變動成本法 課件

變動成本法變動成本法第一節(jié)變動成本法概述一、變動成本法的含義

1、完全成本法的概念

完全成本法是指在產品成本計算過程中，以成本按其經濟用途分類為前提，將全部生產成本作為產品成本的構成內容，將非生產成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。第一節(jié)變動成本法概述一、變動成本法的含義1、完全成本總成本生產成本期間費用直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用非生產成本產品成本要點總成本生產成本期間費用直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費成本生產成本非生產成本直接材料期間費用產品成本利潤表產品銷售成本資產負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用固定制造費用完全成本法成本流程圖成本生產成本非生產成本直期間費用產品成本利潤表產品銷售成本完全成本法的理論依據在完全成本法下，凡是因產品生產而發(fā)生的耗費都應歸屬于產品，計入產品成本。固定性制造費用的發(fā)生盡管與產品產量沒有直接的聯系，但如果沒有其所提供的生產經營條件，就不可能有產品的生產；同時，產品的生產過程不僅是一定的直接材料、直接人工、變動性制造費用的消耗過程，也是一定生產經營能力的消耗過程。所以，固定制造費用也應歸屬于產品，作為產品成本的一個組成部分。完全成本法的理論依據在完全成本法下，凡是因產品生產而發(fā)

2、變動成本法的概念

變動成本法在是指在產品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本及非生產成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。2、變動成本法的概念變動成本法在是指在產品成本計算過總成本變動生產成本期間成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用銷售費用管理費用財務費用非生產成本產品成本兩種計算法的根本區(qū)別：對固定制造費用的處理不同重點總成本變動生產成本期間成本直接材料直接人工變動制造費用固定制成本生產成本非生產成本直接材料期間費用產品成本利潤表產品銷售成本資產負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用固定制造費用變動成本法成本流程圖成本生產成本非生產成本直期間費用產品成本利潤表產品銷售成本變動成本法的理論依據只有與產量密切相關的、隨產量變動而變動的成本才能計入產品成本，因此，只有變動生產成本才是構成產品成本的內容。固定性制造費用主要是為企業(yè)提供一定的經營條件而發(fā)生的，它與產品產量的關系并不密切。在一定范圍內，產量的變動與固定性制造費用數額的多少無關；相反，固定性制造費用與會計期間的關系更為密切。變動成本法的理論依據只有與產量密切相關的、隨產量變動而二、貢獻毛益

1、貢獻毛益

貢獻毛益是指產品的銷售收入與相應變動成本之間的差額，又稱邊際貢獻、創(chuàng)利額。它提供了各種產品的盈利能力。

貢獻毛益通常有三種表現形式：

＊貢獻毛益總額＝銷售收入－變動成本

Tcm＝px－bx

＊單位貢獻毛益＝單價－單位變動成本

m＝p－b

＊貢獻毛益率mR＝貢獻毛益總額/銷售收入＝Tcm/px＝單位貢獻毛益/單價＝m/p重點二、貢獻毛益1、貢獻毛益重點

2、變動成本率

即變動成本與銷售收入的比率，以bR表示。其計算公式為：

變動成本率＝變動成本總額/銷售收入＝單位變動成本/單價

bR＝bx/px＝b/p

3、貢獻毛益率與變動成本率的關系

mR＋bR＝1貢獻毛益率與變動成本率屬于互補性質。重點2、變動成本率重點單位貢獻毛益、貢獻毛益總額、貢獻毛益率都是越大越好的正指標。它們可以從不同的側面反映特定產品對企業(yè)所做的貢獻大小，必須熟練掌握它們之間的換算關系。變動成本率是個越小越好的反指標，當產品變動成本率高時，貢獻毛益率則低，創(chuàng)利能力??；反之，當產品變動成本率低時，貢獻毛益率則高，創(chuàng)利能力大。單位貢獻毛益、貢獻毛益總額、貢獻毛益率都是越大越好的正例題：某公司生產一種產品400件，銷售單價每件100元，單位變動成本65.5元，固定成本11800元。要求：計算貢獻毛益總額、單位貢獻毛益、貢獻毛益率、變動成本率、稅前利潤。解析：（1）貢獻毛益：Tcm=px-bx=100×400-65.5×400=13800元（2）單位貢獻毛益：m=p-b=100-65.5=34.5元（3）貢獻毛益率:mR=m/p=34.5/100=34.5%（4）變動成本率:bR=1-34.5%=65.5%（5）稅前利潤P=Tcm-a=13800-11800=2000元例題：某公司生產一種產品400件，銷售單價每件100元，單位第二節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別二、產品成本和期間成本的構成內容不同三、銷貨成本和存貨成本的水平不同四、銷貨成本的計算公式不同五、損益確定程序不同

六、所提供信息的用途不同一、應用的前提條件不同第二節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別二、產品成本和期間成本一、應用的前提條件不同●變動成本法應用的前提條件是對成本進行成本性態(tài)分析，把全部成本分為變動成本和固定成本兩類?！裢耆杀痉☉玫那疤釛l件是對成本按經濟用途分類，將全部成本分為生產成本與期間費用兩類。一、應用的前提條件不同●變動成本法應用的前提條件是對二、產品成本和期間成本的構成內容不同直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產品成本期間費用產品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法重點二、產品成本和期間成本的構成內容不同直接材料產品成本產品成本三、銷售成本和存貨成本的水平不同變動成本法完全成本法內容庫存成本銷售成本直接材料直接人工變動制造費用直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用三、銷售成本和存貨成本的水平不同變動成本法四、銷售成本的計算公式不同變動成本法完全成本法銷售成本=單位變動生產成本×銷售量=單位產品成本×銷售量銷售成本=期初存貨成本+當期完工產品成本-期末存貨成本期末存貨成本=單位產品成本×期末存貨量變動成本法完全成本法四、銷售成本的計算公式不同變動成本法例題：大眾公司去年相關產品數據如下:期初存貨—生產量10000銷售量（單價300）8000單位直接材料50單位直接人工100單位變動性制造費用50單位變動性銷售和管理費用10固定制造費用250000固定性銷售和管理費用100000要求：試采用兩種成本法計算：單位產品成本、銷售成本、

單位變動生產成本、單位存貨成本、單位變動成本重點例題：大眾公司去年相關產品數據如下:期初存貨—生產量1000五、損益確定程序不同

1、營業(yè)利潤的計算方法不同完全成本法變動成本法銷售收入銷售成本銷售毛利期間費用稅前利潤銷售收入變動成本貢獻毛益固定成本稅前利潤3000096002040049001550030000750022500900013500五、損益確定程序不同1、營業(yè)利潤的計算方法不同完全成本法變

貢獻式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

銷售收入銷售收入

減：變動成本減：銷售成本

變動生產成本期初存貨成本

變動銷售及管理費用本期生產成本

變動成本合計可供銷售的商品生產成本

貢獻

毛益期末存貨成本

減：固定成本

銷售成本合計

固定性制造費用

銷售毛利

固定銷售及管理費用

減：期間費用

固定成本合計銷售及管理費用

稅前利潤期間費用合計稅前利潤2、編制的利潤格式不同貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表銷售收

貢獻式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產成本期初存貨成本

變動銷售及管理費用本期生產成本

變動成本合計可供銷售的商品生產成本

貢獻毛益期末存貨成本

減：固定成本

營業(yè)成本合計

固定性制造費用

營業(yè)毛利

固定銷售及管理費用

減：期間費用

固定成本合計銷售及管理費用

營業(yè)利潤期間費用合計營業(yè)利潤30000660090075002250050004000900013500300000160001600064009600204004900490015500重點貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表營業(yè)收入營業(yè)收入減某企業(yè)產銷一種產品，2013、2014年的產量分別為20000件和25000件，銷售量分別為18000件和24000件，產品銷售單價為20元，單位變動生產成本為10元/件，單位變動銷售及管理費用為2元/件，全年固定制造費用為10000元，全年固定銷售及管理費用為2000元，存貨采用先進先出。要求：分別用兩種成本計算法1、確定13、14年的單位產品成本。2、編制13、14年的損益表。某企業(yè)產銷一種產品，2013、2014年的產量分別為220132014期初存貨量生產量銷售量期末存貨量單位固定制造費用02000200002500018000240002000300010000÷20000=0.510000÷25000=0.4單位產品成本變動成本法完全成本法101010.510.420132014期初存貨量生產量銷售量期末存貨量單位固定制造貢獻式利潤表1314傳統(tǒng)式利潤表1314營業(yè)收入營業(yè)收入減：變動成本減：營業(yè)成本變動生產成本期初存貨成本變動銷售及管理費用本期生產成本變動成本合計可供銷售的產品成本貢獻毛益期末存貨成本減：固定成本營業(yè)成本合計固定性制造費用營業(yè)毛利固定銷售及管理費用減：期間費用固定成本合計銷售及管理費用營業(yè)利潤期間費用合計營業(yè)利潤14400036000216000100001320004800002400001800003600003600001000020002000120001200048000048000288000192000180000210000260000210000210002498001890003120021000281000380002302001710001330005000038000500001802000貢獻式利潤表1314傳統(tǒng)式利潤表1314營業(yè)收入營業(yè)收入減：3、分期損益差異的一般驗證公式完全成本法損益-變動成本法損益

=期末存貨的固定制造費用-期初存貨的固定制造費用

=期末存貨量×期末存貨的單位固定制造費用

-期初存貨量×期初存貨的單位固定制造費用3、分期損益差異的一般驗證公式完全成本法損益-變動成本法損第三節(jié)變動成本法與完全成本法的評價一、完全成本法的評價

1．優(yōu)點

（1）有利于企業(yè)編制對外報表。由于完全成本計算法得到公認會計原則的認可和支持，所以企業(yè)必須以完全成本計算為基礎編制對外報表。

（2）刺激企業(yè)加速發(fā)展生產的積極性。按照完全成本計算法，產量愈大，則單位固定成本就愈低，從而整個單位產品成本也隨之降低，超額利潤也愈大。這在客觀上會刺激生產的發(fā)展。第三節(jié)變動成本法與完全成本法的評價一、完全成本法的評價2．缺點

（1）完全成本法不能合理反映企業(yè)凈利潤與產品銷量之間的依存關系，確定的分期損益難于適應企業(yè)內部管理的需要。（2）固定成本分配具有主觀隨意性。2．缺點二、變動成本法的評價1、優(yōu)點（1）變動成本法能夠促使管理當局更加重視銷售，防止盲目生產。（2）采用變動成本法可以簡化成本核算工作。（3）變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學的成本分析和成本控制，便于企業(yè)進行短期經營決策。（4）變動成本法便于進行各部門的業(yè)績評價。（5）便于開展本量利分析，進行科學預測與決策。二、變動成本法的評價1、優(yōu)點2、缺點（1）不符合公認財務會計準則的成本概念，按變動成本法計算的產品成本至少目前還不合乎稅法的有關要求。（2）按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本與變動成本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設的結果。（3）當面臨長期決策時，變動成本法的作用會隨決策期的延長而降低。2、缺點三、完全成本法與變動成本法結合運用用變動成本法組織日常核算，對產品成本、存貨成本、邊際貢獻和稅前利潤，都按變動成本計算，以滿足企業(yè)內部管理的需要；在編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成本進行調整，計算符合完全成本法的稅前凈利。雙軌制、單軌制、結合制三、完全成本法與變動成本法結合運用用變動成本法組織日常核作業(yè)企業(yè)只產銷一種產品，某年有關資料如下：生產量5000件，銷售量4000件，直接材料20000元，直接人工15000元，變動制造費用20000元，固定制造費用20000元，變動銷售及管理費用4000元，固定銷售及管理費用6000元。單位貢獻毛益率40%，假定期初無存貨。要求：1、計算兩種成本計算法下的單位產品成本。2、分別編制傳統(tǒng)式與貢獻式損益表。作業(yè)企業(yè)只產銷一種產品，某年有關資料如下：生產量5本章結束本章結束演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！變動成本法變動成本法第一節(jié)變動成本法概述一、變動成本法的含義

1、完全成本法的概念

完全成本法是指在產品成本計算過程中，以成本按其經濟用途分類為前提，將全部生產成本作為產品成本的構成內容，將非生產成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。第一節(jié)變動成本法概述一、變動成本法的含義1、完全成本總成本生產成本期間費用直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用非生產成本產品成本要點總成本生產成本期間費用直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費成本生產成本非生產成本直接材料期間費用產品成本利潤表產品銷售成本資產負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用固定制造費用完全成本法成本流程圖成本生產成本非生產成本直期間費用產品成本利潤表產品銷售成本完全成本法的理論依據在完全成本法下，凡是因產品生產而發(fā)生的耗費都應歸屬于產品，計入產品成本。固定性制造費用的發(fā)生盡管與產品產量沒有直接的聯系，但如果沒有其所提供的生產經營條件，就不可能有產品的生產；同時，產品的生產過程不僅是一定的直接材料、直接人工、變動性制造費用的消耗過程，也是一定生產經營能力的消耗過程。所以，固定制造費用也應歸屬于產品，作為產品成本的一個組成部分。完全成本法的理論依據在完全成本法下，凡是因產品生產而發(fā)

2、變動成本法的概念

變動成本法在是指在產品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本及非生產成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。2、變動成本法的概念變動成本法在是指在產品成本計算過總成本變動生產成本期間成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用銷售費用管理費用財務費用非生產成本產品成本兩種計算法的根本區(qū)別：對固定制造費用的處理不同重點總成本變動生產成本期間成本直接材料直接人工變動制造費用固定制成本生產成本非生產成本直接材料期間費用產品成本利潤表產品銷售成本資產負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用固定制造費用變動成本法成本流程圖成本生產成本非生產成本直期間費用產品成本利潤表產品銷售成本變動成本法的理論依據只有與產量密切相關的、隨產量變動而變動的成本才能計入產品成本，因此，只有變動生產成本才是構成產品成本的內容。固定性制造費用主要是為企業(yè)提供一定的經營條件而發(fā)生的，它與產品產量的關系并不密切。在一定范圍內，產量的變動與固定性制造費用數額的多少無關；相反，固定性制造費用與會計期間的關系更為密切。變動成本法的理論依據只有與產量密切相關的、隨產量變動而二、貢獻毛益

1、貢獻毛益

貢獻毛益是指產品的銷售收入與相應變動成本之間的差額，又稱邊際貢獻、創(chuàng)利額。它提供了各種產品的盈利能力。

貢獻毛益通常有三種表現形式：

＊貢獻毛益總額＝銷售收入－變動成本

Tcm＝px－bx

＊單位貢獻毛益＝單價－單位變動成本

m＝p－b

＊貢獻毛益率mR＝貢獻毛益總額/銷售收入＝Tcm/px＝單位貢獻毛益/單價＝m/p重點二、貢獻毛益1、貢獻毛益重點

2、變動成本率

即變動成本與銷售收入的比率，以bR表示。其計算公式為：

變動成本率＝變動成本總額/銷售收入＝單位變動成本/單價

bR＝bx/px＝b/p

3、貢獻毛益率與變動成本率的關系

mR＋bR＝1貢獻毛益率與變動成本率屬于互補性質。重點2、變動成本率重點單位貢獻毛益、貢獻毛益總額、貢獻毛益率都是越大越好的正指標。它們可以從不同的側面反映特定產品對企業(yè)所做的貢獻大小，必須熟練掌握它們之間的換算關系。變動成本率是個越小越好的反指標，當產品變動成本率高時，貢獻毛益率則低，創(chuàng)利能力??；反之，當產品變動成本率低時，貢獻毛益率則高，創(chuàng)利能力大。單位貢獻毛益、貢獻毛益總額、貢獻毛益率都是越大越好的正例題：某公司生產一種產品400件，銷售單價每件100元，單位變動成本65.5元，固定成本11800元。要求：計算貢獻毛益總額、單位貢獻毛益、貢獻毛益率、變動成本率、稅前利潤。解析：（1）貢獻毛益：Tcm=px-bx=100×400-65.5×400=13800元（2）單位貢獻毛益：m=p-b=100-65.5=34.5元（3）貢獻毛益率:mR=m/p=34.5/100=34.5%（4）變動成本率:bR=1-34.5%=65.5%（5）稅前利潤P=Tcm-a=13800-11800=2000元例題：某公司生產一種產品400件，銷售單價每件100元，單位第二節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別二、產品成本和期間成本的構成內容不同三、銷貨成本和存貨成本的水平不同四、銷貨成本的計算公式不同五、損益確定程序不同

六、所提供信息的用途不同一、應用的前提條件不同第二節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別二、產品成本和期間成本一、應用的前提條件不同●變動成本法應用的前提條件是對成本進行成本性態(tài)分析，把全部成本分為變動成本和固定成本兩類。●完全成本法應用的前提條件是對成本按經濟用途分類，將全部成本分為生產成本與期間費用兩類。一、應用的前提條件不同●變動成本法應用的前提條件是對二、產品成本和期間成本的構成內容不同直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用管理費用銷售費用產品成本期間費用產品成本期間費用變動成本法成本項目完全成本法重點二、產品成本和期間成本的構成內容不同直接材料產品成本產品成本三、銷售成本和存貨成本的水平不同變動成本法完全成本法內容庫存成本銷售成本直接材料直接人工變動制造費用直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用三、銷售成本和存貨成本的水平不同變動成本法四、銷售成本的計算公式不同變動成本法完全成本法銷售成本=單位變動生產成本×銷售量=單位產品成本×銷售量銷售成本=期初存貨成本+當期完工產品成本-期末存貨成本期末存貨成本=單位產品成本×期末存貨量變動成本法完全成本法四、銷售成本的計算公式不同變動成本法例題：大眾公司去年相關產品數據如下:期初存貨—生產量10000銷售量（單價300）8000單位直接材料50單位直接人工100單位變動性制造費用50單位變動性銷售和管理費用10固定制造費用250000固定性銷售和管理費用100000要求：試采用兩種成本法計算：單位產品成本、銷售成本、

單位變動生產成本、單位存貨成本、單位變動成本重點例題：大眾公司去年相關產品數據如下:期初存貨—生產量1000五、損益確定程序不同

1、營業(yè)利潤的計算方法不同完全成本法變動成本法銷售收入銷售成本銷售毛利期間費用稅前利潤銷售收入變動成本貢獻毛益固定成本稅前利潤3000096002040049001550030000750022500900013500五、損益確定程序不同1、營業(yè)利潤的計算方法不同完全成本法變

貢獻式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

銷售收入銷售收入

減：變動成本減：銷售成本

變動生產成本期初存貨成本

變動銷售及管理費用本期生產成本

變動成本合計可供銷售的商品生產成本

貢獻

毛益期末存貨成本

減：固定成本

銷售成本合計

固定性制造費用

銷售毛利

固定銷售及管理費用

減：期間費用

固定成本合計銷售及管理費用

稅前利潤期間費用合計稅前利潤2、編制的利潤格式不同貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表銷售收

貢獻式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產成本期初存貨成本

變動銷售及管理費用本期生產成本

變動成本合計可供銷售的商品生產成本

貢獻毛益期末存貨成本

減：固定成本

營業(yè)成本合計

固定性制造費用

營業(yè)毛利

固定銷售及管理費用

減：期間費用

固定成本合計銷售及管理費用

營業(yè)利潤期間費用合計營業(yè)利潤30000660090075002250050004000900013500300000160001600064009600204004900490015500重點貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表營業(yè)收入營業(yè)收入減某企業(yè)產銷一種產品，2013、2014年的產量分別為20000件和25000件，銷售量分別為18000件和24000件，產品銷售單價為20元，單位變動生產成本為10元/件，單位變動銷售及管理費用為2元/件，全年固定制造費用為10000元，全年固定銷售及管理費用為2000元，存貨采用先進先出。要求：分別用兩種成本計算法1、確定13、14年的單位產品成本。2、編制13、14年的損益表。某企業(yè)產銷一種產品，2013、2014年的產量分別為220132014期初存貨量生產量銷售量期末存貨量單位固定制造費用02000200002500018000240002000300010000÷20000=0.510000÷25000=0.4單位產品成本變動成本法完全成本法101010.510.420132014期初存貨量生產量銷售量期末存貨量單位固定制造貢獻式利潤表1314傳統(tǒng)式利潤表1314營業(yè)收入營業(yè)收入減：變動成本減：營業(yè)成本變動生產成本期初存貨成本變動銷售及管理費用本期生產成本變動成本合計可供銷售的產品成本貢獻毛益期末存貨成本減：固定成本營業(yè)成本合計固定性制造費用營業(yè)毛利固定銷售及管理費用減：期間費用固定成本合計銷售及管理費用營業(yè)利潤期間費用合計營業(yè)利潤14400036000216000100001320004800002400001800003600003600001000020002000120001200048000048000288000192000180000210000260000210000210002498001890003120021000281000380002302001710001330005000038000500001802000貢獻