成都審計署政府投資建設項目審計

政府投資建設項目審計2010年6月成都第一章中國審計概況第二章中華人民共和國審計法實施條例第三章審計準則第四章政府工程建設項目審計第五章國家審計的主要做法

第六章政府建設項目審計實務綜合案例課件框架一、中國審計體系國家審計機關（國家審計和地方審計）、社會審計組織（民間審計、事務所審計）、內(nèi)部審計機構(gòu)三種審計組織構(gòu)成。內(nèi)部審計：內(nèi)向性、廣泛性、及時性、針對性和經(jīng)常性民間審計：委托性、公正性和有償性國家審計：法定性和強制性三種審計組織分工協(xié)作、相互聯(lián)系。三者的共同目的是加強財政財務管理，維護國家財經(jīng)秩序，促進廉政建設，提高經(jīng)濟效益，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展三者各有側(cè)重，國家審計機關的目標側(cè)重于維護國家財經(jīng)秩序；民間審計組織的目標側(cè)重于提高財務信息的可靠性，維護市場經(jīng)濟秩序，服務于市場經(jīng)濟；內(nèi)部審計機構(gòu)的目標是促進加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益。第一章中國審計概況二、中國審計歷史沿革國家審計的萌芽：3000年前的西周時期的宰夫隋唐時期，在刑部之下設“比部”，建立了比較獨立的審計機構(gòu)公元992年，宋代設立審計院，是中國審計機構(gòu)定名之始，“審計”一詞正式出現(xiàn)；南京國民黨政府:政治腐敗，徒具形式1949年10月至1983年8月的34年間，中國一直未設立獨立的政府審計機關1982年12月頒布的《中華人民共和國憲法》規(guī)定了中國實行獨立的審計監(jiān)督制度；1983年9月，中華人民共和國審計署成立第一章中國審計概況三、中國國家審計組織體系地方各級審計機關:雙重領導體制,中國大陸共有省、自治區(qū)、直轄市審計廳（局）31個，地市級審計局434個，縣區(qū)級審計局3075個。地方審計機關共有工作人員近8萬人。國家審計署#審計署機關：12個司，編制260人#審計署駐部委派出審計局：25個駐部委派出審計局，編制不到200人#審計署駐地方特派員辦事處：18個特派員辦事處，行政首長是特派員，與審計署各業(yè)務司對應設置業(yè)務處室，編制不到2000人成都特派員辦事處1988年成立，管轄四川和西藏2個省區(qū)，現(xiàn)有在職人員約120人，其中固定資產(chǎn)投資審計設置2個處，每個處7人。

第一章中國審計概況四、審計監(jiān)督基本權限1、要求報送資料權；2、檢查權；3、調(diào)查取證權；4、行政強制措施權；5、提請協(xié)助權；6、移送權；7、處理處罰權；8、通報或公布審計結(jié)果權

第一章中國審計概況一、新實施條例修訂的背景（一）是貫徹實施修訂后的審計法的需要（二）是大力推進依法行政的需要（三）是適應財政管理體制改革的需要（四）是適應審計工作發(fā)展的需要老的《審計法實施條例》共56條，修訂后修改了46條，增加12條，刪除5條，合并5條，修訂后58條，修訂內(nèi)容主要涉及四方面第二章中華人民共和國審計法實施條例二、修改的主要內(nèi)容

1．健全審計監(jiān)督機制方面（1）增加了審計評價依據(jù)，明確審計決定的法定職權范圍。第五條（2）增加群眾有權舉報的規(guī)定。增加第六條。（3）規(guī)定審計機關工作獨立性。第九條（4）要求被審計單位對資料真實性和完整性作書面承諾。第28條。（5）賦予審計機關對違法違紀責任人的處罰權。第47條。（6）賦予審計機關對逾期不執(zhí)行審計決定的責任人員處分建議權。第47條。第二章中華人民共和國審計法實施條例二、修改的主要內(nèi)容

2．明確審計監(jiān)督職責方面（1）明確財政收支的含義，第3條。（2）明確了財政收支審計的職責范圍，第15條。（3）規(guī)范了審計結(jié)果報告的內(nèi)容，第17條。（4）明確了對國有資本控股或主導的企業(yè)和金融機構(gòu)進行審計，第19條。（5）明確了政府投資和以政府投資為主的建設項目的范圍，第20條。（6）明確社?；鸷蜕鐣栀涃Y金的范圍，第21條。（7）明確專項審計調(diào)查的事項范圍，第23條。（8）明確內(nèi)部審計自律組織的法律地位和審計機關指導監(jiān)督內(nèi)部審計工作的具體方式，第26條。（9）明確審計機關對社會審計機構(gòu)出具審計報告的核查和處理方式，第30條。第二章中華人民共和國審計法實施條例二、修改的主要內(nèi)容

3．規(guī)范審計職權行使、維護被審計單位合法權益方面（1）對賬戶的查詢程序和保密義務。第30條。（2）明確封存資料和資產(chǎn)的程序。第34條。（3）明確審計公告的內(nèi)容和程序。第33條。取消了審計公告范圍的限制。（4）增加審計計劃的告知義務。第34條。（5）增加了審計聽證程序的規(guī)定。第42條。（6）明確了裁決、復議、訴訟的范圍和程序。第52、53條。第二章中華人民共和國審計法實施條例二、修改的的主要內(nèi)容容4．完善審審計程序方方面（1）明確確審計時要要編制審計計方案。第第35條。。（2）增加加直接持審審計通知書書實施審計計的特殊情情況。第36條。一一般先有審審計計劃。。（3）明確確現(xiàn)場審計計工作要求求。第37條。（4）明確確了審計結(jié)結(jié)果辦理的的規(guī)定。第第41條。。（5）細化化完善審計計機關層級級監(jiān)督機制制。第43條。（6）明確確專項審計計調(diào)查中對對違法違規(guī)規(guī)行為的處處理程序。。第44條條第2款。。（7）完善善審計文書書送達的規(guī)規(guī)定。第46條。第二章中中華人民共共和國審計計法實施條條例審計準則的的概念：是是指審計人人員在實施施審計工作作時所必須須恪守的行行為規(guī)范的的專業(yè)指南南，也是判判斷審計工工作質(zhì)量的的基本尺度度。常見的審計計準則：國國家審計準準則、獨立立審計準則則、內(nèi)部審審計準則建設項目審審計常用的的準則：中中華人民共共和國國家家審計準則則（通用準準則）、中中華人民共共和國國家家審計準則則（專業(yè)準準則）第三章審計計準則第一節(jié)中華人民共和和國國家審計計準則1989年開開始著手制定定國家審計準準則，2000年1月28日年審計計署1號令發(fā)發(fā)布；2009年修訂。。主要內(nèi)容：總總則、審審計機關和審審計人員、審審計計劃劃、審計計實施（審計實施方案案、審計計證據(jù)、審審計記錄、、重大違法行行為檢查）、審計報告告（審計報告的形形式和內(nèi)容、、審計報報告的編審、、專項報報告與綜合報報告、審審計結(jié)果公布布、審計計結(jié)果跟蹤檢檢查）、審計計質(zhì)量控制和和責任、附附則等等內(nèi)容第三章審計計準則第二節(jié)審計機關國家家建設項目審審計準則2001年8月1日頒布布施行，它規(guī)規(guī)定了對與國國家建設項目目直接有關的的建設、勘察察、設計、施施工、監(jiān)理、、采購、供貨貨等單位進行行審計監(jiān)督的的準則，也就就是建設項目目審計的主要要內(nèi)容。體現(xiàn)了國家建建設項目審計計的幾個特點點：1.全方位審審計。2.全過程審審計。3.體現(xiàn)宏觀觀性。第二十十一條:審計計機關應當檢檢查環(huán)境保護護與主體建設設的同步性以以及實施的有有效。第二十十二條審審計機關根據(jù)據(jù)需要對國家家建設項目投投資效益進行行審計時，應應當依據(jù)有關關經(jīng)濟、技術術及社會、環(huán)環(huán)境指標，評評價國家建設設項目投資決決策的有效性性，分析影響響投資效益的的因素。4.有針對性性審計。第二二十四條審計計機關可以根根據(jù)需要進行行審計專項審審計或者專項項審計調(diào)查。。第三章審計計準則一、對建設項項目審計的幾幾種錯誤認識識1.審計無用用論。2.審計就是是找麻煩。3.審計就是是查賬。4.建設項目目審計就是工工程造價審計計。5.國家審計計只針對政府府部門和業(yè)主主，跟私營企企業(yè)和個人沒沒關系第四章政府府工程建設項項目審計二、對政府投投資項目進行行審計的必要要性（一）為了保保障宏觀經(jīng)濟濟健康運行投資、消費、、出口是拉動動國家宏觀經(jīng)經(jīng)濟的“三駕駕馬車”。其其中投資有著著舉足輕重的的作用。當宏宏觀經(jīng)濟遭遇遇“寒流”時時，適當加大大投資規(guī)?？煽梢允蛊溲杆偎佟盎嘏保?，否則，經(jīng)經(jīng)濟增長速度度就會受到限限制；當宏觀觀經(jīng)濟過渡““發(fā)熱”時，，適當控制投投資規(guī)?？梢砸允蛊浠氐秸！皽囟取薄?，否則，通通貨膨脹就會會成其必然。。固定資產(chǎn)投投資規(guī)模必須須保持適度。?；窘ㄔO審審計就是要通通過監(jiān)督，保保證國家經(jīng)濟濟基礎不斷得得到加強。而而我國的固定定資產(chǎn)投資的的又主要是政政府投資，據(jù)據(jù)統(tǒng)計資料，，2000年年我國公有投投資仍然占全全部固定資產(chǎn)產(chǎn)投資的64.7%；國國有投資占到到50%，再再加上國有控控股投資，意意味著我國固固定資產(chǎn)投資資以政府性質(zhì)質(zhì)的投資為主主導，做好這這部分投資項項目的審計監(jiān)監(jiān)督，可以保保障宏觀經(jīng)濟濟健康運行。。第四章政府府工程建設項項目審計二、對政府投投資項目進行行審計的必要要性（二）當前政政府投資活動動有待加強和和完善1.政府投資資項目管理水水平低下。一一是缺乏高水水平的項目管管理人才；二二是政企不分分仍然存在，，過度依賴行行政命令；三三是決策不科科學，首長工工程和政績工工程普遍存在在。2.工程建設設領域違法犯犯罪問題仍然然比較突出，，效益低下和和損失浪費嚴嚴重。審計查查出損失浪費費問題金額2006年150多億元元，2007年300多多億元。法制制界人士認為為損失浪費比比貪污腐敗更更可怕。3.現(xiàn)行職能能監(jiān)管制度存存在不足。（（1）監(jiān)管缺缺位。（2））監(jiān)管職能條條塊分割，無無法對項目建建設過程進行行整體監(jiān)管。。第四章政府府工程建設項項目審計三、固定資產(chǎn)產(chǎn)投資項目審審計（規(guī)定動動作）固定資產(chǎn)投資資審計是指審審計機關依據(jù)據(jù)國家法律、、法規(guī)和政策策規(guī)定，對固固定資產(chǎn)投資資項目財務收收支真實、合合法、效益的的監(jiān)督行為。。它是國家對對固定資產(chǎn)投投資活動實行行監(jiān)控的一種種重要手段，，是我國審計計監(jiān)督體系的的一個重要組組成部分。兩大類：固定定資產(chǎn)投資項項目預算(概概算)執(zhí)行情情況審計、竣竣工決算審計計第四章政府府工程建設項項目審計三、固定資產(chǎn)產(chǎn)投資項目審審計（規(guī)定動動作）預算(概算)執(zhí)行情況審審計1.前期準備備工作情況的的審計：1.建設用地是是否按批準的的數(shù)量征用，，土地征用是是否符合審定定規(guī)劃的要求求，以及征地地拆遷費用的的支出和管理理情況是否合合理。2.對外道道路、通電、、通水等前期期工程是否按按設計要求展展開，其費用用支出是否符符合規(guī)定。第四章政府府工程建設項項目審計三、固定資產(chǎn)產(chǎn)投資項目審審計（規(guī)定動動作）預算(概算)執(zhí)行情況審審計2.項目資金金來源與使用用情況的審計計：1.建設設資金(含項項目資本金，，下同)來源源是否合法，，是否落實。。2.建設資金是是否按投資計計劃及時到位位，有無因資資金不能及時時到位造成延延誤工期或增增加資金成本本的現(xiàn)象。3.建建設資金使用用是否合規(guī)，，有無轉(zhuǎn)移、、侵占、挪用用建設資金的的問題。4.有無無向建設項目目非法集資、、攤派和收費費等問題。5.擴擴建項目和技技術改造項目目建設資金是是否與生產(chǎn)資資金嚴格區(qū)別別進行核算。。6.建設資金在在使用過程中中有無損失浪浪費。第四章政府府工程建設項項目審計三、固定資產(chǎn)產(chǎn)投資項目審審計（規(guī)定動動作）預算(概算)執(zhí)行情況審審計3.建設成本本及其它財務務收支的審計計：1.施施工圖預算審審核，工程量量計算，選套套的單價和單單價的換算，，各種取費。。2.工程價價款的結(jié)算，，結(jié)算方式，，預付的備料料款和工程款款，質(zhì)量保證證金。3.建建筑安裝工程程成本，單位位工程成本是是否準確。4.同一機構(gòu)構(gòu)管理的不同同建設項目之之間以及擴建建、技改項目目生產(chǎn)成本與與建設成本之之間是否存在在費用混淆的的情況。5.列入其他投投資和待攤費費用。6.設設備、材料等等物資。7.往來帳款是是否真實、合合理。8.建建設項目應繳繳納的各項稅稅費。第四章政府府工程建設項項目審計三、固定資產(chǎn)產(chǎn)投資項目審審計（規(guī)定動動作）預算(概算)執(zhí)行情況審審計4.經(jīng)濟合同實施施情況的審計計：1.項目目法人或建設設單位是否簽簽訂經(jīng)濟合同同，簽定的經(jīng)經(jīng)濟合同是否否符合國家法法律，執(zhí)行中中有無違約行行為。2.設設計單位收費費是否符合國國家有關規(guī)定定，能否按合合同規(guī)定及時時提供圖紙和和資料，有無無多收取設計計費以及違反反設計規(guī)范或或不按批準規(guī)規(guī)模和標準進進行設計的問問題。3.施施工單位工程程價款結(jié)算是是否真實、正正確，有無偷偷工減料、高高估冒算、虛虛報冒領工程程款以及計算算錯誤等問題題，有無非法法或違約轉(zhuǎn)包包工程的行為為。4.監(jiān)理理單位收費是是否符合有關關規(guī)定，監(jiān)理理工作是否符符合合同要求求，執(zhí)行中有有無違約行為為。第四章政府府工程建設項項目審計三、固定資產(chǎn)產(chǎn)投資項目審審計（規(guī)定動動作）預算(概算)執(zhí)行情況審審計5.預算(概概算)調(diào)整情情況的審計：：1.調(diào)整整預算(概算算)是否依據(jù)據(jù)規(guī)定的編制制辦法、定額額、標準由有有資質(zhì)單位編編制，套用定定額和計提費費用有無錯誤誤，是否經(jīng)有有權機關或單單位批準。2.設計變更更的內(nèi)容是否否符合規(guī)定，，簽證手續(xù)是是否齊全。3.影響項目目建設規(guī)模的的單項工程間間投資調(diào)整和和建設內(nèi)容變變更，是否按按規(guī)定的管理理程序報批，，有無擅自改改變建設內(nèi)容容、擴大建設設規(guī)模和提高高建設標準的的問題。對預算(概算算)執(zhí)行情況況的審計除上上述內(nèi)容外，，還要對項目目執(zhí)行環(huán)境保保護法規(guī)和政政策的情況進進行審計監(jiān)督督，重點審查查建設項目設設計、施工各各個環(huán)節(jié)是否否執(zhí)行了國家家有關環(huán)境保保護法規(guī)和政政策，環(huán)境治治理項目是否否和項目建設設同步進行。。第四章政府府工程建設項項目審計三、固定資產(chǎn)產(chǎn)投資項目審審計（規(guī)定動動作）（三）固定資資產(chǎn)投資項目目竣工決算審審計1.竣工決算算報表的審計計：1.竣工工決算報表是是否按規(guī)定的的期限編制，，各種報表的的填列是否齊齊全并符合勾勾稽關系要求求，帳表是否否一致，有無無缺項和帳表表不符等現(xiàn)象象。2.竣工工決算說明書書反映的數(shù)據(jù)據(jù)和情況是否否真實、準確確，有無決算算反映失實的的問題。第四章政府府工程建設項項目審計三、固定資產(chǎn)產(chǎn)投資項目審審計（規(guī)定動動作）（三）固定資資產(chǎn)投資項目目竣工決算審審計2.項目投資資及預算(概概算)執(zhí)行情情況的審計：：1.核核實各種資金金渠道投入的的實際金額，，查明有無建建設資金不到到位問題，并并分析資金不不能到位的原原因及其造成成的不良影響響。2.核實預算(概算)總投投資和實際投投資完成額，，重點審查調(diào)調(diào)整預算(概概算)是否合合法，決算的的建筑安裝工工程投資、設設備投資、其其他投資核算算是否真實，，待攤投資的的支出內(nèi)容和和分攤辦法是是否合規(guī)；要要考核建設項項目完成投資資是否超概算算，如有超概概算情況要核核實其金額并并分析產(chǎn)生的的原因，查明明有無擅自擴擴大建設規(guī)模模、提高建設設標準以及是是否存在批準準設計外投資資等問題。第四章政府府工程建設項項目審計三、固定資產(chǎn)產(chǎn)投資項目審審計（規(guī)定動動作）(四)在建工工程的審計1.搞清其是是否屬于按規(guī)規(guī)定可以建設設的正常在建建工程，著重重審查有無違違反規(guī)定將自自行增加的建建設內(nèi)容和新新增項目列入入其中。如屬屬于正常在建建工程，要按按施工圖設計計核實尾工工工程量，督促促留足投資，，繼續(xù)建設。。2.對不正常常的在建工程程要核實其投投資完成額，，查明未能全全部建成或不不能及時交付付使用的原因因，特別是對對停緩建工程程和待報廢工工程要逐項核核對帳實是否否相符，有無無有帳無物、、損失浪費和和私分財產(chǎn)的的問題。第四章政府府工程建設項項目審計三、固定資產(chǎn)產(chǎn)投資項目審審計（規(guī)定動動作）(五)結(jié)余資資金的審計1.儲備資金金的帳實是否否相符，庫存存有無毀損或或質(zhì)次價高的的物資，有無無重復采購的的積壓設備，，庫存物資和和待處理設備備材料的作價價是否合理，，有無故意抬抬價或壓價等等。2.銀行行存款余額是是否與銀行對對帳單余額相相等，庫存現(xiàn)現(xiàn)金數(shù)額是否否與現(xiàn)金日記記帳帳面余額額相等。3.應收、應付付帳款是否真真實可靠，債債權債務是否否及時進行了了清理，有無無虛列往來帳帳款以及無法法回收和支付付的款項，有有無隱瞞、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)結(jié)余資金的行行為。4.結(jié)結(jié)余資金的處處理是否合適適，壞帳損失失是否嚴格審審定，結(jié)余的的資金是否按按有關規(guī)定進進行了正確處處理，處理物物資時有無私私分和營私舞舞弊等問題。。（目前很少進進行這方面審審計）第四章政府府工程建設項項目審計三、固定資產(chǎn)產(chǎn)投資項目審審計（規(guī)定動動作）(六)建設收收入的審計什么是建設收收入？是建設設單位在基本本建設過程中中所取得的臨臨時性或一次次性收入。它它包括各項工工程建設副產(chǎn)產(chǎn)品的變價收收入、負荷試試車和試生產(chǎn)產(chǎn)收入以及各各項索賠和違違約金等其他他收入。按制制度規(guī)定，建建設收入采取取分成辦法處處理（實際審計做做得少）第四章政府府工程建設項項目審計三、固定資產(chǎn)產(chǎn)投資項目審審計（規(guī)定動動作）(七)投資包包干節(jié)余的審審計按國家有關規(guī)規(guī)定，有條件件的建設項目目要實行投資資包干責任制制，凡實行投投資包干責任任制的項目建建成交付使用用后，如包干干投資有節(jié)余余，可進行分分成。（很多年沒搞搞了）第四章政府府工程建設項項目審計三、固定資產(chǎn)產(chǎn)投資項目審審計（規(guī)定動動作）(八)投資效效益評價1.通過對建建設工期和達達到設計能力力年限的對比比分析，評價價建設速度的的快慢和建設設工期對投資資效益的影響響。2.通過過對投資預算算(概算)與與投資完成情情況、工程成成本及單位生生產(chǎn)能力投資資的對比分析析，評價工程程造價和建設設費用的高低低。3.測算算項目投資回回收期、財務務凈現(xiàn)值、內(nèi)內(nèi)部收益率等等經(jīng)濟指標，，評價項目建建成投產(chǎn)后的的獲利能力。。4.做現(xiàn)金金流量分析，，評價項目貸貸款償還能力力?？⒐ろ椖客顿Y資效益評價以以預期目標和和前期建成的的同類項目的的平均先進指指標為依據(jù)，，將動態(tài)與靜靜態(tài)、定量與與定性、價值值量與實物量量、宏觀與微微觀等分析結(jié)結(jié)合起來，通通過綜合分析析對項目的經(jīng)經(jīng)濟效益、社社會效益和環(huán)環(huán)境效益做出出正確評價。。（（將越越來越流行））第四章政府府工程建設項項目審計一、審計切入入點和審計重重點選擇（如如何選擇項目目）1.從改革的的熱點和敏感感問題方面2.從項目建建設效果方面面3.從管理薄薄弱方面4.從群眾關關心議論的熱熱點、難點方方面5.從關聯(lián)單單位方面第五章國家家審計的主要要做法二、建設項目目審計的主要要方法(一條條主線、六個個結(jié)合)一條主線：以以建設資金支支出的真實性性為審計主線線六個結(jié)合：1、對項目建建設單位的審審計要與對參參與項目建設設各方的審計計調(diào)查結(jié)合2、對主要事事項的審計要要與相關事項項的審計調(diào)查查結(jié)合3、對資金的的審計要與對對銀行帳戶存存款的協(xié)查結(jié)結(jié)合4、對項目專專項資金的審審計要與建設設單位的總體體財務狀況審審計調(diào)查結(jié)合合5、對工程技技術審計要與與財務審計結(jié)結(jié)合6、項目本身身審計和外圍圍審計調(diào)查結(jié)結(jié)合第五章國家家審計的主要要做法三、國家審計計最經(jīng)常涉及及的審計內(nèi)容容（自選動作作）1.項目審批批和投資決策策。(1)基本建建設程序方面面的審計?；窘ㄔO一般般程序為：項項目建議書批批復可可行性研研究報告批批復復選選擇工程建建設地點批批復勘勘察察設計批批復下下達達年度基建計計劃撥撥付資金金建建設準備政政府采購或招招投標（確定定施工隊伍））領領取施工許可可證或開工報報告批批復開開工工建設竣竣工驗驗收交交付使用第五章國國家審審計的主主要做法法三、國家家審計最最經(jīng)常涉涉及的審審計內(nèi)容容1.項目目審批和和投資決決策?；窘ㄔO設程序主主要規(guī)定定：1.國家家計委在在《關于于簡化基基本建設設項目審審批手續(xù)續(xù)的通知知計資》》中規(guī)定定：“投投資估算算和初步步設計概概算的出出入不得得大于10%，，否則將將對項目目重新進進行決策策”。2.國家家計委《《關于重重申嚴格格執(zhí)行基基本建設設程序和和審批規(guī)規(guī)定的通通知》第第一條規(guī)規(guī)定：““嚴格執(zhí)執(zhí)行基本本建設程程序。只只有在完完成上一一環(huán)節(jié)工工作后方方可轉(zhuǎn)入入下一環(huán)環(huán)節(jié)”。。國家計委委、國家家建委、、財政部部《關于于試行加加強基本本建設管管理幾個個規(guī)定的的通知》》規(guī)定：：“凡是是沒有批批準初步步設計和和總概算算的建設設項目，，不能列列入年度度基本建建設計劃劃”。第五章國國家審審計的主主要做法法三、國家家審計最最經(jīng)常涉涉及的審審計內(nèi)容容1.項目目審批和和投資決決策。基本建設設程序?qū)弻徲嫷闹髦饕獌?nèi)容容：對財政基基本建設設項目程程序的審審計，主主要是對對截止““撥付資資金”以以前各個個環(huán)節(jié)的的檢查，，重點是是可行性性研究報報告、初初步設計計概算是是否經(jīng)過過有權部部門批準準；是否否按規(guī)定定下達了了年度基基建計劃劃和撥付付建設資資金。目目的是檢檢查建設設資金撥撥付的合合規(guī)性。?；窘ㄔO設程序?qū)弻徲嫷姆椒椒ǎ簳r間排排列法法。將將各環(huán)環(huán)節(jié)批批復文文件按按時間間順序序排列列，將將其與與國家家規(guī)定定的基基本建建設程程序的的順序序?qū)Ρ缺?，找找出二二者的的差異異。第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最?jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容1.項項目審審批和和投資資決策策。基本建建設程程序?qū)弻徲嫲赴咐饨馕觯海喊咐海?000年年，某某主管管部門門給所所屬單單位““綜合合樓””項目目安排排了建建設資資金1000萬元元；2001年年繼續(xù)續(xù)給該該項目目安排排項目目資金金1000萬萬元；；2002年，，再次次安排排了該該項目目資金金2000萬元元。到到2002年底底，資資金全全部到到位。。2002年，，該主主管部部門向向所屬屬單位位下達達《關關于綜綜合樓樓項目目可行行性研研究報報告的的批復復》。。第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容1.項項目審審批和和投資資決策策。解析：：問題：：未批批復可可研報報告就就下達達投資資計劃劃，安安排建建設資資金。。依據(jù)：：1.國家家計委委、國國家建建委、、財政政部《《關于于試行行加強強基本本建設設管理理幾個個規(guī)定定的通通知》》（〔〔1978〕計計計第第234號號）規(guī)規(guī)定：：“凡凡是沒沒有批批準初初步設設計和和總概概算的的建設設項目目，不不能列列入年年度基基本建建設計計劃””。2.國國家計計委《《關于于重申申嚴格格執(zhí)行行基本本建設設程序序和審審批規(guī)規(guī)定的的通知知》（（計投投資〔〔1999〕693號））第一一條規(guī)規(guī)定：：“嚴嚴格執(zhí)執(zhí)行行行基本本建設設程序序。尤尤其是是在建建設項項目前前期工工作階階段，，必須須嚴格格按照照現(xiàn)行行建設設程序序執(zhí)行行?，F(xiàn)現(xiàn)行基基本建建設前前期工工作程程序包包括：：項目目建議議書、、可行行性研研究報報告、、初步步設計計、開開工報報告等等工作作環(huán)節(jié)節(jié)。只只有在在完成成上一一環(huán)節(jié)節(jié)工作作后方方可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入下下一環(huán)環(huán)節(jié)””。第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容1.項項目審審批和和投資資決策策。（2））投資資決策策方面面的審審計決策階階段對對工程程造價價的影影響為為75%－－90%《決策策之難難－15個個重大大決策策失誤誤案例例分析析》世界銀銀行估估計，，“七七五””到““九五五”期期間，，我國國投資資決策策失誤誤率在在30％左左右，，資金金浪費費及經(jīng)經(jīng)濟損損失大大約在在4000億－－5000億元元。。審計很很少發(fā)發(fā)現(xiàn)此此類問問題。。一是是主要要采取取事后后審計計，二二是缺缺乏投投資決決策審審計理理論和和方法法第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容2.招招標投投標審審計存在的的主要要問題題：指定發(fā)發(fā)包。。肢解發(fā)發(fā)包。。指定材材料設設備供供應商商。串通投投標、、圍標標、陪陪標（（私下下交易易太多多，很很難查查實，，國外外通過過相關關外部部表現(xiàn)現(xiàn)形式式來認認定））評標后后中標標人不不是排排名第第一第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容2.招招標投投標審審計2007年年審計計署2號公公告－－34條高高等級級公路路披露露：雖然34個個項目目都實實行了了招投投標制制度，，但其其中20個個項目目執(zhí)行行招投投標制制度不不嚴格格，有有些項項目涉涉嫌有有幕后后交易易，個個別項項目存存在商商業(yè)賄賄賂，，影響響了工工程質(zhì)質(zhì)量。。一一是建建設單單位指指定分分包和和施工工單位位違規(guī)規(guī)轉(zhuǎn)分分包問問題。。其中中：建建設單單位違違規(guī)直直接發(fā)發(fā)包和和指定定分包包工程程17.96億億元，，施工工單位位違規(guī)規(guī)轉(zhuǎn)分分包工工程72.39億元元，兩兩者合合計占占抽查查項目目合同同總金金額的的36％。。后果果是：：造成成嚴重重質(zhì)量量缺陷陷；大大量建建設資資金在在中間間環(huán)節(jié)節(jié)被抽抽取。。第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容2.招招標投投標審審計2007年年審計計署2號公公告－－34條高高等級級公路路披露露：二是少少數(shù)地地方領領導利利用職職權違違規(guī)插插手工工程招招投標標，謀謀取私私利，，造成成國有有資產(chǎn)產(chǎn)嚴重重流失失。如如青島島市交交通局局原局局長等等人在在黑龍龍江省省同江江至海海南省省三亞亞高速速公路路青島島段建建設過過程中中，將將部分分工程程項目目指定定一名名臨時時工假假冒和和借用用其他他公司司名義義承包包，并并按高高價結(jié)結(jié)算，，造成成公路路建設設資金金損失失1300多萬萬元。。2001年以以來，，四川川省達達州市市檢察察院原原檢察察長利利用檢檢察機機關監(jiān)監(jiān)督預預防交交通部部門職職務犯犯罪之之機，，為其其親屬屬承攬攬大竹竹至鄰鄰水邱邱家河河高速速公路路邊坡坡綠化化工程程，結(jié)結(jié)算單單價明明顯高高于當當?shù)赝惞すこ蹋?，違規(guī)規(guī)獲利利249萬萬元。。第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容2.招招標投投標審審計2007年年審計計署2號公公告－－34條高高等級級公路路披露露：三是5個項項目的的投標標和評評標存存在幕幕后交交易。。在安安徽省省蚌埠埠至明明光高高速公公路路路基工工程15標標段招招標過過程中中，建建設單單位———安安徽省省蚌明明高速速公路路開發(fā)發(fā)有限限公司司按照照原董董事長長的授授意，，違規(guī)規(guī)使安安徽省省公路路工程程總公公司中中標，，然后后又以以“施施工量量大””為由由，要要求該該公司司將其其中三三分之之一的的工程程分給給蚌埠埠市路路橋工工程有有限公公司。。在這這一要要求得得到滿滿足后后，才才與安安徽省省公路路工程程總公公司簽簽訂價價款為為7402萬元元的合合同。。審計計還發(fā)發(fā)現(xiàn)，，一些些單位位和個個人，，采取取各種種手段段“幫幫助””施工工單位位中標標，從從中收收取好好處費費1374萬元元。如如中鐵鐵二十十局三三公司司中標標后，，將其其中的的6700萬元元的工工程發(fā)發(fā)包給給該民民營企企業(yè)主主，后后者又又將工工程轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包給給另外外兩個個包工工頭，，從而而非法法獲利利510萬萬元。。第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容3.工工程建建設管管理審審計內(nèi)容基基本上上全部部包括括了項項目管管理9大任任務，，其中中更側(cè)側(cè)重于于工程程進度度、質(zhì)質(zhì)量管管理、、投資資控制制，建建筑市市場管管理（（有無無轉(zhuǎn)分分包））。最最普遍遍的問問題是是轉(zhuǎn)包包分包包和質(zhì)質(zhì)量管管理（（見綜綜合案案例））存在在問題題。轉(zhuǎn)包表現(xiàn)形形式：：轉(zhuǎn)讓讓合同同（或或者簽簽訂陰陰陽合合同））收取取價差差（總總價差差和單單價差差）；；項目目經(jīng)理理（建建造師師）掛掛靠收收取管管理費費；層層層轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包認定條條件：：不履履行合合同；；合同同權利利義務務發(fā)生生轉(zhuǎn)移移。審計方方法：：施工工單位位項目目部會會計賬賬簿資資料，，如果果根本本沒有有項目目核算算科目目，或或者沒沒有工工程成成本核核算，，工程程款對對應一一進一一出，，肯定定是轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包行行為。。第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容3.工程程建設管管理審計計違法分包包違法分包包幾種形形式：肢肢解分包包（性質(zhì)質(zhì)上屬于于轉(zhuǎn)包））；將主主體工程程分包；；以勞務務分包的的名義違違法分包包；層層層分包認定為分分包的條條件：不不完全履履行合同同；合同同權利義義務不分分發(fā)生轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移。審計方法法：與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包比較較，一般般分包的的工程都都有項目目核算科科目，施施工單位位項目部部會計賬賬簿資料料，沒有有全部的的工程成成本核算算，發(fā)生生有大筆筆工程款款支出，，可認定定有分包包行為。。第五章國國家審審計的主主要做法法三、國家家審計最最經(jīng)常涉涉及的審審計內(nèi)容容3.工程程建設管管理審計計特別說明明：工程程分包和和勞務分分包的區(qū)區(qū)別工程分包包是按工工程實體體進行分分包的，，它以完完成的實實體工程程量作為為結(jié)算單單位，會會計反映映是工程程款支出出。勞務務分包（（有專門門分工種種的勞務務資質(zhì)））是將聘聘請勞務務人員，，聘請的的勞務人人員作為為自己的的工人進進行管理理，它已已完成的的計時工工或計日日工為結(jié)結(jié)算單位位，會計計反映為為人員工工資支出出。有些些單位為為了掩蓋蓋違法分分包的事事實，把把工程分分包合同同寫成《《勞務分分包》，，但如果果符合上上述工程程分包的的表現(xiàn)形形式，仍仍然認定定為違法法分包，，因為符符合“實實質(zhì)重于于形式””的司法法解釋。。第五章國國家審審計的主主要做法法三、國家家審計最最經(jīng)常涉涉及的審審計內(nèi)容容4.資金金管理審審計（侵侵占或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移、占占用、挪挪用）（1）資資金來源源方面資金來源源中常見見的主要要問題有有：1．不按按批復的的來源渠渠道安排排資金。。即：在在年度計計劃中改改變資金金來源性性質(zhì)；2．不按按規(guī)定的的基建程程序撥付付資金。。即：提提前撥付付資金，，造成資資金閑置置；3．不按按工程建建設進度度撥付資資金。即即：資金金到位不不及時，，導致項項目不能能按期建建成。第五章國國家審審計的主主要做法法三、國家家審計最最經(jīng)常涉涉及的審審計內(nèi)容容4.資金金管理審審計（1）資資金來源源方面資金來源源審計的的基本方方法是““對比法法”。即即：1．將年年度計劃劃中安排排的建設設資金來來源渠道道與可行行性研究究報告批批復的建建設資金金來源渠渠道比較較。目的的是檢查查年度計計劃安排排資金的的合規(guī)性性，特別別是有多多種資金金來源的的“拼盤盤”項目目更需如如此；2．將建建設資金金撥付時時間與規(guī)規(guī)定的基基建程序序比。目目的是檢檢查建設設資金撥撥付程序序的合規(guī)規(guī)性；3．將建建設資金金撥付時時間與工工程形象象進度比比。目的的是檢查查建設資資金撥付付的合理理性、科科學性。。第五章國國家審審計的主主要做法法三、國家家審計最最經(jīng)常涉涉及的審審計內(nèi)容容4.資金金管理審審計案例一：：1997年，某某主管部部門在批批復所屬屬單位新新建項目目可研報報告后，，開始為為該項目目下達年年度投資資計劃。。1997年－－2003年，，共下達達5000萬萬元，其其中，1997年500萬元元、1998年年500萬元、、2000年－－2003年各各1000萬萬元。資資金全部部按計劃劃到位。。截止2004年年12月月底，該該項目完完成設備備投資100萬萬元、其其他投資資300萬元，，共計400萬萬元。主主要工作作內(nèi)容是是規(guī)劃設設計。結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)2005年年的資金金4600萬元元。第五章國國家審審計的主主要做法法三、國家家審計最最經(jīng)常涉涉及的審審計內(nèi)容容4.資金金管理審審計案例一解解析：問題：未未批復初初步設計計就下達達投資計計劃，安安排建設設資金。。依據(jù)：1.財政政部在《《關于加加強基礎礎設施建建設資金金管理與與監(jiān)督的的通知》》“凡凡有國債債資金投投入或其其它財政政性資金金投入的的建設項項目，都都要認真真搞好工工程概算算審查，，并將審審定的工工程概算算，作為為安排財財政預算算資金的的依據(jù)””。2.國家家計委《《關于重重申嚴格格執(zhí)行基基本建設設程序和和審批規(guī)規(guī)定的通通知》第第一條規(guī)規(guī)定：““嚴格執(zhí)執(zhí)行行基基本建設設程序。。尤其是是在建設設項目前前期工作作階段，，必須嚴嚴格按照照現(xiàn)行建建設程序序執(zhí)行。?，F(xiàn)行基基本建設設前期工工作程序序包括：：項目建建議書、、可行性性研究報報告、初初步設計計、開工工報告等等工作環(huán)環(huán)節(jié)。只只有在完完成上一一環(huán)節(jié)工工作后方方可轉(zhuǎn)入入下一環(huán)環(huán)節(jié)”。。第五章國國家審審計的主主要做法法三、國家家審計最最經(jīng)常涉涉及的審審計內(nèi)容容4.資金金管理審審計案例二：：2003年，某某主管部部門給所所屬單位位“試驗驗基地””安排排建設資資金7500萬元。。規(guī)定工工程建設設期：2003－2004年年。截止2004年年12月月30日日，工程程正在進進行施工工圖設計計，實際際支付前前期費用用300萬元。。第五章國國家審審計的主主要做法法三、國家家審計最最經(jīng)常涉涉及的審審計內(nèi)容容4.資金金管理審審計案例二解解析：問題：建建設項目目未按規(guī)規(guī)定的建建設期完完成，造造成財政政建設資資金閑置置，不能能發(fā)揮效效益。依據(jù)：財財政部《《關于加加強基礎礎設施建建設資金金管理與與監(jiān)督的的通知》》（財基基字〔1999〕50號）第第一條規(guī)規(guī)定：““以提高高投資效效益為中中心，切切實加強強對基礎礎設施建建設資金金的管理理與監(jiān)督督工作””和“對對已確定定的建設設項目，，各有關關部門要要按照財財政基本本建設支支出預算算、項目目建設程程序和工工程建設設進度撥撥付資金金”。第五章國國家審審計的主主要做法法三、國家家審計最最經(jīng)常涉涉及的審審計內(nèi)容容4.資金金管理審審計（2）資資金使用用審計多年的審審計實踐踐反映，，建設項項目資金金使用中中存在的的主要問問題是轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移、占占用、挪挪用建設設資金。。2004年11月30日，，國務院院頒布的的《財政政違法行行為處罰罰處分條條例》（（國務院院令第427號號）把它它歸結(jié)為為“截留留、挪用用國家建建設資金金”；““以虛報報、冒領領、關聯(lián)聯(lián)交易等等手段騙騙取國家家建設資資金”；；“違反反規(guī)定超超概算投投資”；；“虛列列投資完完成額””；“其其他違反反國家投投資建設設項目有有關規(guī)定定的行為為”。第五章國國家審審計的主主要做法法三、國家家審計最最經(jīng)常涉涉及的審審計內(nèi)容容4.資金金管理審審計（2）資資金使用用審計截留、挪挪用國家家建設資資金表現(xiàn)現(xiàn)形式：：——建設設單位將將國家撥撥付的專專項基建建資金未未轉(zhuǎn)撥給給施工等等單位，，而截留留在本單單位，用用于彌補補行政、、事業(yè)等等日常經(jīng)經(jīng)費不足足；——將中中央政府府下?lián)艿牡挠糜趪鴩抑攸c點項目資資金用于于地方政政府的投投資建設設項目或或非國家家建設項項目；——將國國家建設設項目資資金擅自自挪用，，用于國國家限制制或禁止止投資的的產(chǎn)業(yè)，，破壞國國家宏觀觀產(chǎn)業(yè)政政策；——將國國家建設設項目資資金挪用用，搞儲儲蓄存款款，為本本單位謀謀取利益益。第五章國國家審審計的主主要做法法三、國家家審計最最經(jīng)常涉涉及的審審計內(nèi)容容4.資金金管理審審計（2）資資金使用用審計以虛報、、冒領、、關聯(lián)交交易等手手段騙取取國家建建設資金金表現(xiàn)形形式：——謊報報建設項項目，編編造立項項申請報報告，騙騙取國家家建設資資金；——以國國家建設設項目的的名義故故意多報報工程概概算，將將多得的的資金化化為單位位所有或或是用于于本單位位其他開開支；——將屬屬于自籌籌資金的的建設項項目違規(guī)規(guī)改變?yōu)闉閲抑刂攸c建設設項目以以騙取國國家建設設資金。。第五章國國家審審計的主主要做法法三、國家家審計最最經(jīng)常涉涉及的審審計內(nèi)容容4.資金金管理審審計（2）資資金使用用審計違反規(guī)定定超概算算的表現(xiàn)現(xiàn)形式：：——擅自自提高各各項費用用定額，，超概算算投資。。擅自提提高建設設安裝費費用，設設備、工工器具購購置費或或高估冒冒算、高高套定額額，或用用多計或或重計費費用形式式形成超超概算投投資，造造成資金金浪費；；——擅自自擴大建建設項目目規(guī)模，，超概算算投資，，使國家家投資數(shù)數(shù)額增大大，造成成項目資資金缺口口，影響響建設的的效率和和效果；；——擅自自提高建建設項目目質(zhì)量標標準，超超概算投投資。第五章國國家審審計的主主要做法法三、國家家審計最最經(jīng)常涉涉及的審審計內(nèi)容容4.資金金管理審審計（2）資資金使用用審計虛列投資資完成額額表現(xiàn)形形式：——虛列列材料采采購成本本?！摿辛薪ㄖすこ毯桶舶惭b工程程成本。?！摿辛性O備安安裝成本本?！[匿匿建設項項目資金金結(jié)余，，將應上上繳國庫庫結(jié)余資資金全部部或部分分據(jù)為單單位或個個人所有有。第五章國國家審審計的主主要做法法三、國家家審計最最經(jīng)常涉涉及的審審計內(nèi)容容4.資金金管理審審計（2）資資金使用用審計轉(zhuǎn)移建設設資金的的審計方方法第一步：：現(xiàn)場查查看。主主要檢查查實際建建設內(nèi)容容是什么么；將查查看結(jié)果果與賬薄薄中的成成本支出出記錄進進行對比比；檢查查成本支支出記錄錄中的項項目是否否與現(xiàn)場場查看結(jié)結(jié)果一致致。如果果支出記記錄中有有，而現(xiàn)現(xiàn)場查看看結(jié)果沒沒有，則則表明存存在虛列列建設項項目的可可能；第二步步：對對照概概算。。將成成本支支出記記錄與與批準準的概概算進進行對對照。。檢查查支出出內(nèi)容容是否否與概概算規(guī)規(guī)定的的建設設內(nèi)容容一致致。如如果支支出記記錄中中有，，而概概算沒沒有，，則表表明建建設資資金存存在被被轉(zhuǎn)移移的可可能；；第三步步：追追蹤資資金。。在““貨幣幣資金金”或或?qū)嵨镂镔Y產(chǎn)產(chǎn)賬薄薄支出出記錄錄中檢檢查差差異部部分的的資金金去向向。如如果資資金或或存貨貨被劃劃轉(zhuǎn)到到建設設項目目以外外，則則轉(zhuǎn)移移資金金問題題成立立。第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容4.資資金管管理審審計（2））資金金使用用審計計占用建建設資資金的的審計計方法法第一步步：對對照概概算。。如果果現(xiàn)場場查看看結(jié)果果與成成本支支出記記錄內(nèi)內(nèi)容一一致，，則將將成本本支出出記錄錄與批批準的的概算算進行行對照照。如如果支支出記記錄中中有，，而概概算沒沒有，，表明明存在在概算算外項項目；；第二步步：檢檢查資資金來來源。。即，，對建建設項項目的的資金金來源源進行行清理理。如如果資資金來來源中中沒有有批復復資金金以外外的資資金來來源，，則存存在占占用建建設資資金的的可能能；第三步步：追追蹤資資金。。在““貨幣幣資金金”或或?qū)嵨镂镔Y產(chǎn)產(chǎn)賬薄薄支出出記錄錄中檢檢查差差異部部分的的資金金去向向。如如果資資金或或存貨貨減少少，則則占用用資金金問題題成立立。第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容4.資資金管管理審審計（2））資金金使用用審計計挪用建建設資資金的的審計計方法法檢查““應收收賬款款”記記錄。。重點點是將將發(fā)生生的大大額應應收賬賬款的的依據(jù)據(jù)與批批準的的概算算進行行對照照，如如果發(fā)發(fā)生的的經(jīng)濟濟業(yè)務務內(nèi)容容與建建設項項目無無關，，則挪挪用建建設資資金問問題成成立。。第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容4.資資金管管理審審計（2））資金金使用用審計計轉(zhuǎn)移建建設資資金案案例：：某火力力發(fā)電電廠項項目設設計從從日本本進口口一套套日本本制造造的脫脫硫設設備，，概算算3500萬萬美元元。建建設單單位與與進口口代理理商談談判并并達成成協(xié)議議后，，財務務將此此款付付給了了代理理商，，并列列作項項目支支出。?，F(xiàn)場場查看看結(jié)果果是，，設備備系法法國制制造。。審計計人員員立即即檢查查了代代理商商進口口該設設備的的全部部業(yè)務務資料料和會會計記記錄，，結(jié)果果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)設備備雖然然來自自日本本，但但卻是是法國國制造造，代代理商商在支支付貨貨款和和收取取代理理費后后，將將多余余的1300萬萬美元元，劃劃轉(zhuǎn)到到了建建設單單位的的一家家下屬屬公司司，該該公司司又以以采購購材料料和設設備的的名義義將資資金分分別轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到了了七家家公司司，建建設單單位再再從七七家公公司提提取現(xiàn)現(xiàn)金，，其中中有1200萬元元人民民幣被被4人人私分分。第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容4.資資金管管理審審計（2））資金金使用用審計計轉(zhuǎn)移建建設資資金案案例：：解析：：轉(zhuǎn)移建建設資資金的的形式式有很很多，，上述述案例例是比比較典典型的的，不不僅數(shù)數(shù)額大大，而而且環(huán)環(huán)節(jié)多多，性性質(zhì)相相當嚴嚴重。。除此此之外外，有有的建建設單單位以以開會會的名名義將將建設設資金金支付付到酒酒店，，之后后，他他們或或提取取現(xiàn)金金私分分，或或個人人到酒酒店消消費。。按照照有關關財經(jīng)經(jīng)制度度和《《刑法法》規(guī)規(guī)定，，這些些行為為既嚴嚴重違違反了了財經(jīng)經(jīng)紀律律，又又觸犯犯了法法律。。實際際是貪貪污行行為的的一種種。第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容4.資資金管管理審審計（2））資金金使用用審計計占用建建設資資金案案例：：1999年年至2003年年，某某主管管部門門批復復所屬屬單位位“綜綜合樓樓”項項目一一、二二期工工程概概算總總投資資10000萬元元。2000年年至2003年年，主主管部部門共共為該該項目目安排排投資資計劃劃10000萬元元。截截止2004年年底，，該項項目已已完成成投資資15733萬元元，并并全部部列作作項目目支出出。第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容4.資資金管管理審審計（2））資金金使用用審計計占用建建設資資金案案例解解析：：在實際際工作作中，，占用用建設設資金金的問問題經(jīng)經(jīng)常發(fā)發(fā)生，，而且且形式式也是是多種種多樣樣。上上述案案例反反映的的是““超概概算完完成投投資占占用建建設資資金””。這這是項項目建建設資資金使使用過過程中中最常常見的的問題題。判判定此此類問問題的的依據(jù)據(jù)是：：國家家計委委、中中國建建設銀銀行《《關于于改進進工程程建設設概預預算工工作的的若干干規(guī)定定》（（計計標〔〔1983〕第第1038號））第十十一條條規(guī)定定：““各有有關部部門和和有關關單位位都應應認真真執(zhí)行行批準準的總總概算算，不不得任任意突突破””。第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容4.資資金管管理審審計（2））資金金使用用審計計挪用建建設資資金案案例：：2001年年1月月，某某建設設單位位與一一家材材料供供應商商簽定定了一一份鋼鋼材采采購合合同，，價值值7500萬萬元。。合同同簽定定后的的第三三天建建設單單位將將此款款支付付給了了供應應商。。同年年11月27日日，供供應商商將購購貨款款本金金退還還給建建設單單位，，理由由是無無法供供貨。。經(jīng)延延伸審審計發(fā)發(fā)現(xiàn)，，供應應商在在收到到貨款款的第第二天天就按按與建建設單單位的的約定定，將將此款款劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到了了一家家證券券公司司用于于炒股股；再再到證證券公公司調(diào)調(diào)查發(fā)發(fā)現(xiàn)，，炒股股所得得850萬萬元紅紅利已已分別別支付付給建建設單單位和和供應應商；；最后后回到到建設設單位位和供供應商商審計計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，紅紅利均均被轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作““小金金庫””。第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容4.資資金管管理審審計（2））資金金使用用審計計挪用建建設資資金案案例解解析：：挪用建建設資資金仍仍然是是項目目建設設資金金使用用過程程中的的多發(fā)發(fā)問題題，仍仍然是是多種種形式式。上上述案案例比比較典典型。。除此此之外外，還還有出出借資資金等等形式式。按按照《《刑法法》規(guī)規(guī)定，，挪用用資金金在三三個月月以上上構(gòu)成成“挪挪用資資金罪罪”。。因此此，我我們不不能錯錯誤的的認為為只要要資金金收回回了，，沒有有造成成損失失，就就沒有有問題題了。。第五章章國國家審審計的的主要要做法法三、國國家審審計最最經(jīng)常常涉及及的審審計內(nèi)內(nèi)容4.資資金管管理審審計（3））工程程造價價和結(jié)結(jié)算（（或或叫：：合同同價款款結(jié)算算）做好好幾幾項項對對比比分分析析：：一是是將將項項目目批批準準的的概概算算與與甲甲乙乙雙雙方方工工程程價價款款結(jié)結(jié)算算相相關關數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)進進行行對對比比分分析析。。二是是將將甲甲乙乙雙雙方方工工程程價價款款結(jié)結(jié)算算書書的的相相關關指指標標與與施施工工單單位位財財務務收收支支有有關關數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)、、指指標標進進行行分分析析，，找找出出差差異異，，分分析析原原因因。。三是是將將分分包包或或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包包工工程程的的結(jié)結(jié)算算與與財財務務支支出出進進行行對對比比分分析析。。第五五章章國國家家審審計計的的主主要要做做法法三、、國國家家審審計計最最經(jīng)經(jīng)常常涉涉及及的的審審計計內(nèi)內(nèi)容容4.資資金金管管理理審審計計（3））工工程程造造價價和和結(jié)結(jié)算算（（或或叫叫：：合合同同價價款款結(jié)結(jié)算算））案例例：：陜西西羊羊毛毛灣灣水水庫庫副副壩壩加加固固實實際際完完成成副副壩壩護護坡坡及及水水下下部部分分膜膜袋袋砼砼澆澆筑筑7680平平方方米米，，施施工工單單位位報報的的14512平平方方米米，，結(jié)結(jié)果果仍仍然然按按14512平平方方米米簽簽發(fā)發(fā)驗驗收收結(jié)果果很很明明確確，，怎怎么么辦辦？？第五五章章國國家家審審計計的的主主要要做做法法三、、國國家家審審計計最最經(jīng)經(jīng)常常涉涉及及的的審審計計內(nèi)內(nèi)容容4.資資金金管管理理審審計計（3））工工程程造造價價和和結(jié)結(jié)算算（（或或叫叫：：合合同同價價款款結(jié)結(jié)算算））從工工程程和和財財務務的的四四個個方方面面進進行行了了審審計計取取證證：：一一是是從從監(jiān)監(jiān)理理記記錄錄方方面面，，核核實實實實際際完完成成副副壩壩護護坡坡及及水水下下部部分分膜膜袋袋砼