第二章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)重要性課件

第二章

審計(jì)目標(biāo)、計(jì)劃審計(jì)工作與重要性第二章

審計(jì)目標(biāo)、計(jì)劃審計(jì)工作與重要性1畢業(yè)后你的目標(biāo)或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師？大公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理？企業(yè)家？）為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)你計(jì)劃怎么去做？有何安排？重點(diǎn)放在哪里？畢業(yè)后你的目標(biāo)或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師？大公2

第一節(jié)

審計(jì)目標(biāo)

一、審計(jì)目標(biāo)的演變

1.弊端審計(jì)階段---查錯(cuò)防弊.1905年在美國(guó)由R·H蒙哥馬利出版的《迪克西審計(jì)學(xué)》將審計(jì)總目標(biāo)總結(jié)為：檢查舞弊、檢查技術(shù)錯(cuò)誤和檢查原理錯(cuò)誤。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)階段---對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行鑒證3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)階段---從財(cái)務(wù)審計(jì)的會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，擴(kuò)展到其效益性，注重對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的分析評(píng)價(jià)。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)3

二、審計(jì)總目標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性公允性發(fā)表審計(jì)意見。一致性？真實(shí)性？適當(dāng)性？有效性？

二、審計(jì)總目標(biāo)4思考：你認(rèn)為目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容應(yīng)包括哪些？是否可以考慮將真實(shí)性替換公允性審計(jì)目標(biāo)？

思考：你認(rèn)為目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容應(yīng)包括哪些？5三、審計(jì)具體目標(biāo)

1.被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定（1）存在或發(fā)生（2）完整性（3）權(quán)利與義務(wù)（4）估價(jià)或分?jǐn)偅?）表達(dá)與披露三、審計(jì)具體目標(biāo)6管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定種類及其性質(zhì)認(rèn)定種類

性質(zhì)存在或發(fā)生各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的交易在特定期間均已發(fā)生。完整性在財(cái)務(wù)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列入。權(quán)利和義務(wù)在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)。估價(jià)和分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)‘負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入財(cái)務(wù)報(bào)表的金額正確。表達(dá)與披露財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定組成要素已被適當(dāng)分類、說明和披露。管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定種類及其性質(zhì)認(rèn)定種類7

2.審計(jì)的具體目標(biāo)（1）總體合理性（2）真實(shí)性（3）完整性（4）所有權(quán)（5）估價(jià)（6）截止（7）準(zhǔn)確性（8）分類（9）披露2.審計(jì)的具體目標(biāo)（1）總體合理性8三、管理當(dāng)局認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)的關(guān)系圖被審計(jì)單位認(rèn)定確定具體目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)和依據(jù)存在或發(fā)生；完整性權(quán)利和義務(wù)；估價(jià)與分?jǐn)?；表達(dá)與披露具體目標(biāo)總目標(biāo)的具體化項(xiàng)目目標(biāo)按每一個(gè)項(xiàng)目分別確定目標(biāo)三、管理當(dāng)局認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)的關(guān)系圖被審計(jì)單確定具體目標(biāo)的9公司管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（存貨）管理層認(rèn)定

具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)總體合理性全部存貨及銷售成本合理，無重大錯(cuò)報(bào)其他特定目標(biāo)存在或發(fā)生真實(shí)性資產(chǎn)負(fù)債表日記錄的全部存貨均存在完整性完整性現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并記入存貨總額權(quán)利或義務(wù)所有權(quán)公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)，存貨未作抵押估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)賬面存貨量與實(shí)有量相符，價(jià)格無重大錯(cuò)誤，計(jì)算正確截止年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)模昴╀N售截止是恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)確性存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總賬一致表達(dá)與披露披露存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示，存貨抵押或轉(zhuǎn)讓已揭示分類存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧稀⒃诋a(chǎn)品、產(chǎn)成品等公司管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（存貨）10第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作

一、對(duì)于新客戶，決定是否接受委托（一）新客戶的兩種情況？第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作111.首次接受審計(jì)2.更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所(二）評(píng)價(jià)客戶的可審性

？1.首次接受審計(jì)121.了解客戶的基本情況2.評(píng)價(jià)客戶品質(zhì)3.若是更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師溝通，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿等4.與管理層討論的有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問題5.評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）評(píng)價(jià)審計(jì)的勝任性

?1.了解客戶的基本情況131.執(zhí)業(yè)資格?2.職業(yè)能力?3.獨(dú)立性?4.項(xiàng)目組和構(gòu)成1.執(zhí)業(yè)資格?14小組討論

東方公司是一家生產(chǎn)服飾用品的中小型企業(yè)，產(chǎn)品在市場(chǎng)上一直比較暢銷。公司每年盈利。今年初該公司擬請(qǐng)深華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上一年度的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)?，F(xiàn)公司與事務(wù)所就委托業(yè)務(wù)進(jìn)行商談。事務(wù)所的李主任會(huì)計(jì)師了解有關(guān)公司的如下信息：這是公司成立三年以來第一次接受審計(jì)；由于內(nèi)部人際關(guān)系矛盾，公司一位會(huì)計(jì)人員未辦理交接手續(xù)已經(jīng)辭職，由他分管是會(huì)計(jì)記錄不很完整。年末報(bào)表是在數(shù)據(jù)不很準(zhǔn)確的情況下編制出來的；該公司自成立以來，只注意抓生產(chǎn)和銷售，內(nèi)部管理制度不很健全，尤其是內(nèi)部控制制度；最高管理人員經(jīng)常授意會(huì)計(jì)進(jìn)行一些不太恰當(dāng)?shù)奶幚恚沟脮?huì)計(jì)處理方法難以一貫堅(jiān)持。在資產(chǎn)構(gòu)成中，存貨占有相當(dāng)比重。在雙方進(jìn)行商談時(shí)，公司提出如下要求：為避免債權(quán)人催款，對(duì)應(yīng)付帳款不能進(jìn)行函證；由于生產(chǎn)任務(wù)緊，對(duì)存貨不能進(jìn)行大規(guī)模抽盤，可以有保管員提供結(jié)賬日記錄；由于外部有關(guān)組織急需審計(jì)報(bào)告，要求事務(wù)所一旦接受審計(jì)業(yè)務(wù)，必須在一周內(nèi)提供審計(jì)報(bào)告，審計(jì)費(fèi)用可以適當(dāng)追加。深華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家有30名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，15名具有證券審計(jì)資格，該事務(wù)所具有證券審計(jì)資質(zhì)。

根據(jù)上述情況，請(qǐng)分析討論該事務(wù)所是否應(yīng)承接此項(xiàng)業(yè)務(wù)？為什么？小組討論15

二、對(duì)于老客戶，應(yīng)決定是否繼續(xù)接受委托或是否解除約定

1.簽約的兩種形式（1）一次一簽（2）一次簽訂長(zhǎng)期協(xié)議2.決定是否繼續(xù)接受委托或是否解除約定

？二、對(duì)于老客戶，應(yīng)決定是否繼續(xù)接受委托或是否解除約16三、簽訂審計(jì)約定書

1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

？三、簽訂審計(jì)約定書17

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）；

18（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；（7）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；（8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；19（10）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭(zhēng)議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

（10）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；20

如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：（1）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；（2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書21

如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人；（2）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；（3）法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額；（5）組成部分管理層的獨(dú)立程度。如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成22

四、確定審計(jì)策略與計(jì)劃

1.審計(jì)范圍、目標(biāo)？2.項(xiàng)目組？3.就地審計(jì)還是送達(dá)審計(jì)？4.利用專家工作？5.存貨監(jiān)盤？6.審計(jì)過程中的時(shí)間、分工、協(xié)作、順序？

7.審計(jì)過程管理、督導(dǎo)與控制四、確定審計(jì)策略與計(jì)劃23

1.你平時(shí)身上帶多少零花錢？

1.你平時(shí)身上帶多少零花錢？

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2.你買衣服一般控制在多少錢以內(nèi)？

2.你買衣服一般控制在多少錢以內(nèi)？

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3.一種可以使你可以過目不忘的閱讀機(jī)器，賣10000元，你買嗎？

第二章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)重要性課件26第二節(jié)重要性第二節(jié)重要性27

一、審計(jì)重要性的特性

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)－重要性》規(guī)定：

重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。一、審計(jì)重要性的特性28對(duì)審計(jì)重要性可以明確以下幾點(diǎn)：

（1）重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。數(shù)量是指錯(cuò)報(bào)金額的大小，性質(zhì)是指錯(cuò)報(bào)的本質(zhì)。（2）重要性概念從總體上是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的，是以是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷和決策為出發(fā)點(diǎn)的。（3）影響重要性水平判斷和確定的因素是多種多樣的。（4）重要性水平在理論上是一個(gè)確定性的概念，但實(shí)際工作中只能接近。對(duì)審計(jì)重要性可以明確以下幾點(diǎn)：29

二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系及其對(duì)審計(jì)程序的影響

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性水平高低是指金額的大小。

如對(duì)“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶余額確定重要性水平為500元，對(duì)“原材料”賬戶余額確定重要性水平為5000元，這時(shí)，審計(jì)出庫(kù)存現(xiàn)金500元及以上的錯(cuò)報(bào)比審計(jì)出原材料5000元及以上的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要高。

二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系及其對(duì)審計(jì)30審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多、更有效的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。如審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金比審計(jì)原材料需要更多更有效的審計(jì)證據(jù)。因此，重要性與審計(jì)證據(jù)也是反向關(guān)系。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是何關(guān)系？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多、更有效31

三、重要性水平的確定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)對(duì)重要性進(jìn)行評(píng)估和確定，這時(shí)的重要性稱為“計(jì)劃的重要性”。

（一）確定計(jì)劃的重要性時(shí)應(yīng)考慮的因素（1）被審計(jì)單位及其環(huán)境？三、重要性水平的確定32

被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、與監(jiān)管環(huán)境，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況等。

（2）審計(jì)的目標(biāo)

？被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、與監(jiān)管環(huán)境，被審計(jì)33

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。一般說來，如果認(rèn)為流動(dòng)性較高的項(xiàng)目出現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響報(bào)表使用者的決策，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)對(duì)從嚴(yán)確定重要性水平。由于報(bào)表各項(xiàng)目之間是相互關(guān)聯(lián)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)應(yīng)考慮這種相互關(guān)系。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性的確定

1.確定判斷基礎(chǔ)

總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)虧損時(shí)，就不宜用利潤(rùn)指標(biāo)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債率過高時(shí)，就不宜用凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。？（3）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。34

2.計(jì)算各報(bào)表的重要性水平

《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)－重要性>指南》規(guī)定了參考比率：（1）對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利或稅后利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可以采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例；（2）對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；（3）對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%

353．報(bào)表層次重要性水平的選定

某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)華生公司2006年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，該公司2006年年末資產(chǎn)總額為8000萬元，全年總收入為20000萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過分析了解，確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要性的初步判斷為資產(chǎn)總額的1%，總收入的0.5%，即分別為80萬元和100萬元。由于許多錯(cuò)誤對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表均有影響，必須用較低金額的重要性初步判斷數(shù)作為分配基數(shù)，因此本例應(yīng)選用80萬元為報(bào)表層次的重要性水平。3．報(bào)表層次重要性水平的選定36

（三）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定

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1.將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配到各類交易、賬戶余額與列報(bào)層次只需選擇主要財(cái)務(wù)報(bào)表中的一張報(bào)表作為分配的載體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表為載體，將重要性的初步判斷在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中進(jìn)行分配。在進(jìn)行分配時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮到特定賬戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性和驗(yàn)證該賬戶可能需要花費(fèi)的成本。下面舉例說明。1.將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配到各類交易、賬38華生公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

表1

資產(chǎn)項(xiàng)目金額（萬元）權(quán)益項(xiàng)目金額(萬元）貨幣資金應(yīng)收賬款存貨其他流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)10050025005004000400應(yīng)付賬款應(yīng)付工資其他負(fù)債實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)100050015004000700300合計(jì)80008000華生公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債39

資產(chǎn)項(xiàng)目方案一方案二權(quán)益項(xiàng)目方案一方案二貨幣資金應(yīng)收賬款存貨其他流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)11510255059403248應(yīng)付賬款應(yīng)付工資其他負(fù)債實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)151551015253001203/合計(jì)801108050華生公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

表2資產(chǎn)項(xiàng)目40

表2中方案一是按總資產(chǎn)的1%比例將財(cái)務(wù)報(bào)表重要性分配到各賬戶的方案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付工資等項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)金額可能較大，而其他項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)金額可能少一些。而根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)金額大的賬戶，所費(fèi)審計(jì)成本也大。因此，應(yīng)對(duì)方案一進(jìn)行調(diào)整。方案二考慮到預(yù)期錯(cuò)報(bào)金額和審計(jì)成本，對(duì)審計(jì)成本較大的賬戶就分配較多的重要性金額，而把財(cái)務(wù)報(bào)表可容忍的錯(cuò)報(bào)總額中的很小一部分分配給了另一些花費(fèi)較少成本就能審出錯(cuò)報(bào)的賬戶。表2中方案一是按總資產(chǎn)的1%比例將財(cái)務(wù)報(bào)表重要性41

（四）在確定重要性水平時(shí)對(duì)錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的考慮

金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)方面分析可能是重要的。

？（四）在確定重要性水平時(shí)對(duì)錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的考慮42

四、重要性在審計(jì)報(bào)告階段的運(yùn)用

（一）匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)包括已識(shí)別的和推斷的錯(cuò)報(bào)。1.已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的且能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括兩類：一類是對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤、對(duì)事實(shí)的忽略或誤解以及舞弊行為。另一類是主觀決策的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異，以及管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷誤差。

四、重要性在審計(jì)報(bào)告階段的運(yùn)用43

2.推斷誤差推斷誤差也稱可能誤差，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)估計(jì)數(shù)。推斷誤差包括兩個(gè)方面的內(nèi)容。（1）通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)數(shù)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。承前例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就華生公司財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審查。以存貨項(xiàng)目為例，該公司的存貨項(xiàng)目金額為2500萬元，共有500個(gè)明細(xì)賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)抽樣法，審查了100個(gè)明細(xì)賬，涉及金額600萬元，從中識(shí)別高估錯(cuò)報(bào)30萬元，由此可推斷出存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額：2.推斷誤差44①計(jì)算樣本金額錯(cuò)誤率。樣本金額錯(cuò)誤率=樣本錯(cuò)誤金額/樣本總額，本例中為30/600=5%；②折算項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)總額。項(xiàng)目錯(cuò)誤總額=樣本總額×樣本金額錯(cuò)誤率，本例中，存貨項(xiàng)目錯(cuò)誤總額為2500萬×5%=125萬元；③計(jì)算推斷誤差。推斷誤差＝折算項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)總額－已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)＝125－30＝95萬元。用上述方法同樣可以推定其他項(xiàng)目的錯(cuò)誤金額。（2）通過分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)華生公司的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢(shì)等情況對(duì)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行估計(jì)，發(fā)現(xiàn)估計(jì)數(shù)與其賬面金額存在30%的差異，考慮到估計(jì)的精確性有限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷10%的差異是可以接受的，20%的差異需要有合理解釋并取得佐證，假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)10%的差異無法得到合理解釋或無法得到佐證，則該部分差異金額構(gòu)成推斷誤差。①計(jì)算樣本金額錯(cuò)誤率。樣本金額錯(cuò)誤率=樣本錯(cuò)誤金額/樣本總額45

（二）評(píng)價(jià)尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將尚未更正的錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平相比較，以評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果和確定審計(jì)報(bào)告中的意見類型。（1）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。無論何種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。一般來說，如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能影響到某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，但財(cái)務(wù)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，此時(shí)應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。（二）評(píng)價(jià)尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響46

（2）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。（3）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平），這時(shí)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（2）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)47

案例分析與溝通能力培養(yǎng)

某國(guó)有集團(tuán)公司總資產(chǎn)160億元人民幣，所屬分公司和子公司共42個(gè)。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)該集團(tuán)公司的2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照總資產(chǎn)的0.5％將集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平確定為8000萬元。在審計(jì)實(shí)施階段，依此重要性水平抽樣審查了6家子公司，利用其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查了3家公司。根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的單項(xiàng)未調(diào)整審計(jì)差異與上述重要性水平比較形成了審計(jì)意見。根據(jù)上述背景，評(píng)價(jià)李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的確定與運(yùn)用是否合理？抽樣審計(jì)應(yīng)注意什么問題？可否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作形成自己的審計(jì)意見？應(yīng)注意什么問題？案例分析與溝通能力培養(yǎng)48第二章

審計(jì)目標(biāo)、計(jì)劃審計(jì)工作與重要性第二章

審計(jì)目標(biāo)、計(jì)劃審計(jì)工作與重要性49畢業(yè)后你的目標(biāo)或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師？大公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理？企業(yè)家？）為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)你計(jì)劃怎么去做？有何安排？重點(diǎn)放在哪里？畢業(yè)后你的目標(biāo)或理想是什么？（成為一名優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師？大公50

第一節(jié)

審計(jì)目標(biāo)

一、審計(jì)目標(biāo)的演變

1.弊端審計(jì)階段---查錯(cuò)防弊.1905年在美國(guó)由R·H蒙哥馬利出版的《迪克西審計(jì)學(xué)》將審計(jì)總目標(biāo)總結(jié)為：檢查舞弊、檢查技術(shù)錯(cuò)誤和檢查原理錯(cuò)誤。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)階段---對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行鑒證3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)階段---從財(cái)務(wù)審計(jì)的會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，擴(kuò)展到其效益性，注重對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的分析評(píng)價(jià)。第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)51

二、審計(jì)總目標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性公允性發(fā)表審計(jì)意見。一致性？真實(shí)性？適當(dāng)性？有效性？

二、審計(jì)總目標(biāo)52思考：你認(rèn)為目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容應(yīng)包括哪些？是否可以考慮將真實(shí)性替換公允性審計(jì)目標(biāo)？

思考：你認(rèn)為目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容應(yīng)包括哪些？53三、審計(jì)具體目標(biāo)

1.被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)定（1）存在或發(fā)生（2）完整性（3）權(quán)利與義務(wù)（4）估價(jià)或分?jǐn)偅?）表達(dá)與披露三、審計(jì)具體目標(biāo)54管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定種類及其性質(zhì)認(rèn)定種類

性質(zhì)存在或發(fā)生各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的交易在特定期間均已發(fā)生。完整性在財(cái)務(wù)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列入。權(quán)利和義務(wù)在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)。估價(jià)和分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)‘負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入財(cái)務(wù)報(bào)表的金額正確。表達(dá)與披露財(cái)務(wù)報(bào)表中的特定組成要素已被適當(dāng)分類、說明和披露。管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定種類及其性質(zhì)認(rèn)定種類55

2.審計(jì)的具體目標(biāo)（1）總體合理性（2）真實(shí)性（3）完整性（4）所有權(quán)（5）估價(jià)（6）截止（7）準(zhǔn)確性（8）分類（9）披露2.審計(jì)的具體目標(biāo)（1）總體合理性56三、管理當(dāng)局認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)的關(guān)系圖被審計(jì)單位認(rèn)定確定具體目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)和依據(jù)存在或發(fā)生；完整性權(quán)利和義務(wù)；估價(jià)與分?jǐn)?；表達(dá)與披露具體目標(biāo)總目標(biāo)的具體化項(xiàng)目目標(biāo)按每一個(gè)項(xiàng)目分別確定目標(biāo)三、管理當(dāng)局認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)的關(guān)系圖被審計(jì)單確定具體目標(biāo)的57公司管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（存貨）管理層認(rèn)定

具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)總體合理性全部存貨及銷售成本合理，無重大錯(cuò)報(bào)其他特定目標(biāo)存在或發(fā)生真實(shí)性資產(chǎn)負(fù)債表日記錄的全部存貨均存在完整性完整性現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并記入存貨總額權(quán)利或義務(wù)所有權(quán)公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)，存貨未作抵押估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)賬面存貨量與實(shí)有量相符，價(jià)格無重大錯(cuò)誤，計(jì)算正確截止年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)?，年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)臏?zhǔn)確性存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總賬一致表達(dá)與披露披露存貨主要種類和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示，存貨抵押或轉(zhuǎn)讓已揭示分類存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等公司管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（存貨）58第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作

一、對(duì)于新客戶，決定是否接受委托（一）新客戶的兩種情況？第二節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作591.首次接受審計(jì)2.更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所(二）評(píng)價(jià)客戶的可審性

？1.首次接受審計(jì)601.了解客戶的基本情況2.評(píng)價(jià)客戶品質(zhì)3.若是更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師溝通，查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿等4.與管理層討論的有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問題5.評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）評(píng)價(jià)審計(jì)的勝任性

?1.了解客戶的基本情況611.執(zhí)業(yè)資格?2.職業(yè)能力?3.獨(dú)立性?4.項(xiàng)目組和構(gòu)成1.執(zhí)業(yè)資格?62小組討論

東方公司是一家生產(chǎn)服飾用品的中小型企業(yè)，產(chǎn)品在市場(chǎng)上一直比較暢銷。公司每年盈利。今年初該公司擬請(qǐng)深華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上一年度的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)?，F(xiàn)公司與事務(wù)所就委托業(yè)務(wù)進(jìn)行商談。事務(wù)所的李主任會(huì)計(jì)師了解有關(guān)公司的如下信息：這是公司成立三年以來第一次接受審計(jì)；由于內(nèi)部人際關(guān)系矛盾，公司一位會(huì)計(jì)人員未辦理交接手續(xù)已經(jīng)辭職，由他分管是會(huì)計(jì)記錄不很完整。年末報(bào)表是在數(shù)據(jù)不很準(zhǔn)確的情況下編制出來的；該公司自成立以來，只注意抓生產(chǎn)和銷售，內(nèi)部管理制度不很健全，尤其是內(nèi)部控制制度；最高管理人員經(jīng)常授意會(huì)計(jì)進(jìn)行一些不太恰當(dāng)?shù)奶幚?，使得?huì)計(jì)處理方法難以一貫堅(jiān)持。在資產(chǎn)構(gòu)成中，存貨占有相當(dāng)比重。在雙方進(jìn)行商談時(shí)，公司提出如下要求：為避免債權(quán)人催款，對(duì)應(yīng)付帳款不能進(jìn)行函證；由于生產(chǎn)任務(wù)緊，對(duì)存貨不能進(jìn)行大規(guī)模抽盤，可以有保管員提供結(jié)賬日記錄；由于外部有關(guān)組織急需審計(jì)報(bào)告，要求事務(wù)所一旦接受審計(jì)業(yè)務(wù)，必須在一周內(nèi)提供審計(jì)報(bào)告，審計(jì)費(fèi)用可以適當(dāng)追加。深華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家有30名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，15名具有證券審計(jì)資格，該事務(wù)所具有證券審計(jì)資質(zhì)。

根據(jù)上述情況，請(qǐng)分析討論該事務(wù)所是否應(yīng)承接此項(xiàng)業(yè)務(wù)？為什么？小組討論63

二、對(duì)于老客戶，應(yīng)決定是否繼續(xù)接受委托或是否解除約定

1.簽約的兩種形式（1）一次一簽（2）一次簽訂長(zhǎng)期協(xié)議2.決定是否繼續(xù)接受委托或是否解除約定

？二、對(duì)于老客戶，應(yīng)決定是否繼續(xù)接受委托或是否解除約64三、簽訂審計(jì)約定書

1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

？三、簽訂審計(jì)約定書65

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（3）管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（4）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）；

66（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（6）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；（7）由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；（8）管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；（9）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

（5）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；67（10）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭(zhēng)議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

（10）管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；68

如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：（1）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；（2）與審計(jì)涉及的內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排；（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書69

如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人；（2）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；（3）法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額；（5）組成部分管理層的獨(dú)立程度。如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成70

四、確定審計(jì)策略與計(jì)劃

1.審計(jì)范圍、目標(biāo)？2.項(xiàng)目組？3.就地審計(jì)還是送達(dá)審計(jì)？4.利用專家工作？5.存貨監(jiān)盤？6.審計(jì)過程中的時(shí)間、分工、協(xié)作、順序？

7.審計(jì)過程管理、督導(dǎo)與控制四、確定審計(jì)策略與計(jì)劃71

1.你平時(shí)身上帶多少零花錢？

1.你平時(shí)身上帶多少零花錢？

72

2.你買衣服一般控制在多少錢以內(nèi)？

2.你買衣服一般控制在多少錢以內(nèi)？

73

3.一種可以使你可以過目不忘的閱讀機(jī)器，賣10000元，你買嗎？

第二章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)重要性課件74第二節(jié)重要性第二節(jié)重要性75

一、審計(jì)重要性的特性

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)－重要性》規(guī)定：

重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。一、審計(jì)重要性的特性76對(duì)審計(jì)重要性可以明確以下幾點(diǎn)：

（1）重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。數(shù)量是指錯(cuò)報(bào)金額的大小，性質(zhì)是指錯(cuò)報(bào)的本質(zhì)。（2）重要性概念從總體上是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的，是以是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷和決策為出發(fā)點(diǎn)的。（3）影響重要性水平判斷和確定的因素是多種多樣的。（4）重要性水平在理論上是一個(gè)確定性的概念，但實(shí)際工作中只能接近。對(duì)審計(jì)重要性可以明確以下幾點(diǎn)：77

二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系及其對(duì)審計(jì)程序的影響

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性水平高低是指金額的大小。

如對(duì)“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶余額確定重要性水平為500元，對(duì)“原材料”賬戶余額確定重要性水平為5000元，這時(shí)，審計(jì)出庫(kù)存現(xiàn)金500元及以上的錯(cuò)報(bào)比審計(jì)出原材料5000元及以上的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要高。

二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系及其對(duì)審計(jì)78審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多、更有效的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。如審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金比審計(jì)原材料需要更多更有效的審計(jì)證據(jù)。因此，重要性與審計(jì)證據(jù)也是反向關(guān)系。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)是何關(guān)系？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，越要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多、更有效79

三、重要性水平的確定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)對(duì)重要性進(jìn)行評(píng)估和確定，這時(shí)的重要性稱為“計(jì)劃的重要性”。

（一）確定計(jì)劃的重要性時(shí)應(yīng)考慮的因素（1）被審計(jì)單位及其環(huán)境？三、重要性水平的確定80

被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、與監(jiān)管環(huán)境，被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況等。

（2）審計(jì)的目標(biāo)

？被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、與監(jiān)管環(huán)境，被審計(jì)81

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。一般說來，如果認(rèn)為流動(dòng)性較高的項(xiàng)目出現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響報(bào)表使用者的決策，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)對(duì)從嚴(yán)確定重要性水平。由于報(bào)表各項(xiàng)目之間是相互關(guān)聯(lián)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)應(yīng)考慮這種相互關(guān)系。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性的確定

1.確定判斷基礎(chǔ)

總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)虧損時(shí)，就不宜用利潤(rùn)指標(biāo)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債率過高時(shí)，就不宜用凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。？（3）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。82

2.計(jì)算各報(bào)表的重要性水平

《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)－重要性>指南》規(guī)定了參考比率：（1）對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利或稅后利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可以采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例；（2）對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；（3）對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%

833．報(bào)表層次重要性水平的選定

某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)華生公司2006年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，該公司2006年年末資產(chǎn)總額為8000萬元，全年總收入為20000萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過分析了解，確定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要性的初步判斷為資產(chǎn)總額的1%，總收入的0.5%，即分別為80萬元和100萬元。由于許多錯(cuò)誤對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表均有影響，必須用較低金額的重要性初步判斷數(shù)作為分配基數(shù)，因此本例應(yīng)選用80萬元為報(bào)表層次的重要性水平。3．報(bào)表層次重要性水平的選定84

（三）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定

85

1.將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配到各類交易、賬戶余額與列報(bào)層次只需選擇主要財(cái)務(wù)報(bào)表中的一張報(bào)表作為分配的載體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表為載體，將重要性的初步判斷在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中進(jìn)行分配。在進(jìn)行分配時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮到特定賬戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性和驗(yàn)證該賬戶可能需要花費(fèi)的成本。下面舉例說明。1.將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配到各類交易、賬86華生公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

表1

資產(chǎn)項(xiàng)目金額（萬元）權(quán)益項(xiàng)目金額(萬元）貨幣資金應(yīng)收賬款存貨其他流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)10050025005004000400應(yīng)付賬款應(yīng)付工資其他負(fù)債實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)100050015004000700300合計(jì)80008000華生公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債87

資產(chǎn)項(xiàng)目方案一方案二權(quán)益項(xiàng)目方案一方案二貨幣資金應(yīng)收賬款存貨其他流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)11510255059403248應(yīng)付賬款應(yīng)付工資其他負(fù)債實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)151551015253001203/合計(jì)801108050華生公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

表2資產(chǎn)項(xiàng)目88

表2中方案一是按總資產(chǎn)的1%比例將財(cái)務(wù)報(bào)表重要性分配到各賬戶的方案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付工資等項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)金額可能較大，而其他項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)金額可能少一些。而根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)金額大的賬戶，所費(fèi)審計(jì)成本也大。因此，應(yīng)對(duì)方案一進(jìn)行調(diào)整。方案二考慮到預(yù)期錯(cuò)報(bào)金額和審計(jì)成本，對(duì)審計(jì)成本較大的賬戶就分配較多的重要性金額，而把財(cái)務(wù)報(bào)表可容忍的錯(cuò)報(bào)總額中的很小一部分分配給了另一些花費(fèi)較少成本就能審出錯(cuò)報(bào)的賬戶。表2中方案一是按總資產(chǎn)的1%比例將財(cái)務(wù)報(bào)表重要性89

（四）在確定重要性水平時(shí)對(duì)錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的考慮

金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)方面分析可能是重要的。

？（四）在確定重要性水平時(shí)對(duì)錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的考慮90

四、重要性在審計(jì)報(bào)告階段的運(yùn)用

（一）匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)