成本會(huì)計(jì)第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集課件

第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集

本章重點(diǎn)：1.要素費(fèi)用的歸集與分配。（原材料費(fèi)用和工資及福利費(fèi)）2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。3.廢品損失的歸集與分配。1第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集本章本章主要講授的是費(fèi)用的橫向分配問(wèn)題。費(fèi)用的橫向分配：費(fèi)用在各成本對(duì)象之間進(jìn)行的分配。分配的總體原則：如果某項(xiàng)費(fèi)用可以直接歸屬于某種成本對(duì)象，則采用直接分配的方法。如果某項(xiàng)費(fèi)用是為多個(gè)成本對(duì)象共同開(kāi)支的，則需要根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)在各成本對(duì)象之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)拈g接分配，以明確各成本對(duì)象的費(fèi)用金額。2本章主要講授的是費(fèi)用的橫向分配問(wèn)題。費(fèi)用的橫向分配：費(fèi)用在各第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一.要素費(fèi)用分配概述1.費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇（1）成果類(lèi)：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。（2）消耗類(lèi)：原材料消耗量、原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工資等。（3）定額類(lèi)：定額消耗量、定額費(fèi)用等。選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)：（1）必須與分配對(duì)象有著較為密切的聯(lián)系；（2）資料比較容易取得。3第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一.要素費(fèi)用分配概述1.費(fèi)用分幾組概念的理解：

定額消耗量：指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計(jì)算的可以消耗的數(shù)量限額。

定額費(fèi)用：定額消耗量的貨幣表現(xiàn)

消耗定額：指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量定額

費(fèi)用定額：消耗定額的貨幣表現(xiàn)如材料費(fèi)用定額：材料消耗定額的貨幣表現(xiàn)材料定額費(fèi)用：材料消耗量的貨幣表現(xiàn)工資定額：則是工時(shí)消耗定額的貨幣表現(xiàn)（也稱(chēng)工時(shí)定額）定額工資：工時(shí)定額消耗量的表現(xiàn)（也稱(chēng)定額工時(shí)）4幾組概念的理解：定額消耗量：指一定產(chǎn)量下按照消耗定額2.要素費(fèi)用分配的基本計(jì)算公式依據(jù)分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配要素費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程包括兩個(gè)步驟：52.要素費(fèi)用分配的基本計(jì)算公式5這2個(gè)公式是各項(xiàng)要素費(fèi)用分配的通用公式，不同要素費(fèi)用之間的差異只表現(xiàn)為其所采用的具體分配標(biāo)準(zhǔn)不同。掌握了它們，也就掌握了要素費(fèi)用分配的基本計(jì)算原理。6這2個(gè)公式是各項(xiàng)要素費(fèi)用分配的通用公式，不同要素3.要素費(fèi)用分配的基本核算程序首先，根據(jù)計(jì)算出的各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配金額編制各種費(fèi)用分配表；然后，根據(jù)這些費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄；根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記各種成本費(fèi)用總賬及明細(xì)賬。在編制費(fèi)用分配表及登記賬簿的過(guò)程中，必須根據(jù)要素費(fèi)用的具體用途明確其應(yīng)記入的相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶(hù)。（1）直接用于基本生產(chǎn)且專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。（2）直接用于輔助生產(chǎn)且專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。73.要素費(fèi)用分配的基本核算程序（1）直接用于基本生產(chǎn)且專(zhuān)設(shè)成（3）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)而后分配轉(zhuǎn)入相應(yīng)賬戶(hù)。（4）用于產(chǎn)品銷(xiāo)售、行政管理以及資金籌集的要素費(fèi)用，分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。（5）用于建造固定資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的要素費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，應(yīng)分別計(jì)入“在建工程”和“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)。8（3）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，先（3）進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明：針對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間而言：①對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，專(zhuān)門(mén)設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。如果是某種產(chǎn)品的直接計(jì)入費(fèi)用，還應(yīng)直接計(jì)入這種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；如果是幾種產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用，還應(yīng)采用適當(dāng)分配方法分配計(jì)入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。②對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)立成本項(xiàng)目的費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”總賬科目，并記入制造費(fèi)用明細(xì)賬的相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目。月末轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。如果該生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可以直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。如果該生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則分配計(jì)入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目9（3）進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明：針對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間而言：9針對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間而言：①對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)，專(zhuān)門(mén)設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目。一般來(lái)說(shuō)，輔助生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品或勞務(wù)比較單一，所以上述費(fèi)用可直接計(jì)入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)分配計(jì)入這幾種輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。②對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，以及間接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用”總賬科目，并記入制造費(fèi)用明細(xì)賬的相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目。月末全部轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目。然后直接或間接分配計(jì)入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。然后再轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目和有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。10針對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間而言：①對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)，專(zhuān)門(mén)設(shè)有成本項(xiàng)二.材料費(fèi)用分配不論外購(gòu)材料還是自制材料，其材料費(fèi)用核算的方法均相同，進(jìn)行材料的核算，首先要進(jìn)行材料發(fā)出的核算，然后根據(jù)發(fā)出材料的具體用途分配材料費(fèi)用，將其計(jì)入各種產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。（一）原材料費(fèi)用分配1.分配的依據(jù)（原始憑證）有：各種領(lǐng)料單（或限額領(lǐng)料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。2.不需要分配：凡能直接確定成本計(jì)算對(duì)象的，直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬下的“原材料”成本項(xiàng)目。3.需要分配：發(fā)生的材料費(fèi)為幾種產(chǎn)品共同耗用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。4.分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的重量、體積、定額消耗量、定額費(fèi)用等。11二.材料費(fèi)用分配不論外購(gòu)材料還是自制材料，其材料費(fèi)用核算的方5.原材料的定額消耗量比例分配法分配程序及計(jì)算公式：（1）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量（2）計(jì)算原材料消耗量分配率（3）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量=該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率（4）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用材料單價(jià)

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量×125.原材料的定額消耗量比例分配法（1）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額【例】某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件。單件產(chǎn)品原材料消耗定額為：甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克。要求：運(yùn)用定額消耗量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用。13【例】某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千（１）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝500×6=3000（千克）

乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝400×5=2000（千克）

（２）原材料消耗量分配率＝8000÷(3000+2000)＝１.6

（３）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝3000×1.6=4800(千克)

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝2000×1.6=3200（千克）（４）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝4800×5.4＝25920（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝3200×5.4＝17280（元）此方法的優(yōu)缺點(diǎn)：P3014（１）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝500×6=3000（千克）某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該產(chǎn)品原材料定額消耗量×原材料費(fèi)用分配率簡(jiǎn)化計(jì)算分配工作：按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費(fèi)用的方法。15某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該產(chǎn)品原材料定額消耗量簡(jiǎn)化計(jì)算分簡(jiǎn)化方法：１）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝500×6＝3000（千克）

乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝400×5＝2000（千克）

２）材料費(fèi)用分配率＝80000×5.4÷(3000+2000)＝8.64３）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝3000×8.64＝25920（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝2000×8.64＝17280（元）

此種簡(jiǎn)化方法的優(yōu)缺點(diǎn)：P3016簡(jiǎn)化方法：此種簡(jiǎn)化方法的優(yōu)缺點(diǎn)：P30166.原材料的定額費(fèi)用比例分配法計(jì)算步驟：（1）某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用（2）原材料費(fèi)用分配率＝各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額÷各種產(chǎn)品定額費(fèi)用總額（3）某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用＝某種產(chǎn)品原材料的定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率176.原材料的定額費(fèi)用比例分配法177.材料費(fèi)用分配表與會(huì)計(jì)處理根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ產(chǎn)品（基本生產(chǎn)直接耗用）輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車(chē)間（輔助生產(chǎn)耗用）制造費(fèi)用——ΧΧ車(chē)間（車(chē)間為組織和管理生產(chǎn)所耗用）管理費(fèi)用（企業(yè)行政管理部門(mén)所耗用）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)所耗用）貸：原材料（材料成本差異）187.材料費(fèi)用分配表與會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄如下：18課堂作業(yè)資料如下：甲產(chǎn)品耗用A材料1000㎏，＠10乙產(chǎn)品耗用B材料800㎏，＠15甲、乙產(chǎn)品共同耗用C材料23970㎏，＠3本月份甲產(chǎn)品產(chǎn)量300件，單位產(chǎn)品耗用C材料定額20㎏本月份乙產(chǎn)品產(chǎn)量500件，單位產(chǎn)品耗用C材料定額35㎏輔助生產(chǎn)的機(jī)修車(chē)間領(lǐng)用材料1500元，生產(chǎn)車(chē)間一般耗用500元，廠(chǎng)部800元。假定上面都按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。本月份材料成本差異率-2%，要求：按定額消耗量比例進(jìn)行分配，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。19課堂作業(yè)資料如下：19燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同，所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)也很近似。燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時(shí)，可與動(dòng)力費(fèi)用一起專(zhuān)設(shè)“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，還應(yīng)增設(shè)“燃料”會(huì)計(jì)科目。分配時(shí)：借：基本生產(chǎn)成本

輔助生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：燃料若不設(shè)“燃料”科目的，則計(jì)入“原材料”科目的貸方。（二）燃料費(fèi)用的分配20燃料與原材料同屬材料，其分配方法幾乎相同，所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)也（三）包裝物的發(fā)出和攤銷(xiāo)1.包裝物的概念：注意與包裝材料以及用于儲(chǔ)存、保管產(chǎn)品而不對(duì)外出售、出租和出借包裝容器的區(qū)別。2.包裝物發(fā)出的核算：注意三種不同用途賬務(wù)處理上的區(qū)別。3.出借、出租包裝物攤銷(xiāo)：兩種攤銷(xiāo)方法賬務(wù)處理上的區(qū)別以及各自的適用條件。（四）低值易耗品攤銷(xiāo)：三種攤銷(xiāo)方法的賬務(wù)處理以及各自的適用條件。21（三）包裝物的發(fā)出和攤銷(xiāo)（四）低值易耗品攤銷(xiāo)：三種攤銷(xiāo)方法的三、動(dòng)力費(fèi)用的分配動(dòng)力費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗電力、熱力等而形成的費(fèi)用企業(yè)消耗的動(dòng)力可以通過(guò)外購(gòu)取得，也可以通過(guò)輔助生產(chǎn)車(chē)間提供本節(jié)講述的動(dòng)力費(fèi)用分配與核算僅指外購(gòu)動(dòng)力的會(huì)計(jì)處理。通過(guò)輔助生產(chǎn)車(chē)間提供動(dòng)力費(fèi)用的分配與核算在后面說(shuō)明22三、動(dòng)力費(fèi)用的分配動(dòng)力費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗電力、熱動(dòng)力費(fèi)用的分配的特殊性：外購(gòu)動(dòng)力的性質(zhì)類(lèi)似于原材料的購(gòu)進(jìn)，不同之處是沒(méi)有實(shí)際形態(tài)，因而動(dòng)力費(fèi)用分配與原材料分配相比較，具有其特殊性。主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：（1）核算比較簡(jiǎn)單，不存在收、付、存業(yè)務(wù)，沒(méi)有領(lǐng)發(fā)料過(guò)程；（2）動(dòng)力消耗通常采用儀表記錄，分配標(biāo)準(zhǔn)明確；（3）費(fèi)用分配期與外購(gòu)動(dòng)力付款期不一致。通常是先使用動(dòng)力，后支付價(jià)款，因此動(dòng)力費(fèi)用分配在月末進(jìn)行，而外購(gòu)動(dòng)力款在次月初支付，對(duì)當(dāng)月應(yīng)付的外購(gòu)動(dòng)力款項(xiàng)，通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)核算；（4）動(dòng)力費(fèi)用的分配率通常高于外購(gòu)動(dòng)力的單價(jià)。分配動(dòng)力費(fèi)用的依據(jù)是分儀表記錄，支付動(dòng)力款是總儀表記錄，因?yàn)檎p耗或其他消耗，分儀表記錄數(shù)額之和往往小于總儀表記錄的數(shù)額。23動(dòng)力費(fèi)用的分配的特殊性：外購(gòu)動(dòng)力的性質(zhì)類(lèi)似于原材料的購(gòu)（一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集一般通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算如果每月支付動(dòng)力費(fèi)用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用相差不多，也可能不通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算，而直接貸記“銀行存款？24（一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集一般通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算24（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配動(dòng)力費(fèi)用的分配是在明確被分配的動(dòng)力費(fèi)用額與分配標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，確定動(dòng)力費(fèi)用分配率，進(jìn)而確定每一受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用。分配標(biāo)準(zhǔn)通常為儀表記錄如果沒(méi)有儀表記錄，可以用產(chǎn)品實(shí)際或定額消耗工時(shí)、機(jī)器功率時(shí)數(shù)（機(jī)器功率×機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)小時(shí)數(shù)）、定額動(dòng)力耗用量等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。分配后直接由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用，記入“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目在不單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的企業(yè)，則可將由各生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)用直接記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)，經(jīng)過(guò)分配后再計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。

25（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配動(dòng)力費(fèi)用的分配是在明確被分配的動(dòng)力費(fèi)（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配1.不需要分配：根據(jù)儀器所示耗用數(shù)量、單價(jià)計(jì)算。2.需要分配（分配標(biāo)準(zhǔn)）：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、定額消耗量比例等。電力費(fèi)用用電度數(shù)基本生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力用電力費(fèi)基本生產(chǎn)車(chē)間照明用電力費(fèi)輔助生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力用電力費(fèi)輔助生產(chǎn)車(chē)間照明用電力費(fèi)行政管理部門(mén)耗用電力費(fèi)銷(xiāo)售部門(mén)耗用電力費(fèi)生產(chǎn)工時(shí)機(jī)器工時(shí)等各種產(chǎn)品26（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配電力費(fèi)用用電度數(shù)基本生產(chǎn)車(chē)間動(dòng)力用電3.外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表的編制和會(huì)計(jì)處理借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ產(chǎn)品制造費(fèi)用——ΧΧ車(chē)間輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車(chē)間管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）273.外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表的編制和會(huì)計(jì)處理274、舉例長(zhǎng)江公司20××年3月份總電表記錄用電量為81804度，每度0.80元。分電表記錄：一車(chē)間用電52000度，用于A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)，其中A產(chǎn)品實(shí)際消耗工時(shí)為24000小時(shí)，B產(chǎn)品實(shí)際消耗工時(shí)為16000小時(shí)；一車(chē)間照明用電1300度；供汽車(chē)間用電20000度；機(jī)修車(chē)間用電5000度；公司管理部門(mén)用電1900度。根據(jù)資料分配動(dòng)力費(fèi)用，編制動(dòng)力費(fèi)用分配表，并作會(huì)計(jì)分錄。284、舉例長(zhǎng)江公司20××年3月份總電表記錄用電量為81802929電力耗用量分配率=52000/(24000+16000)=1.3動(dòng)力費(fèi)用分配率=81804×0.8/80200=0.816分電表小計(jì)=52000+1300+20000+5000+1900=80200(度)30電力耗用量分配率=52000/(24000+16000)=1四.工資及福利費(fèi)的分配（一）工資總額的組成內(nèi)容及計(jì)算1.工資總額由六個(gè)部分組成：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資以及特殊情況支付的工資。2.計(jì)時(shí)工資的計(jì)算

(1)月薪制:倒扣法(P56)①按30天計(jì)算:②按20.9天計(jì)算:

(2)日薪制:順?biāo)惴?P57)①按30天計(jì)算:②按20.9天計(jì)算:3.計(jì)件工資的計(jì)算

(1)個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算(2)集體計(jì)件工資的計(jì)算31四.工資及福利費(fèi)的分配（一）工資總額的組成內(nèi)容及計(jì)算312.計(jì)時(shí)工資的計(jì)算(1)月薪制:倒扣法按月薪制計(jì)算計(jì)時(shí)工資，不考慮當(dāng)月的實(shí)際日歷天數(shù)，職工只要出全勤，就可以得到固定工資。如有缺勤，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣薪，又叫“倒扣法”應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資—缺勤應(yīng)扣工資缺勤應(yīng)扣工資=缺勤天數(shù)×日工資×應(yīng)扣比例

月工作天數(shù)通常有兩種計(jì)算方式：①按30天計(jì)算:注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤；缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。

322.計(jì)時(shí)工資的計(jì)算(1)月薪制:倒扣法32①按30天計(jì)算:注意：出勤期間的雙休日和節(jié)假日均作出勤；缺勤期間的雙休日和節(jié)假日均作缺勤處理。②按20.9天計(jì)算:（365－104－10）/12=20.9注：按月工作日20.9天計(jì)算日工資時(shí)，無(wú)論出勤或是缺勤均不再考慮雙休日與節(jié)假日的因素。缺勤：曠工、事假、6個(gè)月以?xún)?nèi)的短期病假、超過(guò)6個(gè)月的長(zhǎng)期病假。33①按30天計(jì)算:33缺勤應(yīng)扣發(fā)工資的比例:曠工扣發(fā)比例由企業(yè)根據(jù)管理需要自行確定;事假工資全扣(100%扣發(fā));病假扣發(fā)比例如下表:34缺勤應(yīng)扣發(fā)工資的比例:34例1：

職工李軍工齡7年，月標(biāo)準(zhǔn)工資為627元，本月請(qǐng)事假6天（其中雙休日2天），病假2天（其中節(jié)假日1天），計(jì)算應(yīng)付李軍的計(jì)時(shí)工資。①按30天計(jì)算：日工資=627/30=20.9(元)應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=627—6×20.9-2×20.9×10%=497.42(元)②按20.9天計(jì)算:日工資=627/20.9=30(元)應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=627—(6-2)×30-(2-1)×30×10%=504(元)35例1：職工李軍工齡7年，月標(biāo)準(zhǔn)工資為627元，本月(2)日薪制:順?biāo)惴ò绰毠さ某銮谔鞌?shù)和日標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算應(yīng)付工資,如有病假,按病假期間應(yīng)發(fā)工資比例加計(jì)應(yīng)付工資,又稱(chēng)“順?biāo)惴ā?。?yīng)付計(jì)時(shí)工資=出勤天數(shù)×日工資+病假應(yīng)發(fā)工資病假應(yīng)發(fā)工資=病假天數(shù)×日工資×病假應(yīng)發(fā)比例延用例1，假定當(dāng)月日歷為31天，其中有8個(gè)雙休日和1天節(jié)假日，考勤記錄表明，李軍本月出勤天數(shù)為17天。①按30天計(jì)算:應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=（17+6）×20.9+2×20.9×90%=518.32(元)注：其中的6表示6個(gè)雙休日。②按20.9天計(jì)算:應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=17×30+1×30×90%=537(元)36(2)日薪制:順?biāo)惴ò绰毠さ某銮谔鞌?shù)和日標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)算應(yīng)付工資3.計(jì)件工資的計(jì)算

(1)個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算個(gè)人計(jì)件工資=∑[(合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量)×單位計(jì)件工資例:某工人本月生產(chǎn)A零件500件,其中合格品495件,工廢品2件,料廢品3件。每件單位計(jì)件工資3元。則：應(yīng)付計(jì)件工資=（495+3）×3=1494（元）(2)集體計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)算集體計(jì)件工資總額，其計(jì)算公式與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算公式相同。計(jì)算集體計(jì)時(shí)工資總額，計(jì)時(shí)工資計(jì)算公式如前。373.計(jì)件工資的計(jì)算(1)個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算37(2)集體計(jì)件工資的計(jì)算：舉例王仁、李義、洪偉三人共同生產(chǎn)甲零件2000只，全部為合格品；生產(chǎn)乙零件1200只，其中合格品1175只，料廢品15只，工廢品10只。核定的單位計(jì)件工資為甲零件0.8元，乙零件1.5元。三人的計(jì)時(shí)工資經(jīng)計(jì)算為：王仁495元、李義588.5元、洪偉609元。則每人應(yīng)得計(jì)件工資如下：集體計(jì)件工資=2000×0.8+(1175+15)×1.5=3385(元)集體計(jì)時(shí)工資=495+588.5+609=1692.5(元)計(jì)件工資分配率=3385/1692.5=2王仁應(yīng)得計(jì)件工資=495×2=990(元)李義應(yīng)得計(jì)件工資=588.5×2=1177(元)洪偉應(yīng)得計(jì)件工資=609×2=1218(元)38(2)集體計(jì)件工資的計(jì)算：舉例王仁、李義、洪偉三人共同生產(chǎn)甲3、其他應(yīng)付工資的計(jì)算獎(jiǎng)金津貼與補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資特殊情況下支付的工資（二）應(yīng)付福利費(fèi)用的計(jì)算方法

工資總額的14%計(jì)算393、其他應(yīng)付工資的計(jì)算獎(jiǎng)金39（三）工資費(fèi)用的分配某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資＝該產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)×工資費(fèi)用分配率1.分配方法——生產(chǎn)工時(shí)比例法（實(shí)際或定額）40（三）工資費(fèi)用的分配某產(chǎn)品應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資＝該產(chǎn)品的實(shí)際工時(shí)或2.工資費(fèi)用分配表的編制和會(huì)計(jì)處理根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員工資）輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車(chē)間（輔助生產(chǎn)人員工資）制造費(fèi)用——ΧΧ車(chē)間（車(chē)間管理、技術(shù)人員的工資）管理費(fèi)用（企業(yè)行政管理人員的工資）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)人員的工資）

應(yīng)付福利費(fèi)（企業(yè)福利部門(mén)人員的工資）貸：應(yīng)付工資412.工資費(fèi)用分配表的編制和會(huì)計(jì)處理41（四）職工福利費(fèi)的分配

按照職工工資總額和規(guī)定的比例（14％）計(jì)提的職工福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，與工資費(fèi)用一樣也是按用途和發(fā)生部門(mén)進(jìn)行歸集和分配。注意：按醫(yī)務(wù)及生活福利部門(mén)人員的工資額提取的職工福利費(fèi)，要作為管理費(fèi)用開(kāi)支，而不由應(yīng)付福利費(fèi)列支。會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ產(chǎn)品（基本生產(chǎn)人員福利費(fèi)）輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車(chē)間（輔助生產(chǎn)人員福利費(fèi)）制造費(fèi)用——ΧΧ車(chē)間（車(chē)間管理技術(shù)人員福利費(fèi)）

管理費(fèi)用（企業(yè)行政管理部門(mén)和福利部門(mén)人員福利費(fèi)）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)人員的福利費(fèi)）貸：應(yīng)付福利費(fèi)

42（四）職工福利費(fèi)的分配

按照職工工資總額和規(guī)定的比例（1五.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配1.

折舊的計(jì)提范圍：只有三種情況固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊（2）土地（3）改擴(kuò)建2.

折舊費(fèi)用分配表的編制與會(huì)計(jì)處理：根據(jù)編制的折舊費(fèi)用分配表，編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬及所屬明細(xì)賬。會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——ΧΧ車(chē)間（生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)）管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)）

其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)）貸：累計(jì)折舊43五.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配2.

折舊費(fèi)用分配表的編制與會(huì)計(jì)

4444六.利息費(fèi)用1.短期借款的利息：一般是按季結(jié)算支付。采用預(yù)提利息費(fèi)用的辦法分月按計(jì)劃預(yù)提，季末實(shí)際支付時(shí)調(diào)整。

每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用

季末實(shí)際支付利息費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款2.長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用：一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程）貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息到期還本付息時(shí)：借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款45六.利息費(fèi)用2.長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用：一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息七.稅金稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中管理費(fèi)用的組成部分。（注意：印花稅與其他稅金賬務(wù)處理的不同）八.其他費(fèi)用有些是產(chǎn)品成本的組成部分，有的則是期間費(fèi)用的組成部分。46七.稅金46單選題1、下列項(xiàng)目中，不屬于工資總額的是（）A、生產(chǎn)工人的工資B、管理人員的工資C、退休人員的工資D、福利機(jī)構(gòu)人員的工資2、王某去年8月參加工作（病假扣發(fā)比例為40%），月標(biāo)準(zhǔn)工資418元，本月日歷天數(shù)為31天，出勤19天，雙休日8天，病假4天（合雙休日1天）。若按月薪制計(jì)算，月工作天數(shù)為20.9天，則本月應(yīng)付王某的計(jì)時(shí)工資是（）A、386元B、394元C、396天D、418天提示:日工資率=418÷20.9=20(元/天)應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=418－(4－1)×20×40%=3943、李某本月生產(chǎn)甲零件2000只，其中合格品1950只，工廢品30只，料廢品20只。本月李某計(jì)算計(jì)件工資的甲零件數(shù)是（）A、2000B、1980C、1970D、195047單選題1、下列項(xiàng)目中，不屬于工資總額的是（）47課堂作業(yè)1、某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲材料13500公斤，每公斤單價(jià)為2.16元.生產(chǎn)A產(chǎn)品1800件，單件A產(chǎn)品甲材料消耗定額為4.5公斤;生產(chǎn)B產(chǎn)品1200件,單件B產(chǎn)品甲材料消耗定額為2.25公斤.要求:根據(jù)上述材料,按照定額材料消耗量為分配標(biāo)準(zhǔn),計(jì)算A、B兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的甲材料費(fèi)。2、某企業(yè)總電表記錄表明當(dāng)月耗用電力51200度，每度電價(jià)1元。各分電表記錄如下：基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品用電34000度，車(chē)間照明用電500度；機(jī)修車(chē)間用電8000度，鍋爐車(chē)間用電5000度；企業(yè)辦公用電2500度。要求：根據(jù)上述資料，進(jìn)行外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。48課堂作業(yè)1、某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配49第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配49第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。

輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對(duì)外銷(xiāo)售，但主要是為本企業(yè)服務(wù)。50第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)是指為基本一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目進(jìn)行核算的。該科目同“基本生產(chǎn)成本”科目一樣，一般應(yīng)按車(chē)間以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬，賬中按照成本項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄或?qū)Ｐ校M(jìn)行明細(xì)核算。輔助生產(chǎn)車(chē)間的間接費(fèi)用通過(guò)制造費(fèi)用科目進(jìn)行核算的。51一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過(guò)“輔助①對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)，并專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)地直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方。②對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)，并專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)地分配記入“輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬有關(guān)明細(xì)賬的借方。③輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)，但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用（例如輔助生產(chǎn)車(chē)間機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)等），以及間接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用（例如輔助生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資及福利費(fèi)、機(jī)物料消耗、修理費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等），一般先計(jì)入“制造費(fèi)用”總賬科目和所屬輔助生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用明細(xì)賬的借方進(jìn)行歸集，然后期末再?gòu)钠滟J方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目和所屬明細(xì)賬的借方52①對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)，并專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)簡(jiǎn)化做法：如果輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模較小、產(chǎn)品或勞務(wù)的種類(lèi)單一、制造費(fèi)用數(shù)額較少、以及輔助生產(chǎn)產(chǎn)品不對(duì)外銷(xiāo)售、不需要按照規(guī)定的成本項(xiàng)目計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)成本的情況下，可以采用簡(jiǎn)化的輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集方法，即制造費(fèi)用直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目，不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。53簡(jiǎn)化做法：如果輔助生產(chǎn)車(chē)間規(guī)模較小、產(chǎn)品或勞務(wù)的種類(lèi)單一、制也即：（1）設(shè)置“制造費(fèi)用”科目：輔助車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用先計(jì)入“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車(chē)間”，然后再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”的借方，這時(shí)“輔助生產(chǎn)成本”科目的明細(xì)賬按成本項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄。（2）不設(shè)置“制造費(fèi)用”科目：輔助生產(chǎn)發(fā)生的制造費(fèi)用直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”科目，這時(shí)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)按照成本項(xiàng)目與費(fèi)用項(xiàng)目的結(jié)合設(shè)立專(zhuān)欄。教材P58—59：有關(guān)輔助生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用明細(xì)賬54也即：（1）設(shè)置“制造費(fèi)用”科目：輔助車(chē)間發(fā)生的制造費(fèi)用先計(jì)3.輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)分錄（1）借：制造費(fèi)用——ХХ（輔助）車(chē)間貸：原材料應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付帳款、累計(jì)折舊、銀行存款等借：輔助生產(chǎn)成本——ХХ車(chē)間貸：制造費(fèi)用——ХХ（輔助）車(chē)間

（2）借：輔助生產(chǎn)成本——ХХ車(chē)間貸：原材料

應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付帳款、累計(jì)折舊、銀行存款等553.輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)分錄55二.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配通常采用的分配方法有：

直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計(jì)劃成本分配法56二.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配56（一）直接分配法特點(diǎn)：不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。見(jiàn)P62例子57（一）直接分配法特點(diǎn)：不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)例題：P62某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)帳匯總的資料，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為2065元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為4740元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量詳見(jiàn)表3－16；采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表詳見(jiàn)表3－17。58例題：P62某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主表3－1659表3－1659表3－17輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）60表3－17輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）60按下列公式計(jì)算：水單位成本（分配率）＝2065÷（41300－10000）＝0.066(元/立方米)電單位成本（分配率）＝4740÷（23000－3000）＝0.237(元/度)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本－丙產(chǎn)品2441.10制造費(fèi)用3249管理費(fèi)用812.40營(yíng)業(yè)費(fèi)用302.50貸：輔助生產(chǎn)成本—供水2065—供電474061按下列公式計(jì)算：61根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——××車(chē)間(×產(chǎn)品)制造費(fèi)用——ΧΧ車(chē)間管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車(chē)間62根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：62對(duì)直接分配法的評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：采用直接分配法計(jì)算工作簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)：當(dāng)輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時(shí)，分配結(jié)果往往與實(shí)際不符。適用范圍：只適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。63對(duì)直接分配法的評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：采用直接分配法計(jì)算工作簡(jiǎn)便。63（二）順序分配法（P63）特點(diǎn)：各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的費(fèi)用分配是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前，先將費(fèi)用分配出去，收益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。①確定輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順序，有一條原則：為人服務(wù)多，受人服務(wù)少先分配為人服務(wù)少，受人服務(wù)多后分配②只往后分配，不往前分配

供電機(jī)修運(yùn)輸基本生產(chǎn)多少注:受益的大小,以?xún)r(jià)值標(biāo)準(zhǔn)衡量,不以輔助產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量衡量.

64（二）順序分配法（P63）特點(diǎn)：各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的費(fèi)用分配對(duì)順序分配法的評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：相對(duì)于直接分配法比較準(zhǔn)確，因?yàn)樗呀?jīng)考慮了輔助生產(chǎn)車(chē)間的內(nèi)部分配。缺點(diǎn)：但輔助車(chē)間內(nèi)部分配是不完整、不準(zhǔn)確，所以應(yīng)用性比較差。適用范圍：在各輔助生產(chǎn)車(chē)間或部門(mén)之間相互受益程度有明顯順序的情況下采用。后面3種方法則全部考慮輔助生產(chǎn)車(chē)間的全部?jī)?nèi)部分配。65對(duì)順序分配法的評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)：相對(duì)于直接分配法比較準(zhǔn)確，因?yàn)樗秧樞蚍峙浞?補(bǔ)充）順序分配法又叫階梯分配法，是一種“排列小到大，顧后不顧前”的分配方法。即先按各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互受益額的多少進(jìn)行排列，受益少輔助生產(chǎn)車(chē)間的排列在前，受益多的輔助生產(chǎn)車(chē)間排列在后。在分配時(shí)，只對(duì)尚未分配的輔助生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行分配，不再對(duì)已經(jīng)作出分配的輔助生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行分配。其特點(diǎn)是：分配順序按受益的勞務(wù)金額從小到大排列，分配的過(guò)程是前者分配給后者，后者不分配給前者，每一輔助生產(chǎn)車(chē)間被分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用是本車(chē)間歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用加上其他輔助生產(chǎn)車(chē)間分來(lái)的生產(chǎn)費(fèi)用。適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間較多，相互耗用的勞務(wù)金額相差較大的企業(yè)。66順序分配法(補(bǔ)充）順序分配法又叫階梯分配法，是一種“排列小到（二）交互分配法（P65）某輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)其他輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用=該輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)量×其他輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率第一階段：交互分配，即在輔助車(chē)間內(nèi)部進(jìn)行分配67（二）交互分配法（P65）某輔助生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)其他輔助生產(chǎn)車(chē)對(duì)供水車(chē)間：費(fèi)用分配率=2065/41300=0.05(元/m3)

供電車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)水費(fèi)=10000×0.05=500（元）對(duì)供電車(chē)間：費(fèi)用分配率=4740/23000≈0.21(元/度)

供水車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=3000×0.21=630（元）借：輔助生產(chǎn)成本——供電500貸：輔助生產(chǎn)成本——供水500借：輔助生產(chǎn)成本——供水630貸：輔助生產(chǎn)成本——供電630或借：輔助生產(chǎn)成本——供電500——供水630

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水500——供電63068對(duì)供水車(chē)間：費(fèi)用分配率=2065/41300=0.05(元/輔助生產(chǎn)成本——供水輔助生產(chǎn)成本——供電

2065

500

4740630630

5002195461069輔助生產(chǎn)成本——供水第二階段：對(duì)外分配拿交互分配后的實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行對(duì)外分配交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=交互分配前的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用供水車(chē)間：交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=2065+630-500=2195（元）供電車(chē)間：交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=4740+500-630=4610（元）∵僅僅是對(duì)外分配∴對(duì)外費(fèi)用分配率=交互分配后的實(shí)際費(fèi)用輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益部門(mén)提供的勞務(wù)量70第二階段：對(duì)外分配拿交互分配后的實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行對(duì)外分配交互分配第二階段：對(duì)外分配∴對(duì)外費(fèi)用分配率=供水：對(duì)外費(fèi)用分配率=2195/31300≈0.0701(元/m3)基本生產(chǎn)車(chē)間耗用=20500×0.0701=1437.05(元)行政管理部門(mén)耗用=8000×0.0701=560.8(元)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用=2195－(1437.05+560.8)=197.15(元)供電：對(duì)外費(fèi)用分配率=4610/20000=0.2305(元/度)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用=10300×0.2305=2374.15(元)基本生產(chǎn)車(chē)間耗用=8000×0.2305=1844(元)行政管理部門(mén)耗用=1200×0.2305=276.6(元)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用=500×0.2305=115.25(元)交互分配后的實(shí)際費(fèi)用輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益部門(mén)提供的勞務(wù)量71第二階段：對(duì)外分配∴對(duì)外費(fèi)用分配率=交互分配后的實(shí)際費(fèi)用輔助供水：對(duì)外費(fèi)用分配率=2195/31300≈0.0701(元/m3)基本生產(chǎn)車(chē)間耗用=20500×0.0701=1437.05(元)行政管理部門(mén)耗用=8000×0.0701=560.8(元)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用=2195－(1437.05+560.8)=197.15(元)供電：對(duì)外費(fèi)用分配率=4610/20000=0.2305(元/度)基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用=10300×0.2305=2374.15(元)基本生產(chǎn)車(chē)間耗用=8000×0.2305=1844(元)行政管理部門(mén)耗用=1200×0.2305=276.6(元)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用=500×0.2305=115.25(元)借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品2374.15制造費(fèi)用3181.05管理費(fèi)用837.4營(yíng)業(yè)費(fèi)用312.4

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水2195——供電461072供水：對(duì)外費(fèi)用分配率=2195/31300≈0.0701(元第二次分配是向輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位進(jìn)行分配，所采用的分配率是對(duì)外分配率。輔助生產(chǎn)車(chē)間之外的車(chē)間部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該車(chē)間部門(mén)勞務(wù)耗用量×輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用分配率73第二次分配是向輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位進(jìn)行分配，所采用的分運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理對(duì)輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用進(jìn)行分配的方法。1.為每種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本設(shè)置一個(gè)未知數(shù)。2.針對(duì)每種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)，分別得出一個(gè)成本方程。該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用+該輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)量×其他輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)的單位成本=某輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)數(shù)量×該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)的單位成本（四）代數(shù)分配法（P67）74運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理對(duì)輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用進(jìn)行3.將所有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本方程聯(lián)立。4.求解聯(lián)立方程，得出各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本。5.以各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本為分配率，將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用一次性的分配給所有受益單位。（既包括其他輔助生產(chǎn)車(chē)間，也包括輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的受益單位）753.將所有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本方程聯(lián)立。75（五）計(jì)劃成本分配法輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，也可以全部記入“管理費(fèi)用”科目。各車(chē)間、部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該車(chē)間、部門(mén)的勞務(wù)耗用量×計(jì)劃單位成本某輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際總成本=該輔助生產(chǎn)車(chē)間直接發(fā)生的費(fèi)用+其他輔助生產(chǎn)車(chē)間轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本按計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。76（五）計(jì)劃成本分配法輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成

7777作業(yè)一1、某企業(yè)有蒸汽和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，其待分配費(fèi)用分別為32000元和44800元，輔助生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。其勞務(wù)提供情況如下：要求：用直接分配法和交互分配法對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。78作業(yè)一1、某企業(yè)有蒸汽和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，其2、資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，在交互分配前，供電車(chē)間本月生產(chǎn)費(fèi)用為36400元，機(jī)修車(chē)間為33600元。本月供電車(chē)間供電110000度，其中機(jī)修車(chē)間耗用10000度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用80000度，基本生產(chǎn)車(chē)間照明耗用8000度，廠(chǎng)部管理部門(mén)耗用12000度。本月機(jī)修車(chē)間修理工時(shí)為10600小時(shí)，其中供電車(chē)間600小時(shí)，基本生產(chǎn)車(chē)間7000小時(shí)，廠(chǎng)部管理部門(mén)3000小時(shí)。要求：根據(jù)資料分別采用直接分配法、交互分配法和計(jì)劃成本分配法（假定每度電計(jì)劃成本為0.345元，每修理工時(shí)計(jì)劃成本為3.46元，成本差異記入管理費(fèi)用）分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。作業(yè)二792、資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，在交互分配前作業(yè)三：某企業(yè)設(shè)有修理和運(yùn)輸兩輔助生產(chǎn)車(chē)間，本月發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用及提供勞務(wù)如下表：要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。（1）若輔助車(chē)間的制造費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算；（2）若輔助車(chē)間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算80作業(yè)三：某企業(yè)設(shè)有修理和運(yùn)輸兩輔助生產(chǎn)車(chē)間，本月發(fā)生輔助生產(chǎn)第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配

制造費(fèi)用是指為基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)而發(fā)生的，但“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)中沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用。

這些費(fèi)用首先要予以歸集，然后才能通過(guò)一定的分配方法分配給相應(yīng)的受益對(duì)象。因輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用歸集和分配的核算已在上一節(jié)講述，本節(jié)著重講述基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用歸集和分配的核算。81第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是指為一、制造費(fèi)用的歸集

制造費(fèi)用：指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。制造費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行歸集，并按車(chē)間、部門(mén)設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專(zhuān)欄。通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶(hù)歸集的費(fèi)用大多屬于間接費(fèi)用82一、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用：指工業(yè)企業(yè)“制造費(fèi)用”賬戶(hù)歸集的內(nèi)容：大多屬于間接費(fèi)用：如用于車(chē)間一般管理的費(fèi)用：包括車(chē)間管理人員的工資車(chē)間管理用的房屋和設(shè)備折舊車(chē)間辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)等。又如間接用于生產(chǎn)的費(fèi)用，包括廠(chǎng)房折舊、機(jī)物料消耗等。

也有部分直接用于生產(chǎn)的費(fèi)用：由于不要求單獨(dú)核算，因而在相應(yīng)的成本賬戶(hù)中沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目，這些費(fèi)用也通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行核算，如機(jī)器折舊、動(dòng)力費(fèi)用等。83“制造費(fèi)用”賬戶(hù)歸集的內(nèi)容：大多屬于間接費(fèi)用：83二、制造費(fèi)用的分配由于各車(chē)間的制造費(fèi)用水平不同，因而制造費(fèi)用應(yīng)按照各車(chē)間分別進(jìn)行分配。

在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車(chē)間，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車(chē)間，制造費(fèi)用則應(yīng)采用既合理又簡(jiǎn)便的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

分配方法主要有：生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工資比例法同要素費(fèi)用的分配類(lèi)似機(jī)器工時(shí)比例法

按年度計(jì)劃分配率分配法（比較特殊方法）其中，生產(chǎn)工時(shí)和機(jī)器工時(shí)都既可以是實(shí)際工時(shí)，也可以是定額工時(shí)。84二、制造費(fèi)用的分配由于各車(chē)間的制造費(fèi)用水平不同，（一）生產(chǎn)工時(shí)比例法制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×制造費(fèi)用分配率如果產(chǎn)品的工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，制造費(fèi)用也可以按定額工時(shí)的比例分配。

制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/車(chē)間產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時(shí)總額

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時(shí)×制造費(fèi)用分配率例題：P67特點(diǎn)：P68是較為常用的一種分配方法，能將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，分配結(jié)果比較合理。必須正確組織好產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)的記錄和核算等基礎(chǔ)工作，以保證生產(chǎn)工時(shí)的正確、可靠。85（一）生產(chǎn)工時(shí)比例法制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/車(chē)間產(chǎn)品生（二）生產(chǎn)工人工資比例法制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率特點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)便，適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度大致相同情況。86（二）生產(chǎn)工人工資比例法制造費(fèi)用分配率86（三）機(jī)器工時(shí)比例法定義：按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。適用范圍：適用于機(jī)械化程度較高的車(chē)間。87（三）機(jī)器工時(shí)比例法定義：按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的按照年度開(kāi)始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配費(fèi)用的方法。假定以定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其分配的公式為：年度計(jì)劃分配率＝某月某產(chǎn)品的制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與本月分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用往往存在差異，產(chǎn)生余額。對(duì)于月末余額不需要處理，如果出現(xiàn)年末余額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本。（四）按年度計(jì)劃分配率分配法

——主要針對(duì)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)88年度計(jì)劃分配率＝某月某產(chǎn)品的制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的例1：假定某工業(yè)企業(yè)按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用，某車(chē)間全年計(jì)劃制造費(fèi)用為418000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量和工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品2000件，6.4小時(shí)；乙產(chǎn)品1500件，5.4小時(shí)。則：

甲產(chǎn)品全年計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=2000×6.4=12800（小時(shí)）

乙產(chǎn)品全年計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=1500×5.4=8100（小時(shí)）

制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=418000÷（12800+8100）=20（元/小時(shí)）89例1：假定某工業(yè)企業(yè)按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用，某車(chē)間全年36400（元）例2：假定該車(chē)間8月份的實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品100件。其實(shí)際完成的定額工時(shí)應(yīng)為：

甲產(chǎn)品當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=200×6.4=1280（小時(shí)）

乙產(chǎn)品當(dāng)月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=100×5.4=540（小時(shí)）當(dāng)月甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=1280×20=25600（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=540×20=10800（元）假定該車(chē)間當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（借方發(fā)生額）為32800元，小于貸方分配轉(zhuǎn)出發(fā)生額36400。所以“制造費(fèi)用”科目，可能有月末余額（借余或貸余）。9036400（元）例2：假定該車(chē)間8月份的實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2平時(shí)月末余額不進(jìn)行調(diào)整。年末余額調(diào)整“制造費(fèi)用”科目如果有年末余額，就是全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，一般應(yīng)在年末調(diào)整記入12月份的產(chǎn)品成本；借：基本生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用

制造費(fèi)用年末余額調(diào)整方法：（1）可按12月份各種產(chǎn)品定額工時(shí)的比例進(jìn)行分配；（2）也可按全年各種產(chǎn)品定額工時(shí)的比例進(jìn)行分配年度計(jì)劃分配率分配法的評(píng)價(jià)：91平時(shí)月末余額不進(jìn)行調(diào)整。91第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算一.廢品損失的歸集和分配（一）概述1.廢品的概念及分類(lèi)：P71

（1）概念：指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。（2）分類(lèi)按廢品是否可修復(fù)分：可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品按廢品產(chǎn)生原因分：料廢品和工廢品92第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算一.廢品損失的歸集和分配92.廢品損失的概念及內(nèi)容：P78廢品損失：不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)由廢品的過(guò)失單位或個(gè)人負(fù)擔(dān)的賠款后的損失。

注意：對(duì)于降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失，產(chǎn)品入庫(kù)后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失，以及實(shí)行“三包”的企業(yè)產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都不包括在廢品損失內(nèi)。932.廢品損失的概念及內(nèi)容：P78注意：對(duì)于降價(jià)出售不合格品的3.

廢品損失的核算——“廢品損失”科目借方：不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用貸方：廢品殘料回收的價(jià)值和應(yīng)收的賠款，以及應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的廢品凈損失（轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方）該科目月末沒(méi)有余額

943.

廢品損失的核算——“廢品損失”科目借方：不可修復(fù)廢品的會(huì)計(jì)分錄：(1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本(實(shí)際成本或定額成本)借：廢品損失——ХХ產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本——ХХ產(chǎn)品（二）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配：首先，計(jì)算不可修復(fù)廢品的成本：實(shí)際和定額。其次，計(jì)算廢品凈損失。(2)回收廢品殘料價(jià)值（或應(yīng)收責(zé)任人賠款）借：原材料（其他應(yīng)收款）貸：廢品損失——ХХ產(chǎn)品(3)廢品凈損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本借：基本生產(chǎn)成本——ХХ產(chǎn)品貸：廢品損失——ХХ產(chǎn)品

95會(huì)計(jì)分錄：（二）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配：(2)回收廢品例：某車(chē)間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件；合格品生產(chǎn)工時(shí)為11700小時(shí)，廢品工時(shí)為300小時(shí)。甲產(chǎn)品成本計(jì)算單所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：原材料20000元，燃料及動(dòng)力11880元，工資及福利費(fèi)12120元，制造費(fèi)用7200元。廢品殘料價(jià)值為120元，原材料是生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入。原材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配，其它費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。要求：按實(shí)際費(fèi)用計(jì)算廢品成本、廢品損失，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。教材：例子96例：某車(chē)間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢（三）可修復(fù)廢品損失的歸集與分配2.殘值和應(yīng)收賠款的會(huì)計(jì)分錄借：原材料其他應(yīng)收款貸：廢品損失——ХХ產(chǎn)品3.結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失借：基本生產(chǎn)成本——ХХ產(chǎn)品貸：廢品損失——ХХ產(chǎn)品1.返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄借：廢品損失——ХХ產(chǎn)品貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、制造費(fèi)用等97（三）可修復(fù)廢品損失的歸集與分配2.殘值和應(yīng)收賠款的會(huì)計(jì)分錄例：某企業(yè)各種費(fèi)用分配表中列示某種產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用為：原材料2130元，應(yīng)付生產(chǎn)工人工資850元，提取的生產(chǎn)工人福利費(fèi)119元，制造費(fèi)用1360元。發(fā)生的廢品損失應(yīng)由過(guò)失人賠款30元未收到。要求：編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。98例：某企業(yè)各種費(fèi)用分配表中列示某種產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用為二.停工損失的歸集和分配（一）停工損失的概念（二）停工損失的核算1.將停工期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用在“停工損失”借方歸集；2.將過(guò)失人員、保險(xiǎn)公司等的相關(guān)賠款從“停工損失”貸方賬戶(hù)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)收款”等的借方；3.將停工凈損失根據(jù)具體原因分別進(jìn)行處理：自然災(zāi)害等意外事故引起的，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”；其他原因引起的，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”，也即計(jì)入產(chǎn)品成本。99二.停工損失的歸集和分配（一）停工損失的概念99二、停工損失的核算（一）停工損失的概念是企業(yè)發(fā)生非季節(jié)性停工所造成的損失，造成停工的主要原因是停電、待料、機(jī)器故障或大修、災(zāi)害或事故、計(jì)劃減產(chǎn)等。停工損失由停工期間消耗的燃料及動(dòng)力、職工薪酬和制造費(fèi)用等構(gòu)成。由過(guò)失方或者保險(xiǎn)公司支付的賠償款沖減停工損失。為了簡(jiǎn)化核算工作，停工不足1個(gè)工作日，通常不計(jì)算停工損失。企業(yè)發(fā)生停工，由生產(chǎn)車(chē)間將停工范圍、起止時(shí)間、停工原因、過(guò)失方等情況在“停工單”中加以記錄，送財(cái)會(huì)部門(mén)審核后，作為計(jì)算停工損失的原始依據(jù)。100二、停工損失的核算（一）停工損失的概念100（二）停工損失的核算為了單獨(dú)核算停工損失，可以專(zhuān)設(shè)“停工損失”賬戶(hù)，并在產(chǎn)品成本計(jì)算單中增設(shè)“停工損失”成本項(xiàng)目?！巴９p失”賬戶(hù)的借方歸集本月發(fā)生的停工損失，貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失，分配后該賬戶(hù)一般無(wú)余額。該賬戶(hù)按生產(chǎn)車(chē)間分戶(hù)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。不同原因產(chǎn)生的停工損失，采用不同的分配結(jié)轉(zhuǎn)方法。由過(guò)失方或保險(xiǎn)公司賠償?shù)耐９p失，轉(zhuǎn)作“其他應(yīng)收款”；屬于非常損失引起的停工損失，列為“營(yíng)業(yè)外支出”；對(duì)于其他原因引起的停工損失，計(jì)入產(chǎn)品成本。101（二）停工損失的核算101停工損失歸集與分配的核算：1.發(fā)生各種停工損失時(shí)：借：停工損失――×車(chē)間貸：基本生產(chǎn)成本（應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用等）2.分配結(jié)轉(zhuǎn)停工損失時(shí)：借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――×產(chǎn)品（其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外支出）貸：停工損失――×車(chē)間企業(yè)也可以不單設(shè)“停工損失”賬戶(hù)，而將發(fā)生的停工損失直接列入“制造費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”和“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生季節(jié)性停工期間所發(fā)生的費(fèi)用，不作為“停工損失”，可以采用待攤或預(yù)提方式處理，轉(zhuǎn)由生產(chǎn)期間的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。102停工損失歸集與分配的核算：1.發(fā)生各種停工損失時(shí)：102第六節(jié)期間費(fèi)用的核算一、期間費(fèi)用及其核算內(nèi)容期間費(fèi)用的核算就是指的營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算、管理費(fèi)用的核算和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算。二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)三、管理費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)四、財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)103第六節(jié)期間費(fèi)用的核算一、期間費(fèi)用及其核算內(nèi)容103作業(yè)1、某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品耗用工時(shí)6000小時(shí)，乙產(chǎn)品耗用工時(shí)4000小時(shí)。本月該車(chē)間累計(jì)發(fā)生制造費(fèi)用為11000元。要求：列式計(jì)算以下指標(biāo)：（1）制造費(fèi)用分配率=（2）甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=（3）乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=104作業(yè)1、某企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)作業(yè)二2、某企業(yè)設(shè)有修理和運(yùn)輸兩輔助生產(chǎn)車(chē)間，本月發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用及提供勞務(wù)如下表：要求：（1）編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，并寫(xiě)出過(guò)程；（2）編制交互分配和對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄；法（一）通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算法（二）不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算105作業(yè)二2、某企業(yè)設(shè)有修理和運(yùn)輸兩輔助生產(chǎn)車(chē)間，本月發(fā)生輔演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集

本章重點(diǎn)：1.要素費(fèi)用的歸集與分配。（原材料費(fèi)用和工資及福利費(fèi)）2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。3.廢品損失的歸集與分配。107第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的分配和歸集本章本章主要講授的是費(fèi)用的橫向分配問(wèn)題。費(fèi)用的橫向分配：費(fèi)用在各成本對(duì)象之間進(jìn)行的分配。分配的總體原則：如果某項(xiàng)費(fèi)用可以直接歸屬于某種成本對(duì)象，則采用直接分配的方法。如果某項(xiàng)費(fèi)用是為多個(gè)成本對(duì)象共同開(kāi)支的，則需要根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)在各成本對(duì)象之間進(jìn)行適當(dāng)?shù)拈g接分配，以明確各成本對(duì)象的費(fèi)用金額。108本章主要講授的是費(fèi)用的橫向分配問(wèn)題。費(fèi)用的橫向分配：費(fèi)用在各第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一.要素費(fèi)用分配概述1.費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇（1）成果類(lèi)：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。（2）消耗類(lèi)：原材料消耗量、原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工資等。（3）定額類(lèi)：定額消耗量、定額費(fèi)用等。選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)：（1）必須與分配對(duì)象有著較為密切的聯(lián)系；（2）資料比較容易取得。109第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配一.要素費(fèi)用分配概述1.費(fèi)用分幾組概念的理解：

定額消耗量：指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計(jì)算的可以消耗的數(shù)量限額。

定額費(fèi)用：定額消耗量的貨幣表現(xiàn)

消耗定額：指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量定額

費(fèi)用定額：消耗定額的貨幣表現(xiàn)如材料費(fèi)用定額：材料消耗定額的貨幣表現(xiàn)材料定額費(fèi)用：材料消耗量的貨幣表現(xiàn)工資定額：則是工時(shí)消耗定額的貨幣表現(xiàn)（也稱(chēng)工時(shí)定額）定額工資：工時(shí)定額消耗量的表現(xiàn)（也稱(chēng)定額工時(shí)）110幾組概念的理解：定額消耗量：指一定產(chǎn)量下按照消耗定額2.要素費(fèi)用分配的基本計(jì)算公式依據(jù)分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配要素費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程包括兩個(gè)步驟：1112.要素費(fèi)用分配的基本計(jì)算公式5這2個(gè)公式是各項(xiàng)要素費(fèi)用分配的通用公式，不同要素費(fèi)用之間的差異只表現(xiàn)為其所采用的具體分配標(biāo)準(zhǔn)不同。掌握了它們，也就掌握了要素費(fèi)用分配的基本計(jì)算原理。112這2個(gè)公式是各項(xiàng)要素費(fèi)用分配的通用公式，不同要素3.要素費(fèi)用分配的基本核算程序首先，根據(jù)計(jì)算出的各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配金額編制各種費(fèi)用分配表；然后，根據(jù)這些費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄；根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記各種成本費(fèi)用總賬及明細(xì)賬。在編制費(fèi)用分配表及登記賬簿的過(guò)程中，必須根據(jù)要素費(fèi)用的具體用途明確其應(yīng)記入的相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶(hù)。（1）直接用于基本生產(chǎn)且專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。（2）直接用于輔助生產(chǎn)且專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。1133.要素費(fèi)用分配的基本核算程序（1）直接用于基本生產(chǎn)且專(zhuān)設(shè)成（3）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)而后分配轉(zhuǎn)入相應(yīng)賬戶(hù)。（4）用于產(chǎn)品銷(xiāo)售、行政管理以及資金籌集的要素費(fèi)用，分別計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。（5）用于建造固定資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的要素費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，應(yīng)分別計(jì)入“在建工程”和“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)。114（3）用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，先（3）進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明：針對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間而言：①對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，專(zhuān)門(mén)設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。如果是某種產(chǎn)品的直接計(jì)入費(fèi)用，還應(yīng)直接計(jì)入這種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；如果是幾種產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用，還應(yīng)采用適當(dāng)分配方法分配計(jì)入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。②對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)立成本項(xiàng)目的費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”總賬科目，并記入制造費(fèi)用明細(xì)賬的相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目。月末轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目。如果該生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可以直接記入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。如果該生產(chǎn)車(chē)間只生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，則分配計(jì)入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目115（3）進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明：針對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間而言：9針對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間而言：①對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)，專(zhuān)門(mén)設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目。一般來(lái)說(shuō)，輔助生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品或勞務(wù)比較單一，所以上述費(fèi)用可直接計(jì)入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；如果是生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)分配計(jì)入這幾種輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。②對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，以及間接用于輔助生產(chǎn)的費(fèi)用，應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用”總賬科目，并記入制造費(fèi)用明細(xì)賬的相應(yīng)費(fèi)用項(xiàng)目。月末全部轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目。然后直接或間接分配計(jì)入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。然后再轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目和有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。116針對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間而言：①對(duì)于直接用于輔助生產(chǎn)，專(zhuān)門(mén)設(shè)有成本項(xiàng)二.材料費(fèi)用分配不論外購(gòu)材料還是自制材料，其材料費(fèi)用核算的方法均相同，進(jìn)行材料的核算，首先要進(jìn)行材料發(fā)出的核算，然后根據(jù)發(fā)出材料的具體用途分配材料費(fèi)用，將其計(jì)入各種產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。（一）原材料費(fèi)用分配1.分配的依據(jù)（原始憑證）有：各種領(lǐng)料單（或限額領(lǐng)料單）、退料單、發(fā)出材料匯總表等。2.不需要分配：凡能直接確定成本計(jì)算對(duì)象的，直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬下的“原材料”成本項(xiàng)目。3.需要分配：發(fā)生的材料費(fèi)為幾種產(chǎn)品共同耗用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ趲追N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。4.分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的重量、體積、定額消耗量、定額費(fèi)用等。117二.材料費(fèi)用分配不論外購(gòu)材料還是自制材料，其材料費(fèi)用核算的方5.原材料的定額消耗量比例分配法分配程序及計(jì)算公式：（1）計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量（2）計(jì)算原材料消耗量分配率（3）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量=該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率（4）計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用材料單價(jià)

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量×1185.原材料的定額消耗量比例分配法