《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（10版）》第11章稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)簡(jiǎn)述

第11章稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)簡(jiǎn)述引言你可能知道世界媒體大王魯珀特·默多克在20世紀(jì)末娶了一位比其兒子年齡還小的華裔妻子，你也可能知道該人精于經(jīng)營(yíng)。但你知道他的更“精明”之處嗎？———他設(shè)在英國(guó)的新聞投資公司，在1988—1998年的11年間，其繳納的公司所得稅和退稅額相抵后，竟然為零！也就是說(shuō)，11年間，他一分錢的所得稅也沒(méi)繳，卻并沒(méi)有違反稅法；而諸如日本前自民黨副總裁金丸信、意大利歌星帕瓦羅蒂等卻因逃稅而觸犯刑律。為什么？因?yàn)榍罢呤峭ㄟ^(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的。第11章稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)簡(jiǎn)述

11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.3國(guó)際稅務(wù)籌劃11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃概述分稅種的稅務(wù)籌劃是對(duì)影響各稅種的應(yīng)納稅額因素進(jìn)行分析，從而決定如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（3）稅額的籌劃是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)。（2）稅率的籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。（1）稅基與扣除項(xiàng)目的籌劃是指納稅人通過(guò)縮小稅基或加大扣除項(xiàng)目來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)，既可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的最小化。

3.1增值稅納稅人的稅收籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人適用增值稅一般計(jì)稅方法：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額適用稅率包括17%、13%、11%和6%對(duì)于特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率適用征收率為3%11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃——增值率判斷法11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃

——增值率判斷法11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃

——增值率判斷法

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售收入×3%當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅額相等時(shí)，則：銷售收入×17%（或13%）×增值率=銷售收入×3%11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃

——增值率判斷法

兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率，結(jié)果見(jiàn)下表：一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率不含稅平衡點(diǎn)增值率含稅平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃

——增值率判斷法

當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃

——增值率判斷法

【例11-1】某科研機(jī)構(gòu)為非企業(yè)性單位，所研制的產(chǎn)品科技含量較高，某年度預(yù)計(jì)不含稅銷售額1800萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)不含增值稅的原材料價(jià)款為1000萬(wàn)元，該科研機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃？該科研機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)增值率=（1800-1000）÷1800×100%=44.44%11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃

——增值率判斷法

【例11-1】

若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=1800×17%－1000×17%=136(萬(wàn)元)

若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=1800×3%=54(萬(wàn)元)

選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額

=136－54=82(萬(wàn)元)11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃假定使用過(guò)的固定資產(chǎn)的原值為A，銷售價(jià)格為S，升值率為R，使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷售價(jià)格高于原值時(shí)的增值稅適用征收率為T1，則：11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃當(dāng)扣除增值稅后的銷售價(jià)格等于固定資產(chǎn)原值時(shí)，即：11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

當(dāng)T１為4％時(shí)，平衡點(diǎn)升值率Ｒ＝1.92％，若若銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的價(jià)格超過(guò)原值但沒(méi)超過(guò)原值平衡點(diǎn)升值率，企業(yè)應(yīng)盡量使銷售價(jià)格不超過(guò)原始價(jià)格，免稅的收益大于納稅的收益；若價(jià)格超過(guò)原值平衡點(diǎn)升值率，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)放棄免稅，而選擇繳納增值稅，可以帶來(lái)更大的收入。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃【例11-2】某工業(yè)企業(yè)欲出售一套使用了１年的生產(chǎn)設(shè)備，該生產(chǎn)線的原始成本為1000萬(wàn)元，已提折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。此時(shí)有Ａ，Ｂ，Ｃ三個(gè)企業(yè)愿意分別以998萬(wàn)元、1010萬(wàn)元、1030萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確定買主？11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

【例11-2】

方案1：如果將該設(shè)備銷售給Ａ企業(yè)，銷售價(jià)格為998萬(wàn)元，低于設(shè)備原值，符合出售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的免稅條件，所獲得的收益為998萬(wàn)元。

方案2：如果將該設(shè)備銷售給Ｂ企業(yè)，銷售價(jià)格為1010萬(wàn)元，超過(guò)設(shè)備原值，不符合免稅條件，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

【例11-2】

銷售給A企業(yè)與B企業(yè)的收益差額=998–90.58=7.42(萬(wàn)元)11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

【例11-2】

結(jié)論：由于升值率為1％，小于平衡點(diǎn)升值率（1.92％），應(yīng)當(dāng)選擇免稅價(jià)格，將設(shè)備銷售給Ａ企業(yè)。因?yàn)殇N售給Ｂ企業(yè)所獲得的收益要比銷售給Ａ企業(yè)所獲得的收益少7.42萬(wàn)元。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

方案3：如果將該設(shè)備銷售給Ｃ企業(yè)，銷售價(jià)格為1030萬(wàn)元，超過(guò)設(shè)備原值，不符合免稅條件，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其升值率為：

銷售給Ｃ企業(yè)與Ａ企業(yè)的收益差額=1010.19-998=12.19（萬(wàn)元）11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

2.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃方案3：

結(jié)論：由于升值率為3％，大于平衡點(diǎn)升值率（1.92％），應(yīng)當(dāng)選擇納稅，將設(shè)備銷售給Ｃ企業(yè)。因?yàn)殇N售給Ｃ企業(yè)所獲得的收益要比銷售給Ａ企業(yè)所獲得的收益多12.19萬(wàn)元。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

假設(shè)一般納稅人的含稅銷售額為Ｓ，從一般納稅人購(gòu)貨的含稅購(gòu)進(jìn)額為Ｐ，適用的增值稅稅率為T１，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅額與從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅額的比率為Ｒｃ，小規(guī)模納稅人適用的征收率為Ｔ２。因生產(chǎn)加工費(fèi)用與原材料的來(lái)源關(guān)系不大，所以收益為銷售收入扣除購(gòu)進(jìn)成本、應(yīng)納增值稅額之差，則11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

從一般納稅人索取專用發(fā)票后的收益為：從小規(guī)模納稅人索取專用發(fā)票后的收益為：11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

當(dāng)兩者的收益相等時(shí)，則有：11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

若實(shí)際的含稅價(jià)格比小于Ｒｃ，就應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人的貨物；若實(shí)際的含稅價(jià)格比大于Ｒｃ，就應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人的貨物；若實(shí)際的含稅價(jià)格比等于Ｒｃ，兩者的經(jīng)濟(jì)流入相同，就應(yīng)當(dāng)從其他角度考慮選擇不同納稅人的貨物。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

依據(jù)上述公式，假設(shè)小規(guī)模納稅人在銷售貨物時(shí)，不愿或不能委托主管稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票而出具一般普通發(fā)票，則一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，小規(guī)模納稅人銷售貨物的含稅價(jià)格與一般納稅人銷售貨物的含稅價(jià)格比為：Ｒｃ＝１÷（１＋Ｔ１）×100％11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

一般納稅人適用的增值稅稅率小規(guī)模納稅人適用的增值稅繳納率索取專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比率未索取專用發(fā)票后的含稅價(jià)格比率17%3%88.03%85.47%13%3%91.15%88.50%11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

【例11-4】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入234000元，需要外購(gòu)原材料10噸?，F(xiàn)有Ａ，Ｂ，Ｃ三個(gè)供貨商提供貨源，其中Ａ為一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17％；Ｂ為生產(chǎn)該原材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅征收率為3％的專用發(fā)票；Ｃ為個(gè)體工商戶，僅能提供普通發(fā)票。Ａ，Ｂ，Ｃ所提供的原材料質(zhì)量相同，含稅價(jià)格不同，分別為每噸11700元、11000元、10500元。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行購(gòu)貨價(jià)格的稅務(wù)籌劃，選擇什么樣的供應(yīng)企業(yè)？11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

【例11-4】Ｂ與Ａ的實(shí)際含稅價(jià)格比率Ｒ=11000÷11700=94.02％＞88.03％Ｃ與Ａ的實(shí)際含稅價(jià)格比率Ｒ=10500÷11700=89.74％＞85.47％可以看出，選擇從Ｂ，Ｃ購(gòu)進(jìn)原材料顯然不合算，應(yīng)當(dāng)選擇Ａ。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

【例11-4】應(yīng)納增值稅額和稅后現(xiàn)金流量計(jì)算如下：

方案１：從Ａ企業(yè)購(gòu)進(jìn)。應(yīng)納增值稅額=234000÷（1+17％）×17％-（11700×10）÷（1+17％）×17％=17000（元）稅后現(xiàn)金凈流量=234000-117000-17000=100000（元）11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

3.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

【例11-4】

方案２：從Ｂ購(gòu)進(jìn)。

應(yīng)納增值稅額=234000÷（1+17％）×17％-（11000×10）÷（1+3％）×3％=30796.12（元）稅后現(xiàn)金凈流量=234000-110000-30796.12=93203.88（元）11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.銷售方式的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)行的促銷方式：返還現(xiàn)金禮券紅利卡積分卡贈(zèng)物等11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例11-5】某百貨商場(chǎng)是一家服裝專業(yè)零售企業(yè)，是增值稅一般納稅人。公司以世界名牌服裝零售為主，上年實(shí)現(xiàn)銷售收入45000萬(wàn)元，在當(dāng)?shù)負(fù)碛幸欢ǖ闹?。公司銷售部決定在當(dāng)年春節(jié)期間展開促銷活動(dòng)，以提升該公司的盈利能力。公司決策層提出以下四種促銷思路：11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例11-5】

（1）鑒于消費(fèi)者越來(lái)越講實(shí)惠，如果采用返還現(xiàn)金的方式進(jìn)行促銷，一定能夠吸引更多的顧客。（2）采用贈(zèng)送貨物的促銷方式，可以減少本公司的存貨，同時(shí)也可以刺激銷售。（3）采用贈(zèng)送優(yōu)惠券的方式可以增加商品銷售的吸引力，不僅可銷售更多的商品而且可以為公司帶來(lái)更多的利潤(rùn)。（4）采用讓利方式，即折扣銷售方式，可以減少稅收負(fù)擔(dān)。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例11-5】

假定所有促銷方式消費(fèi)者都接受，消費(fèi)者都在當(dāng)月完成所有的購(gòu)買行為，以10000元銷售額、平均成本為6000元為基數(shù)，提出以下四個(gè)具體操作方案：方案1：購(gòu)物就在商品原價(jià)的基礎(chǔ)上打７折；方案2：購(gòu)物滿100元贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（贈(zèng)品成本18元，均為含稅價(jià)）；

方案3：購(gòu)物滿100元贈(zèng)送優(yōu)惠券30元（不可兌換現(xiàn)金，下次購(gòu)物可代幣結(jié)算）；

方案4：購(gòu)物滿100元返還30元現(xiàn)金。僅考慮增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，不考慮其他稅費(fèi)。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例11-5】

籌劃方案分析：方案１：此方案為折扣銷售（商業(yè)折扣），是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷售額計(jì)征增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在會(huì)計(jì)上如何處理，均不得從銷售額中扣除折扣額，需全額計(jì)征增值稅。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例11-5】

假定１：該商場(chǎng)未將銷售額和折扣額開在一張發(fā)票上：

應(yīng)繳納的增值稅=10000÷（1+17％）×17％-6000÷（1+17％）×17％=581.2（元）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=［7000÷（1+17％）-6000÷（1+17％）］×25％=213.68（元）稅后利潤(rùn)=7000÷（1+17％）-6000÷（1+17％）-213.68=641.02（元）繳稅合計(jì)數(shù)=581.2+213.68=794.88（元）11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例11-5】假定２：該商場(chǎng)將銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上：應(yīng)繳納的增值稅=7000÷（1+17％）×17％-6000÷（1+17％）×17％=145.3（元）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=［7000÷（1+17％）-6000÷（1+17％）］×25％=213.68（元）稅后利潤(rùn)=7000÷（1+17％）-6000÷（1+17％）-213.68=641.02（元）繳稅合計(jì)數(shù)＝145+213.68=358.68（元）

在稅后利潤(rùn)相同的情況下，該商場(chǎng)會(huì)選擇繳稅合計(jì)數(shù)最小的假定２的做法。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例11-5】

方案２：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。”11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例11-5】方案２：

應(yīng)繳納的增值稅=［10000÷（1+17％）×17％-6000÷（1+17％）×17％-1800÷（1+17％）×17％］=319.66（元）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=［10000÷（1+17％）-6000÷（1+17％）-1800÷（1+17％）］×25％=470.09（元）稅后利潤(rùn)=10000÷（1+17％）-6000÷（1+17％）-1800÷（1+17％）-470.09=1410.25（元）繳稅合計(jì)數(shù)=319.66＋470.09＝789.75（元）11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例11-5】方案3：該種方式其實(shí)質(zhì)就是商場(chǎng)贈(zèng)送給消費(fèi)者價(jià)值3000元的商品。稅法規(guī)定，按視同銷售處理。同時(shí)，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

應(yīng)繳納的增值稅=［10000÷（1+17％）×17％-6000÷（1+17％）×17％］+［3000÷（1+17％）×17％-1800÷（1+17％）×17％］=755.56（元）

11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例11-5】方案3：應(yīng)替顧客繳納的個(gè)人所得稅=3000÷（1-20％）×20％=750（元）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=［10000÷（1+17％）-6000÷（1+17％））-1800÷（1+17％）-750］×25％=282.59（元）稅后凈利潤(rùn)=10000÷（1+17％）-6000÷（1+17％）-1800÷（1+17％）-750-282.59=847.75（元）繳稅合計(jì)數(shù)=755.56+750+282.59=1788.15（元）

11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例11-5】方案4：下面的計(jì)算僅考慮直接返還現(xiàn)金的方式。應(yīng)繳納的增值稅=10000÷（1+17％）×17％-6000÷（1＋17％）×17％=581.2（元）應(yīng)替顧客繳納的個(gè)人所得稅

＝3000÷（1－20％）×20％=750（元）

11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃

4.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例11-5】方案4：應(yīng)納稅所得額=10000÷（1＋17％）-6000÷（1+17％）-750-3000=-331.2（元）因?yàn)?331.2＜0，所以應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為0。稅后凈利潤(rùn)=10000÷（1+17％）-6000÷（1+17％）-3000-750=-331.2（元）繳稅合計(jì)數(shù)=581.2+750=1331.2（元）

11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃以上４個(gè)方案計(jì)算結(jié)果編制比較表如下：方案增值稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅繳稅合計(jì)稅后利潤(rùn)折扣銷售折扣金額未開在一張發(fā)票上581.2213.68——794.88641.02折扣金額開在一張發(fā)票上145.3213.68

——358.68641.02贈(zèng)商品319.66470.09789.751410.25贈(zèng)購(gòu)物券755.56282.297501788.15847.75返現(xiàn)金581.207501331.2-331.211.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.2增值稅的稅務(wù)籌劃企業(yè)進(jìn)行促銷的稅務(wù)籌劃思路是：第一，購(gòu)銷差價(jià)是稅務(wù)籌劃需要考慮的重點(diǎn)問(wèn)題。第二，個(gè)人所得稅代扣代交問(wèn)題影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。第三，進(jìn)行促銷活動(dòng)的稅務(wù)籌劃需要關(guān)注促銷活動(dòng)的最終目的。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

1.運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低計(jì)稅依據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納稅銷售額。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

1.運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低計(jì)稅依據(jù)

【例11-8】某汽車集團(tuán)，其汽車制造公司正常小汽車的出廠價(jià)為150000元/輛，氣缸容量為2.2升，適用稅率為9％。而向集團(tuán)的汽車銷售公司供貨時(shí)價(jià)格定為120000元/輛，當(dāng)月制造小汽車500輛。

11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

1.運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)降低計(jì)稅依據(jù)

【例11-8】

若由汽車制造公司直接對(duì)外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

150000×500×9％=6750000（元）若銷售給集團(tuán)的汽車銷售公司再由汽車銷售公司對(duì)外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

120000×500×9％=5400000（元）由此，集團(tuán)少納消費(fèi)稅為：

6750000-5400000=1350000（元）

注意：“關(guān)聯(lián)關(guān)系”的相關(guān)規(guī)定。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

2.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃

相關(guān)稅收法規(guī)：納稅人兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

2.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃

【例11-9】某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品（日常用）、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元，護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括一瓶摩絲10元，上述價(jià)格均不含稅。當(dāng)月銷售1萬(wàn)套?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅率為0％。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

2.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃

【例11-9】

方案１：將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家，廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為：（30+10）×30％×10000=12（萬(wàn)元）方案２：將產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為：（30×30％+10×0％）×10000=9（萬(wàn)元）方案２比方案１節(jié)減稅額３萬(wàn)元。

方案２在實(shí)際操作中，只要換個(gè)包裝地點(diǎn)，并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票，賬務(wù)上分別核算銷售收入即可。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（1）委托加工方式的稅負(fù)?！纠?1-10】甲公司委托乙公司將一批價(jià)值200萬(wàn)元的原料加工成Ａ半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)150萬(wàn)元；加工的Ａ半成品運(yùn)回甲公司后，繼續(xù)加工成Ｂ產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)200萬(wàn)元，該批產(chǎn)成品售價(jià)1500萬(wàn)元。假設(shè)Ａ半成品消費(fèi)稅稅率30％，產(chǎn)成品消費(fèi)稅稅率50％。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（1）委托加工方式的稅負(fù)?！纠?1-10】方案1：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（200+150）÷（1-30％）=500（萬(wàn)元）應(yīng)繳消費(fèi)稅=500×30％=150（萬(wàn)元）11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（1）委托加工方式的稅負(fù)?！纠?1-10】方案1：甲公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅為：

1500×50％-150=600（萬(wàn)元）甲公司的稅后利潤(rùn)為（設(shè)所得稅稅率25％）：（1500-200-150-200-150-600）×（1-25％）=150（萬(wàn)元）11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（1）委托加工方式的稅負(fù)。【例11-10】方案2：委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷售。仍以上例，如果甲公司委托乙公司將原料加工成Ｂ產(chǎn)成品，原料成本不變，加工費(fèi)用為350萬(wàn)元；加工完畢，運(yùn)回甲公司后，甲公司對(duì)外售價(jià)仍為1500萬(wàn)元。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（1）委托加工方式的稅負(fù)。【例11-10】方案2：甲公司向乙公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅為：（200+350）÷（1-50％）×50％=550（萬(wàn)元）其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下：（1500-200-350-550）×（1-25％）=300（萬(wàn)元）11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（1）委托加工方式的稅負(fù)。結(jié)論：兩種方案相比較，當(dāng)被加工原料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多，稅后利潤(rùn)多150萬(wàn)元。即使后一種情況甲公司向乙公司支付的加工費(fèi)等于前者之和350萬(wàn)元（150＋200），后者也比前者稅后利潤(rùn)多。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（2）自行加工的稅負(fù)。仍依上例，甲公司將購(gòu)入的價(jià)值200萬(wàn)元的原料自行加工成Ｂ產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)450萬(wàn)元，售價(jià)1500萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)繳消費(fèi)稅=1500×50％=750（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)=（1500-200-450-750）×（1-25％）=75（萬(wàn)元）11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（2）自行加工的稅負(fù)。結(jié)論：由上述分析可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，其稅負(fù)最重；而收回后不再加工直接銷售的方式又比委托加工收回后再繼續(xù)加工的銷售方式的稅負(fù)要低。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

3.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

（3）委托加工與自行加工的比較。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同。

由于應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不同，因此，納稅人進(jìn)行消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃時(shí)，可以利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，壓低委托加工成本，達(dá)到節(jié)稅目的。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

4.非貨幣性交易的稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

【例11-11】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)Ａ，當(dāng)月對(duì)外銷售的同型號(hào)的小汽車（氣缸容量2.5升）共有三種價(jià)格，以20萬(wàn)元的單價(jià)銷售150輛，以22萬(wàn)元的單價(jià)銷售200輛，以24萬(wàn)元的單價(jià)銷售50輛。當(dāng)月以5輛同型號(hào)的小汽車與Ｂ企業(yè)換取其生產(chǎn)的汽車玻璃。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定小汽車的價(jià)格。小汽車的消費(fèi)稅稅率為9％。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.3消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃

4.非貨幣性交易的稅務(wù)籌劃【例11-11】按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為：

240000×5×9％=108000（元）

納稅人經(jīng)過(guò)籌劃，將這５輛小汽車按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)銷售后，再購(gòu)買原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：（200000×150+220000×200+240000×50）÷（150+200+50）×5×9％=96750（元）

這樣，企業(yè)可減輕稅負(fù)11250元（108000-96750）。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

1.工資薪金與年終獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃（1）工資薪金均衡發(fā)放（2）年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)【例11-12】職工張強(qiáng)、李剛月工資均為5000元，張強(qiáng)年終獎(jiǎng)18000元，李剛年終獎(jiǎng)18001元，計(jì)算每人稅后實(shí)得年終獎(jiǎng)金額。

張強(qiáng)年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=18000×3%-0=540（元）

張強(qiáng)稅后實(shí)得=18000-540=17460（元）

李剛年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=18000×10%-105=1695.1（元）

李剛稅后實(shí)得=18001-1695.1=16305.9（元）11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

李剛稅前年終獎(jiǎng)比張強(qiáng)多1元，稅后年終獎(jiǎng)反而比張強(qiáng)少1154.1元。因此,企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)事先進(jìn)行計(jì)算,并適當(dāng)調(diào)整年終獎(jiǎng)?lì)~度。在某些特殊區(qū)段上,并不是獎(jiǎng)金發(fā)的越多越好,應(yīng)特別注意此類問(wèn)題。（3）年終獎(jiǎng)與年收入相匹比11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.4個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.個(gè)人捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法的規(guī)定,投資者將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng),捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。

3.所得項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃

我國(guó)個(gè)人所得稅分項(xiàng)計(jì)稅，當(dāng)所的金額相同、稅目不同時(shí)，因稅率和計(jì)稅方法不同只是稅負(fù)各異。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃——以固定資產(chǎn)折舊為例

無(wú)減免稅期時(shí)平均年限法和年數(shù)總和法的比較單位：萬(wàn)元年份折舊額稅前利潤(rùn)額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的現(xiàn)值（1）（2）（1）（2）（1）（2）（1）（2）第1年60100200160504045.4636.36第2年6080200180504541.3237.19第3年6060200200505037.5737.57第4年6040200220505534.1537.57第5年6020200240506031.0537.25合計(jì)30030010001000250250189.55185.9411.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃——以固定資產(chǎn)折舊為例

有減免稅期時(shí)平均年限法和年數(shù)總和法的比較單位：萬(wàn)元年份折舊額稅前利潤(rùn)額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的現(xiàn)值（1）（2）（1）（2）（1）（2）（1）（2）第1年601002001600

000第2年60802001800000第3年6060200200505037.5737.57第4年6040200220505534.1537.57第5年6020200240506031.0537.25合計(jì)30030010001000150165102.77112.3911.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃12.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃——以固定資產(chǎn)折舊為例

結(jié)論：在不考慮減免稅的情況下，企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅額總額是相同的。但在加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤(rùn)，從而減輕了企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間大大推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。

12.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

2.研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃

【例11-16】某企業(yè)未單獨(dú)核算研究人員工資等研究開發(fā)費(fèi)用，未能享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除。今年該企業(yè)不僅單獨(dú)設(shè)立了技術(shù)研發(fā)部門，而且單獨(dú)核算研究開發(fā)費(fèi)用，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送了相關(guān)資料。如果今年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)為800萬(wàn)元，則可以享受加計(jì)扣除，減少應(yīng)納所得稅額100萬(wàn)元（800×50％×25％）。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

【例11-17】某公司某年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入10000萬(wàn)元，“銷售費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2500萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元。按稅法扣除比例，其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為1000萬(wàn)元。該公司總計(jì)應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅額為500萬(wàn)元，稅后凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

3.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

若該公司將自己的銷售部門獨(dú)立出去成立一個(gè)銷售公司，將產(chǎn)品以8000萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以10000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售。

母公司與銷售公司發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1000萬(wàn)元和1500萬(wàn)元。母公司的稅前利潤(rùn)為800萬(wàn)元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為200萬(wàn)元，則兩公司分別繳納公司所得稅，各項(xiàng)費(fèi)用均不超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，整個(gè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為250萬(wàn)元，稅后凈利潤(rùn)為750萬(wàn)元。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

4.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃

【例11-18】某企業(yè)集團(tuán)有一核心企業(yè)和100％控股的3個(gè)緊密層企業(yè)，4個(gè)公司以前年度均無(wú)虧損，所得稅稅率均為25％，就地預(yù)繳所得稅比例為０。該企業(yè)集團(tuán)所屬各企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)3年的盈利情況如表12-6及表12-7所示。請(qǐng)給出該企業(yè)的最佳納稅方案。11.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

4.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃表11-6某企業(yè)集團(tuán)預(yù)測(cè)3年所得額情況表單位：萬(wàn)元

企業(yè)名稱第1年所得額第2年所得額第3年所得額核心企業(yè)607080甲企業(yè)203040乙企業(yè)-151025丙企業(yè)-40303011.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

4.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃表11-7企業(yè)集團(tuán)合并與分別納稅計(jì)算表單位：萬(wàn)元

納稅方案第1年第2年第3年所得稅合計(jì)所得額所得稅所得額所得稅所得額所得稅合并納稅總額256.251403517543.7585分別納稅總額802010025160408511.1分稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃11.1.5企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

4.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃

結(jié)論：如果分別納稅，乙企業(yè)第１年15萬(wàn)元的虧損到第３年才能彌補(bǔ)，丙企業(yè)40萬(wàn)元的虧損到第３年才能彌補(bǔ)完。如果合并納稅，乙、丙兩企業(yè)的虧損在第１年就可以全部彌補(bǔ)。無(wú)論是合并納稅還是不合并納稅，該企業(yè)集團(tuán)３年的總體稅負(fù)都是相同的，只是合并納稅后可以前期少繳稅款后期多繳稅款，考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于取得了遞延納稅的利益。

11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.1企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)籌劃概述在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收貫穿于全過(guò)程。企業(yè)要在做出經(jīng)營(yíng)決策之前就綜合考慮不同決策可能導(dǎo)致的稅負(fù)的不同。具體包括：籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、收益分配、企業(yè)重組等。

11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率，增加負(fù)債額度，提高負(fù)債比重，就會(huì)帶來(lái)權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。11.2.2企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃主要針對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的的稅務(wù)籌劃。

11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.2企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

【例11-20】A公司（母公司）于某年1月1日投資設(shè)立了全資子公司B。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率是15％，Ｂ公司適用的企業(yè)所得稅稅率是25％。Ｂ公司的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元。假定稅法關(guān)于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例標(biāo)準(zhǔn)為3:1。Ａ公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元，Ｂ公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元（假定稅前利潤(rùn)等于應(yīng)納稅所得額）。

11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.2企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

【例11-20】Ａ公司和Ｂ公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅為400萬(wàn)元（2000×15％＋400×25％），Ａ公司和Ｂ公司當(dāng)年的稅后利潤(rùn)為2000萬(wàn)元（2000＋400－400）。如果Ｂ公司當(dāng)年1月1日向Ａ公司借款2000萬(wàn)元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限一年，年利率10％。假定同期同類銀行貸款利率是8％。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.2企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

【例11-20】Ｂ公司可以稅前扣除的利息為：2000×8％=160萬(wàn)元。上述業(yè)務(wù)的結(jié)果是，Ｂ公司支付利息200萬(wàn)元，Ａ公司得到利息200萬(wàn)元。Ａ公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為2200萬(wàn)元，Ｂ公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為240萬(wàn)元。Ａ公司和Ｂ公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅為390萬(wàn)元（2200×15％＋240×25％），Ａ公司和Ｂ公司當(dāng)年的稅后利潤(rùn)為2010萬(wàn)元（2200＋200－390）。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.1企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

【例11-20】

注意問(wèn)題：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，盡管Ｂ公司實(shí)際支付給Ａ公司利息200萬(wàn)元，但是只能稅前扣除160萬(wàn)元。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的籌劃與選擇。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)設(shè)立時(shí)對(duì)企業(yè)組織形式的選擇，應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：１）從總體稅負(fù)角度考慮，合伙制一般要低于公司制。２）在比較兩種企業(yè)組織形式的稅負(fù)大小時(shí)，不能僅看名義上的差別，更重要的是看實(shí)際上的差別。３）比較合伙制、公司制的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠待遇等多種因素，因?yàn)榫C合稅負(fù)是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。４）合伙制構(gòu)成中如果既有本國(guó)居民，又有外國(guó)居民，出現(xiàn)合伙制跨國(guó)現(xiàn)象，在這種情況下，合伙人由于居民身份國(guó)別的不同，稅負(fù)將出現(xiàn)差異，特別是在預(yù)提所得稅方面要充分考慮這一因素。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的籌劃與選擇。

【例11-21】某人自辦一企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為500000元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為：

500000×35％-6750=168250（元）若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為２５％，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為：

500000×25％+500000×（1-25％）×20％=125000+75000=200000（元）11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

（2）子公司與分公司的籌劃與選擇。

【例11-22】假設(shè)Ａ公司在國(guó)內(nèi)擁有兩家分公司Ｂ和Ｃ，某一納稅年度Ａ公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其分公司Ｂ實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)150萬(wàn)元，分公司Ｃ虧損200萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為２５％，則該公司該年度應(yīng)納稅額為：（1000＋150－200）×25％＝237.5（萬(wàn)元）總分公司的整體稅負(fù)為237.5萬(wàn)元。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

（2）子公司與分公司的籌劃與選擇。

【例11-22】

如果上述Ｂ，Ｃ是子公司，總體稅負(fù)就不一樣。Ａ公司應(yīng)納所得稅=1000×25％=250（萬(wàn)元）Ｂ子公司應(yīng)納所得稅=150×25％＝37.5（萬(wàn)元）Ｃ子公司由于當(dāng)年虧損200萬(wàn)元，該年度無(wú)須繳納所得稅。

母子公司整體稅負(fù)287.5萬(wàn)元，高出總分公司的整體稅負(fù)50萬(wàn)元。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)注冊(cè)地的稅務(wù)籌劃

（1）利用經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（2）利用西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（3）利用民族自治地方的所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（4）利用東北地區(qū)和中部六省老工業(yè)基地城市擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

3.投資方向的稅務(wù)籌劃

（1）利用鼓勵(lì)科技進(jìn)步的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（2）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（3）利用公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（4）利用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃；（5）利用綜合利用資源的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

3.投資方式的稅務(wù)籌劃

【例11-24】某國(guó)內(nèi)企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為8000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為6000萬(wàn)元，中方2400萬(wàn)元，占40％，外方3600萬(wàn)元，占60％。中方準(zhǔn)備以自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備2400萬(wàn)元和房屋建筑物2400萬(wàn)元投入，投入方式有兩種：11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

3.投資方式的稅務(wù)籌劃方案１：以機(jī)器設(shè)備作價(jià)2400萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)2400萬(wàn)元作為其他投入。方案２：以房屋、建筑物作價(jià)2400萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)2400萬(wàn)元作為其他投入。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

3.投資方式的稅務(wù)籌劃方案１：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅和相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤(rùn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要解繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅。

營(yíng)業(yè)稅=2400×5％=120（萬(wàn)元）城建稅、教育費(fèi)附加=120×（7％+3％）=12（萬(wàn)元）契稅=2400×3％=72（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.3企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

3.企業(yè)投資方式的稅務(wù)籌劃方案2：房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，可以不征營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。契稅＝2400×3％＝72（萬(wàn)元）（由受讓方繳納）

從上述兩個(gè)方案的對(duì)比中可以看出，中方企業(yè)在投資過(guò)程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終可使稅收負(fù)擔(dān)相差132萬(wàn)元。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.4企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃【例11-25】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外方投資者Ａ，投資額占合資企業(yè)實(shí)收資本的50％，合資企業(yè)所有者權(quán)益共計(jì)2000萬(wàn)元，包括實(shí)收資本1200萬(wàn)元，資本公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。Ａ準(zhǔn)備將其擁有股權(quán)的一半轉(zhuǎn)讓。方案1：Ａ直接轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為500萬(wàn)元。方案2：合資企業(yè)先分配股息，假設(shè)合資企業(yè)將未分配利潤(rùn)全部用于股利分配。Ａ可得250萬(wàn)元，然后Ａ再轉(zhuǎn)讓股權(quán)給Ｂ，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為375萬(wàn)元。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.4企業(yè)收益分配的稅務(wù)籌劃

外方投資者應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：方案1：（500-1200×25％）×20％=40（萬(wàn)元）方案2：（375-1200×25％）×20％=15（萬(wàn)元）可見(jiàn)，方案2比方案1節(jié)減了稅款25萬(wàn)元。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

企業(yè)重組是涉及一個(gè)或一個(gè)以上企業(yè)的實(shí)質(zhì)或重大的法律或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改變的交易，包括企業(yè)法律形式和地址的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立等。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并企業(yè)合并，是指被合并企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱合并方），其股東由此取得合并方的所有者權(quán)益份額（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)支付額）或除合并企業(yè)所有者權(quán)益份額以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額），實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并

被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，除與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)部分的資產(chǎn)外，合并方企業(yè)接收的被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并方企業(yè)合并前全部所得稅事項(xiàng)由合并方企業(yè)承擔(dān)。

當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×國(guó)家當(dāng)年發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并

【例11-26】Ａ股份有限公司，某年12月兼并虧損企業(yè)Ｂ。Ａ公司以前年度無(wú)虧損。Ｂ企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為5000萬(wàn)元，上年虧損1000萬(wàn)元（以前年度無(wú)虧損），評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為6875萬(wàn)元，兩公司合并后股票市價(jià)為32元／股。Ａ公司已發(fā)行的股票共計(jì)20000萬(wàn)股（面值為1元/股）。假定國(guó)家當(dāng)年和下年發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率都為10％，Ｂ公司第2年的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值仍然是6875萬(wàn)元。經(jīng)雙方協(xié)商，Ａ可以用以下方式合并Ｂ企業(yè)：11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并

方案1：Ａ公司1800萬(wàn)股和100萬(wàn)元人民幣購(gòu)買Ｂ企業(yè)（Ａ公司股票市價(jià)為3元/股）

方案2：Ａ公司以1500萬(wàn)股和1000萬(wàn)元人民幣購(gòu)買Ｂ企業(yè)。

假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為8000萬(wàn)元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤(rùn)率為10％，所得稅稅率為25％。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并方案１：因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額（100萬(wàn)元）小于股權(quán)按票面計(jì)算的20％（即1800×20％=360萬(wàn)元），所以，Ｂ企業(yè)不就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅。Ｂ企業(yè)去年的虧損可以由Ａ公司彌補(bǔ)。Ａ公司接受Ｂ企業(yè)資產(chǎn)時(shí)可以以Ｂ企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)作為資產(chǎn)的計(jì)稅成本。第１年可彌補(bǔ)Ｂ企業(yè)的虧損為：

6875×10％＝687.5（萬(wàn)元）Ｂ企業(yè)尚未彌補(bǔ)的虧損為：

1000－687.5＝312.5（萬(wàn)元）11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并第２年可彌補(bǔ)Ｂ企業(yè)的虧損為：

6875×10％＝687.5（萬(wàn)元）因?yàn)?87.5＞312.5，第２年可以彌補(bǔ)Ｂ企業(yè)的虧損31.25萬(wàn)元。Ａ企業(yè)第１年的稅后利潤(rùn)為：［8000-（8000-687.5）×25％］=6171.88（萬(wàn)元）可供分配的股利為：

6171.88×（1-25％）=4628.91（萬(wàn)元）

25％的10％為法定盈余公積、15％為任意盈余公積。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并Ａ公司第１年支付給Ｂ企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為：

1800÷20000×4628.91×0.909=378.69（萬(wàn)元）Ａ企業(yè)第2年的稅后利潤(rùn)為：［8000-（8000-312.5）×25％］=6078.13（萬(wàn)元）Ａ公司第2年支付給Ｂ企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為：

1800÷20000×6078.13×（1-25％）×0.8264=339.05（萬(wàn)元）11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并Ａ公司以后年度的稅后利潤(rùn)為：

8000×（1-25％）=6000（萬(wàn)元）Ａ公司以后年度支付給Ｂ企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值：［1800÷20000×6000×（1-25％）］÷10％×0.8264=3346.92（萬(wàn)元）按方案1，Ａ公司合并Ｂ企業(yè)所需的現(xiàn)金流出折現(xiàn)值合計(jì)為：

100+37869+339.05+3346.92=41464.66（萬(wàn)元）11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并方案２：因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額（1000萬(wàn)元）大于股權(quán)按票面計(jì)算的20％（即1500×20％=300萬(wàn)元），被合并企業(yè)Ｂ應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應(yīng)繳納的所得稅為125萬(wàn)元［（1500×3+1000-5000）×25％］。又因?yàn)?，合并后Ｂ企業(yè)已不再存在，這部分所得稅實(shí)際上由合并企業(yè)Ａ承擔(dān)。Ｂ企業(yè)去年的虧損不能再由Ａ公司彌補(bǔ)。Ａ公司可按增值后的資產(chǎn)的價(jià)值作為計(jì)稅價(jià)，增值部分在折舊年限內(nèi)每年可減少應(yīng)納所得稅額為25萬(wàn)元［（5500-5000）÷5×25％］。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并Ａ公司第１年的稅后利潤(rùn)為：

8000×（1-25％）+25-125=5900（萬(wàn)元）可供分配的股利為：

5900×（1-25％）=4425（萬(wàn)元）Ａ公司第1年支付給Ｂ企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為：

1500÷20000×4425×0.909=301.67（萬(wàn)元）11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并Ａ公司第2年的稅后利潤(rùn)為：

8000×（1-25％）+25=6025（萬(wàn)元）可供分配的股利為：

6025×（1-25％）=4518.75（萬(wàn)元）Ａ公司第2年支付給Ｂ企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為：

1500÷20000×4518.75×0.8264=280.09（萬(wàn)元）11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并Ａ公司第3～5年支付給Ｂ企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值分別為254.63萬(wàn)元、231.48萬(wàn)元、210.43萬(wàn)元。第６年及以后年度每年的稅后利潤(rùn)為：

8000×（1-25％）=6000（萬(wàn)元）第６年及以后年度每年可供分配的股利為：

6000×（1-25％）=4500（萬(wàn)元）11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

1.企業(yè)合并Ａ公司第６年及以后年度支付給Ｂ企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為：［1500÷20000×4500×（1-25％）］÷10％×0.6209=1571.65（萬(wàn)元）按方案2，Ａ公司合并Ｂ企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值合計(jì)：

125+1000+301.67+280.09+254.63+231.48+210.43+1571.63=3974.95（萬(wàn)元）比較兩種方案，方案２現(xiàn)金流出較少，因此，Ａ公司應(yīng)當(dāng)選用方案２。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃12.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)分立企業(yè)分立，是指被分立企業(yè)將其部分或全部營(yíng)業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱分立方），其股東由此取得分立方的股權(quán)支付額或非股權(quán)支付額。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)分立

【例11-27】某制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥品。某年該廠抗菌類藥物的銷售收入為1000萬(wàn)元，避孕藥品的銷售收入為200萬(wàn)元。全年購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元。全年應(yīng)納稅所得額為210萬(wàn)元，其中避孕藥品應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元。由于銷售對(duì)象存在比較大的差異，為了讓兩類產(chǎn)品線都得到更快的發(fā)展，該廠擬將避孕藥品分離出來(lái)單獨(dú)設(shè)立一個(gè)制藥廠。該廠希望了解該分立在稅務(wù)上有何利弊。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)分立

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目銷售額÷全部銷售額稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：首先分析增值稅的影響。11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)分立

分立前可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝全部進(jìn)項(xiàng)稅額－全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（免稅項(xiàng)目銷售額÷全部銷售額）分立后可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（１-Ｒ）設(shè)免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例為Ｒ，則有11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)分立Ｒ＝免稅項(xiàng)目銷售額÷全部銷售額求稅負(fù)平衡點(diǎn)，則全部進(jìn)項(xiàng)稅額－全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目銷售額全部銷售額＝全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（１－Ｒ）11.2企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃11.2.5企業(yè)重組的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)分立當(dāng)Ｒ﹤（免稅項(xiàng)目銷售額÷全部銷售額）時(shí)，分立經(jīng)營(yíng)較為有利；當(dāng)Ｒ﹥（免稅項(xiàng)目銷售額÷全部銷售額）時(shí)，合并經(jīng)營(yíng)較為有利；當(dāng)Ｒ﹦（免稅