《稅收理論與實(shí)務(wù)》第五章關(guān)稅

第五章關(guān)稅【本章要點(diǎn)提示】掌握關(guān)稅的概念及特點(diǎn)了解關(guān)稅的分類了解關(guān)稅的納稅人、關(guān)稅稅率了解關(guān)稅的征收范圍了解進(jìn)出口關(guān)稅稅則了解進(jìn)出口關(guān)稅的計(jì)算第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的含義（一）關(guān)稅的概念

關(guān)稅是海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種商品稅。國(guó)境與關(guān)境“國(guó)境”是一個(gè)主權(quán)國(guó)家全面行使主權(quán)的領(lǐng)域，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空?！瓣P(guān)境”又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅境域”，是指一國(guó)海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。二、關(guān)稅的特點(diǎn)1．納稅上的統(tǒng)一性和一次性。2．征收上的過(guò)“關(guān)”性。3.稅率上的復(fù)式性。4．征管上的權(quán)威性。5.關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅。三、關(guān)稅的分類（一）按征收對(duì)象分類1.進(jìn)口關(guān)稅：是指海關(guān)在外國(guó)貨物進(jìn)口時(shí)所課征的關(guān)稅。2.出口關(guān)稅：是指海關(guān)在本國(guó)貨物出口時(shí)所課征的關(guān)稅。3.過(guò)境關(guān)稅：亦稱“通過(guò)稅”。指當(dāng)他國(guó)貨物通過(guò)本國(guó)領(lǐng)域的，由本國(guó)海關(guān)征收的過(guò)境稅。過(guò)境關(guān)稅一般是由那些擁有特殊或有利地勢(shì)的國(guó)家對(duì)通過(guò)本國(guó)海域、港口、陸路的外國(guó)貨物征收的稅。（二）按征收標(biāo)準(zhǔn)分類1.從量關(guān)稅：是指以貨物的計(jì)量單位（重量、長(zhǎng)度、面積、容積、數(shù)量等）作為征稅標(biāo)準(zhǔn)，按每一計(jì)量單位預(yù)先制定的稅額計(jì)征的關(guān)稅，稱為從量關(guān)稅。目前，世界各國(guó)多采用貨物重量為標(biāo)準(zhǔn)征收關(guān)稅。2.從價(jià)關(guān)稅：是指以征稅對(duì)象的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)稅率按一定比例計(jì)征的關(guān)稅。經(jīng)海關(guān)審定的計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格叫做關(guān)稅完稅價(jià)格。3.復(fù)合關(guān)稅：是指對(duì)一種進(jìn)口貨物同時(shí)訂出從價(jià)、從量?jī)煞N方式，分別計(jì)算出稅額，以兩個(gè)稅額之和作為該貨物的應(yīng)納稅額的一種關(guān)稅。4.選擇關(guān)稅：是指對(duì)同一種貨物在稅則中規(guī)定有從價(jià)、從量?jī)煞N關(guān)稅稅率，在征稅時(shí)選擇其中征稅金額較多的一種關(guān)稅。另外，也可選擇稅額較少的一種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征關(guān)稅。5.滑準(zhǔn)關(guān)稅：是指對(duì)某種貨物在稅則中預(yù)先按照該商品市場(chǎng)價(jià)格的高低，制定出不同價(jià)格檔次的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價(jià)格的變化而升降進(jìn)口關(guān)稅稅率。一般是隨著進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)呈反方向變動(dòng)，即價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。（四）按差別待遇分類1.普通關(guān)稅：普通關(guān)稅又稱一般關(guān)稅，是對(duì)與本國(guó)沒(méi)有簽署貿(mào)易或經(jīng)濟(jì)互惠等友好協(xié)定的國(guó)家原產(chǎn)地的貨物征收的非優(yōu)惠性關(guān)稅。2.歧視關(guān)稅：歧視關(guān)稅也稱差別關(guān)稅，它實(shí)際上是貿(mào)易保護(hù)主義政策的產(chǎn)物，通過(guò)提高關(guān)稅稅率，加重關(guān)稅負(fù)擔(dān)，來(lái)達(dá)到報(bào)復(fù)別國(guó)或者保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)或資源的目的?？煞譃榧又仃P(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅和報(bào)復(fù)關(guān)稅。3.優(yōu)惠關(guān)稅：由于歷史、政治、經(jīng)濟(jì)上的原因，締約國(guó)之間或單方面給予的比正常關(guān)稅稅率低的關(guān)稅優(yōu)待。優(yōu)惠關(guān)稅可分為互惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、最惠國(guó)待遇和普惠制。第二節(jié)關(guān)稅納稅人、征稅范圍及稅率一、關(guān)稅的納稅義務(wù)人關(guān)稅的納稅人是指進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人。包括法人、行政及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及個(gè)人。（一）進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人（二）進(jìn)出境物品的所有人二、關(guān)稅的征稅范圍

進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物和物品均屬關(guān)稅的征收范圍，其中貨物是指貿(mào)易性的商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品，以及以其他方式進(jìn)入我國(guó)國(guó)境的個(gè)人物品。三、關(guān)稅稅率我國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅稅率分為進(jìn)口關(guān)稅（含行郵稅）稅率、出口關(guān)稅稅率和特別關(guān)稅。（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率1.最惠國(guó)稅率；2.協(xié)定稅率；3.特惠稅率4.普通稅率；5.關(guān)稅配額稅率6.暫定稅率（二）出口關(guān)稅稅率（三）行李和郵遞物品進(jìn)口稅稅率（四）特別關(guān)稅第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額是根據(jù)進(jìn)出口稅則規(guī)定的不同計(jì)征方法計(jì)算出來(lái)的。關(guān)稅的計(jì)征方法主要有：1.從價(jià)計(jì)征2.從量計(jì)征3.復(fù)合計(jì)征4.滑準(zhǔn)計(jì)征一、關(guān)稅完稅價(jià)格

（一）關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格，即計(jì)稅價(jià)格或應(yīng)稅價(jià)格。

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以進(jìn)口貨物的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，是指賣方向中國(guó)境內(nèi)銷售該貨物時(shí)，買方為進(jìn)口該貨物向賣方實(shí)付、應(yīng)付的價(jià)款總額。確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的注意事項(xiàng)詳見(jiàn)教材P117【例5-1】某公司通過(guò)境外代理商進(jìn)口了一批貨物，貨價(jià)為600萬(wàn)元，其中包括向境外采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金50萬(wàn)元；另向境外支付的特許權(quán)使用費(fèi)20萬(wàn)元；向運(yùn)輸單位支付運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境需支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬(wàn)元。其完稅價(jià)格計(jì)算如下：完稅價(jià)格=600-50+20+35=605(萬(wàn)元)（二）出口貨物的完稅價(jià)格的確認(rèn)（P118）(三)行李和郵遞物品進(jìn)口稅的完稅價(jià)格的確認(rèn)（P118）二、應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口關(guān)稅稅額的計(jì)算1．CIF價(jià)格(成本加保險(xiǎn)及運(yùn)費(fèi)價(jià)格)以我國(guó)口岸CIF價(jià)格成交或者與我國(guó)毗鄰的國(guó)家以兩國(guó)共同邊境地點(diǎn)交貨價(jià)格成交的，分別以該價(jià)格作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格＝CIF

進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率【例5-2】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF天津USD500000。當(dāng)日外匯牌價(jià)(中間價(jià))為USDl00＝￥700，稅則號(hào)列29051210，稅率5.5%。先計(jì)算出甲醇的完稅價(jià)格：

USD500000×7＝3500000(元)

再計(jì)算出甲醇應(yīng)交的進(jìn)口關(guān)稅：

3500000×5.5%＝192500(元)2．FOB價(jià)格(裝運(yùn)港船上交貨價(jià)格)3．CFR價(jià)格(有時(shí)稱CNF，成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格)4．國(guó)內(nèi)正常批發(fā)價(jià)格（二）出口關(guān)稅稅額的計(jì)算1．FOB價(jià)格出口貨物以海關(guān)審定的貨物銷售價(jià)與境外的離岸價(jià)格（FOB），扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價(jià)格。成交價(jià)格中含有支付國(guó)外的傭金，應(yīng)予扣除；出口貨物在離岸價(jià)格以外，買方另行支付貨物包裝費(fèi)應(yīng)將其計(jì)入完稅價(jià)格。出口貨物的完稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：完稅價(jià)格=FOB價(jià)格/（1+出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率2．CIF價(jià)格出口貨物以國(guó)外口岸CIF價(jià)格成交的，應(yīng)先扣除離開(kāi)我國(guó)口岸后的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)后，再按上述公式計(jì)算完稅價(jià)格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。完稅價(jià)格=（CIF價(jià)-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)）/（1+出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率第四節(jié)關(guān)稅的征收管理一、關(guān)稅的減免規(guī)定(一)法定減免(二)特定減免

(三)臨時(shí)減免二、關(guān)稅的申報(bào)與繳納（一）關(guān)稅申報(bào)進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，向貨物進(jìn)(出)境地海關(guān)申報(bào)。申報(bào)時(shí)需填寫“中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)(出)口貨物報(bào)關(guān)單”，并提供發(fā)票、提單、合同和箱單或運(yùn)單，作為海關(guān)核定關(guān)稅完稅價(jià)格和確定適用稅率的依據(jù)。(二)關(guān)稅繳納納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。如繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則繳納期限延至周末或法定節(jié)假日過(guò)后的第1個(gè)工作日。為方便納稅義務(wù)人，經(jīng)申請(qǐng)且海關(guān)同意，進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人可以在設(shè)有海關(guān)的指運(yùn)地（起運(yùn)地）辦理海關(guān)申報(bào)、納稅手續(xù)。納稅人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，至繳清之日止，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金，周末或法定節(jié)假日不予扣除。滯納金的起征點(diǎn)為50元。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起3個(gè)月仍未繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。海關(guān)征收關(guān)稅、滯納金等，應(yīng)當(dāng)按人民幣計(jì)征。關(guān)稅的追征與補(bǔ)征補(bǔ)征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)當(dāng)征收的稅額時(shí)，責(zé)令納稅義務(wù)人補(bǔ)繳所差稅款的一種行政行為。關(guān)稅的退還關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅額退還給原納稅義務(wù)人的一種行政行為。本章小結(jié)本章主要介紹了我國(guó)關(guān)稅稅制的基本規(guī)范和應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算。關(guān)稅是海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)稅可以劃分為不同的種類。本章小結(jié)1、關(guān)稅的納稅人：是指進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人。包括法人、行政及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及個(gè)人。2、關(guān)稅的征稅范圍：進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物和物品均屬關(guān)稅的征收范圍