第二章 成本性態(tài)分析與變動成本法課件

第二章

成本性態(tài)分析與變動成本法第二章

成本性態(tài)分析與變動成本法1本章主要內(nèi)容：一、成本性態(tài)分析二、混合成本分解和成本預(yù)測三、完全成本法與變動成本法四、兩種成本計算法下的損益表第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件2本章的學(xué)習(xí)目的與要求：本章闡述管理會計的成本性態(tài)分析方法，以及完全成本法與變動成本法的區(qū)別。學(xué)習(xí)本章，要求深刻理解成本按性態(tài)的分類，重點(diǎn)掌握總成本的函數(shù)模型及利用其進(jìn)行成本預(yù)測；了解常用的混合成本分解方法，并重點(diǎn)掌握其中的高低點(diǎn)法；理解完全成本法與變動成本法的含義以及兩種成本計算法的區(qū)別；熟練掌握完全成本法和變動成本法的損益表的編制；理解完全成本法和變動成本法對營業(yè)利潤計算的影響，以及變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)。本章的學(xué)習(xí)目的與要求：3第一節(jié)成本性態(tài)分析一、成本的分類

（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類第一節(jié)成本性態(tài)分析4（二）成本按成本性態(tài)分類（二）成本按成本性態(tài)分類5（三）成本按其抵消收入的時間分類

產(chǎn)品成本與期間成本的劃分（三）成本按其抵消收入的時間分類6進(jìn)一步理解的結(jié)果如下圖所示：進(jìn)一步理解的結(jié)果如下圖所示：7

為準(zhǔn)確表述期間成本的概念及其與產(chǎn)品成本的區(qū)別，如下圖所示：為準(zhǔn)確表述期間成本的概念及其與產(chǎn)品成本的區(qū)別8二、成本性態(tài)分析所謂成本性態(tài)是指成本總額與業(yè)務(wù)活動之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)分析，就是要研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，考察不同類型的成本與業(yè)務(wù)量之間的特定數(shù)量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動對各類成本變動的影響。成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。二、成本性態(tài)分析9（一）固定成本

1、概念固定成本是指在一定條件下，當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動時總額保持不變的成本。也就是指其總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響而相對保持不變的成本。2、特點(diǎn)（1）成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變，表現(xiàn)為一固定金額；（2）單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本（即單位固定成本）隨業(yè)務(wù)量的增減變動成反比例變動。（一）固定成本103、種類（1）約束性固定成本約束性固定成本是指管理決策行動不能改變其數(shù)額的固定成本。（2）酌量性固定成本酌量性固定成本是指管理決策行動可以改變其數(shù)額的固定成本。3、種類11（二）變動成本

1、概念變動成本是指在一定條件下，總額隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。2、特點(diǎn)（1）成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動成正比例變動；（2）單位業(yè)務(wù)量的變動成本（即單位變動成本）不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響而保持不變。3、種類（1）設(shè)計變動成本（2）酌量性變動成本

（二）變動成本12（三）混合成本1、概念混合成本，是指成本總額受業(yè)務(wù)量變動的影響，但變動的幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動保持正比例關(guān)系的成本，即混合成本是既不屬于固定成本也不屬于變動成本，但又兼?zhèn)淞藘烧叩哪承┨攸c(diǎn)的成本。2、種類（1）階梯成本（2）半變動成本（三）混合成本13（四）相關(guān)范圍相關(guān)范圍，指一定的業(yè)務(wù)量范圍，也可將其理解為一定的期間。固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額保持不變。若超出相關(guān)范圍，固定成本也會發(fā)生變動。（四）相關(guān)范圍14

例如，某公司在一定時期內(nèi)(假設(shè)為1年)固定成本水平每月為80000元，該水平在4000件～10000件產(chǎn)量范圍內(nèi)適用。如果要求產(chǎn)量超過最大生產(chǎn)能力10000件，就需要增加固定資產(chǎn)和管理人員，折舊費(fèi)和管理人員工資的增加將導(dǎo)致固定成本增加(假設(shè)增至100000元);相反，如果產(chǎn)量低于4000件，說明公司經(jīng)營不景氣，就會削減管理人員，從而減少管理人員工資，使固定成本減少(假設(shè)減至50000元)。固定成本受相關(guān)范圍的制約，如下圖所示。

例如，某公司在一定時期內(nèi)(假設(shè)為1年)固定成15固定成本受相關(guān)范圍的制約情況如下圖固定成本受相關(guān)范圍的制約情況如下圖16

變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量成正比例變動，呈完全的線性聯(lián)系。但在相關(guān)范圍以外，就可能是非線性聯(lián)系。變動成本受相關(guān)范圍制約的情況如下圖：變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量成正比例變動，17（五）總成本的函數(shù)模型

總成本＝固定成本總額+變動成本總額或：總成本=固定成本總額+單位變動成本×業(yè)務(wù)量（五）總成本的函數(shù)模型18

建立企業(yè)在一定期間內(nèi)總成本與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的方程式，必須確定如下三點(diǎn)：(1)確定需要預(yù)測的總成本為因變量，通常以y表示。(2)確定某種業(yè)務(wù)量為自變量，通常以x表示。這個變量有時也稱作可控制變量或決策變量，因為選擇某項業(yè)務(wù)量的大小是決策者可以決定的。因變量可以表現(xiàn)為自變量的函數(shù)，即y=f(x)。(3)確定相關(guān)范圍(這一問題將隨后介紹)，這一范圍內(nèi)成本函數(shù)所表現(xiàn)的關(guān)系是有效的。建立企業(yè)在一定期間內(nèi)總成本與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)19

函數(shù)可以是線性的或者非線性的，當(dāng)我們設(shè)總成本為y，固定成本總額為a，單位變動成本為b，業(yè)務(wù)量為x時，成本函數(shù)為:y=a+bx第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件20總成本函數(shù)模型總成本函數(shù)模型21第二節(jié)混合成本分解和成本預(yù)測一、混合成本的分解方法（一）工程分析法1、概念工程分析法又稱技術(shù)測定法，它是由工程技術(shù)人員根據(jù)生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，對各種物資消耗逐項進(jìn)行技術(shù)測定，在此基礎(chǔ)上來估算單位變動成本和固定成本的一種方法。第二節(jié)混合成本分解和成本預(yù)測222、基本步驟：（1）確定研究的成本項目；（2）對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；（3）確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；（4）以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)，測定成本項目每一構(gòu)成內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本，并以此為依據(jù)分別確定固定成本和變動成本。2、基本步驟：233、采用工程分析法必須注意兩個問題：（1）工程分析法只有在能夠測定出固定成本總額和單位變動成本的前提條件下，才是可行的；（2）如果用工程分析法進(jìn)行成本性態(tài)分析的成本較大，應(yīng)根據(jù)成本與效益原則進(jìn)行取舍。第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件244、工程分析法的適用范圍：適用于任何可以從客觀立場進(jìn)行觀察的投入至產(chǎn)出過程，并要求產(chǎn)品的投入量和產(chǎn)出量之間的關(guān)系比較穩(wěn)定。除了前面提到的直接材料、直接人工外，也可以用于辦公費(fèi)用、裝運(yùn)費(fèi)用、倉儲費(fèi)用等非制造成本的測定。第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件255、工程分析法的優(yōu)越性：（1）不僅可以對現(xiàn)有的生產(chǎn)流程進(jìn)行測定，還可以將所有生產(chǎn)活動和輔助生產(chǎn)活動進(jìn)行詳細(xì)的分析，以尋求改進(jìn)工作的途徑，找出最經(jīng)濟(jì)、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率及資源配置效益都有所提高。（2）工程分析法的主要目的是確立理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，所以企業(yè)在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時，使用工程分析法具有較好的科學(xué)性和指導(dǎo)性。（3）工程分析法是在缺乏歷史成本資料條件下可用的最有效的方法，也是用于檢驗歷史成本分析結(jié)論的最佳方法。5、工程分析法的優(yōu)越性：266、工程分析法的局限性：（1）分析成本較高，需要耗用大量的人力、物力和時間。（2）對投入產(chǎn)出關(guān)系的直接相關(guān)性要求過高，不能進(jìn)行沒有特定投入產(chǎn)出關(guān)系的各項費(fèi)用的分析。第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件27（二）賬戶分析法1、概念賬戶分析法是指分析人員根據(jù)各有關(guān)成本明細(xì)賬的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，對每項成本的具體內(nèi)容進(jìn)行直接分析，使其分別歸入固定成本或變動成本的一種方法。（二）賬戶分析法28

[例]某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的月成本如下表所示，采用賬戶分析法對其成本進(jìn)行分解。某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的月成本產(chǎn)量5000件項目總成本（元）原材料10000直接人工12000燃料動力4000維修費(fèi)2000間接人工2000折舊8000行政管理費(fèi)2000合計40000[例]某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的月成本如下表所示，29固定成本與變動成本分類項目產(chǎn)量為5000件時的成本總成本固定成本變動成本原材料1000010000直接人工1200012000燃料動力40004000維修費(fèi)20002000間接人工20002000折舊80008000行政管理費(fèi)20002000合計400001000030000固定成本與變動成本分類項目產(chǎn)量為5000件時的成本總成本固定30

根據(jù)上表中的分類結(jié)構(gòu)，可將總成本分解為固定成本和變動成本兩個部分，并以線性方程y=a+bx表示。其中：a＝10000b＝30000÷5000＝6即：y=10000+6x根據(jù)上表中的分類結(jié)構(gòu)，可將總成本分解為固定成312、優(yōu)點(diǎn)簡便易行，而且其計算結(jié)果可以直接揭示出固定成本和變動成本的結(jié)構(gòu)，內(nèi)容更加具體明確。若實(shí)際總成本發(fā)生了超支或節(jié)約，還可以據(jù)此進(jìn)一步查明成本差異形成的原因。第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件323、缺陷（1）該方法在確定成本性態(tài)時，僅依賴某一產(chǎn)量水平下的一組觀測數(shù)據(jù)，無法反映成本隨業(yè)務(wù)量變動的波動情況，據(jù)此進(jìn)行的成本性態(tài)分析不一定完全符合客觀實(shí)際。（2）該方法在很大程度上取決于會計人員對某一賬戶成本性態(tài)的主觀判斷。3、缺陷33（三）合同確認(rèn)法合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)同供應(yīng)商所簽訂的各種合同、契約中的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計費(fèi)方法，來確定成本中的固定成本和單位變動成本數(shù)額的成本分解方法。適用于有明確計算方法的各種初始變量變動成本。（三）合同確認(rèn)法34（四）歷史成本分析法歷史成本分析法，是指根據(jù)混合成本的歷史數(shù)據(jù)，依據(jù)以前各期的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，來推算一定期間、一定業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)固定成本和單位變動成本的平均值，并以此確定所估算的未來成本的一種方法。為保證成本分析的可靠性，必須注意以下幾點(diǎn)：一是選擇相關(guān)、可比的歷史數(shù)據(jù)。二是選擇恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。三是選擇恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量計量單位。歷史成本分析法可具體分為高低點(diǎn)法、散布圖法和最小平方法。（四）歷史成本分析法351、高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是歷史成本分析法中最簡單的一種方法，其主要特點(diǎn)是：利用相關(guān)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和最低點(diǎn)所對應(yīng)的成本最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，來確定成本函數(shù)中固定成本和單位變動成本的方法。第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件36

高低點(diǎn)法的計算原理：在相關(guān)范圍內(nèi)，所收集的歷史數(shù)據(jù)中成本y與業(yè)務(wù)量x是存在線性依存關(guān)系的，可以用函數(shù)y=a+bx表示。根據(jù)成本性態(tài)分析，a是相關(guān)范圍內(nèi)不變的固定成本，b是相關(guān)范圍內(nèi)不變的單位變動成本，找到a和b的值，也就構(gòu)建了混合成本的線性函數(shù)。第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件37

在高低點(diǎn)法下，單位變動成本b的計算公式為：當(dāng)b值確定后，可以根據(jù)下列公式中的任何一個，求出a值：a＝最高業(yè)務(wù)量的成本－b×最高業(yè)務(wù)量或：a＝最低業(yè)務(wù)量的成本－b×最低業(yè)務(wù)量在高低點(diǎn)法下，單位變動成本b的計算公式為：38

【例1】設(shè)某企業(yè)2007年度的維修成本歷史數(shù)據(jù)如下表所示。假定下一年1月份該企業(yè)預(yù)計產(chǎn)量為1300機(jī)器小時，則預(yù)計2008年1月份將發(fā)生的成本為多少？第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件39某企業(yè)2007年度的維修成本

月份機(jī)器工作小時（小時）維修成本（元）1120090021300910311508404105085059008206800730770072088007809950750101100890111250920121400930某企業(yè)2007年度的維修成本月份機(jī)器工作小時（小時）維修成40解：經(jīng)過觀察，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)量高最點(diǎn)和最低點(diǎn)分別是12月份的1400小時和7月份的700小時，所對應(yīng)的成本分別為930元和720元，所以b和a分別為：若2008年1月份預(yù)計的產(chǎn)量為1300機(jī)器小時，則預(yù)計的維修成本為：y=510+0.3×1300=900（元）解：經(jīng)過觀察，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)量高最點(diǎn)和最低點(diǎn)分別是12月份的14041

使用高低點(diǎn)法分析混合成本，計算簡便。但因為它只選擇了諸多歷史資料中的兩組數(shù)據(jù)作為計算依據(jù)，使得計算結(jié)果具有偶然性而不具有代表性，所以這種方法只適用于各期成本變動趨勢穩(wěn)定的情況。

422、散布圖法散布圖法，也稱布點(diǎn)圖法，是將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)圖上作點(diǎn)，繪出各期成本的散布圖，并使用儀器在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，據(jù)以確定固定成本和單位變動成本的一種方法。第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件43散布圖法的步驟為：（1）描點(diǎn)。在平面直角坐標(biāo)系中，繪制成本的散布點(diǎn)，以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表成本，于是歷史成本的數(shù)據(jù)就形成若干點(diǎn)散布于坐標(biāo)圖中，由此繪制的圖即為散布圖。（2）畫線。通過目測或使用儀器畫出一條反映成本平均變動趨勢的直線。注意應(yīng)盡量使畫出的這條直線兩邊的散布點(diǎn)數(shù)量相同，從而使各點(diǎn)到直線的距離之和達(dá)到最小。（3）讀數(shù)。所畫出的直線與縱軸的截距即為固定成本a，在所畫出直線上任取一點(diǎn)x，即可計算得出b的值，依據(jù)的公式即：散布圖法的步驟為：44【例2】仍以前【例1】的成本資料為依據(jù)，設(shè)維修成本為y軸，設(shè)機(jī)器工作小時為業(yè)務(wù)量x軸，繪制散布圖如下：【例2】仍以前【例1】的成本資料為依據(jù)，設(shè)維修成本為y軸，設(shè)45

在上圖中，所繪直線和縱軸的交點(diǎn)是500，表示固定成本為500元，則斜率b的計算方法為：在直線上任取一點(diǎn)，如令x=1200，此時y=900，則：在上圖中，所繪直線和縱軸的交點(diǎn)是500，表示46

用散布圖分析混合成本應(yīng)注意盡可能使所畫的直線具有代表性，使成本點(diǎn)比較均勻地分布在直線的兩側(cè)，而對于個別異常的成本點(diǎn)，可以不予考慮。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于全面考慮了已知的所有成本數(shù)據(jù)，其圖像可以反映成本的變動趨勢，比較形象，易于理解。因此，比用高低點(diǎn)法分解混合成本更精確。但由于畫出的反映成本平均變動趨勢的直線，仍帶有一種隨意性，所以不能達(dá)到較高的精確度，只適用于混合成本分解精確度要求不高的情況。用散布圖分析混合成本應(yīng)注意盡可能使所畫的直線473、最小平方法最小平方法是一種數(shù)理統(tǒng)計法，它根據(jù)過去若干期業(yè)務(wù)量與成本的資料，應(yīng)用數(shù)學(xué)上最小平方法原理精確計算混合成本中的固定成本和單位變動成本。3、最小平方法48

最小平方法的數(shù)學(xué)推導(dǎo)，是以混合成本的直線方程式y(tǒng)=a+bx為基礎(chǔ)的，其應(yīng)用過程如下：設(shè)成本y和業(yè)務(wù)量x的模型為y=a+bx，為找到固定成本a和單位變動成本b的值，先以求和形式（∑）表達(dá)各組數(shù)據(jù)的和，得：最小平方法的數(shù)學(xué)推導(dǎo)，是以混合成本的直線方程49

【例3】根據(jù)前【例1】的資料，用最小平方法對維修成本進(jìn)行分析。相關(guān)數(shù)據(jù)的計算如下表：第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件50維修成本回歸直線的相關(guān)數(shù)據(jù)計算月份機(jī)器工作小時（x）維修成本（y）xyX2112009001080000144000021300910118300016900003115084096600013225004105085089250011025005900820738000810000680073058400064000077007205040004900008800780624000640000995075071250090250010110089097900012100001112509201150000121000012140093013020001562500∑n12600100401071500013770000維修成本回歸直線的相關(guān)數(shù)據(jù)計算月份機(jī)器工作小時（x）維修成本51將表中數(shù)據(jù)代入回歸直線公式中，得：將表中數(shù)據(jù)代入回歸直線公式中，得：52還應(yīng)指出的是，回歸直線方式是統(tǒng)計方法在成本性態(tài)分析中的應(yīng)用，采用這一統(tǒng)計方法的前提是成本總額和業(yè)務(wù)量之間必須具有線性關(guān)系，否則得出的結(jié)果沒有意義，因此，我們需要對線性的相關(guān)性做出分析。綜合以上三種方法，可以看出，最小平方法使混合成本的分析建立在科學(xué)分析和精確計算的基礎(chǔ)之上，得到的結(jié)果更為精確，但計算卻相對復(fù)雜得多。進(jìn)化論是高低點(diǎn)法、散布圖法或是最小平方法，都屬于歷史成本分析方法，只適用于存在可比歷史成本數(shù)據(jù)的情況，倘若這一條件不滿足，則需要采用其他方法進(jìn)行混合成本的分析。

還應(yīng)指出的是，回歸直線方式是統(tǒng)計方法在成本性53

二、成本預(yù)測（略）

54作業(yè)：假定某公司去年各月設(shè)備維護(hù)費(fèi)用和業(yè)務(wù)量（機(jī)器工作小時）數(shù)據(jù)如下表所示。月份n業(yè)務(wù)量x（機(jī)器工作小時）設(shè)備維護(hù)費(fèi)y（元）110000185002150002550033000025800440000300005400003500067000039000780000430008500003440093000025100103000026500112000022300126000036200作業(yè)：假定某公司去年各月設(shè)備維護(hù)費(fèi)用和業(yè)務(wù)量55要求：根據(jù)上表資料，運(yùn)用高低點(diǎn)法、散布圖法和最小平方法對設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用進(jìn)行分析。第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件56演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！57第二章

成本性態(tài)分析與變動成本法第二章

成本性態(tài)分析與變動成本法58本章主要內(nèi)容：一、成本性態(tài)分析二、混合成本分解和成本預(yù)測三、完全成本法與變動成本法四、兩種成本計算法下的損益表第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件59本章的學(xué)習(xí)目的與要求：本章闡述管理會計的成本性態(tài)分析方法，以及完全成本法與變動成本法的區(qū)別。學(xué)習(xí)本章，要求深刻理解成本按性態(tài)的分類，重點(diǎn)掌握總成本的函數(shù)模型及利用其進(jìn)行成本預(yù)測；了解常用的混合成本分解方法，并重點(diǎn)掌握其中的高低點(diǎn)法；理解完全成本法與變動成本法的含義以及兩種成本計算法的區(qū)別；熟練掌握完全成本法和變動成本法的損益表的編制；理解完全成本法和變動成本法對營業(yè)利潤計算的影響，以及變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)。本章的學(xué)習(xí)目的與要求：60第一節(jié)成本性態(tài)分析一、成本的分類

（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類第一節(jié)成本性態(tài)分析61（二）成本按成本性態(tài)分類（二）成本按成本性態(tài)分類62（三）成本按其抵消收入的時間分類

產(chǎn)品成本與期間成本的劃分（三）成本按其抵消收入的時間分類63進(jìn)一步理解的結(jié)果如下圖所示：進(jìn)一步理解的結(jié)果如下圖所示：64

為準(zhǔn)確表述期間成本的概念及其與產(chǎn)品成本的區(qū)別，如下圖所示：為準(zhǔn)確表述期間成本的概念及其與產(chǎn)品成本的區(qū)別65二、成本性態(tài)分析所謂成本性態(tài)是指成本總額與業(yè)務(wù)活動之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)分析，就是要研究成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，考察不同類型的成本與業(yè)務(wù)量之間的特定數(shù)量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量的變動對各類成本變動的影響。成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。二、成本性態(tài)分析66（一）固定成本

1、概念固定成本是指在一定條件下，當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動時總額保持不變的成本。也就是指其總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響而相對保持不變的成本。2、特點(diǎn)（1）成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變，表現(xiàn)為一固定金額；（2）單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本（即單位固定成本）隨業(yè)務(wù)量的增減變動成反比例變動。（一）固定成本673、種類（1）約束性固定成本約束性固定成本是指管理決策行動不能改變其數(shù)額的固定成本。（2）酌量性固定成本酌量性固定成本是指管理決策行動可以改變其數(shù)額的固定成本。3、種類68（二）變動成本

1、概念變動成本是指在一定條件下，總額隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。2、特點(diǎn)（1）成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動成正比例變動；（2）單位業(yè)務(wù)量的變動成本（即單位變動成本）不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響而保持不變。3、種類（1）設(shè)計變動成本（2）酌量性變動成本

（二）變動成本69（三）混合成本1、概念混合成本，是指成本總額受業(yè)務(wù)量變動的影響，但變動的幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動保持正比例關(guān)系的成本，即混合成本是既不屬于固定成本也不屬于變動成本，但又兼?zhèn)淞藘烧叩哪承┨攸c(diǎn)的成本。2、種類（1）階梯成本（2）半變動成本（三）混合成本70（四）相關(guān)范圍相關(guān)范圍，指一定的業(yè)務(wù)量范圍，也可將其理解為一定的期間。固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額保持不變。若超出相關(guān)范圍，固定成本也會發(fā)生變動。（四）相關(guān)范圍71

例如，某公司在一定時期內(nèi)(假設(shè)為1年)固定成本水平每月為80000元，該水平在4000件～10000件產(chǎn)量范圍內(nèi)適用。如果要求產(chǎn)量超過最大生產(chǎn)能力10000件，就需要增加固定資產(chǎn)和管理人員，折舊費(fèi)和管理人員工資的增加將導(dǎo)致固定成本增加(假設(shè)增至100000元);相反，如果產(chǎn)量低于4000件，說明公司經(jīng)營不景氣，就會削減管理人員，從而減少管理人員工資，使固定成本減少(假設(shè)減至50000元)。固定成本受相關(guān)范圍的制約，如下圖所示。

例如，某公司在一定時期內(nèi)(假設(shè)為1年)固定成72固定成本受相關(guān)范圍的制約情況如下圖固定成本受相關(guān)范圍的制約情況如下圖73

變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量成正比例變動，呈完全的線性聯(lián)系。但在相關(guān)范圍以外，就可能是非線性聯(lián)系。變動成本受相關(guān)范圍制約的情況如下圖：變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)，隨業(yè)務(wù)量成正比例變動，74（五）總成本的函數(shù)模型

總成本＝固定成本總額+變動成本總額或：總成本=固定成本總額+單位變動成本×業(yè)務(wù)量（五）總成本的函數(shù)模型75

建立企業(yè)在一定期間內(nèi)總成本與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的方程式，必須確定如下三點(diǎn)：(1)確定需要預(yù)測的總成本為因變量，通常以y表示。(2)確定某種業(yè)務(wù)量為自變量，通常以x表示。這個變量有時也稱作可控制變量或決策變量，因為選擇某項業(yè)務(wù)量的大小是決策者可以決定的。因變量可以表現(xiàn)為自變量的函數(shù)，即y=f(x)。(3)確定相關(guān)范圍(這一問題將隨后介紹)，這一范圍內(nèi)成本函數(shù)所表現(xiàn)的關(guān)系是有效的。建立企業(yè)在一定期間內(nèi)總成本與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)76

函數(shù)可以是線性的或者非線性的，當(dāng)我們設(shè)總成本為y，固定成本總額為a，單位變動成本為b，業(yè)務(wù)量為x時，成本函數(shù)為:y=a+bx第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件77總成本函數(shù)模型總成本函數(shù)模型78第二節(jié)混合成本分解和成本預(yù)測一、混合成本的分解方法（一）工程分析法1、概念工程分析法又稱技術(shù)測定法，它是由工程技術(shù)人員根據(jù)生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，對各種物資消耗逐項進(jìn)行技術(shù)測定，在此基礎(chǔ)上來估算單位變動成本和固定成本的一種方法。第二節(jié)混合成本分解和成本預(yù)測792、基本步驟：（1）確定研究的成本項目；（2）對導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；（3）確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；（4）以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)，測定成本項目每一構(gòu)成內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本，并以此為依據(jù)分別確定固定成本和變動成本。2、基本步驟：803、采用工程分析法必須注意兩個問題：（1）工程分析法只有在能夠測定出固定成本總額和單位變動成本的前提條件下，才是可行的；（2）如果用工程分析法進(jìn)行成本性態(tài)分析的成本較大，應(yīng)根據(jù)成本與效益原則進(jìn)行取舍。第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件814、工程分析法的適用范圍：適用于任何可以從客觀立場進(jìn)行觀察的投入至產(chǎn)出過程，并要求產(chǎn)品的投入量和產(chǎn)出量之間的關(guān)系比較穩(wěn)定。除了前面提到的直接材料、直接人工外，也可以用于辦公費(fèi)用、裝運(yùn)費(fèi)用、倉儲費(fèi)用等非制造成本的測定。第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件825、工程分析法的優(yōu)越性：（1）不僅可以對現(xiàn)有的生產(chǎn)流程進(jìn)行測定，還可以將所有生產(chǎn)活動和輔助生產(chǎn)活動進(jìn)行詳細(xì)的分析，以尋求改進(jìn)工作的途徑，找出最經(jīng)濟(jì)、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率及資源配置效益都有所提高。（2）工程分析法的主要目的是確立理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，所以企業(yè)在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時，使用工程分析法具有較好的科學(xué)性和指導(dǎo)性。（3）工程分析法是在缺乏歷史成本資料條件下可用的最有效的方法，也是用于檢驗歷史成本分析結(jié)論的最佳方法。5、工程分析法的優(yōu)越性：836、工程分析法的局限性：（1）分析成本較高，需要耗用大量的人力、物力和時間。（2）對投入產(chǎn)出關(guān)系的直接相關(guān)性要求過高，不能進(jìn)行沒有特定投入產(chǎn)出關(guān)系的各項費(fèi)用的分析。第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件84（二）賬戶分析法1、概念賬戶分析法是指分析人員根據(jù)各有關(guān)成本明細(xì)賬的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，對每項成本的具體內(nèi)容進(jìn)行直接分析，使其分別歸入固定成本或變動成本的一種方法。（二）賬戶分析法85

[例]某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的月成本如下表所示，采用賬戶分析法對其成本進(jìn)行分解。某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的月成本產(chǎn)量5000件項目總成本（元）原材料10000直接人工12000燃料動力4000維修費(fèi)2000間接人工2000折舊8000行政管理費(fèi)2000合計40000[例]某企業(yè)基本生產(chǎn)車間的月成本如下表所示，86固定成本與變動成本分類項目產(chǎn)量為5000件時的成本總成本固定成本變動成本原材料1000010000直接人工1200012000燃料動力40004000維修費(fèi)20002000間接人工20002000折舊80008000行政管理費(fèi)20002000合計400001000030000固定成本與變動成本分類項目產(chǎn)量為5000件時的成本總成本固定87

根據(jù)上表中的分類結(jié)構(gòu)，可將總成本分解為固定成本和變動成本兩個部分，并以線性方程y=a+bx表示。其中：a＝10000b＝30000÷5000＝6即：y=10000+6x根據(jù)上表中的分類結(jié)構(gòu)，可將總成本分解為固定成882、優(yōu)點(diǎn)簡便易行，而且其計算結(jié)果可以直接揭示出固定成本和變動成本的結(jié)構(gòu)，內(nèi)容更加具體明確。若實(shí)際總成本發(fā)生了超支或節(jié)約，還可以據(jù)此進(jìn)一步查明成本差異形成的原因。第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件893、缺陷（1）該方法在確定成本性態(tài)時，僅依賴某一產(chǎn)量水平下的一組觀測數(shù)據(jù)，無法反映成本隨業(yè)務(wù)量變動的波動情況，據(jù)此進(jìn)行的成本性態(tài)分析不一定完全符合客觀實(shí)際。（2）該方法在很大程度上取決于會計人員對某一賬戶成本性態(tài)的主觀判斷。3、缺陷90（三）合同確認(rèn)法合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)同供應(yīng)商所簽訂的各種合同、契約中的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以及企業(yè)內(nèi)部既定的各種管理和核算制度中所明確規(guī)定的計費(fèi)方法，來確定成本中的固定成本和單位變動成本數(shù)額的成本分解方法。適用于有明確計算方法的各種初始變量變動成本。（三）合同確認(rèn)法91（四）歷史成本分析法歷史成本分析法，是指根據(jù)混合成本的歷史數(shù)據(jù)，依據(jù)以前各期的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，來推算一定期間、一定業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)固定成本和單位變動成本的平均值，并以此確定所估算的未來成本的一種方法。為保證成本分析的可靠性，必須注意以下幾點(diǎn)：一是選擇相關(guān)、可比的歷史數(shù)據(jù)。二是選擇恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。三是選擇恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量計量單位。歷史成本分析法可具體分為高低點(diǎn)法、散布圖法和最小平方法。（四）歷史成本分析法921、高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是歷史成本分析法中最簡單的一種方法，其主要特點(diǎn)是：利用相關(guān)范圍內(nèi)業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和最低點(diǎn)所對應(yīng)的成本最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，來確定成本函數(shù)中固定成本和單位變動成本的方法。第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件93

高低點(diǎn)法的計算原理：在相關(guān)范圍內(nèi)，所收集的歷史數(shù)據(jù)中成本y與業(yè)務(wù)量x是存在線性依存關(guān)系的，可以用函數(shù)y=a+bx表示。根據(jù)成本性態(tài)分析，a是相關(guān)范圍內(nèi)不變的固定成本，b是相關(guān)范圍內(nèi)不變的單位變動成本，找到a和b的值，也就構(gòu)建了混合成本的線性函數(shù)。第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件94

在高低點(diǎn)法下，單位變動成本b的計算公式為：當(dāng)b值確定后，可以根據(jù)下列公式中的任何一個，求出a值：a＝最高業(yè)務(wù)量的成本－b×最高業(yè)務(wù)量或：a＝最低業(yè)務(wù)量的成本－b×最低業(yè)務(wù)量在高低點(diǎn)法下，單位變動成本b的計算公式為：95

【例1】設(shè)某企業(yè)2007年度的維修成本歷史數(shù)據(jù)如下表所示。假定下一年1月份該企業(yè)預(yù)計產(chǎn)量為1300機(jī)器小時，則預(yù)計2008年1月份將發(fā)生的成本為多少？第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件96某企業(yè)2007年度的維修成本

月份機(jī)器工作小時（小時）維修成本（元）1120090021300910311508404105085059008206800730770072088007809950750101100890111250920121400930某企業(yè)2007年度的維修成本月份機(jī)器工作小時（小時）維修成97解：經(jīng)過觀察，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)量高最點(diǎn)和最低點(diǎn)分別是12月份的1400小時和7月份的700小時，所對應(yīng)的成本分別為930元和720元，所以b和a分別為：若2008年1月份預(yù)計的產(chǎn)量為1300機(jī)器小時，則預(yù)計的維修成本為：y=510+0.3×1300=900（元）解：經(jīng)過觀察，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)量高最點(diǎn)和最低點(diǎn)分別是12月份的14098

使用高低點(diǎn)法分析混合成本，計算簡便。但因為它只選擇了諸多歷史資料中的兩組數(shù)據(jù)作為計算依據(jù)，使得計算結(jié)果具有偶然性而不具有代表性，所以這種方法只適用于各期成本變動趨勢穩(wěn)定的情況。

992、散布圖法散布圖法，也稱布點(diǎn)圖法，是將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)圖上作點(diǎn)，繪出各期成本的散布圖，并使用儀器在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，據(jù)以確定固定成本和單位變動成本的一種方法。第二章成本性態(tài)分析與變動成本法課件100散布圖法的步驟為：（1）描點(diǎn)。在平面直角坐標(biāo)系中，繪制成本的散布點(diǎn)，以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表成本，于是歷史成本的數(shù)據(jù)就形成若干點(diǎn)散布于坐標(biāo)圖中，由此繪制的圖即為散布圖。（2）畫線。通過目測或使用儀器畫出一條反映成本平均變動趨勢的直線。注意應(yīng)盡量使畫出的這條直線兩邊的散布點(diǎn)數(shù)量相同，從而使各點(diǎn)到直線的距離之和達(dá)到最小。（3）讀數(shù)。所畫出的直線與縱軸的截距即為固定成本a，在所畫出直線上任取一點(diǎn)x，即可計算得出b的值，依據(jù)的公式即：散布圖法的步驟為：101【例2】仍以前【例1】的成本資料為依據(jù)，設(shè)維修成本為y軸，設(shè)機(jī)器工作小時為業(yè)務(wù)量x軸，繪制散布圖如下：【例2】仍以前【例1】的成本資料為依據(jù)，設(shè)維修成本為y軸，設(shè)102

在上圖中，所繪直線和縱軸的交點(diǎn)是500，表示固定成本為500元，則斜率b的計算方法為：在直線上任取一點(diǎn)，如令x=1200，此時y=900，則：在上圖中，所繪直線和縱軸的交點(diǎn)是500，表示103

用散布圖分析混合成本應(yīng)注意盡可能使所畫的直線具有代表性，使成本點(diǎn)比較均勻地分布在直線的兩側(cè)，而對于個別異常的成本點(diǎn)，可以不予考慮。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于全面考慮了已知的所有成本數(shù)據(jù)，其圖像可以