷售價(jià)格為6元，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為3.5元，變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用為銷售收入的5%,當(dāng)月固定生產(chǎn)成本總額為180000元，固定性銷售及管理費(fèi)用為67000元，期初無(wú)存貨。要求：分別采用兩種不同的成本計(jì)算法確定該企業(yè)10月份的凈收益；說(shuō)明營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生差異的原因6某公司生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，10月份的產(chǎn)量為150000件，銷7某公司本年度只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，其產(chǎn)量、售價(jià)以及成本的有關(guān)資料如下：生產(chǎn)量為4000件，銷售量為3500件，期初存貨量為零。單位產(chǎn)品售價(jià)為46元，直接材料成本20000元，直接人工成本32000元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用為6元，固定制造費(fèi)用為28000元，單位變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用4元，固定銷售和管理費(fèi)用為21000元。要求：分別采用變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法計(jì)算本年度期末存貨成本；分別采用變動(dòng)成本計(jì)算法和完全成本計(jì)算法編制收益表7某公司本年度只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，其產(chǎn)量、售價(jià)以及成本的有98（三）變動(dòng)成本法的應(yīng)用

例題：98（三）變動(dòng)成本法的應(yīng)用

例題：99綜合舉例某企業(yè)連續(xù)十期的生產(chǎn)量依次為4000，4000，4000，5000，4000，5000，4000，2500，5000，3100件；銷售量依次為4000，3000，4000，4750，4250，5000，4100，2500，4250，4750件；期初存貨量為0；單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為10萬(wàn)元；單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本為0.3萬(wàn)元；每期固定生產(chǎn)成本為10000萬(wàn)元；每期固定非生產(chǎn)成本為4100萬(wàn)元；單價(jià)20萬(wàn)元。存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。要求：分別采用兩種成本計(jì)算方法，據(jù)以確定各期的稅前利潤(rùn)。99綜合舉例某企業(yè)連續(xù)十期的生產(chǎn)量依次為4000，400100解答期初存貨量：0，0，1000，1000，1250，1000，1000，900，900，1650每期生產(chǎn)成本：50000，50000，50000，60000，50000，60000，50000，35000，60000，41000非生產(chǎn)成本：5300，5000，5300，5525，5375，5600，5330，4850，5375，5525100解答期初存貨量：0，0，1000，1000，12表2-11利潤(rùn)表單位：萬(wàn)元

期間項(xiàng)目

一二三四五六七八九十貢獻(xiàn)式營(yíng)業(yè)收入減：變動(dòng)生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)邊際減：期間成本固定性制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本期間成本合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)80000600008000095000850001000008200050000850009500040000

30000

40000

47500

42500

50000

41000

25000

42500

475004000030000400004750042500500004100025000425004750010000100001000010000100001000010000100001000010000

5300

5000

5300

5525

5375

5600

5330

4850

5375

552515300

15000

15300

15525

15375

15600

15330

14850

15375

1552524700

15000

24700

31975

27125

34400

25670

10150

27125

31975傳統(tǒng)式營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本可供銷售的商品生產(chǎn)成本期末存貨成本營(yíng)業(yè)成本合計(jì)營(yíng)業(yè)毛利減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)80000600008000095000850001000008200050000850009500000125001250015000125001200011250126001980050000

50000

50000

60000

50000

60000

50000

35000

60000

4100050000500006250072500650007250062000462507260060800

0

12500

12500

15000

12500

12000

11250

12600

19800

050000

37500

50000

57500

52500

60500

50750

33650

52800

6080030000225003000037500325003950031250163503220034200

5300

5000

5300

5525

5375

5600

5330

4850

5375

552524700

17500

24700

31975

27125

33900

25920

11500

26825

28675表2-11102營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（完全成本法）：24700，17500，24700，31975，27125，33900，25920，11500，26825，28675營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（變動(dòng)成本法）24700，15000，24700，31975，27125，34400，25670，10150，27125，31975102營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（完全成本法）：24700，17500，2103依前例，假定11-16期的生產(chǎn)量分別為5000，5000，4000，10000，2000，2000；各期銷售量分別為5000，4000，4000，4000，5000，6000。要求：確定各期營(yíng)業(yè)凈利并驗(yàn)證按完全成本法確定的凈利與銷售量之間存在著不正常的關(guān)系。

103依前例，假定11-16期的生產(chǎn)量分別為5000，5104（1）按變動(dòng)成本法確定各期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)P11=P15=[20-（10+0.3）]×5000-（10000+4100）=34400P12=P13=P14=（20-10.3）×4000-14100=24700P16=（20-10.3）×6000-14100=44100104（1）按變動(dòng)成本法確定各期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)P11=P15=[2105（2）計(jì)算各期期末存貨量X11=0+5000-5000=0X12=0+5000-4000=1000X13=1000+4000-4000=1000X14=1000+10000-4000=7000X15=7000+2000-5000=4000X16=4000+2000-6000=0105（2）計(jì)算各期期末存貨量X11=0+5000-50106（3）計(jì)算完全成本法下各期期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本F11=0F12=10000/5000×1000=2000F13=10000/4000×1000=2500F14=10000/10000×7000=7000F15=10000+2000×1=12000F16=0106（3）計(jì)算完全成本法下各期期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本F107（4）計(jì)算兩種成本法各期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額△P11=0-0=0△P12=2000-0=2000△P13=2500-2000=500△P14=7000-2500=4500△P15=12000-7000=5000△P16=0-12000=-12000107（4）計(jì)算兩種成本法各期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差額△P11=0-0108（5）計(jì)算完全成本法下各期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)P11=34400P12=24700+2000=26700P13=24700+500=25200P14=24700+4500=29200P15=34400+5000=39400P16=44100-12000=32100108（5）計(jì)算完全成本法下各期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)P11=34400109思考題1．簡(jiǎn)述運(yùn)用高低點(diǎn)法分解混合成本的基本做法以及運(yùn)用這一方法時(shí)應(yīng)注意的問題。2．簡(jiǎn)述采用散布圖法、工程分析法分解混合成本的步驟。3．簡(jiǎn)述采用賬戶分析法分解混合成本的基本做法及其適用范圍。4．完全成本法與變動(dòng)成本法各自有何特點(diǎn)？5．簡(jiǎn)述完全成本法與變動(dòng)成本法各自的優(yōu)缺點(diǎn)。109思考題1．簡(jiǎn)述運(yùn)用高低點(diǎn)法分解混合成本的基本做法以及110習(xí)題一設(shè)某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,第一、第二、第三個(gè)年的生產(chǎn)量都是8000件;而銷售量則分別為8000件、7000件和9000件.每單位產(chǎn)品的售價(jià)為12千元。生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）5千元，固定性制造費(fèi)用基于正常生產(chǎn)能力8000件共24000千元，每件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)?千元。銷售與行政管理費(fèi)假定全部都是固定費(fèi)用，每年發(fā)生額為25000千元。要求：分別采用兩種成本計(jì)算方法，據(jù)以確定各年的稅前利潤(rùn)。110習(xí)題一設(shè)某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,第一、第二、第三個(gè)年的生產(chǎn)111習(xí)題二設(shè)某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,第一、第二、第三年的銷售量都是6000件;而生產(chǎn)量則分別為6000件、8000件和4000件，單位產(chǎn)品的售價(jià)為10萬(wàn)元。生產(chǎn)成本：每件變動(dòng)成本（包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用）4萬(wàn)元，固定性制造費(fèi)用每年的發(fā)生額為24000萬(wàn)元。銷售與行政管理費(fèi)假定全部都是固定費(fèi)用，每年發(fā)生額為5000萬(wàn)元。要求：分別采用兩種成本計(jì)算方法，據(jù)以確定各年的稅前利潤(rùn)。111習(xí)題二設(shè)某廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,第一、第二、第三年的銷售量112習(xí)題三某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2009年和2010年的有關(guān)資料如下：2009年2010年銷售收入（5千元/噸）產(chǎn)量（噸）年初產(chǎn)品存貨數(shù)量（噸）年末產(chǎn)品存貨數(shù)量（噸）固定成本銷售和管理費(fèi)用（全為固定）單位變動(dòng)成本100030001006001501.8150020010006001501.8112習(xí)題三某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2009年和2010年的有關(guān)113要求：1．用制造成本法為該公司編制這兩年的比較利潤(rùn)表，并說(shuō)明為什么銷售增加50%，營(yíng)業(yè)凈利反而大為減少；2．用變動(dòng)成本法根據(jù)同樣的資料編制比較利潤(rùn)表，并將它同上一比較利潤(rùn)表作一比較，指出哪一種成本計(jì)算方法比較重視生產(chǎn)，哪一種成本計(jì)算方法比較重視銷售。113要求：114習(xí)題四某企業(yè)制造費(fèi)用在相關(guān)范圍的歷史數(shù)據(jù)如下：月份產(chǎn)量（千件）制造費(fèi)用（千元）123456789101112400560600680800960100011509008501100840700740780820940112014501600100095015001100114習(xí)題四某企業(yè)制造費(fèi)用在相關(guān)范圍的歷史數(shù)據(jù)如下：月份產(chǎn)115要求：根據(jù)上述資料，分別運(yùn)用高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸分析法將制造費(fèi)用進(jìn)行分解，并比較三種方法的計(jì)算結(jié)果。115要求：根據(jù)上述資料，分別運(yùn)用高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸分演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第二章

成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法第二章

成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法本章主要內(nèi)容：一、成本性態(tài)分析二、混合成本分解和成本預(yù)測(cè)三、完全成本法與變動(dòng)成本法四、兩種成本計(jì)算法下的損益表第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件本章的學(xué)習(xí)目的與要求：學(xué)習(xí)本章，要求深刻理解成本按性態(tài)的分類，重點(diǎn)掌握總成本的函數(shù)模型及利用其進(jìn)行成本預(yù)測(cè)；了解常用的混合成本分解方法，并重點(diǎn)掌握其中的高低點(diǎn)法；理解完全成本法與變動(dòng)成本法的含義以及兩種成本計(jì)算法的區(qū)別；熟練掌握完全成本法和變動(dòng)成本法的損益表的編制；理解完全成本法和變動(dòng)成本法對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的影響，以及變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)。本章的學(xué)習(xí)目的與要求：第一節(jié)成本性態(tài)分析一、成本的分類

（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類第一節(jié)成本性態(tài)分析（二）成本按成本性態(tài)分類（二）成本按成本性態(tài)分類（三）成本按其抵消收入的時(shí)間分類

產(chǎn)品成本與期間成本的劃分（三）成本按其抵消收入的時(shí)間分類進(jìn)一步理解的結(jié)果如下圖所示：進(jìn)一步理解的結(jié)果如下圖所示：二、成本性態(tài)分析所謂成本性態(tài)是指成本總額與業(yè)務(wù)活動(dòng)之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)分析，就是要研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，考察不同類型的成本與業(yè)務(wù)量之間的特定數(shù)量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對(duì)各類成本變動(dòng)的影響。成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。二、成本性態(tài)分析（一）固定成本

1、概念固定成本是指在一定條件下，當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)總額保持不變的成本。也就是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而相對(duì)保持不變的成本。

2、特點(diǎn)（1）成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變，表現(xiàn)為一固定金額；（2）單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本（即單位固定成本）隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成反比例變動(dòng)。（一）固定成本3、種類（1）約束性固定成本約束性固定成本是指管理決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定成本。（2）酌量性固定成本酌量性固定成本是指管理決策行動(dòng)可以改變其數(shù)額的固定成本。3、種類（二）變動(dòng)成本

1、概念變動(dòng)成本是指在一定條件下，總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。

2、特點(diǎn)（1）成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)；（2）單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本（即單位變動(dòng)成本）不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而保持不變。

3、種類（1）設(shè)計(jì)變動(dòng)成本（2）酌量性變動(dòng)成本

（二）變動(dòng)成本（三）混合成本

1、概念混合成本，是指成本總額受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但變動(dòng)的幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持正比例關(guān)系的成本，即混合成本是既不屬于固定成本也不屬于變動(dòng)成本，但又兼?zhèn)淞藘烧叩哪承┨攸c(diǎn)的成本。

2、種類（1）階梯成本（2）半變動(dòng)成本（三）混合成本（四）相關(guān)范圍相關(guān)范圍，指一定的業(yè)務(wù)量范圍，也可將其理解為一定的期間。固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額保持不變。若超出相關(guān)范圍，固定成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。（四）相關(guān)范圍

例如，某公司在一定時(shí)期內(nèi)(假設(shè)為1年)固定成本水平每月為80000元，該水平在4000件～10000件產(chǎn)量范圍內(nèi)適用。如果要求產(chǎn)量超過最大生產(chǎn)能力10000件，就需要增加固定資產(chǎn)和管理人員，折舊費(fèi)和管理人員工資的增加將導(dǎo)致固定成本增加(假設(shè)增至100000元);相反，如果產(chǎn)量低于4000件，說(shuō)明公司經(jīng)營(yíng)不景氣，就會(huì)削減管理人員，從而減少管理人員工資，使固定成本減少(假設(shè)減至50000元)。固定成本受相關(guān)范圍的制約，如下圖所示。

例如，某公司在一定時(shí)期內(nèi)(假設(shè)為1年)固定成固定成本受相關(guān)范圍的制約情況如下圖固定成本受相關(guān)范圍的制約情況如下圖

變動(dòng)成本在相關(guān)范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)，呈完全的線性聯(lián)系。但在相關(guān)范圍以外，就可能是非線性聯(lián)系。變動(dòng)成本受相關(guān)范圍制約的情況如下圖：變動(dòng)成本在相關(guān)范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)，（五）總成本的函數(shù)模型

總成本＝固定成本總額+變動(dòng)成本總額或：總成本=固定成本總額+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量（五）總成本的函數(shù)模型

建立企業(yè)在一定期間內(nèi)總成本與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的方程式，必須確定如下三點(diǎn)：

(1)確定需要預(yù)測(cè)的總成本為因變量，通常以y表示。

(2)確定某種業(yè)務(wù)量為自變量，通常以x表示。這個(gè)變量有時(shí)也稱作可控制變量或決策變量，因?yàn)檫x擇某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小是決策者可以決定的。因變量可以表現(xiàn)為自變量的函數(shù)，即y=f(x)。

(3)確定相關(guān)范圍(這一問題將隨后介紹)，這一范圍內(nèi)成本函數(shù)所表現(xiàn)的關(guān)系是有效的。建立企業(yè)在一定期間內(nèi)總成本與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)

函數(shù)可以是線性的或者非線性的，當(dāng)我們?cè)O(shè)總成本為y，固定成本總額為a，單位變動(dòng)成本為b，業(yè)務(wù)量為x時(shí)，成本函數(shù)為:y=a+bx第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件總成本函數(shù)模型總成本函數(shù)模型假設(shè)某公司的產(chǎn)量在500件到2000件相關(guān)范圍內(nèi)，有關(guān)成本資料如下：要求將空白處填列數(shù)字。

假設(shè)某公司的產(chǎn)量在500件到2000件相關(guān)范圍內(nèi)，有關(guān)成本資第二節(jié)混合成本分解和成本預(yù)測(cè)一、混合成本的分解方法（一）工程分析法

1、概念工程分析法又稱技術(shù)測(cè)定法，它是由工程技術(shù)人員根據(jù)生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，對(duì)各種物資消耗逐項(xiàng)進(jìn)行技術(shù)測(cè)定，在此基礎(chǔ)上來(lái)估算單位變動(dòng)成本和固定成本的一種方法。第二節(jié)混合成本分解和成本預(yù)測(cè)2、基本步驟：（1）確定研究的成本項(xiàng)目；（2）對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；（3）確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；（4）以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)定成本項(xiàng)目每一構(gòu)成內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本，并以此為依據(jù)分別確定固定成本和變動(dòng)成本。2、基本步驟：3、采用工程分析法必須注意兩個(gè)問題：（1）工程分析法只有在能夠測(cè)定出固定成本總額和單位變動(dòng)成本的前提條件下，才是可行的；（2）如果用工程分析法進(jìn)行成本性態(tài)分析的成本較大，應(yīng)根據(jù)成本與效益原則進(jìn)行取舍。第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件4、工程分析法的適用范圍：適用于任何可以從客觀立場(chǎng)進(jìn)行觀察的投入至產(chǎn)出過程，并要求產(chǎn)品的投入量和產(chǎn)出量之間的關(guān)系比較穩(wěn)定。除了前面提到的直接材料、直接人工外，也可以用于辦公費(fèi)用、裝運(yùn)費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用等非制造成本的測(cè)定。第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件5、工程分析法的優(yōu)越性：（1）不僅可以對(duì)現(xiàn)有的生產(chǎn)流程進(jìn)行測(cè)定，還可以將所有生產(chǎn)活動(dòng)和輔助生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的分析，以尋求改進(jìn)工作的途徑，找出最經(jīng)濟(jì)、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率及資源配置效益都有所提高。（2）工程分析法的主要目的是確立理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，所以企業(yè)在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，使用工程分析法具有較好的科學(xué)性和指導(dǎo)性。（3）工程分析法是在缺乏歷史成本資料條件下可用的最有效的方法，也是用于檢驗(yàn)歷史成本分析結(jié)論的最佳方法。5、工程分析法的優(yōu)越性：6、工程分析法的局限性：（1）分析成本較高，需要耗用大量的人力、物力和時(shí)間。（2）對(duì)投入產(chǎn)出關(guān)系的直接相關(guān)性要求過高，不能進(jìn)行沒有特定投入產(chǎn)出關(guān)系的各項(xiàng)費(fèi)用的分析。第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件（二）賬戶分析法

1、概念賬戶分析法是指分析人員根據(jù)各有關(guān)成本明細(xì)賬的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，對(duì)每項(xiàng)成本的具體內(nèi)容進(jìn)行直接分析，使其分別歸入固定成本或變動(dòng)成本的一種方法。（二）賬戶分析法

[例]某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的月成本如下表所示，采用賬戶分析法對(duì)其成本進(jìn)行分解。某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的月成本產(chǎn)量5000件項(xiàng)目總成本（元）原材料10000直接人工12000燃料動(dòng)力4000維修費(fèi)2000間接人工2000折舊8000行政管理費(fèi)2000合計(jì)40000[例]某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的月成本如下表所示，固定成本與變動(dòng)成本分類項(xiàng)目產(chǎn)量為5000件時(shí)的成本總成本固定成本變動(dòng)成本原材料1000010000直接人工1200012000燃料動(dòng)力40004000維修費(fèi)20002000間接人工20002000折舊80008000行政管理費(fèi)20002000合計(jì)400001000030000固定成本與變動(dòng)成本分類項(xiàng)目產(chǎn)量為5000件時(shí)的成本總成本固定

根據(jù)上表中的分類結(jié)構(gòu)，可將總成本分解為固定成本和變動(dòng)成本兩個(gè)部分，并以線性方程y=a+bx表示。其中：a＝10000b＝30000÷5000＝6即：

y=10000+6x根據(jù)上表中的分類結(jié)構(gòu)，可將總成本分解為固定成2、優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)便易行，而且其計(jì)算結(jié)果可以直接揭示出固定成本和變動(dòng)成本的結(jié)構(gòu)，內(nèi)容更加具體明確。若實(shí)際總成本發(fā)生了超支或節(jié)約，還可以據(jù)此進(jìn)一步查明成本差異形成的原因。第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件3、缺陷（1）該方法在確定成本性態(tài)時(shí)，僅依賴某一產(chǎn)量水平下的一組觀測(cè)數(shù)據(jù)，無(wú)法反映成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的波動(dòng)情況，據(jù)此進(jìn)行的成本性態(tài)分析不一定完全符合客觀實(shí)際。（2）該方法在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)某一賬戶成本性態(tài)的主觀判斷。3、缺陷（三）合同確認(rèn)法合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)同供應(yīng)商所簽訂的各種合同、契約中的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，來(lái)確定成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本數(shù)額的成本分解方法。適用于有明確計(jì)算方法的各種初始變量變動(dòng)成本。（三）合同確認(rèn)法（四）歷史成本分析法歷史成本分析法，是指根據(jù)混合成本的歷史數(shù)據(jù)，依據(jù)以前各期的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，來(lái)推算一定期間、一定業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)固定成本和單位變動(dòng)成本的平均值，并以此確定所估算的未來(lái)成本的一種方法。為保證成本分析的可靠性，必須注意以下幾點(diǎn)：一是選擇相關(guān)、可比的歷史數(shù)據(jù)。二是選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。三是選擇恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量計(jì)量單位。歷史成本分析法可具體分為高低點(diǎn)法、散布圖法和最小平方法。（四）歷史成本分析法1、高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是歷史成本分析法中最簡(jiǎn)單的一種方法，其主要特點(diǎn)是：利用相關(guān)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和最低點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的成本最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，來(lái)確定成本函數(shù)中固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件

高低點(diǎn)法的計(jì)算原理：在相關(guān)范圍內(nèi)，所收集的歷史數(shù)據(jù)中成本y與業(yè)務(wù)量x是存在線性依存關(guān)系的，可以用函數(shù)y=a+bx表示。根據(jù)成本性態(tài)分析，a是相關(guān)范圍內(nèi)不變的固定成本，b是相關(guān)范圍內(nèi)不變的單位變動(dòng)成本，找到a和b的值，也就構(gòu)建了混合成本的線性函數(shù)。第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件

在高低點(diǎn)法下，單位變動(dòng)成本b的計(jì)算公式為：當(dāng)b值確定后，可以根據(jù)下列公式中的任何一個(gè)，求出a值：

a＝最高業(yè)務(wù)量的成本－b×最高業(yè)務(wù)量或：

a＝最低業(yè)務(wù)量的成本－b×最低業(yè)務(wù)量在高低點(diǎn)法下，單位變動(dòng)成本b的計(jì)算公式為：

【例1】設(shè)某企業(yè)2007年度的維修成本歷史數(shù)據(jù)如下表所示。假定下一年1月份該企業(yè)預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1300機(jī)器小時(shí)，則預(yù)計(jì)2008年1月份將發(fā)生的成本為多少？第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件某企業(yè)2007年度的維修成本

月份機(jī)器工作小時(shí)（小時(shí)）維修成本（元）1120090021300910311508404105085059008206800730770072088007809950750101100890111250920121400930某企業(yè)2007年度的維修成本月份機(jī)器工作小時(shí)（小時(shí)）維修成解：經(jīng)過觀察，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)量高最點(diǎn)和最低點(diǎn)分別是12月份的1400小時(shí)和7月份的700小時(shí)，所對(duì)應(yīng)的成本分別為930元和720元，所以b和a分別為：若2008年1月份預(yù)計(jì)的產(chǎn)量為1300機(jī)器小時(shí)，則預(yù)計(jì)的維修成本為：

y=510+0.3×1300=900（元）解：經(jīng)過觀察，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)量高最點(diǎn)和最低點(diǎn)分別是12月份的140

使用高低點(diǎn)法分析混合成本，計(jì)算簡(jiǎn)便。但因?yàn)樗贿x擇了諸多歷史資料中的兩組數(shù)據(jù)作為計(jì)算依據(jù)，使得計(jì)算結(jié)果具有偶然性而不具有代表性，所以這種方法只適用于各期成本變動(dòng)趨勢(shì)穩(wěn)定的情況。

2、散布圖法散布圖法，也稱布點(diǎn)圖法，是將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)圖上作點(diǎn)，繪出各期成本的散布圖，并使用儀器在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，據(jù)以確定固定成本和單位變動(dòng)成本的一種方法。第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件散布圖法的步驟為：（1）描點(diǎn)。在平面直角坐標(biāo)系中，繪制成本的散布點(diǎn)，以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表成本，于是歷史成本的數(shù)據(jù)就形成若干點(diǎn)散布于坐標(biāo)圖中，由此繪制的圖即為散布圖。（2）畫線。通過目測(cè)或使用儀器畫出一條反映成本平均變動(dòng)趨勢(shì)的直線。注意應(yīng)盡量使畫出的這條直線兩邊的散布點(diǎn)數(shù)量相同，從而使各點(diǎn)到直線的距離之和達(dá)到最小。（3）讀數(shù)。所畫出的直線與縱軸的截距即為固定成本a，在所畫出直線上任取一點(diǎn)x，即可計(jì)算得出b的值，依據(jù)的公式即：散布圖法的步驟為：【例2】仍以前【例1】的成本資料為依據(jù)，設(shè)維修成本為y軸，設(shè)機(jī)器工作小時(shí)為業(yè)務(wù)量x軸，繪制散布圖如下：【例2】仍以前【例1】的成本資料為依據(jù)，設(shè)維修成本為y軸，設(shè)

在上圖中，所繪直線和縱軸的交點(diǎn)是500，表示固定成本為500元，則斜率b的計(jì)算方法為：在直線上任取一點(diǎn)，如令x=1200，此時(shí)y=900，則：在上圖中，所繪直線和縱軸的交點(diǎn)是500，表示

用散布圖分析混合成本應(yīng)注意盡可能使所畫的直線具有代表性，使成本點(diǎn)比較均勻地分布在直線的兩側(cè)，而對(duì)于個(gè)別異常的成本點(diǎn)，可以不予考慮。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于全面考慮了已知的所有成本數(shù)據(jù)，其圖像可以反映成本的變動(dòng)趨勢(shì)，比較形象，易于理解。因此，比用高低點(diǎn)法分解混合成本更精確。但由于畫出的反映成本平均變動(dòng)趨勢(shì)的直線，仍帶有一種隨意性，所以不能達(dá)到較高的精確度，只適用于混合成本分解精確度要求不高的情況。用散布圖分析混合成本應(yīng)注意盡可能使所畫的直線3、最小平方法最小平方法是一種數(shù)理統(tǒng)計(jì)法，它根據(jù)過去若干期業(yè)務(wù)量與成本的資料，應(yīng)用數(shù)學(xué)上最小平方法原理精確計(jì)算混合成本中的固定成本和單位變動(dòng)成本。3、最小平方法

最小平方法的數(shù)學(xué)推導(dǎo)，是以混合成本的直線方程式y(tǒng)=a+bx為基礎(chǔ)的，其應(yīng)用過程如下：設(shè)成本y和業(yè)務(wù)量x的模型為y=a+bx，為找到固定成本a和單位變動(dòng)成本b的值，先以求和形式（∑）表達(dá)各組數(shù)據(jù)的和，得：最小平方法的數(shù)學(xué)推導(dǎo)，是以混合成本的直線方程

【例3】根據(jù)前【例1】的資料，用最小平方法對(duì)維修成本進(jìn)行分析。相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算如下表：第二章_成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件維修成本回歸直線的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算月份機(jī)器工作小時(shí)（x）維修成本（y）xyX2112009001080000144000021300910118300016900003115084096600013225004105085089250011025005900820738000810000680073058400064000077007205040004900008800780624000640000995075071250090250010110089097900012100001112509201150000121000012140093013020001562500∑n12600100401071500013770000維修成本回歸直線的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算月份機(jī)器工作小時(shí)（x）維修成本將表中數(shù)據(jù)代入回歸直線公式中，得：將表中數(shù)據(jù)代入回歸直線公式中，得：

還應(yīng)指出的是，回歸直線方式是統(tǒng)計(jì)方法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用，采用這一統(tǒng)計(jì)方法的前提是