變動(dòng)成本法-課件

東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十三講主講教師：吳斌1東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十三講主講教師：吳斌1第四章預(yù)測(cè)分析掌握預(yù)測(cè)分析的意義；預(yù)測(cè)分析的內(nèi)容；預(yù)測(cè)分析的方法；目標(biāo)利潤(rùn)的含義；目標(biāo)成本的含義；成本預(yù)測(cè)的方法。能夠掌握銷售預(yù)測(cè)的加權(quán)平均法、平滑指數(shù)法、回歸分析法的應(yīng)用；目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析。第一節(jié)

預(yù)測(cè)分析概述第二節(jié)

保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)分析第三節(jié)

利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析第四節(jié)

銷售的預(yù)測(cè)分析第五節(jié)

成本的預(yù)測(cè)分析2第四章預(yù)測(cè)分析掌握預(yù)測(cè)分析的意義；預(yù)測(cè)分析的內(nèi)容；預(yù)測(cè)分第一節(jié)

預(yù)測(cè)分析概述一、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)與分類是根據(jù)反映客觀事物的資料信息，運(yùn)用科學(xué)方法來預(yù)計(jì)和推測(cè)客觀事物發(fā)展的必然趨勢(shì)或可能性。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)是人們事先對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及其發(fā)展趨勢(shì)提出的一種科學(xué)預(yù)見。3第一節(jié)

預(yù)測(cè)分析概述一、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)與分類3預(yù)測(cè)分析的特點(diǎn)預(yù)測(cè)分析一般具有預(yù)見性、明確性、相對(duì)性、客觀性、可檢測(cè)性和靈活性等特點(diǎn)。根據(jù)預(yù)測(cè)的時(shí)間與范圍不同，經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)分類如下：1、按照預(yù)測(cè)時(shí)間的長(zhǎng)短，經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)可以分為短期預(yù)測(cè)（1年）、中期預(yù)測(cè)（2－5年）和長(zhǎng)期預(yù)測(cè)（5年以上）。2、按照預(yù)測(cè)范圍的大小，經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)可分為宏觀預(yù)測(cè)（整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)）、中觀預(yù)測(cè)（部門和地區(qū)經(jīng)濟(jì)）和微觀預(yù)測(cè)（企業(yè)）。4預(yù)測(cè)分析的特點(diǎn)預(yù)測(cè)分析一般具有預(yù)見性、明確性、相對(duì)性、客觀性二、預(yù)測(cè)分析程序（一）確定預(yù)測(cè)目標(biāo)（二）收集整理材料（三）建立經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型、分析判斷（四）檢驗(yàn)與修正預(yù)測(cè)分析結(jié)果（五）報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論5二、預(yù)測(cè)分析程序（一）確定預(yù)測(cè)目標(biāo)5三、預(yù)測(cè)分析的基本方法可以分為定量分析和定性分析兩大類。（一）定量分析（又稱數(shù)量分析法）1、概念是根據(jù)過去比較完備的統(tǒng)計(jì)資料，應(yīng)用一定的數(shù)學(xué)模型或數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)各種數(shù)量資料進(jìn)行科學(xué)的加工處理，借以充分揭示有關(guān)變量之間的規(guī)律的聯(lián)系，作為對(duì)未來事物發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)的依據(jù)。

6三、預(yù)測(cè)分析的基本方法可以分為定量分析和定性分析兩大類。2、方法

（1）因果分析法。是從某項(xiàng)指標(biāo)與其他有關(guān)指標(biāo)之間的規(guī)律性聯(lián)系中進(jìn)行分析研究，根據(jù)它們之間的規(guī)律性聯(lián)系作為預(yù)測(cè)的依據(jù)。包括因果預(yù)測(cè)法；回歸分析法；相關(guān)分析法（2）趨勢(shì)分析法。是以某項(xiàng)指標(biāo)過去的變化趨勢(shì)作為預(yù)測(cè)的依據(jù)，是把未來作為“過去歷史的延伸”。包括簡(jiǎn)單平均法；移動(dòng)平均法；指數(shù)平滑法72、方法

（1）因果分析法。7第二節(jié)

保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)分析一、保本點(diǎn)的意義、性質(zhì)及其表現(xiàn)形式保本點(diǎn)即損益平衡點(diǎn)，又稱盈虧平衡點(diǎn)。是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處在一種既不盈利又不虧損，銷售收入與銷售成本相等，利潤(rùn)為零狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量。損益平衡點(diǎn)具有廣泛的經(jīng)濟(jì)用途，例如，企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，必須事先計(jì)算出生產(chǎn)和銷售多少產(chǎn)品才能使企業(yè)保本，企業(yè)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)規(guī)模能否達(dá)到這一保本點(diǎn)。這是一個(gè)很重要的劃分企業(yè)盈利與虧損的數(shù)量界限，在該數(shù)量水平上，企業(yè)的收入與成本剛好持平，銷量稍微增加一點(diǎn)，企業(yè)就有盈利；反之，便會(huì)導(dǎo)致虧損。企業(yè)首先要實(shí)現(xiàn)保本，然后才談得上盈利，保本是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件，長(zhǎng)期虧損的企業(yè)勢(shì)必難以為繼。8第二節(jié)

保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)分析一、保本點(diǎn)的意義、性質(zhì)及其表現(xiàn)形保本點(diǎn)的表現(xiàn)形式1、實(shí)物量表現(xiàn)形式2、貨幣量表現(xiàn)形式9保本點(diǎn)的表現(xiàn)形式1、實(shí)物量表現(xiàn)形式9二、單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)方法損益平衡分析，是本量利分析的一種特殊情況，主要研究在利潤(rùn)為零，銷售單價(jià)一定的條件下，產(chǎn)品的銷售量、變動(dòng)成本和固定成本之間的關(guān)系，是企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)條件下的本量利分析。對(duì)于企業(yè)投資決策、制訂利潤(rùn)計(jì)劃、改善成本管理和提高經(jīng)營(yíng)管理水平等方面具有重要的實(shí)際意義。單一品種損益平衡點(diǎn)的計(jì)算主要有三種方法：①方程式法，②邊際貢獻(xiàn)法，③圖解法。10二、單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)方法10東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十四講主講教師：吳斌11東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十四講主講教師：吳斌11（一）本量利分析1、概念本量利分析（CVP分析），全稱成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)相互關(guān)系分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)。它是在變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，所研究的內(nèi)容是產(chǎn)品的成本、銷售量(產(chǎn)量)和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系，其原理和方法在預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制和分析等領(lǐng)域中具有廣泛的應(yīng)用。其基本模型：利潤(rùn)＝銷售收入－銷售成本＝銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本＝銷量×單價(jià)－銷量×單位變動(dòng)成本－固定成本12（一）本量利分析1、概念122、本-量-利分析的基本假設(shè)：假定產(chǎn)品的單位銷售價(jià)格不變。假定所有的成本都劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。假定企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，如果同時(shí)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品時(shí)，其品種構(gòu)成不變。假定全期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量一致，不考慮產(chǎn)成品存貨水平變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。132、本-量-利分析的基本假設(shè)：假定產(chǎn)品的單位銷售價(jià)格不變。3、盈虧臨界圖固定成本線銷售總成本線銷售總收入線盈虧臨界點(diǎn)143、盈虧臨界圖固定成本線銷售總成本線銷售總收入線盈虧臨界點(diǎn)4、盈虧臨界圖特點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越少；銷售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多。銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越?。挥澟R界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多。在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本（截距）和單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（斜率）的多少。154、盈虧臨界圖特點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（二）單一品種損益平衡分析損益平衡點(diǎn)銷量＝固定成本/(單價(jià)－單位變動(dòng)成本)見教材例題16（二）單一品種損益平衡分析損益平衡點(diǎn)銷量＝固定成本/(單價(jià)－考慮稅金因素的影響企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，往往還要涉及到根據(jù)銷售收入繳納銷售稅金，以及根據(jù)扣除銷售稅金的凈利繳納的所得稅?？紤]到這些因素的影響有：稅后凈利＝凈利－所得稅由于：凈利＝銷售收入凈額－變動(dòng)成本－固定成本銷售收入凈額＝銷售收入×（１－產(chǎn)品稅率）所得稅＝凈利×所得稅率，所以：稅后凈利＝凈利－凈利×所得稅率＝凈利×（１－所得稅率）＝［銷售收入×（１－產(chǎn)品稅率）－變動(dòng)成本－固定成本］×（１－所得稅率）＝［銷量×單價(jià)×（１－產(chǎn)品稅率）－銷量×單位變動(dòng)成本－固定成本］×（１－所得稅率）17考慮稅金因素的影響企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，往往還要涉及到根據(jù)銷售收（三）貢獻(xiàn)毛益分析方法貢獻(xiàn)毛益，又叫邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤(rùn)、創(chuàng)利額等，是指產(chǎn)品的銷售收入減去變動(dòng)成本以后的余額。它首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，如補(bǔ)償有余額則形成企業(yè)的利潤(rùn)；如果不足以補(bǔ)償固定成本，則企業(yè)發(fā)生虧損。邊際貢獻(xiàn)代表一種產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)利的能力。其計(jì)算公式如下：邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－變動(dòng)成本如果用單位產(chǎn)品表示，計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)＝銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本18（三）貢獻(xiàn)毛益分析方法貢獻(xiàn)毛益，又叫邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤(rùn)、創(chuàng)利單一品種損益平衡分析邊際貢獻(xiàn)法是在方程式法的基礎(chǔ)上推演出來的。其推導(dǎo)過程如下：邊際貢獻(xiàn)法是在方程式法的基礎(chǔ)上推演出來的。其推導(dǎo)過程如下：損益平衡點(diǎn)銷量＝固定成本/(單價(jià)－單位變動(dòng)成本)損益平衡點(diǎn)銷量＝固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)損益平衡點(diǎn)銷售額＝固定成本/(１－變動(dòng)成本率)＝固定成本/邊際貢獻(xiàn)率19單一品種損益平衡分析邊際貢獻(xiàn)法是在方程式法的基礎(chǔ)上推演出來的見教材例題20見教材例題20（四）基本圖式21（四）基本圖式21基本說明將成本、銷售量、利潤(rùn)的關(guān)系反映在平面直角坐標(biāo)系中所構(gòu)成的圖示，稱本量利圖，又叫損益平衡圖、盈虧分析圖等等。本量利圖清晰地顯示了企業(yè)的損益平衡點(diǎn)，反映了固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售收入、利潤(rùn)、虧損區(qū)和利潤(rùn)區(qū)，以及邊際貢獻(xiàn)、安全邊際等指標(biāo)，不僅形象直觀，而且有關(guān)因素的相互關(guān)系一目了然。根據(jù)所掌握的資料，使用的目的和要求不同，本量利圖有多種結(jié)構(gòu)形式22基本說明將成本、銷售量、利潤(rùn)的關(guān)系反映在平面直角坐標(biāo)系中所構(gòu)基本圖式繪制步驟如下1.選定直角坐標(biāo)系，以橫坐標(biāo)表示銷售量，縱坐標(biāo)表示成本、銷售收入和利潤(rùn)等的金額。2.在縱坐標(biāo)上找到固定成本數(shù)值，以此點(diǎn)為起點(diǎn)，繪制一條平行于橫軸的固定成本線；再以此點(diǎn)為起點(diǎn)，以單位變動(dòng)成本為斜率，繪制總成本線。3.以坐標(biāo)原點(diǎn)為起點(diǎn)，以單價(jià)為斜率，繪制銷售收入線。4.銷售收入線和總成本線的相交點(diǎn)，即損益平衡點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，增加銷售量，銷售收入超過總成本，銷售收入線與總成本線的距離為利潤(rùn)值，形成利潤(rùn)區(qū)，反之，形成虧損區(qū)。5.實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量與損益平衡點(diǎn)銷售量的距離為安全邊際，實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售收入與損益平衡點(diǎn)銷售收入的距離為安全邊際金額。23基本圖式繪制步驟如下1.選定直角坐標(biāo)系，以橫坐標(biāo)表示銷售量，本量利圖—邊際貢獻(xiàn)式24本量利圖—邊際貢獻(xiàn)式24本量利圖—邊際貢獻(xiàn)式繪制方法是先以原點(diǎn)為起點(diǎn)，以單位變動(dòng)成本為斜率繪制變動(dòng)成本線；在此基礎(chǔ)上在縱坐標(biāo)上找出固定成本數(shù)值，以此為起點(diǎn)繪制與變動(dòng)成本線平行的總成本線。其余步驟同基本圖式的繪制方法。此圖的特點(diǎn)是，將固定成本置于變動(dòng)成本之上，清楚地了顯示出邊際貢獻(xiàn)的形成和構(gòu)成，直觀地說明邊際貢獻(xiàn)減去固定成本后才能形成利潤(rùn)。缺點(diǎn)是無法直接反映固定成本線。25本量利圖—邊際貢獻(xiàn)式繪制方法是先以原點(diǎn)為起點(diǎn)，以單位變動(dòng)成本本量利圖—利量式26本量利圖—利量式26本量利圖—利量式利量式本量利圖的繪制方法是：確定直角坐標(biāo)系，橫坐標(biāo)表示銷量，縱坐標(biāo)表示利潤(rùn)，原點(diǎn)以上部分為正值，原點(diǎn)以下部分是負(fù)值即虧損值。在原點(diǎn)下面縱坐標(biāo)上找出固定成本點(diǎn)，以其為起點(diǎn)作平行于橫軸的固定成本線。任取一銷量Ｘ1，計(jì)算其相應(yīng)的利潤(rùn)Ｍ1，通過點(diǎn)(Ｘ1，Ｍ1)和固定成本點(diǎn)連接，即為利潤(rùn)線，與橫軸之交點(diǎn)為損益平衡點(diǎn)。利量式本量利圖的特點(diǎn)是省略銷售收入線和變動(dòng)成本線，只反映邊際貢獻(xiàn)、固定成本和利潤(rùn)的關(guān)系，結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單明了。局限性在于該圖只能部分反映本量利之間的關(guān)系。27本量利圖—利量式利量式本量利圖的繪制方法是：27本量利圖—簡(jiǎn)略式28本量利圖—簡(jiǎn)略式28本量利圖—單位式29本量利圖—單位式29本量利圖—單位式單位式本量利圖，是根據(jù)單位產(chǎn)品的售價(jià)、成本、利潤(rùn)和銷量之間的關(guān)系繪制的，用于詳細(xì)分析某種重要產(chǎn)品的本量利關(guān)系。單位式本量利圖的特點(diǎn)是，單位成本曲線的曲率大小由固定費(fèi)用決定，單位變動(dòng)成本是一個(gè)常量，它決定單位成本線水平位置的高低。從圖3-5可以看出，在銷售量較小的基礎(chǔ)上增加銷量，成本降低程度較大，迅速實(shí)現(xiàn)扭虧為盈；當(dāng)銷量增加到一定程度以后，增加銷量對(duì)成本影響逐漸減小，這時(shí)要想降低單位成本，應(yīng)該重點(diǎn)從降低單位變動(dòng)成本方面來考慮。30本量利圖—單位式單位式本量利圖，是根據(jù)單位產(chǎn)品的售價(jià)、成本、東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十五講主講教師：吳斌31東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十五講主講教師：吳斌31三、多品種產(chǎn)品損益平衡點(diǎn)的計(jì)算——聯(lián)合單位法（一）按主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行預(yù)測(cè)如果在企業(yè)的各種產(chǎn)品中，有一種是主要產(chǎn)品，其他產(chǎn)品的銷售收入比重極小，或者其他產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率與主要產(chǎn)品十分接近，可以視同單一產(chǎn)品，按主要產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率進(jìn)行分析。主要產(chǎn)品法的特點(diǎn)是簡(jiǎn)便，但計(jì)算結(jié)果存在一些誤差，需要事先掌握誤差的方向和大致幅度。32三、多品種產(chǎn)品損益平衡點(diǎn)的計(jì)算——聯(lián)合單位法（一）按主要產(chǎn)品按主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率按主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率是指將固定成本按照適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分配給各種產(chǎn)品，然后就每種產(chǎn)品分別按照單一產(chǎn)品的方法進(jìn)行計(jì)算分析，分別繪制本量利圖的方法。產(chǎn)品品種較多時(shí)，可以先按邊際貢獻(xiàn)率大小適當(dāng)分類，按類別進(jìn)行分析。特點(diǎn)是能夠提供分品種的本量利資料，是基層管理者按品種進(jìn)行計(jì)劃和控制所需要的。缺點(diǎn)是不能提供企業(yè)總括的資料，固定成本的分配往往帶有主觀性和假定性，而且當(dāng)企業(yè)品種繁多時(shí)，工作量會(huì)很大，所以運(yùn)用時(shí)具有一定局限性。33按主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率按主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率是指將固定成本按（二）分算方法34（二）分算方法34（三）加權(quán)平均法加權(quán)平均的邊際貢獻(xiàn)率法，又稱綜合邊際貢獻(xiàn)率法，將每種產(chǎn)品本身的邊際貢獻(xiàn)率按該產(chǎn)品銷售收入占全部銷售收入的比重進(jìn)行加權(quán)平均，求得綜合邊際貢獻(xiàn)率。其計(jì)算公式如下：綜合邊際貢獻(xiàn)率＝∑(產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×占總銷售收入的比重)然后計(jì)算企業(yè)綜合的損益平衡點(diǎn)銷售額，再按每種產(chǎn)品的銷售比重乘上企業(yè)綜合的損益平衡點(diǎn)銷售額，求出每種產(chǎn)品各自的損益平衡點(diǎn)銷售額，進(jìn)而可以求出各產(chǎn)品的損益平衡點(diǎn)銷售量。35（三）加權(quán)平均法加權(quán)平均的邊際貢獻(xiàn)率法，又稱綜合邊際貢獻(xiàn)率法例題36例題36（四）貢獻(xiàn)毛益率分解法37（四）貢獻(xiàn)毛益率分解法37四、安全邊際的意義及其計(jì)算1、安全邊際安全邊際，是指企業(yè)現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售量與損益平衡點(diǎn)銷售量二者之間的差額。它標(biāo)志著企業(yè)的銷售量下降多少，仍不至發(fā)生虧損。安全邊際數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就越安全。其計(jì)算公式如下：安全邊際＝實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量－損益平衡點(diǎn)銷售量38四、安全邊際的意義及其計(jì)算1、安全邊際382、安全邊際率安全邊際率，是指安全邊際與實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量?jī)烧咧g的比率。其計(jì)算公式如下:安全邊際率＝安全邊際/實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量×100%這一指標(biāo)便于不同企業(yè)之間的比較，我們一般用它來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度，其安全程度檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)驗(yàn)值如表3-1所示392、安全邊際率安全邊際率，是指安全邊際與實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量?jī)杀１咀鳂I(yè)率本量利分析中的基本概念——保本作業(yè)率在國(guó)外，某些企業(yè)不考核安全邊際率，而是計(jì)算保本作業(yè)率來評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安全程度。保本作業(yè)率，又叫損益平衡點(diǎn)的作業(yè)率、危險(xiǎn)率等等，是指損益平衡點(diǎn)的銷售量與企業(yè)實(shí)際(預(yù)計(jì))的銷售量二者之間的比率。其計(jì)算公式如下：保本作業(yè)率＝損益平衡點(diǎn)的銷售量/實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量×100%損益平衡點(diǎn)把實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量分為兩部分，一部分是損益平衡點(diǎn)的銷售量，另一部分是安全邊際，即：實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量＝損益平衡點(diǎn)銷售量＋安全邊際上式兩邊同時(shí)除以實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量，得保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系是：保本作業(yè)率＋安全邊際率＝１40保本作業(yè)率本量利分析中的基本概念——保本作業(yè)率40變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本在銷售收入中所占的百分率。其計(jì)算公式如下：變動(dòng)成本率＝變動(dòng)成本/銷售收入×100%＝單位變動(dòng)成本/銷售單價(jià)×100%由于銷售收入包括變動(dòng)成本和邊際貢獻(xiàn)兩部分，因此邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率之和等于1。即：邊際貢獻(xiàn)率＋變動(dòng)成本率＝１41變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本在銷售收入中所占的百分率。其計(jì)算公式如第三節(jié)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析一、利潤(rùn)的性質(zhì)42第三節(jié)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析一、利潤(rùn)的性質(zhì)42二、預(yù)測(cè)利潤(rùn)1、利用本量利分析公式2、利用貢獻(xiàn)毛益分析方法3、利用經(jīng)營(yíng)杠桿的公式4、利用安全邊際的公式43二、預(yù)測(cè)利潤(rùn)1、利用本量利分析公式43例題44例題44三、確定目標(biāo)利潤(rùn)比例法是指根據(jù)各種利潤(rùn)率指標(biāo)來預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的一種方法。1、

預(yù)測(cè)利潤(rùn)額=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售收入＊銷售收入利潤(rùn)率2、

預(yù)測(cè)利潤(rùn)額=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本＊銷售成本利潤(rùn)率3、

預(yù)測(cè)利潤(rùn)額=預(yù)計(jì)產(chǎn)品總產(chǎn)值＊產(chǎn)值利潤(rùn)率45三、確定目標(biāo)利潤(rùn)比例法是指根據(jù)各種利潤(rùn)率指標(biāo)來預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)品東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十六講主講教師：吳斌46東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十六講主講教師：吳斌46四、保利分析的意義及其數(shù)學(xué)模型損益平衡分析，是以利潤(rùn)等于零為前提的，它是探討盈利條件下本量利分析的基礎(chǔ)。這里的盈利可以指實(shí)際利潤(rùn)，也可以指在未來經(jīng)過努力應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)利潤(rùn)。目標(biāo)利潤(rùn)、成本、銷量、單價(jià)與其他因素之間的關(guān)系。只要將損益平衡點(diǎn)計(jì)算公式中，加上事先確定的目標(biāo)利潤(rùn)，就可以計(jì)算出實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品數(shù)量和金額。47四、保利分析的意義及其數(shù)學(xué)模型損益平衡分析，是以利潤(rùn)等于零為計(jì)算公式如下：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量＝（固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn)）/(單價(jià)－單位變動(dòng)成本)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額＝（固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn)）/邊際貢獻(xiàn)率對(duì)以上公式做適當(dāng)?shù)淖冃危梢苑謩e得出單位變動(dòng)成本、固定成本、單價(jià)與其他因素的關(guān)系式。48計(jì)算公式如下：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量48公式回顧利潤(rùn)=銷售量×（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本利潤(rùn)=銷量×單位貢獻(xiàn)毛益-固定成本利潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益-固定成本利潤(rùn)=（預(yù)計(jì)銷售量-保本銷售量）×單位貢獻(xiàn)毛益利潤(rùn)=安全邊際量×單位貢獻(xiàn)毛益利潤(rùn)=（預(yù)計(jì)銷售收入-保本銷售收入）×貢獻(xiàn)毛益率利潤(rùn)-安全邊際額×貢獻(xiàn)毛益率利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷售收入×安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率49公式回顧利潤(rùn)=銷售量×（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本例題50例題50五、利潤(rùn)預(yù)測(cè)中的敏感分析1、概念利潤(rùn)預(yù)測(cè)的敏感分析，是指分析各項(xiàng)影響利潤(rùn)的因素發(fā)生變動(dòng)，對(duì)于利潤(rùn)的影響，從而確定各項(xiàng)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響的大小程度。影響額越大的因素，就是越敏感的因素。51五、利潤(rùn)預(yù)測(cè)中的敏感分析1、概念51分析方法單一因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)增加的敏感分析例題1：某產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量5500件，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本60元，固定成本總額120000元。計(jì)算該產(chǎn)品預(yù)計(jì)利潤(rùn)？如果銷量、單價(jià)各增長(zhǎng)10%，固定成本、單位變動(dòng)成本各下降10%，求各影響因素單獨(dú)變動(dòng)，對(duì)利潤(rùn)的影響程度。52分析方法單一因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)增加的敏感分析52預(yù)計(jì)利潤(rùn)=5500×（100-60）-120000=100000元銷量增長(zhǎng)10%，而增加的利潤(rùn)=5500×（1+10%）×（100-60）-120000=122000元增長(zhǎng)率=22%單價(jià)提高10%，而增加的利潤(rùn)=5500×[100×（1+10%）-60]-120000=155000元增長(zhǎng)率為55%單位變動(dòng)成本降低10%，而增加的利潤(rùn)=5500×[100-60×（1-10%）]-120000=133000元增長(zhǎng)率為33%固定成本降低10%，而增加的利潤(rùn)=5500×（100-60）-120000×（1-10%）=112000元增長(zhǎng)率為12%53預(yù)計(jì)利潤(rùn)=5500×（100-60）-12000053上述計(jì)算分析表明，按敏感程度由大到小順次排列為，單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷量、固定成本。即企業(yè)增利的主要方向?yàn)樯a(chǎn)試銷對(duì)路、質(zhì)量可靠的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，通過提高價(jià)格，增加利潤(rùn)。若不能提價(jià)，則應(yīng)從降低單位變動(dòng)成本入手，或設(shè)法增加銷量?？拷档凸潭ㄐ再M(fèi)用，如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、固定制造費(fèi)用去增加利潤(rùn)，是一種收效不大的途徑54上述計(jì)算分析表明，按敏感程度由大到小順次排列為，單價(jià)、單位變例題2：某產(chǎn)品基期銷售量5500件，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本60元，固定成本總額120000元。計(jì)算該產(chǎn)品凈利？若企業(yè)打算計(jì)劃期比基期多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)32000元，各因素應(yīng)如何變動(dòng)才能保證利潤(rùn)的增加？55例題2：某產(chǎn)品基期銷售量5500件，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成基期利潤(rùn)=5500×（100-60）-120000元=100000元銷售量的影響：（設(shè)：銷量為X）則∵X（100-60）-120000=132000∴X=6300件需提高產(chǎn)量=14.55%單價(jià)的影響（設(shè)：?jiǎn)蝺r(jià)為P）∵5500×（P-60）-120000=132000∴P=105.82需提價(jià)=5.82%56基期利潤(rùn)=5500×（100-60）-120000元56單位變動(dòng)成本的影響：（設(shè)：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本為b）則：5500×（100-b）-120000元=132000元b=54.18單位變動(dòng)成本需降低9.7%固定成本的影響：（設(shè)：固定成本為a）則：5500×40-a=132000a=220000-132000=88000元固定成本需降低26.67%計(jì)算分析說明：付出努力最少的因素是單價(jià)，其次是單位變動(dòng)成本、銷量、固定成本。仍然是單價(jià)最敏感。57單位變動(dòng)成本的影響：（設(shè)：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本為b）57多因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響的敏感分析例題3：某產(chǎn)品基期銷售量5500件，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本60元，固定成本總額120000元，目標(biāo)利潤(rùn)80000元。計(jì)算基期保本銷量、目標(biāo)銷售量、基期利潤(rùn)？若計(jì)劃期銷量能夠提高10%，單價(jià)降低5%，單位變動(dòng)成本減少5元，固定成本減少20000元，目標(biāo)利潤(rùn)88000元，則計(jì)劃期保本銷量、目標(biāo)銷量、預(yù)計(jì)利潤(rùn)？基期保本銷量=3000件基期目標(biāo)銷量=5000件基期利潤(rùn)=（5500-3000）×40=100000元計(jì)劃期保本銷量=2500件58多因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響的敏感分析例題3：某產(chǎn)品基期銷售量比基期減少500件計(jì)劃期目標(biāo)銷量=4700件比上年減少300件計(jì)劃期利潤(rùn)=[5500×（1+10%）-2500]×40=142000元或=5500×（1+10%）×[100×（1-5%）-（60-5）]-（120000-20000）=142000元59比基期減少500件59（四）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響60（四）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響60東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十七講主講教師：吳斌61東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十七講主講教師：吳斌61第四節(jié)

銷售的預(yù)測(cè)分析一、銷售預(yù)測(cè)的意義銷售預(yù)測(cè)是指在充分調(diào)查、研究的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)市場(chǎng)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品在未來時(shí)期的需求趨勢(shì)。銷售預(yù)測(cè)是根據(jù)歷史銷售資料，預(yù)測(cè)未來一定時(shí)期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品的銷售量和銷售狀態(tài)及其變化趨勢(shì)的預(yù)測(cè)。62第四節(jié)

銷售的預(yù)測(cè)分析一、銷售預(yù)測(cè)的意義62二、銷售預(yù)測(cè)分析的定性預(yù)測(cè)方法市場(chǎng)調(diào)查一般從以下四個(gè)方面進(jìn)行：1、對(duì)產(chǎn)品本身的調(diào)查2、對(duì)消費(fèi)者情況進(jìn)行調(diào)查3、對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況的調(diào)查4、對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的調(diào)查最后，將以上四個(gè)方面的調(diào)查資料進(jìn)行綜合、整理、加工、計(jì)算，就可對(duì)產(chǎn)品的銷售預(yù)測(cè)作出判斷。63二、銷售預(yù)測(cè)分析的定性預(yù)測(cè)方法市場(chǎng)調(diào)查一般從以下四個(gè)方面進(jìn)（二）特爾菲法特爾菲法又稱專家調(diào)查法，它是一種客觀判斷法，由美國(guó)蘭德公司在20世紀(jì)40年代首先倡導(dǎo)使用。經(jīng)過這些專家連續(xù)三次預(yù)測(cè)，對(duì)產(chǎn)品最樂觀、最悲觀和最有可能三種情況的銷售量水平作出估計(jì)，預(yù)測(cè)所得數(shù)據(jù)如表所示：64（二）特爾菲法特爾菲法又稱專家調(diào)查法，它是一種客觀判斷法，特爾菲法專家意見匯總表專家編號(hào)第一次判斷情況第二次判斷情況第三次判斷情況最高最可能最低最高最可能最低最高最可能最低123002000150023002000170023002000160021500140090018001500110018001500130032100170013002100190015002100190015004350023002000350020001700300017001500512009007001500130090017001500110062000150011002000150011002000170011007130011001000150013001000170015001300平均值19861557121421001643128620861686134365特爾菲法專家意見匯總表專家編號(hào)第一次判斷情況第二次判斷情況要求：根據(jù)上表第三次判斷的資料，分別采用算術(shù)平均法、加權(quán)平均法（最高0.3，最可能0.5，最低0.2）和中位數(shù)法，作出計(jì)劃期新產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量的判斷66要求：根據(jù)上表第三次判斷的資料，分別采用算術(shù)平均法、加權(quán)平均三、銷售預(yù)測(cè)分析的定量方法――趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法又稱為時(shí)間序列分析法，具體應(yīng)用形式包括算術(shù)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、指數(shù)平滑法、回歸法等。67三、銷售預(yù)測(cè)分析的定量方法――趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法（一）算術(shù)平均法該法又稱簡(jiǎn)單平均法。計(jì)劃期銷售預(yù)測(cè)數(shù)＝各期銷售量（額）之和÷計(jì)算期數(shù)例如，某公司上半年的銷售資料見表所示。試用簡(jiǎn)單平均法預(yù)測(cè)7月份公司的銷售額。68（一）算術(shù)平均法該法又稱簡(jiǎn)單平均法。68銷售資料表月份123456合計(jì)銷售額10009001200110013001400690069銷售資料表月份123456合計(jì)銷售額10009001200（二）移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)劃期銷售預(yù)測(cè)數(shù)＝Σ某期銷售量（額）×該期權(quán)數(shù)70（二）移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)劃期銷售預(yù)測(cè)數(shù)＝Σ某期銷售量（額）×（三）指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法是利用過去第t期實(shí)際銷售數(shù)和第t期預(yù)測(cè)數(shù)計(jì)算的加權(quán)平均數(shù)，作為下期預(yù)測(cè)數(shù)的方法。采用該法預(yù)測(cè)計(jì)劃期銷售量或銷售額時(shí)，需介入平滑系數(shù)a測(cè)算，a的取值要求大于0、小于1，一般取值在0.3—0.7之間。其計(jì)算公式為：是根據(jù)前期銷售量的實(shí)際數(shù)和預(yù)測(cè)數(shù)，以加權(quán)因子為權(quán)數(shù)，進(jìn)行加權(quán)平均來預(yù)測(cè)下一期銷售量的方法。預(yù)測(cè)期銷售量=平滑系數(shù)×上期實(shí)際銷售量+（1-平滑系數(shù)）×上期預(yù)測(cè)額71（三）指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法是利用過去第t期實(shí)際銷售數(shù)和第t期（四）直線回歸預(yù)測(cè)法：其預(yù)測(cè)模型為y＝a＋bx其中：a、b：回歸系數(shù)y：銷售業(yè)務(wù)量（因變量函數(shù)）x：時(shí)間的自變量按照直線回歸法原理，回歸系數(shù)a、b的計(jì)算公式為：a＝（Σy－bΣx）÷nb＝（nΣxy－ΣxΣy）÷（nΣx2－（Σx）2）該公式可簡(jiǎn)化為：a＝Σx÷n，b＝Σxy÷Σx272（四）直線回歸預(yù)測(cè)法：其預(yù)測(cè)模型為y＝a＋bx72假如，假定某企業(yè)前6個(gè)月的銷售資料如表所示，試采用回歸分析方法預(yù)測(cè)7月份的銷售額。銷售資料統(tǒng)計(jì)表月份123456合計(jì)銷售額（萬元）57986103573假如，假定某企業(yè)前6個(gè)月的銷售資料如表所示，試采用回歸分析方資料整理表月份X銷售額y（萬元）xyx2Y21-55-2525252-37-219493-19-918141881645361893665105025100N＝6Σx＝0Σy＝45Σxy＝21Σx2＝70Σy2＝35574資料整理表月份X銷售額y（萬元）xyx2Y21-55-252可得:b＝Σxy÷Σx2＝0.3a＝Σy÷n＝45÷6＝7.5則計(jì)劃期7月份銷售預(yù)測(cè)數(shù)為：y＝a＋bx＝7.5＋0.3X7＝9.6（萬元）75可得:b＝Σxy÷Σx2＝0.375（五）二次曲線趨勢(shì)法二次曲線的基本公式為：y＝a＋bx＋cx2b＝Σxy÷Σx2a＝（Σx4·Σy－Σx2·Σx2y）c＝（nΣx2y－Σn2·Σy）÷（nΣx4－（Σx2）2）76（五）二次曲線趨勢(shì)法二次曲線的基本公式為：76三、因果預(yù)測(cè)分析法77三、因果預(yù)測(cè)分析法77四、判斷分析法78四、判斷分析法78五、調(diào)查分析法79五、調(diào)查分析法79東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十八講主講教師：吳斌80東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十八講主講教師：吳斌80第五節(jié)成本預(yù)測(cè)一、成本預(yù)測(cè)的意義81第五節(jié)成本預(yù)測(cè)一、成本預(yù)測(cè)的意義81二、成本預(yù)測(cè)的程序成本預(yù)測(cè)通常按以下四個(gè)步驟進(jìn)行。1、提出目標(biāo)成本方案2、預(yù)測(cè)成本3、擬定降低成本的各種可行方案4、修訂目標(biāo)成本82二、成本預(yù)測(cè)的程序成本預(yù)測(cè)通常按以下四個(gè)步驟進(jìn)行。82三、預(yù)測(cè)成本最常用的方法通常的方法有高低點(diǎn)法、加權(quán)平均法和回歸分析法三種。83三、預(yù)測(cè)成本最常用的方法通常的方法有高低點(diǎn)法、加權(quán)平均法和回（一）高低點(diǎn)法y＝a＋bx84（一）高低點(diǎn)法y＝a＋bx84（二）加權(quán)平均法yp＝Σaixi＋Σbiwi·xp計(jì)劃期單位成本的預(yù)測(cè)值＝y(tǒng)p÷xp85（二）加權(quán)平均法yp＝Σaixi＋Σbiwi·xp85（三）直線回歸法該方法計(jì)算過程如下：1、計(jì)算相關(guān)系數(shù)r。計(jì)算公式如下：r＝（nΣxy－ΣxΣy）÷（開平方[nΣx2－(Σx)2][nΣy2－(Σy)2]）2、計(jì)算回歸系數(shù)a與b。a、b是回歸方程中的特定回歸系數(shù)，a反映固定成本數(shù)值，b則表示單位變動(dòng)成本，計(jì)算公式如下：b＝（nΣxy－ΣxΣy）÷（nΣx2－(Σx)2）a＝Σy÷n－b·Σx÷n3、預(yù)測(cè)計(jì)劃期成本額。根據(jù)計(jì)劃期業(yè)務(wù)量計(jì)算成本預(yù)測(cè)值。86（三）直線回歸法該方法計(jì)算過程如下：86例如：根據(jù)表中資料，用回歸分析法預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)量為135千件時(shí)的成本總額。資料表nxyxyX2Y2146502406230425002535428622809291635556308030285313646864435246244096590857650810072256116104120641345610816N＝6Σx＝430Σy＝413Σxy＝32408Σx234318Σy2＝3068987例如：根據(jù)表中資料，用回歸分析法預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)量為135千件時(shí)第六節(jié)資金的預(yù)測(cè)分析一、資金預(yù)測(cè)分析的依據(jù)88第六節(jié)資金的預(yù)測(cè)分析一、資金預(yù)測(cè)分析的依據(jù)88二、銷售百分比法1、分析研究資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目與銷售收入總額之間的依存關(guān)系。（1）資產(chǎn)類項(xiàng)目（2）權(quán)益類項(xiàng)目2、計(jì)算基期的銷售百分比89二、銷售百分比法1、分析研究資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目與銷售收入總3、計(jì)算計(jì)劃期內(nèi)所需追加資金量。（1）由于計(jì)劃期間銷售額增加而追加的資金量，它是根據(jù)增長(zhǎng)的銷售額按銷售百分比計(jì)算的，其計(jì)算公式如下：增長(zhǎng)的銷售額所需追加資金＝（A/S。－L/S。）（Si－S。）其中:S。：基期的銷售總額Si：計(jì)劃期的銷售總額A/S。：指基期隨著銷售額增加而增加的資產(chǎn)項(xiàng)目金額占銷售額的百分比L/S。：指基期隨著銷售額增加而增加的負(fù)債類項(xiàng)目金額占銷售額的百分比903、計(jì)算計(jì)劃期內(nèi)所需追加資金量。（1）由于計(jì)劃期間銷售額增（2）計(jì)劃期提取的折舊未使用的余額（Dep1）。它是應(yīng)提取的折舊（3）計(jì)劃期的留存收益。其計(jì)算公式如下：計(jì)劃期留存收益=S1R。（1－d1）R。：基期的稅后銷售利潤(rùn)率d1：計(jì)劃期的股利發(fā)放率（4）計(jì)劃期的零星資金需要量（M1）綜合上述四部分，有：計(jì)劃期間預(yù)計(jì)追加的資金數(shù)量＝（A/S。－L/S。）（Si－S。）－Dep1－S1R。（1－d1）＋M191（2）計(jì)劃期提取的折舊未使用的余額（Dep1）。它是應(yīng)提取的例如：某公司基期銷售收入總額為500000元，獲得稅后凈利潤(rùn)20000元，發(fā)放股利10000元，基期的廠房設(shè)備利用率已達(dá)飽和狀態(tài)。該公司基期末的簡(jiǎn)略資產(chǎn)負(fù)債表如下表，若該公司計(jì)劃年度銷售收入總額將達(dá)到800000元，并仍按基期股利發(fā)放率支付股利，折舊提取數(shù)為20000元，其中60％用于更新改造現(xiàn)有的廠房設(shè)備，又假定零星資金需要量為12000元，試預(yù)測(cè)計(jì)劃期間需要追加的資金數(shù)量。92例如：某公司基期銷售收入總額為500000元，獲得稅后凈利潤(rùn)XX公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及權(quán)益1、現(xiàn)金100001、應(yīng)付帳款500002、應(yīng)收帳款850002、應(yīng)付稅款250003、存貨1000003、長(zhǎng)期負(fù)債1150004、廠房設(shè)備（凈額）1500004、普通股股本2000005、無形資產(chǎn)550005、留存收益10000合計(jì)400000合計(jì)40000093XX公司資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及權(quán)益1、現(xiàn)金100001、應(yīng)付首先根據(jù)基期末的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目與銷售額的依存關(guān)系，計(jì)算并填列用銷售百分比形式反映的資產(chǎn)負(fù)債表，如下所示：94首先根據(jù)基期末的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目與銷售額的依存關(guān)系，計(jì)算并填按銷售百分比反映的資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及權(quán)益1、現(xiàn)金2％1、應(yīng)付帳款10％2、應(yīng)收帳款17％2、應(yīng)付稅款5％3、存貨20％3、長(zhǎng)期負(fù)債不適用4、廠房設(shè)備（凈額）30％4、普通股股本不適用5、無形資產(chǎn)不適用5、留存收益不適用合計(jì)69％合計(jì)15％95按銷售百分比反映的資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及權(quán)益1、現(xiàn)金2％1、再將有關(guān)數(shù)據(jù)代入公式：計(jì)劃期間預(yù)計(jì)需追加的資金額＝（A/S。－L/S。）（Si－S。）－Dep1－S1R。（1－d1）＋M1＝150000（元）96再將有關(guān)數(shù)據(jù)代入公式：96銷售百分比法的優(yōu)、缺點(diǎn)和適用范圍97銷售百分比法的優(yōu)、缺點(diǎn)和適用范圍97三、回歸分析法98三、回歸分析法98作業(yè)習(xí)題1，2，3，5，6，12，13，16，17，1899作業(yè)習(xí)題1，2，3，5，6，12，13，16，17，1899演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十三講主講教師：吳斌101東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十三講主講教師：吳斌1第四章預(yù)測(cè)分析掌握預(yù)測(cè)分析的意義；預(yù)測(cè)分析的內(nèi)容；預(yù)測(cè)分析的方法；目標(biāo)利潤(rùn)的含義；目標(biāo)成本的含義；成本預(yù)測(cè)的方法。能夠掌握銷售預(yù)測(cè)的加權(quán)平均法、平滑指數(shù)法、回歸分析法的應(yīng)用；目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)分析。第一節(jié)

預(yù)測(cè)分析概述第二節(jié)

保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)分析第三節(jié)

利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析第四節(jié)

銷售的預(yù)測(cè)分析第五節(jié)

成本的預(yù)測(cè)分析102第四章預(yù)測(cè)分析掌握預(yù)測(cè)分析的意義；預(yù)測(cè)分析的內(nèi)容；預(yù)測(cè)分第一節(jié)

預(yù)測(cè)分析概述一、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)與分類是根據(jù)反映客觀事物的資料信息，運(yùn)用科學(xué)方法來預(yù)計(jì)和推測(cè)客觀事物發(fā)展的必然趨勢(shì)或可能性。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)是人們事先對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益及其發(fā)展趨勢(shì)提出的一種科學(xué)預(yù)見。103第一節(jié)

預(yù)測(cè)分析概述一、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)與分類3預(yù)測(cè)分析的特點(diǎn)預(yù)測(cè)分析一般具有預(yù)見性、明確性、相對(duì)性、客觀性、可檢測(cè)性和靈活性等特點(diǎn)。根據(jù)預(yù)測(cè)的時(shí)間與范圍不同，經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)分類如下：1、按照預(yù)測(cè)時(shí)間的長(zhǎng)短，經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)可以分為短期預(yù)測(cè)（1年）、中期預(yù)測(cè)（2－5年）和長(zhǎng)期預(yù)測(cè)（5年以上）。2、按照預(yù)測(cè)范圍的大小，經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)可分為宏觀預(yù)測(cè)（整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)）、中觀預(yù)測(cè)（部門和地區(qū)經(jīng)濟(jì)）和微觀預(yù)測(cè)（企業(yè)）。104預(yù)測(cè)分析的特點(diǎn)預(yù)測(cè)分析一般具有預(yù)見性、明確性、相對(duì)性、客觀性二、預(yù)測(cè)分析程序（一）確定預(yù)測(cè)目標(biāo)（二）收集整理材料（三）建立經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型、分析判斷（四）檢驗(yàn)與修正預(yù)測(cè)分析結(jié)果（五）報(bào)告預(yù)測(cè)結(jié)論105二、預(yù)測(cè)分析程序（一）確定預(yù)測(cè)目標(biāo)5三、預(yù)測(cè)分析的基本方法可以分為定量分析和定性分析兩大類。（一）定量分析（又稱數(shù)量分析法）1、概念是根據(jù)過去比較完備的統(tǒng)計(jì)資料，應(yīng)用一定的數(shù)學(xué)模型或數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)各種數(shù)量資料進(jìn)行科學(xué)的加工處理，借以充分揭示有關(guān)變量之間的規(guī)律的聯(lián)系，作為對(duì)未來事物發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)的依據(jù)。

106三、預(yù)測(cè)分析的基本方法可以分為定量分析和定性分析兩大類。2、方法

（1）因果分析法。是從某項(xiàng)指標(biāo)與其他有關(guān)指標(biāo)之間的規(guī)律性聯(lián)系中進(jìn)行分析研究，根據(jù)它們之間的規(guī)律性聯(lián)系作為預(yù)測(cè)的依據(jù)。包括因果預(yù)測(cè)法；回歸分析法；相關(guān)分析法（2）趨勢(shì)分析法。是以某項(xiàng)指標(biāo)過去的變化趨勢(shì)作為預(yù)測(cè)的依據(jù)，是把未來作為“過去歷史的延伸”。包括簡(jiǎn)單平均法；移動(dòng)平均法；指數(shù)平滑法1072、方法

（1）因果分析法。7第二節(jié)

保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)分析一、保本點(diǎn)的意義、性質(zhì)及其表現(xiàn)形式保本點(diǎn)即損益平衡點(diǎn)，又稱盈虧平衡點(diǎn)。是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處在一種既不盈利又不虧損，銷售收入與銷售成本相等，利潤(rùn)為零狀態(tài)時(shí)的業(yè)務(wù)量。損益平衡點(diǎn)具有廣泛的經(jīng)濟(jì)用途，例如，企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，必須事先計(jì)算出生產(chǎn)和銷售多少產(chǎn)品才能使企業(yè)保本，企業(yè)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)規(guī)模能否達(dá)到這一保本點(diǎn)。這是一個(gè)很重要的劃分企業(yè)盈利與虧損的數(shù)量界限，在該數(shù)量水平上，企業(yè)的收入與成本剛好持平，銷量稍微增加一點(diǎn)，企業(yè)就有盈利；反之，便會(huì)導(dǎo)致虧損。企業(yè)首先要實(shí)現(xiàn)保本，然后才談得上盈利，保本是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件，長(zhǎng)期虧損的企業(yè)勢(shì)必難以為繼。108第二節(jié)

保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)分析一、保本點(diǎn)的意義、性質(zhì)及其表現(xiàn)形保本點(diǎn)的表現(xiàn)形式1、實(shí)物量表現(xiàn)形式2、貨幣量表現(xiàn)形式109保本點(diǎn)的表現(xiàn)形式1、實(shí)物量表現(xiàn)形式9二、單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)方法損益平衡分析，是本量利分析的一種特殊情況，主要研究在利潤(rùn)為零，銷售單價(jià)一定的條件下，產(chǎn)品的銷售量、變動(dòng)成本和固定成本之間的關(guān)系，是企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)條件下的本量利分析。對(duì)于企業(yè)投資決策、制訂利潤(rùn)計(jì)劃、改善成本管理和提高經(jīng)營(yíng)管理水平等方面具有重要的實(shí)際意義。單一品種損益平衡點(diǎn)的計(jì)算主要有三種方法：①方程式法，②邊際貢獻(xiàn)法，③圖解法。110二、單一產(chǎn)品保本點(diǎn)的預(yù)測(cè)方法10東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十四講主講教師：吳斌111東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十四講主講教師：吳斌11（一）本量利分析1、概念本量利分析（CVP分析），全稱成本—業(yè)務(wù)量—利潤(rùn)相互關(guān)系分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)。它是在變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，所研究的內(nèi)容是產(chǎn)品的成本、銷售量(產(chǎn)量)和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系，其原理和方法在預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制和分析等領(lǐng)域中具有廣泛的應(yīng)用。其基本模型：利潤(rùn)＝銷售收入－銷售成本＝銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本＝銷量×單價(jià)－銷量×單位變動(dòng)成本－固定成本112（一）本量利分析1、概念122、本-量-利分析的基本假設(shè)：假定產(chǎn)品的單位銷售價(jià)格不變。假定所有的成本都劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。假定企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，如果同時(shí)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品時(shí)，其品種構(gòu)成不變。假定全期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量一致，不考慮產(chǎn)成品存貨水平變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。1132、本-量-利分析的基本假設(shè)：假定產(chǎn)品的單位銷售價(jià)格不變。3、盈虧臨界圖固定成本線銷售總成本線銷售總收入線盈虧臨界點(diǎn)1143、盈虧臨界圖固定成本線銷售總成本線銷售總收入線盈虧臨界點(diǎn)4、盈虧臨界圖特點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越少；銷售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多。銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，虧損越??；盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越小，虧損越多。在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本（截距）和單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（斜率）的多少。1154、盈虧臨界圖特點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（二）單一品種損益平衡分析損益平衡點(diǎn)銷量＝固定成本/(單價(jià)－單位變動(dòng)成本)見教材例題116（二）單一品種損益平衡分析損益平衡點(diǎn)銷量＝固定成本/(單價(jià)－考慮稅金因素的影響企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，往往還要涉及到根據(jù)銷售收入繳納銷售稅金，以及根據(jù)扣除銷售稅金的凈利繳納的所得稅?？紤]到這些因素的影響有：稅后凈利＝凈利－所得稅由于：凈利＝銷售收入凈額－變動(dòng)成本－固定成本銷售收入凈額＝銷售收入×（１－產(chǎn)品稅率）所得稅＝凈利×所得稅率，所以：稅后凈利＝凈利－凈利×所得稅率＝凈利×（１－所得稅率）＝［銷售收入×（１－產(chǎn)品稅率）－變動(dòng)成本－固定成本］×（１－所得稅率）＝［銷量×單價(jià)×（１－產(chǎn)品稅率）－銷量×單位變動(dòng)成本－固定成本］×（１－所得稅率）117考慮稅金因素的影響企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，往往還要涉及到根據(jù)銷售收（三）貢獻(xiàn)毛益分析方法貢獻(xiàn)毛益，又叫邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤(rùn)、創(chuàng)利額等，是指產(chǎn)品的銷售收入減去變動(dòng)成本以后的余額。它首先用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本，如補(bǔ)償有余額則形成企業(yè)的利潤(rùn)；如果不足以補(bǔ)償固定成本，則企業(yè)發(fā)生虧損。邊際貢獻(xiàn)代表一種產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)利的能力。其計(jì)算公式如下：邊際貢獻(xiàn)＝銷售收入－變動(dòng)成本如果用單位產(chǎn)品表示，計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)＝銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本118（三）貢獻(xiàn)毛益分析方法貢獻(xiàn)毛益，又叫邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤(rùn)、創(chuàng)利單一品種損益平衡分析邊際貢獻(xiàn)法是在方程式法的基礎(chǔ)上推演出來的。其推導(dǎo)過程如下：邊際貢獻(xiàn)法是在方程式法的基礎(chǔ)上推演出來的。其推導(dǎo)過程如下：損益平衡點(diǎn)銷量＝固定成本/(單價(jià)－單位變動(dòng)成本)損益平衡點(diǎn)銷量＝固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)損益平衡點(diǎn)銷售額＝固定成本/(１－變動(dòng)成本率)＝固定成本/邊際貢獻(xiàn)率119單一品種損益平衡分析邊際貢獻(xiàn)法是在方程式法的基礎(chǔ)上推演出來的見教材例題120見教材例題20（四）基本圖式121（四）基本圖式21基本說明將成本、銷售量、利潤(rùn)的關(guān)系反映在平面直角坐標(biāo)系中所構(gòu)成的圖示，稱本量利圖，又叫損益平衡圖、盈虧分析圖等等。本量利圖清晰地顯示了企業(yè)的損益平衡點(diǎn)，反映了固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售收入、利潤(rùn)、虧損區(qū)和利潤(rùn)區(qū)，以及邊際貢獻(xiàn)、安全邊際等指標(biāo)，不僅形象直觀，而且有關(guān)因素的相互關(guān)系一目了然。根據(jù)所掌握的資料，使用的目的和要求不同，本量利圖有多種結(jié)構(gòu)形式122基本說明將成本、銷售量、利潤(rùn)的關(guān)系反映在平面直角坐標(biāo)系中所構(gòu)基本圖式繪制步驟如下1.選定直角坐標(biāo)系，以橫坐標(biāo)表示銷售量，縱坐標(biāo)表示成本、銷售收入和利潤(rùn)等的金額。2.在縱坐標(biāo)上找到固定成本數(shù)值，以此點(diǎn)為起點(diǎn)，繪制一條平行于橫軸的固定成本線；再以此點(diǎn)為起點(diǎn)，以單位變動(dòng)成本為斜率，繪制總成本線。3.以坐標(biāo)原點(diǎn)為起點(diǎn)，以單價(jià)為斜率，繪制銷售收入線。4.銷售收入線和總成本線的相交點(diǎn)，即損益平衡點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，增加銷售量，銷售收入超過總成本，銷售收入線與總成本線的距離為利潤(rùn)值，形成利潤(rùn)區(qū)，反之，形成虧損區(qū)。5.實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量與損益平衡點(diǎn)銷售量的距離為安全邊際，實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售收入與損益平衡點(diǎn)銷售收入的距離為安全邊際金額。123基本圖式繪制步驟如下1.選定直角坐標(biāo)系，以橫坐標(biāo)表示銷售量，本量利圖—邊際貢獻(xiàn)式124本量利圖—邊際貢獻(xiàn)式24本量利圖—邊際貢獻(xiàn)式繪制方法是先以原點(diǎn)為起點(diǎn)，以單位變動(dòng)成本為斜率繪制變動(dòng)成本線；在此基礎(chǔ)上在縱坐標(biāo)上找出固定成本數(shù)值，以此為起點(diǎn)繪制與變動(dòng)成本線平行的總成本線。其余步驟同基本圖式的繪制方法。此圖的特點(diǎn)是，將固定成本置于變動(dòng)成本之上，清楚地了顯示出邊際貢獻(xiàn)的形成和構(gòu)成，直觀地說明邊際貢獻(xiàn)減去固定成本后才能形成利潤(rùn)。缺點(diǎn)是無法直接反映固定成本線。125本量利圖—邊際貢獻(xiàn)式繪制方法是先以原點(diǎn)為起點(diǎn)，以單位變動(dòng)成本本量利圖—利量式126本量利圖—利量式26本量利圖—利量式利量式本量利圖的繪制方法是：確定直角坐標(biāo)系，橫坐標(biāo)表示銷量，縱坐標(biāo)表示利潤(rùn)，原點(diǎn)以上部分為正值，原點(diǎn)以下部分是負(fù)值即虧損值。在原點(diǎn)下面縱坐標(biāo)上找出固定成本點(diǎn)，以其為起點(diǎn)作平行于橫軸的固定成本線。任取一銷量Ｘ1，計(jì)算其相應(yīng)的利潤(rùn)Ｍ1，通過點(diǎn)(Ｘ1，Ｍ1)和固定成本點(diǎn)連接，即為利潤(rùn)線，與橫軸之交點(diǎn)為損益平衡點(diǎn)。利量式本量利圖的特點(diǎn)是省略銷售收入線和變動(dòng)成本線，只反映邊際貢獻(xiàn)、固定成本和利潤(rùn)的關(guān)系，結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單明了。局限性在于該圖只能部分反映本量利之間的關(guān)系。127本量利圖—利量式利量式本量利圖的繪制方法是：27本量利圖—簡(jiǎn)略式128本量利圖—簡(jiǎn)略式28本量利圖—單位式129本量利圖—單位式29本量利圖—單位式單位式本量利圖，是根據(jù)單位產(chǎn)品的售價(jià)、成本、利潤(rùn)和銷量之間的關(guān)系繪制的，用于詳細(xì)分析某種重要產(chǎn)品的本量利關(guān)系。單位式本量利圖的特點(diǎn)是，單位成本曲線的曲率大小由固定費(fèi)用決定，單位變動(dòng)成本是一個(gè)常量，它決定單位成本線水平位置的高低。從圖3-5可以看出，在銷售量較小的基礎(chǔ)上增加銷量，成本降低程度較大，迅速實(shí)現(xiàn)扭虧為盈；當(dāng)銷量增加到一定程度以后，增加銷量對(duì)成本影響逐漸減小，這時(shí)要想降低單位成本，應(yīng)該重點(diǎn)從降低單位變動(dòng)成本方面來考慮。130本量利圖—單位式單位式本量利圖，是根據(jù)單位產(chǎn)品的售價(jià)、成本、東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十五講主講教師：吳斌131東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十五講主講教師：吳斌31三、多品種產(chǎn)品損益平衡點(diǎn)的計(jì)算——聯(lián)合單位法（一）按主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率進(jìn)行預(yù)測(cè)如果在企業(yè)的各種產(chǎn)品中，有一種是主要產(chǎn)品，其他產(chǎn)品的銷售收入比重極小，或者其他產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率與主要產(chǎn)品十分接近，可以視同單一產(chǎn)品，按主要產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率進(jìn)行分析。主要產(chǎn)品法的特點(diǎn)是簡(jiǎn)便，但計(jì)算結(jié)果存在一些誤差，需要事先掌握誤差的方向和大致幅度。132三、多品種產(chǎn)品損益平衡點(diǎn)的計(jì)算——聯(lián)合單位法（一）按主要產(chǎn)品按主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率按主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率是指將固定成本按照適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)分配給各種產(chǎn)品，然后就每種產(chǎn)品分別按照單一產(chǎn)品的方法進(jìn)行計(jì)算分析，分別繪制本量利圖的方法。產(chǎn)品品種較多時(shí)，可以先按邊際貢獻(xiàn)率大小適當(dāng)分類，按類別進(jìn)行分析。特點(diǎn)是能夠提供分品種的本量利資料，是基層管理者按品種進(jìn)行計(jì)劃和控制所需要的。缺點(diǎn)是不能提供企業(yè)總括的資料，固定成本的分配往往帶有主觀性和假定性，而且當(dāng)企業(yè)品種繁多時(shí)，工作量會(huì)很大，所以運(yùn)用時(shí)具有一定局限性。133按主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率按主要產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率是指將固定成本按（二）分算方法134（二）分算方法34（三）加權(quán)平均法加權(quán)平均的邊際貢獻(xiàn)率法，又稱綜合邊際貢獻(xiàn)率法，將每種產(chǎn)品本身的邊際貢獻(xiàn)率按該產(chǎn)品銷售收入占全部銷售收入的比重進(jìn)行加權(quán)平均，求得綜合邊際貢獻(xiàn)率。其計(jì)算公式如下：綜合邊際貢獻(xiàn)率＝∑(產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×占總銷售收入的比重)然后計(jì)算企業(yè)綜合的損益平衡點(diǎn)銷售額，再按每種產(chǎn)品的銷售比重乘上企業(yè)綜合的損益平衡點(diǎn)銷售額，求出每種產(chǎn)品各自的損益平衡點(diǎn)銷售額，進(jìn)而可以求出各產(chǎn)品的損益平衡點(diǎn)銷售量。135（三）加權(quán)平均法加權(quán)平均的邊際貢獻(xiàn)率法，又稱綜合邊際貢獻(xiàn)率法例題136例題36（四）貢獻(xiàn)毛益率分解法137（四）貢獻(xiàn)毛益率分解法37四、安全邊際的意義及其計(jì)算1、安全邊際安全邊際，是指企業(yè)現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售量與損益平衡點(diǎn)銷售量二者之間的差額。它標(biāo)志著企業(yè)的銷售量下降多少，仍不至發(fā)生虧損。安全邊際數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性越小，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就越安全。其計(jì)算公式如下：安全邊際＝實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量－損益平衡點(diǎn)銷售量138四、安全邊際的意義及其計(jì)算1、安全邊際382、安全邊際率安全邊際率，是指安全邊際與實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量?jī)烧咧g的比率。其計(jì)算公式如下:安全邊際率＝安全邊際/實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量×100%這一指標(biāo)便于不同企業(yè)之間的比較，我們一般用它來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度，其安全程度檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)驗(yàn)值如表3-1所示1392、安全邊際率安全邊際率，是指安全邊際與實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量?jī)杀１咀鳂I(yè)率本量利分析中的基本概念——保本作業(yè)率在國(guó)外，某些企業(yè)不考核安全邊際率，而是計(jì)算保本作業(yè)率來評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安全程度。保本作業(yè)率，又叫損益平衡點(diǎn)的作業(yè)率、危險(xiǎn)率等等，是指損益平衡點(diǎn)的銷售量與企業(yè)實(shí)際(預(yù)計(jì))的銷售量二者之間的比率。其計(jì)算公式如下：保本作業(yè)率＝損益平衡點(diǎn)的銷售量/實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量×100%損益平衡點(diǎn)把實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量分為兩部分，一部分是損益平衡點(diǎn)的銷售量，另一部分是安全邊際，即：實(shí)際(預(yù)計(jì))銷售量＝損益平衡點(diǎn)銷售量＋安全邊際上式兩邊同時(shí)除以實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量，得保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系是：保本作業(yè)率＋安全邊際率＝１140保本作業(yè)率本量利分析中的基本概念——保本作業(yè)率40變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本在銷售收入中所占的百分率。其計(jì)算公式如下：變動(dòng)成本率＝變動(dòng)成本/銷售收入×100%＝單位變動(dòng)成本/銷售單價(jià)×100%由于銷售收入包括變動(dòng)成本和邊際貢獻(xiàn)兩部分，因此邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率之和等于1。即：邊際貢獻(xiàn)率＋變動(dòng)成本率＝１141變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本在銷售收入中所占的百分率。其計(jì)算公式如第三節(jié)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析一、利潤(rùn)的性質(zhì)142第三節(jié)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)分析一、利潤(rùn)的性質(zhì)42二、預(yù)測(cè)利潤(rùn)1、利用本量利分析公式2、利用貢獻(xiàn)毛益分析方法3、利用經(jīng)營(yíng)杠桿的公式4、利用安全邊際的公式143二、預(yù)測(cè)利潤(rùn)1、利用本量利分析公式43例題144例題44三、確定目標(biāo)利潤(rùn)比例法是指根據(jù)各種利潤(rùn)率指標(biāo)來預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)的一種方法。1、

預(yù)測(cè)利潤(rùn)額=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售收入＊銷售收入利潤(rùn)率2、

預(yù)測(cè)利潤(rùn)額=預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本＊銷售成本利潤(rùn)率3、

預(yù)測(cè)利潤(rùn)額=預(yù)計(jì)產(chǎn)品總產(chǎn)值＊產(chǎn)值利潤(rùn)率145三、確定目標(biāo)利潤(rùn)比例法是指根據(jù)各種利潤(rùn)率指標(biāo)來預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)品東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十六講主講教師：吳斌146東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十六講主講教師：吳斌46四、保利分析的意義及其數(shù)學(xué)模型損益平衡分析，是以利潤(rùn)等于零為前提的，它是探討盈利條件下本量利分析的基礎(chǔ)。這里的盈利可以指實(shí)際利潤(rùn)，也可以指在未來經(jīng)過努力應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)利潤(rùn)。目標(biāo)利潤(rùn)、成本、銷量、單價(jià)與其他因素之間的關(guān)系。只要將損益平衡點(diǎn)計(jì)算公式中，加上事先確定的目標(biāo)利潤(rùn)，就可以計(jì)算出實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品數(shù)量和金額。147四、保利分析的意義及其數(shù)學(xué)模型損益平衡分析，是以利潤(rùn)等于零為計(jì)算公式如下：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量＝（固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn)）/(單價(jià)－單位變動(dòng)成本)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額＝（固定成本＋目標(biāo)利潤(rùn)）/邊際貢獻(xiàn)率對(duì)以上公式做適當(dāng)?shù)淖冃?，可以分別得出單位變動(dòng)成本、固定成本、單價(jià)與其他因素的關(guān)系式。148計(jì)算公式如下：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量48公式回顧利潤(rùn)=銷售量×（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本利潤(rùn)=銷量×單位貢獻(xiàn)毛益-固定成本利潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益-固定成本利潤(rùn)=（預(yù)計(jì)銷售量-保本銷售量）×單位貢獻(xiàn)毛益利潤(rùn)=安全邊際量×單位貢獻(xiàn)毛益利潤(rùn)=（預(yù)計(jì)銷售收入-保本銷售收入）×貢獻(xiàn)毛益率利潤(rùn)-安全邊際額×貢獻(xiàn)毛益率利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷售收入×安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率149公式回顧利潤(rùn)=銷售量×（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本例題150例題50五、利潤(rùn)預(yù)測(cè)中的敏感分析1、概念利潤(rùn)預(yù)測(cè)的敏感分析，是指分析各項(xiàng)影響利潤(rùn)的因素發(fā)生變動(dòng)，對(duì)于利潤(rùn)的影響，從而確定各項(xiàng)因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響的大小程度。影響額越大的因素，就是越敏感的因素。151五、利潤(rùn)預(yù)測(cè)中的敏感分析1、概念51分析方法單一因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)增加的敏感分析例題1：某產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量5500件，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本60元，固定成本總額120000元。計(jì)算該產(chǎn)品預(yù)計(jì)利潤(rùn)？如果銷量、單價(jià)各增長(zhǎng)10%，固定成本、單位變動(dòng)成本各下降10%，求各影響因素單獨(dú)變動(dòng)，對(duì)利潤(rùn)的影響程度。152分析方法單一因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)增加的敏感分析52預(yù)計(jì)利潤(rùn)=5500×（100-60）-120000=100000元銷量增長(zhǎng)10%，而增加的利潤(rùn)=5500×（1+10%）×（100-60）-120000=122000元增長(zhǎng)率=22%單價(jià)提高10%，而增加的利潤(rùn)=5500×[100×（1+10%）-60]-120000=155000元增長(zhǎng)率為55%單位變動(dòng)成本降低10%，而增加的利潤(rùn)=5500×[100-60×（1-10%）]-120000=133000元增長(zhǎng)率為33%固定成本降低10%，而增加的利潤(rùn)=5500×（100-60）-120000×（1-10%）=112000元增長(zhǎng)率為12%153預(yù)計(jì)利潤(rùn)=5500×（100-60）-12000053上述計(jì)算分析表明，按敏感程度由大到小順次排列為，單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷量、固定成本。即企業(yè)增利的主要方向?yàn)樯a(chǎn)試銷對(duì)路、質(zhì)量可靠的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，通過提高價(jià)格，增加利潤(rùn)。若不能提價(jià)，則應(yīng)從降低單位變動(dòng)成本入手，或設(shè)法增加銷量?？拷档凸潭ㄐ再M(fèi)用，如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、固定制造費(fèi)用去增加利潤(rùn)，是一種收效不大的途徑154上述計(jì)算分析表明，按敏感程度由大到小順次排列為，單價(jià)、單位變例題2：某產(chǎn)品基期銷售量5500件，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本60元，固定成本總額120000元。計(jì)算該產(chǎn)品凈利？若企業(yè)打算計(jì)劃期比基期多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)32000元，各因素應(yīng)如何變動(dòng)才能保證利潤(rùn)的增加？155例題2：某產(chǎn)品基期銷售量5500件，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成基期利潤(rùn)=5500×（100-60）-120000元=100000元銷售量的影響：（設(shè)：銷量為X）則∵X（100-60）-120000=132000∴X=6300件需提高產(chǎn)量=14.55%單價(jià)的影響（設(shè)：?jiǎn)蝺r(jià)為P）∵5500×（P-60）-120000=132000∴P=105.82需提價(jià)=5.82%156基期利潤(rùn)=5500×（100-60）-120000元56單位變動(dòng)成本的影響：（設(shè)：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本為b）則：5500×（100-b）-120000元=132000元b=54.18單位變動(dòng)成本需降低9.7%固定成本的影響：（設(shè)：固定成本為a）則：5500×40-a=132000a=220000-132000=88000元固定成本需降低26.67%計(jì)算分析說明：付出努力最少的因素是單價(jià)，其次是單位變動(dòng)成本、銷量、固定成本。仍然是單價(jià)最敏感。157單位變動(dòng)成本的影響：（設(shè)：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本為b）57多因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響的敏感分析例題3：某產(chǎn)品基期銷售量5500件，單價(jià)100元，單位變動(dòng)成本60元，固定成本總額120000元，目標(biāo)利潤(rùn)80000元。計(jì)算基期保本銷量、目標(biāo)銷售量、基期利潤(rùn)？若計(jì)劃期銷量能夠提高10%，單價(jià)降低5%，單位變動(dòng)成本減少5元，固定成本減少20000元，目標(biāo)利潤(rùn)88000元，則計(jì)劃期保本銷量、目標(biāo)銷量、預(yù)計(jì)利潤(rùn)？基期保本銷量=3000件基期目標(biāo)銷量=5000件基期利潤(rùn)=（5500-3000）×40=100000元計(jì)劃期保本銷量=2500件158多因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響的敏感分析例題3：某產(chǎn)品基期銷售量比基期減少500件計(jì)劃期目標(biāo)銷量=4700件比上年減少300件計(jì)劃期利潤(rùn)=[5500×（1+10%）-2500]×40=142000元或=5500×（1+10%）×[100×（1-5%）-（60-5）]-（120000-20000）=142000元159比基期減少500件59（四）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響160（四）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響60東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十七講主講教師：吳斌161東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育管理會(huì)計(jì)第十七講主講教師：吳斌61第四節(jié)

銷售的預(yù)測(cè)分析一、銷售預(yù)測(cè)的意義銷售預(yù)測(cè)是指在充分調(diào)查、研究的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)市場(chǎng)對(duì)本企業(yè)產(chǎn)品在未來時(shí)期的需求趨勢(shì)。銷售預(yù)測(cè)是根據(jù)歷史銷售資料，預(yù)測(cè)未來一定時(shí)期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品的銷售量和銷售狀態(tài)及其變化趨勢(shì)的預(yù)測(cè)。162第四節(jié)

銷售的預(yù)測(cè)分析一、銷售預(yù)測(cè)的意義62二、銷售預(yù)測(cè)分析的定性預(yù)測(cè)方法市場(chǎng)調(diào)查一般從以下四個(gè)方面進(jìn)行：1、對(duì)產(chǎn)品本身的調(diào)查2、對(duì)消費(fèi)者情況進(jìn)行調(diào)查3、對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況的調(diào)查4、對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的調(diào)查最后，將以上四個(gè)方面的調(diào)查資料進(jìn)行綜合、整理、加工、計(jì)算，就可對(duì)產(chǎn)品的銷售預(yù)測(cè)作出判斷。163二、銷售預(yù)測(cè)分析的定性預(yù)測(cè)方法市場(chǎng)調(diào)查一般從以下四個(gè)方面進(jìn)（二）特爾菲法特爾菲法又稱專家調(diào)查法，它是一種客觀判斷法，由美國(guó)蘭德公司在20世紀(jì)40年代首先倡導(dǎo)使用。經(jīng)過這些專家連續(xù)三次預(yù)測(cè)，對(duì)產(chǎn)品最樂觀、最悲觀和最有可能三種情況的銷售量水平作出估計(jì)，預(yù)測(cè)所得數(shù)據(jù)如表所示：164（二）特爾菲法特爾菲法又稱專家調(diào)查法，它是一種客觀判斷法，特爾菲法專家意見匯總表專家編號(hào)第一次判斷情況第二次判斷情況第三次判斷情況最高最可能最低最高最可能最低最高最可能最低123002000150023002000170023002000160021500140090018001500110018001500130032100170013002100190015002100190015004350023002000350020001700300017001500512009007001500130090017001500110062000150011002000150011002000170011007130011001000150013001000170015001300平均值198615571214210016431286208616861343165特爾菲法專家意見匯總表專家編號(hào)第一次判斷情況第二次判斷情況要求：根據(jù)上表第三次判斷的資料，分別采用算術(shù)平均法、加權(quán)平均法（最高0.3，最可能0.5，最低0.2）和中位數(shù)法，作出計(jì)劃期新產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量的判斷166要求：根據(jù)上表第三次判斷的資料，分別采用算術(shù)平均法、加權(quán)平均三、銷售預(yù)測(cè)分析的定量方法――趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法又稱為時(shí)間序列分析法，具體應(yīng)用形式包括算術(shù)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、指數(shù)平滑法、回歸法等。167三、銷售預(yù)測(cè)分析的定量方法――趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法（一）算術(shù)平均法該法又稱簡(jiǎn)單平均法。計(jì)劃期銷售預(yù)測(cè)數(shù)＝各期銷售量（額）之和÷計(jì)算期數(shù)例如，某公司上半年的銷售資料見表所示。試用簡(jiǎn)單平均法預(yù)測(cè)7月份公司的銷售額。168（一）算術(shù)平均法該法又稱簡(jiǎn)單平均法。68銷售資料表月份123456合計(jì)銷售額100090012001100130014006900169銷售資料表月份123456合計(jì)銷售額10009001200（二）移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)劃期銷售預(yù)測(cè)數(shù)＝Σ某期銷售量（額）×該期權(quán)數(shù)170（二）移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)劃期銷售預(yù)測(cè)數(shù)＝Σ某期銷售量（額）×（三）指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法是利用過去第t期實(shí)際銷售數(shù)和第t期預(yù)測(cè)數(shù)計(jì)算的加權(quán)平均數(shù)，作為下期預(yù)測(cè)數(shù)的方法。采用該法預(yù)測(cè)計(jì)劃期銷售量或銷售額時(shí)，需介入平滑系數(shù)a測(cè)算，a的取值要求大于0、小于1，一般取值在0.3—0.7之間。其計(jì)算公式為：是根據(jù)前期銷售量的實(shí)際數(shù)和預(yù)測(cè)數(shù)，以加權(quán)因子為權(quán)數(shù)，進(jìn)行加權(quán)平均來預(yù)測(cè)下一期銷售量的方法。預(yù)測(cè)期銷售量=平滑系數(shù)×上期實(shí)際銷售量+（1-平滑系數(shù)）×上期預(yù)測(cè)額171（三）指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法是利用過去第t期實(shí)際銷售數(shù)和第t期（四）直線回歸預(yù)測(cè)法：其預(yù)測(cè)模型為y＝a＋bx其中：a、b：回歸系數(shù)y：銷售業(yè)務(wù)量（因變量函數(shù)）x：時(shí)間的自變量按照直線回歸法原理，回歸系數(shù)a、b的計(jì)算公式為：a＝（Σy－bΣx）÷nb＝（nΣxy－ΣxΣy）÷（nΣx2－（Σx）2）該公式可簡(jiǎn)化為：a＝Σx÷n，b＝Σxy÷Σx2172（四）直線回歸預(yù)測(cè)法：其預(yù)測(cè)模型為y＝a＋bx72假如，假定某企業(yè)前6個(gè)月的銷售資料如表所示，試采用回歸分析方法預(yù)測(cè)7月份的銷售額。銷售資料統(tǒng)計(jì)表月份123456合計(jì)銷售額（萬元）579861035173假如，假定某企業(yè)前6個(gè)月的銷售資料如表所示，試采用回歸分析方資料整理表月份X銷售額y（萬元）xyx2Y21-55-2525252-37-219493-19-918141881645361893665105025100N＝6Σx＝0Σy＝45Σxy＝21Σx2＝70Σy2＝355174資料整理表月份X銷售額y（萬元）xyx2Y2