MBA會(huì)計(jì)學(xué)講義課件

會(huì)計(jì)學(xué)Chapter7會(huì)計(jì)學(xué)Chapter71第七章財(cái)務(wù)資產(chǎn)7.1貨幣資金一現(xiàn)金二銀行存款三其他貨幣資金7.2短期投資一短期投資的種類二短期投資的取得三短期投資的收益四短期投資的期末計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理7.3應(yīng)收項(xiàng)目一應(yīng)收賬款二應(yīng)收票據(jù)第七章財(cái)務(wù)資產(chǎn)7.1貨幣資金2財(cái)務(wù)資產(chǎn)前言

通常,企業(yè)以三種基本形式儲(chǔ)存貨幣,即現(xiàn)金、短期投資和應(yīng)收項(xiàng)目.

財(cái)務(wù)資產(chǎn):可立即轉(zhuǎn)化為確定數(shù)目現(xiàn)金的資產(chǎn)(如有價(jià)證券和應(yīng)收賬款).

財(cái)務(wù)資產(chǎn)之間的貨幣“流動(dòng)”如圖所示:

現(xiàn)金及現(xiàn)從客戶處收款金等價(jià)物現(xiàn)金支付賬款

現(xiàn)金“富裕”需要現(xiàn)金時(shí)時(shí)作臨時(shí)投資出售投資有價(jià)證券財(cái)務(wù)資產(chǎn)前言通常,企業(yè)以三種基本形式儲(chǔ)存貨幣,即現(xiàn)金37.1貨幣資金一現(xiàn)金在我國,處于貨幣形態(tài)的資金稱為貨幣資金,包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,這三種貨幣資金在西方稱為現(xiàn)金,即廣義的現(xiàn)金.我國一般采用狹義的現(xiàn)金定義,即指庫存現(xiàn)金.(一)現(xiàn)金的內(nèi)部控制1現(xiàn)金內(nèi)部控制手段1)職能控制.根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金管理中各個(gè)不同的職能,設(shè)置工作崗位,聘用專職人員在規(guī)定的職能范圍內(nèi)工作.2)交易的程序控制.將處理一項(xiàng)交易的整個(gè)程序分割成幾個(gè)階段,各階段由專職人員負(fù)責(zé)處理.3)內(nèi)部審計(jì)控制.4)專職人員替更控制.5)備用金制度控制.利用備用金限額,控制現(xiàn)金支出.7.1貨幣資金一現(xiàn)金4一現(xiàn)金2現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制1)根據(jù)現(xiàn)金收入相關(guān)職能分工.2)每筆現(xiàn)金收入都要開具收據(jù).3)由專人控制收據(jù)、發(fā)票的數(shù)量和編號.4)完整收據(jù)銷號程序,監(jiān)督收入款項(xiàng)的入賬.5)郵匯的收款項(xiàng)應(yīng)專設(shè)登記簿登記.6)及時(shí)解款入賬.3現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制1)按規(guī)定支出現(xiàn)金.2)除零星開支外,一切付款均應(yīng)由支票支出.3)誤開的支票要及時(shí)注銷.4)已付訖的憑證上要加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”圖章.一現(xiàn)金2現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制5一現(xiàn)金4庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制1)根據(jù)業(yè)務(wù)需要核定庫存現(xiàn)金量.2)出納人員每日須進(jìn)行清點(diǎn)結(jié)算,不得以白條抵庫,作到庫存現(xiàn)金賬實(shí)相符.3)庫存現(xiàn)金要定期不定期地由內(nèi)部審計(jì)員查核.(二)現(xiàn)金收入與支出1)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶,進(jìn)行總分類核算2)設(shè)置現(xiàn)金日記賬.進(jìn)行序時(shí)核算一現(xiàn)金4庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制6總分類核算19X1年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日銀行提現(xiàn)3000借24000賬戶名稱：現(xiàn)金第頁≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈

借:現(xiàn)金3000

貸:銀行存款3000back總分類核算19X1年憑證號數(shù)摘要借方7序時(shí)核算，應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳，并指定專門出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。要做到日清日結(jié)。年憑證摘要對方科目收入支出結(jié)余月日種類編號現(xiàn)金日記帳back序時(shí)核算，應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳，并指定專門出納人員根據(jù)審核無誤的8

(三)備用金

備用金:企業(yè)事先付給業(yè)務(wù)員作零星開支的現(xiàn)金.設(shè)置“備用金”賬戶,或在“其他應(yīng)收款”帳戶核算。可以對單位，或個(gè)人?？煞譃槎~備用金、非定額備用金。(三)備用金 91.定額備用金的核算某企業(yè)會(huì)計(jì)部門為銷售部門建立了3000元的定額備用金，會(huì)計(jì)部門付出現(xiàn)金時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收-銷售部門3000

貸：現(xiàn)金3000

銷售部門使用現(xiàn)金以后，在規(guī)定時(shí)間向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷差旅費(fèi)2500元，補(bǔ)足差額，應(yīng)作如下分錄：借：管理費(fèi)用2500

貸：現(xiàn)金25002.非定額備用金的核算某企業(yè)職工張華出差向會(huì)計(jì)部門申請領(lǐng)用備用金元，會(huì)計(jì)部門付出現(xiàn)金時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款-張華2000

貸：現(xiàn)金2000

張華出差回來向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷1800元，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用1800

現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款20001.定額備用金的核算10

二銀行存款

銀行存款：企業(yè)存入銀行備以在生產(chǎn)經(jīng)營中隨時(shí)支用的各種款項(xiàng)。（一）設(shè)置與使用銀行存款賬戶的規(guī)定開戶遵守銀行現(xiàn)金管理以及信貸結(jié)算的各項(xiàng)規(guī)定（二）銀行結(jié)算方式

1異地托收承付結(jié)算方式。指根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式。2托收無承付結(jié)算方式。收款單位委托銀行收款時(shí)，銀行根據(jù)收付雙方簽定的合同，不需付款單位承付，即可主動(dòng)將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)收款單位的一種同城結(jié)算方式。

二銀行存款

銀行存款：企業(yè)存入銀行備以在生產(chǎn)經(jīng)11二銀行存款（續(xù)）3委托收款結(jié)算方式。收款人提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的方式。有郵寄和電報(bào)劃回兩種方式，付款期限為三天。4信用證結(jié)算方式。信用證是進(jìn)口方銀行應(yīng)進(jìn)口方要求，向出口方開立，以出口方按規(guī)定提供單據(jù)和匯票為前提的、支付一定金額的書面承諾。5支票結(jié)算方式。支票按結(jié)算方式分為現(xiàn)金支票與轉(zhuǎn)賬支票。6匯兌結(jié)算方式。指匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。分信匯與電匯兩種。7銀行匯票結(jié)算方式。匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)匯票，匯款人持銀行匯票在異地兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的結(jié)算方式。8商業(yè)匯票結(jié)算方式。按承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。9銀行本票結(jié)算方式。申請人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)銀行本票給申請人，申請人憑此在同城辦理轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金的結(jié)算方式。二銀行存款（續(xù)）3委托收款結(jié)算方式。收款人提供收款依12

銀行結(jié)算方式匯兌支票本票銀行匯票商業(yè)匯票匯票銀行承兌匯票轉(zhuǎn)帳支票現(xiàn)金支票非定額本票定額本票電匯信匯票據(jù)托收承付委托收款商業(yè)承兌匯票銀行結(jié)算方式匯兌支票本票銀行匯票商業(yè)匯票匯票銀行13MBA會(huì)計(jì)學(xué)講義課件14MBA會(huì)計(jì)學(xué)講義課件15MBA會(huì)計(jì)學(xué)講義課件16MBA會(huì)計(jì)學(xué)講義課件17二、銀行存款（續(xù)）（三）銀行存款的總分類核算和序時(shí)核算總分類核算－設(shè)置“銀行存款”賬戶。企業(yè)在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等，應(yīng)在其他貨幣資金賬戶，而不在銀行存款賬戶反映。3.明細(xì)分類賬－日記賬的形式（序時(shí)核算）二、銀行存款（續(xù)）（三）銀行存款的總分類核算和序時(shí)核算18總分類核算19X1年憑證號數(shù)摘要支票號數(shù)借方貸方借或貸余額月日銀行提現(xiàn)3000借324000賬戶名稱：銀行存款第頁≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈

借:現(xiàn)金3000

貸:銀行存款3000back總分類核算19X1年憑證號數(shù)摘要支票號數(shù)借方19序時(shí)核算，企業(yè)應(yīng)按開戶銀行,存款種類設(shè)置銀行存款日記帳,由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后次序,逐日逐筆登記.每日終了應(yīng)結(jié)出余額,并且定期與銀行對帳單核對記錄。年憑證摘要支票號數(shù)對方科目收入支出結(jié)余月日種類編號銀行存款日記帳back序時(shí)核算，企業(yè)應(yīng)按開戶銀行,存款種類設(shè)置銀行存款日記帳,由20二、銀行存款（續(xù)）四、銀行存款的核對定時(shí)將企業(yè)銀行存款余額與銀行送達(dá)的對賬單上的余額進(jìn)行核對、調(diào)整，以使兩者余額一致，需要調(diào)整的業(yè)務(wù)通常分為兩類：一類為記賬錯(cuò)漏；一類為未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的原因有以下四種：1.企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬的收款業(yè)務(wù)；2.企業(yè)已出賬，銀行尚未出賬的付款業(yè)務(wù)；3.銀行已入賬，企業(yè)尚未入賬的收款業(yè)務(wù)；4.銀行已出賬，企業(yè)尚未出賬的付款業(yè)務(wù)。舉例：P133二、銀行存款（續(xù)）四、銀行存款的核對21二、銀行存款（續(xù)）銀行存款余額調(diào)節(jié)表

200×年×月×日項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額企業(yè)日記賬余額××××銀行存款對賬單余額××××加：銀行已入賬，企業(yè)未入賬的收款業(yè)務(wù)××××加：企業(yè)已入賬，銀行未入賬的收款業(yè)務(wù)××××減：銀行已出賬，企業(yè)未出賬的付款業(yè)務(wù)××××減：企業(yè)已出賬，銀行未出賬的付款業(yè)務(wù)××××調(diào)節(jié)后余額××××調(diào)節(jié)后余額××××二、銀行存款（續(xù)）銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額企業(yè)日記22三其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容包括：外埠存款、信用證存款、在途貨幣資金、銀行本票、銀行匯票等。（二）其他貨幣資金的核算 通過設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行 其他貨幣資金（外埠存款） （銀行本票） （銀行匯票） （信用卡） （信用證保證金） （存出投資款）三其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容23其他貨幣資金舉例例:甲公司向長城證券公司劃出資金300000元準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他貨幣資金——存出投資款300000

貸：銀行存款300000甲公司購入C公司普通股共計(jì)299800元，會(huì)計(jì)分錄為：借：短期投資——股票（C公司）299800

貸：其他貨幣資金——存出投資款299800其他貨幣資金舉例例:甲公司向長城證券公司劃出資金30000247.2短期投資短期投資:各種能夠隨時(shí)變現(xiàn),持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資.一 、短期投資的種類(一)短期投資的特點(diǎn)1能夠隨時(shí)變現(xiàn)（允許流通交易）2持有時(shí)間不超過一年(二)短期投資的分類債權(quán)性證券（如國庫券）混合性證券（如優(yōu)先股）

權(quán)益性證券（如股票）7.2短期投資短期投資:各種能夠隨時(shí)25二短期投資的取得

短期投資應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬,取得成本指進(jìn)行短期投資時(shí)所支付的全部價(jià)款,其中包括經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等.短期權(quán)益性證券投資在取得前已宣告尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利,應(yīng)從成本中扣除,作為應(yīng)收款項(xiàng)入賬.例:某公司作為短期投資購入另一公司股票10萬股,每股購入價(jià)5.5元,另支付手續(xù)費(fèi)1000元.該股票已宣告但未支付股利為每股0.5元.會(huì)計(jì)分錄:

借:短期投資-股票501000應(yīng)收股利 50000

貸:銀行存款551000收到上述現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目，而不是貸記“投資收益”科目。二短期投資的取得短期投資應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬26三短期投資的收益

企業(yè)短期投資所擁有的股票和債券,在出售之前會(huì)獲得一些投資收益,包括股利和利息.短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益，沖減投資成本，即1宣告派發(fā)現(xiàn)金股利：借記“應(yīng)收股利”，貸記“短期投資”；2收到現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”3處置短期投資時(shí)，按其差額確定投資收益。三短期投資的收益企業(yè)短期投資所擁有的股票和債券27四短期投資的期末計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理按照國際慣例，短期投資的計(jì)價(jià)方法一般有三種:1成本法市價(jià)法成本與市價(jià)孰低法期末資產(chǎn)計(jì)價(jià)以成本與市價(jià)中低者為基礎(chǔ),即當(dāng)成本低與市價(jià),按成本計(jì)價(jià);市價(jià)較成本低時(shí),按市價(jià)計(jì)價(jià).成本與市價(jià)孰低法被視為謹(jǐn)慎原則的范例。（漲價(jià)不反映，跌價(jià)則反映）各種方法的評價(jià)四短期投資的期末計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理按照國際慣例，短期投資的計(jì)價(jià)28四短期投資的期末計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理我國目前采取的是成本與市價(jià)孰低法應(yīng),注意：1.成本與市價(jià)的比較可分別采用：(1)綜合比較法，即按投資總體計(jì)提。(2）分類比較法，即按投資類別計(jì)提。(3)單項(xiàng)比較法，即按單項(xiàng)投資計(jì)提。2.當(dāng)期末市價(jià)低于成本價(jià)時(shí)，不是直接沖銷“短期投資”科目，而是另設(shè)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。3.當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)損失，記入當(dāng)期損益。例：甲公司的短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，19×5年12月31日短期投資成本與市價(jià)金額如圖表所示。四短期投資的期末計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理我國目前采取的是成本與市價(jià)孰29

項(xiàng)目成本市價(jià)預(yù)計(jì)損益短期投資——股票股票U股票V股票W

10000800012300

1100075009400

1000（500）（2900）

小計(jì)30300

27900（2400）短期投資——債券H公司債券K公司債券

5000032000

5500025000

5000(7000)小計(jì)8200080000（2000）合計(jì)112300107900（4400）

甲公司短期投資成本與市價(jià)金額

19×5年12月31日單位：元項(xiàng)目成本市價(jià)預(yù)計(jì)損益短期投資——股票

30（1）假設(shè)按單項(xiàng)投資計(jì)提提跌價(jià)準(zhǔn)備＝500+2900＋7000＝10400（元）借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10400

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票V500——股票W2900——K公司債券7000（2）假設(shè)按投資類別計(jì)提股票投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝30300－27900＝2400（元）債券投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝82000－80000＝2000（元）借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4400

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票2400——債券2000（3）假設(shè)按投資總體計(jì)提應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝112300－107900＝4400（元）借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4400

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4400（1）假設(shè)按單項(xiàng)投資計(jì)提提跌價(jià)準(zhǔn)備＝500+2900＋731“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”在資產(chǎn)負(fù)債表上列示（以按投資總體計(jì)提為例）：短期投資112300減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（4400）短期投資凈額107900下一年，若短期投資的市價(jià)又回升，則應(yīng)在原提的跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)予以恢復(fù)；若短期投資的市價(jià)繼續(xù)下跌，則應(yīng)繼續(xù)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備?！岸唐谕顿Y跌價(jià)準(zhǔn)備”在資產(chǎn)負(fù)債表上列示（以按投資總體計(jì)提為例327.3應(yīng)收項(xiàng)目一應(yīng)收賬款

(一)應(yīng)收賬款及其賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款:指企業(yè)由于商品交易,勞務(wù)供應(yīng)以及辦理工程結(jié)算等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng).設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶.明細(xì)賬應(yīng)按債務(wù)客戶分別開設(shè)(二)應(yīng)收賬款的一般業(yè)務(wù)處理1不交納增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，發(fā)貨時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。

2交納增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，發(fā)貨時(shí)，還要貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”。3折扣的賬務(wù)處理7.3應(yīng)收項(xiàng)目一應(yīng)收賬款33一、應(yīng)收賬款（續(xù)）折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣1、商業(yè)折扣2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣付款條件表示為:2/10;1/20;N/30,即，若10天內(nèi)付款,可以給予2%的現(xiàn)金折扣.20日內(nèi)付款可以給予1%的現(xiàn)金折扣;否則在30日內(nèi)償付全額，信用期限為３０天?，F(xiàn)金折扣條件下,應(yīng)收賬款的確定有兩種方式:１）總價(jià)法,即以扣減現(xiàn)金折扣前的售價(jià)總額作為名義售價(jià)，列記應(yīng)收賬款，將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣列記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。例如，某企業(yè)賒銷甲產(chǎn)品若干件，售價(jià)總額10，000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。則會(huì)計(jì)分錄如下：一、應(yīng)收賬款（續(xù)）折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣34銷售發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)收賬款10，000

貸：銷售收入10，000在10天內(nèi)收到貨款時(shí)：借：銀行存款9，800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款10，000超過10天，在20天內(nèi)收到貨款時(shí)：借：銀行存款9，900

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)收賬款10，000超過現(xiàn)金折扣期限收到貨款時(shí)：借：銀行存款10，000

貸：應(yīng)收賬款10，000２）凈價(jià)法，即以扣減現(xiàn)金折扣后的售價(jià)凈額作為實(shí)際售價(jià)，列記“應(yīng)收賬款”，將現(xiàn)金折扣視為正常，如果客戶沒有享受現(xiàn)金折扣，則貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

我國一般采用總價(jià)法舉例：見教材p171.

銷售發(fā)生時(shí)：35一、應(yīng)收賬款（續(xù)）（三）壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失的核算以下情況可確認(rèn)為壞賬損失：因債務(wù)人單位撤銷，依照民事訴訟程序進(jìn)行清償后，確認(rèn)無法追回的部分；因債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)仍無法清償?shù)牟糠郑灰騻鶆?wù)人逾期未履行還款義務(wù)超過三年，確定不能收回的部分。１、壞賬的賬務(wù)處理有兩種方法：（１）直接轉(zhuǎn)銷法（簡單、實(shí)用，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則）（２）備抵法（符合穩(wěn)健、配比原則，報(bào)表列示更真實(shí)）備抵法時(shí)壞賬損失的估計(jì)（舉例見教材）銷貨百分比法賬齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法一、應(yīng)收賬款（續(xù)）（三）壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失的核算36２、壞賬準(zhǔn)備的提取和抵補(bǔ)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3、資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 （備抵、凈值，兩種方法的比較）２、壞賬準(zhǔn)備的提取和抵補(bǔ)37二應(yīng)收票據(jù)1、應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)與分類2、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)3、應(yīng)收票據(jù)取得及收回的核算4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算5、逾期應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理6、資產(chǎn)負(fù)債表列示二應(yīng)收票據(jù)1、應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)與分類38應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款相比,具有以下特點(diǎn)：1)應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款，償還具有強(qiáng)制性.2)應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收帳款具有更強(qiáng)的流通性。應(yīng)收票據(jù)的分類1.按承兌人分類商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.按是否載明利率分類按其是否載明利率分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。1.應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)與分類應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款相比,具有以下特點(diǎn)：1.應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)392、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)取得時(shí)入帳價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的面值入帳。持有期間的會(huì)計(jì)期末計(jì)價(jià)，(1)不帶息票據(jù)到期值等于票據(jù)的面值。(2)帶息票據(jù)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末，特別是中期期末和年末對帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)算利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”的帳面價(jià)值。其到期值等于票面價(jià)值與票據(jù)利息之和。2、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)取得時(shí)入帳價(jià)值40其利息計(jì)算公式：帶息票據(jù)利息

=票面價(jià)值×票面利率×?xí)r間對按月計(jì)算的票據(jù),以到期月份的同一天為票據(jù)的到期日。對按天數(shù)計(jì)算的票據(jù),應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)過天數(shù)計(jì)算。其利息計(jì)算公式：413、應(yīng)收票據(jù)取得及收回的核算例1.企業(yè)2001年11月11日銷售一批產(chǎn)品給A公司,貨款500000元,增值稅85000元，客戶以一張年利率6％,期限90天的商業(yè)承兌匯票支付。(1)收到票據(jù)

借:應(yīng)收票據(jù)--A公司585000

貸:主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷)85000(2)年末計(jì)提票據(jù)利息（50日）

借:應(yīng)收票據(jù)--A公司4875（585000*6%*50/360）

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用48753、應(yīng)收票據(jù)取得及收回的核算例1.企業(yè)2001年11月1142(3)票據(jù)到期兌現(xiàn)

借:銀行存款（585000+585000*6%*50/360）593775

貸:應(yīng)收票據(jù)--A公司（

585000+4875）

589875

財(cái)務(wù)費(fèi)用（585000*6%*40/360）

3900(4)若票據(jù)到期時(shí)，該公司無力支付票款且未簽發(fā)新票據(jù)

借：應(yīng)收賬款—A公司593775

貸：應(yīng)收票據(jù)—A公司589875

財(cái)務(wù)費(fèi)用

3900(3)票據(jù)到期兌現(xiàn)43貼現(xiàn)：持有票據(jù)的企業(yè),在其到期之前,將票據(jù)經(jīng)過背書后向銀行通融資金的方式稱作貼現(xiàn)。銀行按貼現(xiàn)率從票據(jù)到期價(jià)值中扣除貼現(xiàn)利息，將余額兌付給企業(yè)。計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)：持有票據(jù)的企業(yè),在其到期之前,將票據(jù)經(jīng)過背書后向銀行44例2.企業(yè)收到購貨單位B交來2001年5月1日簽發(fā)的不帶息商業(yè)票據(jù)一張，金額30000元,承兌期限3個(gè)月。6月1日企業(yè)持匯票向銀行申請貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率6％。到期值=30000元貼現(xiàn)值=30000Ｘ6％Ｘ2/12=300(元)貼現(xiàn)凈額=30000-300=29700(元)

借：銀行存款29700

財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)收票據(jù)—B公司30000例2.企業(yè)收到購貨單位B交來2001年5月1日簽發(fā)的不帶息商45例3.續(xù)上例，若該票據(jù)為帶息票據(jù),票面利率為5％。到期值=30000Ｘ(1+5％Ｘ3/12)=30375(元)貼現(xiàn)息=30375Ｘ6％Ｘ2/12=303.75(元)貼現(xiàn)凈額=30375–303.75=30071.25(元)

借：銀行存款30071.25

貸：應(yīng)收票據(jù)—B公司30000

財(cái)務(wù)費(fèi)用71.25例3.續(xù)上例，若該票據(jù)為帶息票據(jù),票面利率為5％。465、逾期應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理

A.持有應(yīng)收票據(jù)到期，承兌人無力付款對商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式，若票據(jù)到期時(shí)承兌人違約或無力支付票款，持票企業(yè)應(yīng)按面值或面值與票據(jù)利息之和借記“應(yīng)收帳款”，按應(yīng)收票據(jù)帳面價(jià)值貸記“應(yīng)收票據(jù)”，按帶息票據(jù)未結(jié)算入帳的利息貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未結(jié)算入賬的利息）5、逾期應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理 A.持有應(yīng)收票據(jù)到期，承兌人無47B.貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書送交申請貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)按所付本息，借記“應(yīng)收帳款”，貸記“銀行存款”。如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)按所欠本息，借記“應(yīng)收帳款”，貸記“短期借款”。對銀行承兌匯票，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理。B.貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期48例4.企業(yè)2001年6月1日取得C公司一張面值為30000元，利率為6%，承兌期限3個(gè)月的帶息票據(jù)。8月1日，企業(yè)持票向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。若票據(jù)到期時(shí)，承兌付款人無力付款。到期值＝30000×(1＋6％×3/12)＝30450(元)貼現(xiàn)息＝30450×8％×1/12＝203(元)貼現(xiàn)凈額＝30450－203＝30247(元)

借：銀行存款30247

貸：應(yīng)收票據(jù)—C公司30000

財(cái)務(wù)費(fèi)用247例4.企業(yè)2001年6月1日取得C公司一張面值為3000499月1日票據(jù)到期時(shí)若付款人無力償付

借：應(yīng)收賬款—C公司30450

貸：銀行存款30450如果該企業(yè)“銀行存款”帳戶余額不足支付

借：應(yīng)收賬款—C公司30450

貸：短期借款304509月1日票據(jù)到期時(shí)若付款人無力償付50

6資產(chǎn)負(fù)債表列示商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，存在或有負(fù)債.一為沖銷應(yīng)收票據(jù)，二為設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”，后者更合理。

51

Chapter7The

EndChapter7TheEnd52演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！53會(huì)計(jì)學(xué)Chapter7會(huì)計(jì)學(xué)Chapter754第七章財(cái)務(wù)資產(chǎn)7.1貨幣資金一現(xiàn)金二銀行存款三其他貨幣資金7.2短期投資一短期投資的種類二短期投資的取得三短期投資的收益四短期投資的期末計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理7.3應(yīng)收項(xiàng)目一應(yīng)收賬款二應(yīng)收票據(jù)第七章財(cái)務(wù)資產(chǎn)7.1貨幣資金55財(cái)務(wù)資產(chǎn)前言

通常,企業(yè)以三種基本形式儲(chǔ)存貨幣,即現(xiàn)金、短期投資和應(yīng)收項(xiàng)目.

財(cái)務(wù)資產(chǎn):可立即轉(zhuǎn)化為確定數(shù)目現(xiàn)金的資產(chǎn)(如有價(jià)證券和應(yīng)收賬款).

財(cái)務(wù)資產(chǎn)之間的貨幣“流動(dòng)”如圖所示:

現(xiàn)金及現(xiàn)從客戶處收款金等價(jià)物現(xiàn)金支付賬款

現(xiàn)金“富?！毙枰F(xiàn)金時(shí)時(shí)作臨時(shí)投資出售投資有價(jià)證券財(cái)務(wù)資產(chǎn)前言通常,企業(yè)以三種基本形式儲(chǔ)存貨幣,即現(xiàn)金567.1貨幣資金一現(xiàn)金在我國,處于貨幣形態(tài)的資金稱為貨幣資金,包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金,這三種貨幣資金在西方稱為現(xiàn)金,即廣義的現(xiàn)金.我國一般采用狹義的現(xiàn)金定義,即指庫存現(xiàn)金.(一)現(xiàn)金的內(nèi)部控制1現(xiàn)金內(nèi)部控制手段1)職能控制.根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金管理中各個(gè)不同的職能,設(shè)置工作崗位,聘用專職人員在規(guī)定的職能范圍內(nèi)工作.2)交易的程序控制.將處理一項(xiàng)交易的整個(gè)程序分割成幾個(gè)階段,各階段由專職人員負(fù)責(zé)處理.3)內(nèi)部審計(jì)控制.4)專職人員替更控制.5)備用金制度控制.利用備用金限額,控制現(xiàn)金支出.7.1貨幣資金一現(xiàn)金57一現(xiàn)金2現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制1)根據(jù)現(xiàn)金收入相關(guān)職能分工.2)每筆現(xiàn)金收入都要開具收據(jù).3)由專人控制收據(jù)、發(fā)票的數(shù)量和編號.4)完整收據(jù)銷號程序,監(jiān)督收入款項(xiàng)的入賬.5)郵匯的收款項(xiàng)應(yīng)專設(shè)登記簿登記.6)及時(shí)解款入賬.3現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制1)按規(guī)定支出現(xiàn)金.2)除零星開支外,一切付款均應(yīng)由支票支出.3)誤開的支票要及時(shí)注銷.4)已付訖的憑證上要加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”圖章.一現(xiàn)金2現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制58一現(xiàn)金4庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制1)根據(jù)業(yè)務(wù)需要核定庫存現(xiàn)金量.2)出納人員每日須進(jìn)行清點(diǎn)結(jié)算,不得以白條抵庫,作到庫存現(xiàn)金賬實(shí)相符.3)庫存現(xiàn)金要定期不定期地由內(nèi)部審計(jì)員查核.(二)現(xiàn)金收入與支出1)設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶,進(jìn)行總分類核算2)設(shè)置現(xiàn)金日記賬.進(jìn)行序時(shí)核算一現(xiàn)金4庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制59總分類核算19X1年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日銀行提現(xiàn)3000借24000賬戶名稱：現(xiàn)金第頁≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈

借:現(xiàn)金3000

貸:銀行存款3000back總分類核算19X1年憑證號數(shù)摘要借方60序時(shí)核算，應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳，并指定專門出納人員根據(jù)審核無誤的現(xiàn)金收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。要做到日清日結(jié)。年憑證摘要對方科目收入支出結(jié)余月日種類編號現(xiàn)金日記帳back序時(shí)核算，應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記帳，并指定專門出納人員根據(jù)審核無誤的61

(三)備用金

備用金:企業(yè)事先付給業(yè)務(wù)員作零星開支的現(xiàn)金.設(shè)置“備用金”賬戶,或在“其他應(yīng)收款”帳戶核算?？梢詫挝唬騻€(gè)人?？煞譃槎~備用金、非定額備用金。(三)備用金 621.定額備用金的核算某企業(yè)會(huì)計(jì)部門為銷售部門建立了3000元的定額備用金，會(huì)計(jì)部門付出現(xiàn)金時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收-銷售部門3000

貸：現(xiàn)金3000

銷售部門使用現(xiàn)金以后，在規(guī)定時(shí)間向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷差旅費(fèi)2500元，補(bǔ)足差額，應(yīng)作如下分錄：借：管理費(fèi)用2500

貸：現(xiàn)金25002.非定額備用金的核算某企業(yè)職工張華出差向會(huì)計(jì)部門申請領(lǐng)用備用金元，會(huì)計(jì)部門付出現(xiàn)金時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款-張華2000

貸：現(xiàn)金2000

張華出差回來向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷1800元，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用1800

現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款20001.定額備用金的核算63

二銀行存款

銀行存款：企業(yè)存入銀行備以在生產(chǎn)經(jīng)營中隨時(shí)支用的各種款項(xiàng)。（一）設(shè)置與使用銀行存款賬戶的規(guī)定開戶遵守銀行現(xiàn)金管理以及信貸結(jié)算的各項(xiàng)規(guī)定（二）銀行結(jié)算方式

1異地托收承付結(jié)算方式。指根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由付款單位向銀行承兌付款的結(jié)算方式。2托收無承付結(jié)算方式。收款單位委托銀行收款時(shí)，銀行根據(jù)收付雙方簽定的合同，不需付款單位承付，即可主動(dòng)將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)收款單位的一種同城結(jié)算方式。

二銀行存款

銀行存款：企業(yè)存入銀行備以在生產(chǎn)經(jīng)64二銀行存款（續(xù)）3委托收款結(jié)算方式。收款人提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的方式。有郵寄和電報(bào)劃回兩種方式，付款期限為三天。4信用證結(jié)算方式。信用證是進(jìn)口方銀行應(yīng)進(jìn)口方要求，向出口方開立，以出口方按規(guī)定提供單據(jù)和匯票為前提的、支付一定金額的書面承諾。5支票結(jié)算方式。支票按結(jié)算方式分為現(xiàn)金支票與轉(zhuǎn)賬支票。6匯兌結(jié)算方式。指匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。分信匯與電匯兩種。7銀行匯票結(jié)算方式。匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)匯票，匯款人持銀行匯票在異地兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支付現(xiàn)金的結(jié)算方式。8商業(yè)匯票結(jié)算方式。按承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。9銀行本票結(jié)算方式。申請人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)銀行本票給申請人，申請人憑此在同城辦理轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金的結(jié)算方式。二銀行存款（續(xù)）3委托收款結(jié)算方式。收款人提供收款依65

銀行結(jié)算方式匯兌支票本票銀行匯票商業(yè)匯票匯票銀行承兌匯票轉(zhuǎn)帳支票現(xiàn)金支票非定額本票定額本票電匯信匯票據(jù)托收承付委托收款商業(yè)承兌匯票銀行結(jié)算方式匯兌支票本票銀行匯票商業(yè)匯票匯票銀行66MBA會(huì)計(jì)學(xué)講義課件67MBA會(huì)計(jì)學(xué)講義課件68MBA會(huì)計(jì)學(xué)講義課件69MBA會(huì)計(jì)學(xué)講義課件70二、銀行存款（續(xù)）（三）銀行存款的總分類核算和序時(shí)核算總分類核算－設(shè)置“銀行存款”賬戶。企業(yè)在銀行的其他存款，如外埠存款、銀行本票存款、在途貨幣資金等，應(yīng)在其他貨幣資金賬戶，而不在銀行存款賬戶反映。3.明細(xì)分類賬－日記賬的形式（序時(shí)核算）二、銀行存款（續(xù)）（三）銀行存款的總分類核算和序時(shí)核算71總分類核算19X1年憑證號數(shù)摘要支票號數(shù)借方貸方借或貸余額月日銀行提現(xiàn)3000借324000賬戶名稱：銀行存款第頁≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈≈

借:現(xiàn)金3000

貸:銀行存款3000back總分類核算19X1年憑證號數(shù)摘要支票號數(shù)借方72序時(shí)核算，企業(yè)應(yīng)按開戶銀行,存款種類設(shè)置銀行存款日記帳,由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后次序,逐日逐筆登記.每日終了應(yīng)結(jié)出余額,并且定期與銀行對帳單核對記錄。年憑證摘要支票號數(shù)對方科目收入支出結(jié)余月日種類編號銀行存款日記帳back序時(shí)核算，企業(yè)應(yīng)按開戶銀行,存款種類設(shè)置銀行存款日記帳,由73二、銀行存款（續(xù)）四、銀行存款的核對定時(shí)將企業(yè)銀行存款余額與銀行送達(dá)的對賬單上的余額進(jìn)行核對、調(diào)整，以使兩者余額一致，需要調(diào)整的業(yè)務(wù)通常分為兩類：一類為記賬錯(cuò)漏；一類為未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的原因有以下四種：1.企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬的收款業(yè)務(wù)；2.企業(yè)已出賬，銀行尚未出賬的付款業(yè)務(wù)；3.銀行已入賬，企業(yè)尚未入賬的收款業(yè)務(wù)；4.銀行已出賬，企業(yè)尚未出賬的付款業(yè)務(wù)。舉例：P133二、銀行存款（續(xù)）四、銀行存款的核對74二、銀行存款（續(xù)）銀行存款余額調(diào)節(jié)表

200×年×月×日項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額企業(yè)日記賬余額××××銀行存款對賬單余額××××加：銀行已入賬，企業(yè)未入賬的收款業(yè)務(wù)××××加：企業(yè)已入賬，銀行未入賬的收款業(yè)務(wù)××××減：銀行已出賬，企業(yè)未出賬的付款業(yè)務(wù)××××減：企業(yè)已出賬，銀行未出賬的付款業(yè)務(wù)××××調(diào)節(jié)后余額××××調(diào)節(jié)后余額××××二、銀行存款（續(xù)）銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目余額項(xiàng)目余額企業(yè)日記75三其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容包括：外埠存款、信用證存款、在途貨幣資金、銀行本票、銀行匯票等。（二）其他貨幣資金的核算 通過設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶進(jìn)行 其他貨幣資金（外埠存款） （銀行本票） （銀行匯票） （信用卡） （信用證保證金） （存出投資款）三其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容76其他貨幣資金舉例例:甲公司向長城證券公司劃出資金300000元準(zhǔn)備進(jìn)行短期投資，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他貨幣資金——存出投資款300000

貸：銀行存款300000甲公司購入C公司普通股共計(jì)299800元，會(huì)計(jì)分錄為：借：短期投資——股票（C公司）299800

貸：其他貨幣資金——存出投資款299800其他貨幣資金舉例例:甲公司向長城證券公司劃出資金30000777.2短期投資短期投資:各種能夠隨時(shí)變現(xiàn),持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資.一 、短期投資的種類(一)短期投資的特點(diǎn)1能夠隨時(shí)變現(xiàn)（允許流通交易）2持有時(shí)間不超過一年(二)短期投資的分類債權(quán)性證券（如國庫券）混合性證券（如優(yōu)先股）

權(quán)益性證券（如股票）7.2短期投資短期投資:各種能夠隨時(shí)78二短期投資的取得

短期投資應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬,取得成本指進(jìn)行短期投資時(shí)所支付的全部價(jià)款,其中包括經(jīng)紀(jì)人傭金、手續(xù)費(fèi)等.短期權(quán)益性證券投資在取得前已宣告尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利,應(yīng)從成本中扣除,作為應(yīng)收款項(xiàng)入賬.例:某公司作為短期投資購入另一公司股票10萬股,每股購入價(jià)5.5元,另支付手續(xù)費(fèi)1000元.該股票已宣告但未支付股利為每股0.5元.會(huì)計(jì)分錄:

借:短期投資-股票501000應(yīng)收股利 50000

貸:銀行存款551000收到上述現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目，而不是貸記“投資收益”科目。二短期投資的取得短期投資應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬79三短期投資的收益

企業(yè)短期投資所擁有的股票和債券,在出售之前會(huì)獲得一些投資收益,包括股利和利息.短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益，沖減投資成本，即1宣告派發(fā)現(xiàn)金股利：借記“應(yīng)收股利”，貸記“短期投資”；2收到現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”3處置短期投資時(shí)，按其差額確定投資收益。三短期投資的收益企業(yè)短期投資所擁有的股票和債券80四短期投資的期末計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理按照國際慣例，短期投資的計(jì)價(jià)方法一般有三種:1成本法市價(jià)法成本與市價(jià)孰低法期末資產(chǎn)計(jì)價(jià)以成本與市價(jià)中低者為基礎(chǔ),即當(dāng)成本低與市價(jià),按成本計(jì)價(jià);市價(jià)較成本低時(shí),按市價(jià)計(jì)價(jià).成本與市價(jià)孰低法被視為謹(jǐn)慎原則的范例。（漲價(jià)不反映，跌價(jià)則反映）各種方法的評價(jià)四短期投資的期末計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理按照國際慣例，短期投資的計(jì)價(jià)81四短期投資的期末計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理我國目前采取的是成本與市價(jià)孰低法應(yīng),注意：1.成本與市價(jià)的比較可分別采用：(1)綜合比較法，即按投資總體計(jì)提。(2）分類比較法，即按投資類別計(jì)提。(3)單項(xiàng)比較法，即按單項(xiàng)投資計(jì)提。2.當(dāng)期末市價(jià)低于成本價(jià)時(shí)，不是直接沖銷“短期投資”科目，而是另設(shè)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。3.當(dāng)期應(yīng)提的跌價(jià)損失，記入當(dāng)期損益。例：甲公司的短期投資按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，19×5年12月31日短期投資成本與市價(jià)金額如圖表所示。四短期投資的期末計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理我國目前采取的是成本與市價(jià)孰82

項(xiàng)目成本市價(jià)預(yù)計(jì)損益短期投資——股票股票U股票V股票W

10000800012300

1100075009400

1000（500）（2900）

小計(jì)30300

27900（2400）短期投資——債券H公司債券K公司債券

5000032000

5500025000

5000(7000)小計(jì)8200080000（2000）合計(jì)112300107900（4400）

甲公司短期投資成本與市價(jià)金額

19×5年12月31日單位：元項(xiàng)目成本市價(jià)預(yù)計(jì)損益短期投資——股票

83（1）假設(shè)按單項(xiàng)投資計(jì)提提跌價(jià)準(zhǔn)備＝500+2900＋7000＝10400（元）借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10400

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票V500——股票W2900——K公司債券7000（2）假設(shè)按投資類別計(jì)提股票投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝30300－27900＝2400（元）債券投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝82000－80000＝2000（元）借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4400

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票2400——債券2000（3）假設(shè)按投資總體計(jì)提應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝112300－107900＝4400（元）借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4400

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備4400（1）假設(shè)按單項(xiàng)投資計(jì)提提跌價(jià)準(zhǔn)備＝500+2900＋784“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”在資產(chǎn)負(fù)債表上列示（以按投資總體計(jì)提為例）：短期投資112300減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（4400）短期投資凈額107900下一年，若短期投資的市價(jià)又回升，則應(yīng)在原提的跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)予以恢復(fù)；若短期投資的市價(jià)繼續(xù)下跌，則應(yīng)繼續(xù)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”在資產(chǎn)負(fù)債表上列示（以按投資總體計(jì)提為例857.3應(yīng)收項(xiàng)目一應(yīng)收賬款

(一)應(yīng)收賬款及其賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款:指企業(yè)由于商品交易,勞務(wù)供應(yīng)以及辦理工程結(jié)算等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng).設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶.明細(xì)賬應(yīng)按債務(wù)客戶分別開設(shè)(二)應(yīng)收賬款的一般業(yè)務(wù)處理1不交納增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，發(fā)貨時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。

2交納增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，發(fā)貨時(shí)，還要貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”。3折扣的賬務(wù)處理7.3應(yīng)收項(xiàng)目一應(yīng)收賬款86一、應(yīng)收賬款（續(xù)）折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣1、商業(yè)折扣2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣付款條件表示為:2/10;1/20;N/30,即，若10天內(nèi)付款,可以給予2%的現(xiàn)金折扣.20日內(nèi)付款可以給予1%的現(xiàn)金折扣;否則在30日內(nèi)償付全額，信用期限為３０天?，F(xiàn)金折扣條件下,應(yīng)收賬款的確定有兩種方式:１）總價(jià)法,即以扣減現(xiàn)金折扣前的售價(jià)總額作為名義售價(jià)，列記應(yīng)收賬款，將實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣列記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。例如，某企業(yè)賒銷甲產(chǎn)品若干件，售價(jià)總額10，000元，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。則會(huì)計(jì)分錄如下：一、應(yīng)收賬款（續(xù)）折扣分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣87銷售發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)收賬款10，000

貸：銷售收入10，000在10天內(nèi)收到貨款時(shí)：借：銀行存款9，800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款10，000超過10天，在20天內(nèi)收到貨款時(shí)：借：銀行存款9，900

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：應(yīng)收賬款10，000超過現(xiàn)金折扣期限收到貨款時(shí)：借：銀行存款10，000

貸：應(yīng)收賬款10，000２）凈價(jià)法，即以扣減現(xiàn)金折扣后的售價(jià)凈額作為實(shí)際售價(jià)，列記“應(yīng)收賬款”，將現(xiàn)金折扣視為正常，如果客戶沒有享受現(xiàn)金折扣，則貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

我國一般采用總價(jià)法舉例：見教材p171.

銷售發(fā)生時(shí)：88一、應(yīng)收賬款（續(xù)）（三）壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失的核算以下情況可確認(rèn)為壞賬損失：因債務(wù)人單位撤銷，依照民事訴訟程序進(jìn)行清償后，確認(rèn)無法追回的部分；因債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)仍無法清償?shù)牟糠?；因債?wù)人逾期未履行還款義務(wù)超過三年，確定不能收回的部分。１、壞賬的賬務(wù)處理有兩種方法：（１）直接轉(zhuǎn)銷法（簡單、實(shí)用，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則）（２）備抵法（符合穩(wěn)健、配比原則，報(bào)表列示更真實(shí)）備抵法時(shí)壞賬損失的估計(jì)（舉例見教材）銷貨百分比法賬齡分析法應(yīng)收賬款余額百分比法一、應(yīng)收賬款（續(xù)）（三）壞賬準(zhǔn)備和壞賬損失的核算89２、壞賬準(zhǔn)備的提取和抵補(bǔ)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3、資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 （備抵、凈值，兩種方法的比較）２、壞賬準(zhǔn)備的提取和抵補(bǔ)90二應(yīng)收票據(jù)1、應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)與分類2、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)3、應(yīng)收票據(jù)取得及收回的核算4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算5、逾期應(yīng)收票據(jù)的帳務(wù)處理6、資產(chǎn)負(fù)債表列示二應(yīng)收票據(jù)1、應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)與分類91應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款相比,具有以下特點(diǎn)：1)應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收賬款，償還具有強(qiáng)制性.2)應(yīng)收票據(jù)比應(yīng)收帳款具有更強(qiáng)的流通性。應(yīng)收票據(jù)的分類1.按承兌人分類商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.按是否載明利率分類按其是否載明利率分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。1.應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)與分類應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款相比,具有以下特點(diǎn)：1.應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)922、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)取得時(shí)入帳價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一律按票據(jù)的面值入帳。持有期間的會(huì)計(jì)期末計(jì)價(jià)，(1)不帶息票據(jù)到期值等于票據(jù)的面值。(2)帶息票據(jù)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末，特別是中期期末和年末對帶息應(yīng)收票據(jù)計(jì)算利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”的帳面價(jià)值。其到期值等于票面價(jià)值與票據(jù)利息之和。2、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)取得時(shí)入帳價(jià)值93其利息計(jì)算公式：帶息票據(jù)利息

=票面價(jià)值×票面利率×?xí)r間對按月計(jì)算的票據(jù),以到期月份的同一天為票據(jù)的到期日。對按天數(shù)計(jì)算的票據(jù),應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)過天數(shù)計(jì)算。其利息計(jì)算公式：943、應(yīng)收票據(jù)取得及收回的核算例1.企業(yè)2001年11月11日銷售一批產(chǎn)品給A公司,貨款500000元,增值稅85000元，客戶以一張年利率6％,期限90天的商業(yè)承兌匯票支付。(1)收到票據(jù)

借:應(yīng)收票據(jù)--A公司