管理會(huì)計(jì)第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法課件

第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及

基本方法5.1經(jīng)營(yíng)決策需要考慮的成本概念5.2經(jīng)營(yíng)決策的基本方法1第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及

基本方學(xué)習(xí)目標(biāo)從總體上掌握不同成本概念在經(jīng)營(yíng)決策中的不同作用、不同成本概念之間的相互聯(lián)系,從而為正確決策奠定基拙。掌握不同決策方法的原理、應(yīng)用條件及其應(yīng)用程序,了解各種決策方法之間的區(qū)別與聯(lián)系，以利于學(xué)習(xí)中正確運(yùn)用適當(dāng)方法進(jìn)行正確決策。2第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法學(xué)習(xí)目標(biāo)從總體上掌握不同成本概念在經(jīng)營(yíng)決策中的不同作用、不同凡是決策行為的影響期間在一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)年度）之內(nèi)，僅對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的決策稱經(jīng)營(yíng)決策；凡是決策行為的影響期間在一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)年度）以上，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有重大影響(如企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的改變、重大的投資活動(dòng)等)的決策稱投資決策。3第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法凡是決策行為的影響期間在一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)年度）之決策的過程就是對(duì)不同備選方案擇優(yōu)選擇的過程,而對(duì)不同備選方案的擇優(yōu)選擇的基本形式有兩種：一是將備選方案的所得(如收入)與所費(fèi)(如成本)比較，只要所得大于所費(fèi)，該備選方案就具有可取性；二是將不同備選方案的所費(fèi)進(jìn)行比較，凡是所費(fèi)最少的就越可取?？梢?，無論采取哪種形式，成本的高低都是決定備選方案取舍的重要因素。4第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法決策的過程就是對(duì)不同備選方案擇優(yōu)選擇的過程,而對(duì)不5.1經(jīng)營(yíng)決策需要考慮的成本概念5第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法5.1經(jīng)營(yíng)決策需要考慮的成本概念5第5章經(jīng)營(yíng)決策常用機(jī)會(huì)成本差量成本邊際成本沉沒成本與付現(xiàn)成本專屬成本和聯(lián)合成本可選擇成本與約束性成本相關(guān)成本與無關(guān)成本6第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法機(jī)會(huì)成本6第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法(1)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄其他的方案。此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本7第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法(1)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中選擇某公司現(xiàn)有一空置的車間既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn),也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品,其收入為35000元,成本費(fèi)用為18000元,可獲凈利17000元;用于出租則可獲租金收入12000元。在決策中,如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品則必然放棄出租方案,其本來可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本,由生產(chǎn)的A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這時(shí),我們可以得出正確的判斷結(jié)論:生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利5000元。例5-18第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法某公司現(xiàn)有一空置的車間既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn),也可(2)機(jī)會(huì)成本產(chǎn)生前提：經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性和多種選擇機(jī)會(huì)的存在。(3)機(jī)會(huì)成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登記入賬。(4)公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，機(jī)會(huì)成本在經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的重要因素予以考慮。9第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法(2)機(jī)會(huì)成本產(chǎn)生前提：經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性和多種選(1)差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來的成本差異。差量成本10第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法(1)差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根據(jù)不同某公司全年需要1200件甲零件,可以外購也可以自制。如果外購,單價(jià)為5元;如果自制,則單位變動(dòng)成本為3元,固定成本500元。外購或自制決策的成本計(jì)算如表5-1:例5-2差量成本通常是決策相關(guān)成本。11第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法某公司全年需要1200件甲零件,可以外購也可以自從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無限小變化時(shí)，成本的變動(dòng)數(shù)額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講的，事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向無限小變化，至少應(yīng)為1個(gè)單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。邊際成本12第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量邊12第5章經(jīng)營(yíng)決策常某企業(yè)每增加1個(gè)單位產(chǎn)量的生產(chǎn)引起總成本的變化及追加成本的變化如表5-3。例5-513第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法某企業(yè)每增加1個(gè)單位產(chǎn)量的生產(chǎn)引起總成本的變化及由此看來，邊際成本和變動(dòng)成本是有區(qū)別的，變動(dòng)成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動(dòng)，而邊際成本是反映每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所追加的成本的實(shí)際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)成本才能和邊際成本相一致。當(dāng)然，如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來理解的話，邊際成本實(shí)際就是不同方案形成的差量成本。故而，邊際成本也是決策相關(guān)成本。14第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法由此看來，邊際成本和變動(dòng)成本是有區(qū)別的，變動(dòng)成本沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。沉沒成本是對(duì)現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。沉沒成本與付現(xiàn)成本15第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜蝃例]企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原始成本為10000元，已提折舊8000元，折余凈值為2000元。假設(shè)處理這臺(tái)舊設(shè)備有兩個(gè)方案可予考慮：一是將舊設(shè)備直接出售，可獲得變價(jià)收入500元；二是經(jīng)修理后再出售，則需支出修理費(fèi)用1000元，但可得變價(jià)收入1800元。問：哪個(gè)方案可?。拷猓褐苯映鍪劭傻檬杖?00元修理后可得凈收入800元（1800-1000）舊設(shè)備折余價(jià)值2000元不考慮。顯然應(yīng)采用第二方案。16第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法[例]企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原始成本解：直接出售可付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本?？梢?，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。在經(jīng)營(yíng)決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。

17第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支[例]：某企業(yè)現(xiàn)接受一批訂貨，為滿足客戶對(duì)這批訂貨的要求，急需購置一種專用設(shè)備，但近期企業(yè)的資金十分緊張，預(yù)計(jì)短期內(nèi)亦無賬款可以收回，而且銀行貸款利率高達(dá)15%以上。在這種情況下，該企業(yè)購買專用設(shè)備有下述兩個(gè)可選擇方案：

方案一：甲公司可提供這種專用設(shè)備，要價(jià)100000元，貨款需馬上支付；

方案二：乙公司亦可提供這種設(shè)備，要價(jià)110000元，但貨款只需先付10000元，其余分10個(gè)月付清，每月歸還10000元。問：應(yīng)選擇哪個(gè)方案較好？

18第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法[例]：某企業(yè)現(xiàn)接受一批訂貨，為滿足客戶對(duì)這18第5章經(jīng)營(yíng)解答：根據(jù)上述資料，企業(yè)管理人員認(rèn)為第二個(gè)方案較為可行，因?yàn)樵摲桨杆柚Ц兜目偝杀倦m然較第一方案多5000元，但近期的現(xiàn)金支出成本較低，是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能承受的；而專項(xiàng)設(shè)備購入并投入使用所帶來的收益，可彌補(bǔ)總成本較高而形成的損失。

上述決策的分析表明，當(dāng)企業(yè)資金緊張時(shí)，特別要把現(xiàn)金支出成本作為考慮的重點(diǎn)。19第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法解答：根據(jù)上述資料，企業(yè)管理人員認(rèn)為第二19第5章經(jīng)營(yíng)決

固定成本還可以按其所涉及范圍的大小，劃分為專屬成本和聯(lián)合成本。專屬成本和聯(lián)合成本20第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法固定成本還可以按其專屬成本20第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的固定成本。沒有這些產(chǎn)品或部門，就不會(huì)發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。21第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無關(guān)的成本，可以不予以考慮。

22第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必

固定成本按照是否能夠隨管理者的行動(dòng)改變而改變，劃分為可選擇成本和約束性成本兩部分。可選擇成本與約束性成本23第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法固定成本按照是否能夠隨管理者的行動(dòng)改變而改變，劃由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開發(fā)費(fèi)等。那些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等，稱為約束性成本。一般說來，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成本是無關(guān)成本。24第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本，稱相關(guān)成本與無關(guān)成本相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。那些對(duì)決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成本。如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對(duì)的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。25第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法相關(guān)成本相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來成5.2經(jīng)營(yíng)決策的基本方法貢獻(xiàn)毛益分析法差量分析法成本無差別點(diǎn)分析法26第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法5.2經(jīng)營(yíng)決策的基本方法貢獻(xiàn)毛益分析法26第5章經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。貢獻(xiàn)毛益分析法“貢獻(xiàn)”是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所作的貢獻(xiàn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全成本時(shí)，才形成貢獻(xiàn)；而管理會(huì)計(jì)則認(rèn)為只要收入大于變動(dòng)成本，就會(huì)形成貢獻(xiàn)。27第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力為40000個(gè)機(jī)器工時(shí)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、丙的有關(guān)資料如表5-4。例5-828第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力為40000個(gè)機(jī)器工時(shí)由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)，需要增加專屬設(shè)備5000元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售不受限制的情況下，進(jìn)行方案選擇可以采用貢獻(xiàn)毛益分析法。該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)8000小時(shí)。根據(jù)已知數(shù)據(jù)編制分析表如表5-5。例5-829第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)，需要增例5-830第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法例5-830第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法在運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；（2）在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（或貢獻(xiàn)毛益）總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；31第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法在運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意（3）在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限制的情況下，應(yīng)通過計(jì)算、比較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益額，來正確進(jìn)行擇優(yōu)決策；（4）由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位貢獻(xiàn)毛益額大的產(chǎn)品，未必提供的貢獻(xiàn)毛益總額也大。也就是說，決策中我們不能只根據(jù)單位貢獻(xiàn)毛益額的大小來擇優(yōu)決策，而應(yīng)該選擇貢獻(xiàn)毛益總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。貢獻(xiàn)毛益分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。32第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法（3）在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工差量分析法當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)，根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。33第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法差量當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)，（4）差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異，ΔP＝ΔR

-ΔC。幾個(gè)概念：（1）差量，是指兩個(gè)備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異；（2）差量收入，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異，ΔR=RA–RB。（3）差量成本，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異，ΔC=CA-CB。判斷標(biāo)準(zhǔn)：若ΔP＞0，則A方案優(yōu)于B方案若ΔP＝0，則A方案與B方案的效益相同若ΔP＜0，則B方案優(yōu)于A方案。應(yīng)注意的是，差量分析法僅適用于兩個(gè)方案之間的比較，如果有多個(gè)方案可供選擇，在采用差量分析法時(shí)，只能分別兩個(gè)兩個(gè)地進(jìn)行比較、分析，逐步篩選，選擇出最優(yōu)方案。34第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法（4）差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異，某企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)A產(chǎn)品或生產(chǎn)B產(chǎn)品。A、B兩種產(chǎn)品預(yù)期的銷售單價(jià)、銷售數(shù)量和單位變動(dòng)成本資料如表5-7。例5-935第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法某企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)A產(chǎn)品或生產(chǎn)B產(chǎn)品。A、B兩種產(chǎn)品預(yù)例5-936第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法例5-936第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法前面講的邊防貢獻(xiàn)分析法和差量分析法都是適用于收入成本型（即收益型）方案的選擇。成本無差別點(diǎn)分析法在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，面臨許多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的選擇，如零部件自制還是外購的決策、不同工藝進(jìn)行加工的決策等。這時(shí)可以考慮采用成本無差別點(diǎn)分析法進(jìn)行方案的擇優(yōu)選擇。37第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法前面講的邊防貢獻(xiàn)分析法和差量分析法都是適用于收入在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任何方案的總成本都可以用Y=a+bx表述。所謂成本無差別點(diǎn)是指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個(gè)不同方案的總成本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí)，不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無差別點(diǎn)分析法。38第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任何方案的總成本都可以用39第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法39第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法x業(yè)務(wù)量Xa1a2y1y2總成本Yo成本無差別點(diǎn)分析法◎若業(yè)務(wù)量X＞X0時(shí)，則固定成本較高的B方案優(yōu)于A方案；◎當(dāng)業(yè)務(wù)量X＜X0時(shí)，則固定成本較低的A方案優(yōu)于B方案；◎若業(yè)務(wù)量X＝X0時(shí)，則兩方案無差別。40第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法x業(yè)務(wù)量Xa1a2y1y2總成本Yo成本無差別點(diǎn)分析法◎若為確定不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域,也可采用代入數(shù)值試解的方法進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇。41第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法為確定不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域,也可采用代入例5-1042第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法例5-1042第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法例5-1043第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法例5-1043第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法44第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法44第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及

基本方法5.1經(jīng)營(yíng)決策需要考慮的成本概念5.2經(jīng)營(yíng)決策的基本方法46第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及

基本方學(xué)習(xí)目標(biāo)從總體上掌握不同成本概念在經(jīng)營(yíng)決策中的不同作用、不同成本概念之間的相互聯(lián)系,從而為正確決策奠定基拙。掌握不同決策方法的原理、應(yīng)用條件及其應(yīng)用程序,了解各種決策方法之間的區(qū)別與聯(lián)系，以利于學(xué)習(xí)中正確運(yùn)用適當(dāng)方法進(jìn)行正確決策。47第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法學(xué)習(xí)目標(biāo)從總體上掌握不同成本概念在經(jīng)營(yíng)決策中的不同作用、不同凡是決策行為的影響期間在一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)年度）之內(nèi)，僅對(duì)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的決策稱經(jīng)營(yíng)決策；凡是決策行為的影響期間在一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)年度）以上，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有重大影響(如企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向的改變、重大的投資活動(dòng)等)的決策稱投資決策。48第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法凡是決策行為的影響期間在一年（或一個(gè)營(yíng)業(yè)年度）之決策的過程就是對(duì)不同備選方案擇優(yōu)選擇的過程,而對(duì)不同備選方案的擇優(yōu)選擇的基本形式有兩種：一是將備選方案的所得(如收入)與所費(fèi)(如成本)比較，只要所得大于所費(fèi)，該備選方案就具有可取性；二是將不同備選方案的所費(fèi)進(jìn)行比較，凡是所費(fèi)最少的就越可取?？梢姡瑹o論采取哪種形式，成本的高低都是決定備選方案取舍的重要因素。49第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法決策的過程就是對(duì)不同備選方案擇優(yōu)選擇的過程,而對(duì)不5.1經(jīng)營(yíng)決策需要考慮的成本概念50第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法5.1經(jīng)營(yíng)決策需要考慮的成本概念5第5章經(jīng)營(yíng)決策常用機(jī)會(huì)成本差量成本邊際成本沉沒成本與付現(xiàn)成本專屬成本和聯(lián)合成本可選擇成本與約束性成本相關(guān)成本與無關(guān)成本51第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法機(jī)會(huì)成本6第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法(1)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中選擇一個(gè)最優(yōu)方案，而放棄其他的方案。此時(shí)，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中最優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本52第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法(1)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，必須從多個(gè)備選方案中選擇某公司現(xiàn)有一空置的車間既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn),也可以用于出租。如果用來生產(chǎn)A產(chǎn)品,其收入為35000元,成本費(fèi)用為18000元,可獲凈利17000元;用于出租則可獲租金收入12000元。在決策中,如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品則必然放棄出租方案,其本來可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本,由生產(chǎn)的A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這時(shí),我們可以得出正確的判斷結(jié)論:生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利5000元。例5-153第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法某公司現(xiàn)有一空置的車間既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn),也可(2)機(jī)會(huì)成本產(chǎn)生前提：經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性和多種選擇機(jī)會(huì)的存在。(3)機(jī)會(huì)成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實(shí)際支出，因而不能據(jù)以登記入賬。(4)公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，機(jī)會(huì)成本在經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的重要因素予以考慮。54第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法(2)機(jī)會(huì)成本產(chǎn)生前提：經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性和多種選(1)差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來的成本差異。差量成本55第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法(1)差量成本是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根據(jù)不同某公司全年需要1200件甲零件,可以外購也可以自制。如果外購,單價(jià)為5元;如果自制,則單位變動(dòng)成本為3元,固定成本500元。外購或自制決策的成本計(jì)算如表5-1:例5-2差量成本通常是決策相關(guān)成本。56第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法某公司全年需要1200件甲零件,可以外購也可以自從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無限小變化時(shí)，成本的變動(dòng)數(shù)額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講的，事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向無限小變化，至少應(yīng)為1個(gè)單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)數(shù)額。邊際成本57第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量邊12第5章經(jīng)營(yíng)決策常某企業(yè)每增加1個(gè)單位產(chǎn)量的生產(chǎn)引起總成本的變化及追加成本的變化如表5-3。例5-558第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法某企業(yè)每增加1個(gè)單位產(chǎn)量的生產(chǎn)引起總成本的變化及由此看來，邊際成本和變動(dòng)成本是有區(qū)別的，變動(dòng)成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動(dòng)，而邊際成本是反映每增加一個(gè)單位產(chǎn)量所追加的成本的實(shí)際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一個(gè)單位產(chǎn)量的單位變動(dòng)成本才能和邊際成本相一致。當(dāng)然，如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來理解的話，邊際成本實(shí)際就是不同方案形成的差量成本。故而，邊際成本也是決策相關(guān)成本。59第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法由此看來，邊際成本和變動(dòng)成本是有區(qū)別的，變動(dòng)成本沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。沉沒成本是對(duì)現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。沉沒成本與付現(xiàn)成本60第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜蝃例]企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原始成本為10000元，已提折舊8000元，折余凈值為2000元。假設(shè)處理這臺(tái)舊設(shè)備有兩個(gè)方案可予考慮：一是將舊設(shè)備直接出售，可獲得變價(jià)收入500元；二是經(jīng)修理后再出售，則需支出修理費(fèi)用1000元，但可得變價(jià)收入1800元。問：哪個(gè)方案可取？解：直接出售可得收入500元修理后可得凈收入800元（1800-1000）舊設(shè)備折余價(jià)值2000元不考慮。顯然應(yīng)采用第二方案。61第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法[例]企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原始成本解：直接出售可付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本?？梢?，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。在經(jīng)營(yíng)決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。

62第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支[例]：某企業(yè)現(xiàn)接受一批訂貨，為滿足客戶對(duì)這批訂貨的要求，急需購置一種專用設(shè)備，但近期企業(yè)的資金十分緊張，預(yù)計(jì)短期內(nèi)亦無賬款可以收回，而且銀行貸款利率高達(dá)15%以上。在這種情況下，該企業(yè)購買專用設(shè)備有下述兩個(gè)可選擇方案：

方案一：甲公司可提供這種專用設(shè)備，要價(jià)100000元，貨款需馬上支付；

方案二：乙公司亦可提供這種設(shè)備，要價(jià)110000元，但貨款只需先付10000元，其余分10個(gè)月付清，每月歸還10000元。問：應(yīng)選擇哪個(gè)方案較好？

63第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法[例]：某企業(yè)現(xiàn)接受一批訂貨，為滿足客戶對(duì)這18第5章經(jīng)營(yíng)解答：根據(jù)上述資料，企業(yè)管理人員認(rèn)為第二個(gè)方案較為可行，因?yàn)樵摲桨杆柚Ц兜目偝杀倦m然較第一方案多5000元，但近期的現(xiàn)金支出成本較低，是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能承受的；而專項(xiàng)設(shè)備購入并投入使用所帶來的收益，可彌補(bǔ)總成本較高而形成的損失。

上述決策的分析表明，當(dāng)企業(yè)資金緊張時(shí)，特別要把現(xiàn)金支出成本作為考慮的重點(diǎn)。64第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法解答：根據(jù)上述資料，企業(yè)管理人員認(rèn)為第二19第5章經(jīng)營(yíng)決

固定成本還可以按其所涉及范圍的大小，劃分為專屬成本和聯(lián)合成本。專屬成本和聯(lián)合成本65第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法固定成本還可以按其專屬成本20第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門而發(fā)生的固定成本。沒有這些產(chǎn)品或部門，就不會(huì)發(fā)生這些成本，所以專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。聯(lián)合成本是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門共同負(fù)擔(dān)的成本。66第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法專屬成本是指可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無關(guān)的成本，可以不予以考慮。

67第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必

固定成本按照是否能夠隨管理者的行動(dòng)改變而改變，劃分為可選擇成本和約束性成本兩部分?？蛇x擇成本與約束性成本68第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法固定成本按照是否能夠隨管理者的行動(dòng)改變而改變，劃由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本，稱為可選擇成本，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開發(fā)費(fèi)等。那些為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等，稱為約束性成本。一般說來，可選擇成本是相關(guān)成本，約束性成本是無關(guān)成本。69第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本，稱相關(guān)成本與無關(guān)成本相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。那些對(duì)決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成本。如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對(duì)的。有些成本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。70第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法相關(guān)成本相關(guān)成本是對(duì)決策有影響的各種形式的未來成5.2經(jīng)營(yíng)決策的基本方法貢獻(xiàn)毛益分析法差量分析法成本無差別點(diǎn)分析法71第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法5.2經(jīng)營(yíng)決策的基本方法貢獻(xiàn)毛益分析法26第5章經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。貢獻(xiàn)毛益分析法“貢獻(xiàn)”是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)所作的貢獻(xiàn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)認(rèn)為只有當(dāng)收入大于完全成本時(shí)，才形成貢獻(xiàn)；而管理會(huì)計(jì)則認(rèn)為只要收入大于變動(dòng)成本，就會(huì)形成貢獻(xiàn)。72第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法貢獻(xiàn)毛益分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力為40000個(gè)機(jī)器工時(shí)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、丙的有關(guān)資料如表5-4。例5-873第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力為40000個(gè)機(jī)器工時(shí)由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)，需要增加專屬設(shè)備5000元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售不受限制的情況下，進(jìn)行方案選擇可以采用貢獻(xiàn)毛益分析法。該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)8000小時(shí)。根據(jù)已知數(shù)據(jù)編制分析表如表5-5。例5-874第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)，需要增例5-875第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法例5-830第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法在運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；（2）在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計(jì)算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（貢獻(xiàn)毛益總額減專屬成本后的余額），然后比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益（或貢獻(xiàn)毛益）總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策；76第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法在運(yùn)用貢獻(xiàn)毛益法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時(shí)，應(yīng)注意（3）在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等）受到限制的情況下，應(yīng)通過計(jì)算、比較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益額，來正確進(jìn)行擇優(yōu)決策；（4）由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，因此，單位貢獻(xiàn)毛益額大的產(chǎn)品，未必提供的貢獻(xiàn)毛益總額也大。也就是說，決策中我們不能只根據(jù)單位貢獻(xiàn)毛益額的大小來擇優(yōu)決策，而應(yīng)該選擇貢獻(xiàn)毛益總額最大的方案作為最優(yōu)的方案。貢獻(xiàn)毛益分析法適用于收入成本型（收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。77第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法（3）在企業(yè)的某項(xiàng)資源（如原材料、人工工時(shí)、機(jī)器工差量分析法當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)，根據(jù)這兩個(gè)備選方案間的差量收入、差量成本計(jì)算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法，就叫差量分析法。78第5章經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法差量當(dāng)兩個(gè)備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時(shí)，（4）差量損益，是指差量收入與差量成本之間的數(shù)