個人所得稅流失

個人所得稅流失對個人所得稅流失制度防范的探討摘要:在個人所得稅的再分配領(lǐng)域，工薪階層為納稅主體,稅收流失嚴(yán)鼻其主要原因在于:分類所得稅制漏洞多;征管方式、征管手段落扁對違法者處罰不力等。為防范個稅流失，應(yīng)推行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式;建立源泉扣繳和自行申報(bào)制度相結(jié)合的征管模式;建立健全以納稅人編碼制度和叔金結(jié)算制度為主體的個人所得稅監(jiān)控體系;加大處罰力度;加大稅法宣傳力度,強(qiáng)化公民的納稅意識等政策措施。關(guān)鍵詞:個人所得稅;稅收流失;控體系;征管個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)等方面具有特殊的地位和發(fā)展前景啟成為世界公認(rèn)的良稅，在各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步中發(fā)揮著不可替代的作用。我國的個人所得稅經(jīng)過20多年來的成長壯大,2009年全國個人所得稅收入達(dá)3944億元啟成為全國第四大稅種、某些地方政府的第一稅收.隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù).快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，個人收入的不斷增加,稅務(wù)管理的日益加蠹我國個人所得稅收入必將持續(xù)、快速增長.我國個人所得稅仍存在一些背離經(jīng)濟(jì)規(guī)律的現(xiàn)象和亟待解決的問題。在此,筆者僅就個稅流失的防范問題做一些粗淺的探討。一、個人所得稅難以有效發(fā)揮公平分配功能1我國居民個人收入分配差距過大L1L1L1改革開放以來，伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國民收入分配不斷向個人傾斜，個人收入占國民收入的66%-68%。但這種傾斜是不均衡地，它過多地向社會少部分人傾斜，使改革和社會發(fā)展帶來的成果越來越為少數(shù)人所獲得，美林投資銀行和凱咨詢公司發(fā)布的《2009全球財(cái)富報(bào)告》表明，截至2008年底，中國內(nèi)地的富豪總數(shù)已達(dá)23.6萬人，成為亞洲地區(qū)僅次于日本的第二大百萬富翁聚集地。最新胡潤版富豪榜目前發(fā)布上榜的400位中國富豪共擁有6000億元的財(cái)富,相當(dāng)于中國2004年GDP的6%。這些高收入群體與當(dāng)前城鎮(zhèn)的3000萬貧困人口、農(nóng)村的6000萬貧困人口相比，形成強(qiáng)烈的反墓表明社會貧富差距急劇拉大。"分配不公，收入分配差距過大"已成為我國當(dāng)前建立和完善市場經(jīng)濟(jì)體制中的主要矛盾之一,影響到改革的推進(jìn)和社會的穩(wěn)定與進(jìn)步。L1L1L12個稅流失嚴(yán)重＞工薪階層成為納稅主體我國目前雖有表面完善的分類累進(jìn)個人所得稅制度,但由于分類所得課稅模式設(shè)計(jì)的特點(diǎn),容易產(chǎn)生制度性的漏洞,很容易達(dá)到避稅目的,出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕,低收入者稅負(fù)重,支付能力低者稅負(fù)高于支付能力高者的“逆向調(diào)節(jié)”現(xiàn)象。在我國“富人少納稅”已是不爭的事實(shí)。2008年我國個人所得稅的65%來源于工薪階層,而真正高收入群體，占總收入或總消費(fèi)份額超過50%的最富裕人口，交納的個人所得稅僅占國家個稅總收入的20%,個稅流失嚴(yán)重，據(jù)世界經(jīng)濟(jì)組織估算,中國的個人所得稅完稅率只有40%左右.個稅征收上出現(xiàn)了"貧富倒掛"現(xiàn)象，其調(diào)節(jié)個人收入分配的功能也就難以發(fā)揮。二、現(xiàn)行個人所得稅制本身的缺陷導(dǎo)致稅收流失1分類所得稅制漏洞多，易造成稅收流失我國現(xiàn)行的個人所得稅制度是根據(jù)1993年10月頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例，將個人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目劃分為11大恥并采用10套稅率:有些采用按月征收;有些采用按月預(yù)繳，年終匯算清繳;有些則采用按次征收方式。是典型的分類所得課稅模式。我國個人所得稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜，又不規(guī)范，存在著制度上的漏洞,納稅人很容易通過轉(zhuǎn)換收入類型、分解收入、改變次數(shù)等使稅源大量流失,從而達(dá)到逃稅避稅的目的?，F(xiàn)行稅法將不同的項(xiàng)目的應(yīng)稅所得在費(fèi)用扣除、適用稅率以及稅收優(yōu)惠等方面區(qū)別對待的做法,一方面會造成各項(xiàng)所得之間的稅收負(fù)擔(dān)不一致,使納稅人之間產(chǎn)生嚴(yán)重的稅負(fù)不公現(xiàn)象;另一方面稅給納稅人偷、逃稅款造成可乘之機(jī),使稅款流失嚴(yán)重,降低了稅收效率.2代扣代繳難以有效實(shí)施。珂國的個人所得稅採用源泉扣繳和自行申報(bào)相結(jié)合兩種方法。稅法規(guī)定以源泉扣繳為主，在沒有進(jìn)行源泉扣繳的情況下才自行申報(bào)，而且對不申報(bào)者法律約束不力,自行申報(bào)者寥寥無幾.據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國個人所得稅主動申報(bào)的人數(shù)占應(yīng)納稅人數(shù)不到珂國源泉扣繳是我國個人所得稅申報(bào)的主要方法。從目前看,源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大差別，行政事業(yè)、有企業(yè)這些規(guī)范單位執(zhí)行得較嚴(yán)格，掛靠單位、私營企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等^范單位執(zhí)行力度很弱，如果稅務(wù)部門不找上門來，納稅人及扣繳義務(wù)人往往不會主動納稅，偷漏稅現(xiàn)象自然很普遍.但這些單位的個人收入?yún)s都很高，導(dǎo)致個人所得稅來自工薪所得的比重逐年上升，但來自高收入項(xiàng)目如個體經(jīng)營所得比重卻呈下降趨勢。由于源泉扣繳執(zhí)行力度的不同，使得個人所得稅只管住了工薪階層,沒有管住高收入階層，稅收流失、特別是高收入階層的個人所得稅流失也就在所難免了.71WkWmL囂聲龍常Yaffig\wBisYYWd3￥VW匍腥後耀YW^IIYG聶媒i世.^019惟Hlg±lr瓷愜H芝鰻YB舊wgy分類所得課稅模式,由于應(yīng)稅所得的確定涉及到按月、按次或按年度計(jì)算扣除額的問題,又涉及到稅率不同的問題,這就要求既要嚴(yán)格區(qū)分所得的性質(zhì)以便歸類,又要解決同類收入中"次"的確定問題。實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)被迫消耗大量精力去認(rèn)定個人收入的各項(xiàng)應(yīng)稅所得項(xiàng)目,但仍存在收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性問題，使得由此發(fā)生的稅務(wù)爭議案逐年上升，每年積案上干余項(xiàng)，使征納雙方的經(jīng)濟(jì)效率大大降低。在扣除方面的非個人化和由此產(chǎn)生的應(yīng)稅收入"切割效應(yīng)",大大侵蝕了稅基，使稅款大量流失。加上以人工為主的落后征管手段和方式，不能使稅務(wù)部門及時取得納稅人的收入資料,并對其納稅資料進(jìn)行處理與稽核，加大了稅收流失的防范難度。5處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕不能對納稅人起到震懾作用目前我國的《稅收征管法》中雖然對偷逃稅作了較為嚴(yán)厲的處罰規(guī)定，但實(shí)際上對個人所得稅中的偷、漏稅等主要違法行為已無多大約束力。問題主要表現(xiàn)在:對個人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低;對偷、漏稅等違法行為的界定模糊,使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難以把握＞往往避重就輕;對違法行為的處罰規(guī)定不具體、不明確,幅度落差大,使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難決斷,就有可能受主觀因素影響而輕罰;處罰標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定太低,實(shí)施處罰也往往較輕,不僅罰款較少,甚至所偷稅款都未補(bǔ)足,使納稅人偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)小于其收益,客觀上助長了納稅人的偷逃稅行為。我國《稅收征管法》執(zhí)行的蒼白無力對其違法者本人起不到接受教訓(xùn),自覺守法的約束作用,對廣大公民更起不到警示和威攝作用。違法現(xiàn)象得不到抑制，遵紀(jì)守法，自覺納稅的良好社會風(fēng)尚就難形成。三、完善征管模式，提高征管水平,防范稅收流失1以稅法宣傳為先導(dǎo),強(qiáng)化公民的納稅意識我國沒有在西方社會里"死亡和稅收是人的一生中不可避免的兩件事情"的傳統(tǒng)觀念.因而更要加強(qiáng)稅法的宣傳力度,讓全國人民樹立從學(xué)稅法、理解稅法到自覺納稅的意識。稅法的宣傳要突出重點(diǎn)，不僅要宣傳納稅人的義務(wù)，更要宣傳納稅人的權(quán)利，既要宣傳正面典型，又要曝光反面案例;除了利用新聞媒體宣傳外,更要利用日常征管工作和日常生活進(jìn)行宣傳。如美國在商品銷售卡上將商品的價款和銷售商品應(yīng)納的稅款分別列示，這樣消費(fèi)者在購物時很容易明白自己是納稅人很容易培養(yǎng)公民的納稅意識。通過靈活多樣的多渠道宣傳,讓公民明白為什么要納稅，如何納稅,該納稅不納要負(fù)什么法律責(zé)任，以増強(qiáng)公民納稅意識＞形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)。使全社會呈現(xiàn)以法治稅,人人守法、依法納稅光榮的風(fēng)尚。

2推行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式隨著市場化改革的推進(jìn),我國現(xiàn)行的分類所得課稅模式,己不適應(yīng)新形勢下緩解收入分配不公的要求，其內(nèi)在缺陷日益突出地顯現(xiàn)出來。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際＞我國近期應(yīng)選擇分類與綜合相結(jié)合的課稅模式。對納稅人的經(jīng)常性定性所得實(shí)行綜合征稅;對非麗常性、非固定性所得實(shí)行分類征稅。分類與綜合相結(jié)合的稅制模式既體現(xiàn)了相對公平合理的原則，有利于加大調(diào)節(jié)收入分配的力度，又適應(yīng)我國當(dāng)前的征收管理水平。另外,在推行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式時,還應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的源泉扣繳制度，凡是能扣繳的都要實(shí)行扣軌先把應(yīng)收的稅款收上來。3建立健全個人所得監(jiān)控體系⑴建立納稅人編碼制度L1建立納稅人編碼制度是各國加強(qiáng)個人所得稅管理的一項(xiàng)重要經(jīng)驗(yàn)。一般可規(guī)定年滿16或18歲的公民都必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)登記并領(lǐng)取稅務(wù)編碼卡。稅務(wù)編碼卡與居民身份證配合，居民身份證同時就是一個人的稅務(wù)編碼卡。凡是與納稅人取得收入相關(guān)的各種活動都必須用到納稅人的稅務(wù)編碼卡。由于全國統(tǒng)一實(shí)行了納稅人編碼制度,每個納稅人只有一個唯一的編碼,他從事各種活動所取得的收入（如不動產(chǎn)獲

L1L：LlL：Ll⑵改革結(jié)算體系，強(qiáng)制推行非貨幣化個人收入結(jié)算制度除了進(jìn)一步完善個人儲蓄存款實(shí)名制外，要在交易、收入過程中實(shí)行票據(jù)化、電子化減少現(xiàn)金交易和現(xiàn)金支付。對于取得收入的納稅人必須建立存款賬戶賬戶號碼就是納稅人的稅務(wù)編碼。規(guī)定任何支付單位都必須用轉(zhuǎn)賬方式支付款項(xiàng),否則不允許作為費(fèi)用、成本等列支，并可采取其他懲罰措施。對存款人必須規(guī)定憑納稅人編碼或身份證按實(shí)名進(jìn)行登記。這樣,納稅人在全國只有一個唯一的存款賬戶。通過銀行的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以比較容易地對納稅人的稅源情況進(jìn)行控制。這就為個人所得稅的征管提供了最基本的前提。（3）借助稅控智能卡強(qiáng)化個人所得稅監(jiān)控稅控智能卡是兼有個人所得稅監(jiān)控目的的智能信用卡。稅控智能卡采用了先進(jìn)的技術(shù),安全性強(qiáng),可靠性高,在世界各國推行很快并被運(yùn)用到各種領(lǐng)域。我國應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),通過立法強(qiáng)制推行稅控智能卡,以實(shí)現(xiàn)對個人收支的監(jiān)控。首先,所有有收入的自然人都必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記憑個人身份證取得全國統(tǒng)一的納稅人編碼后,到銀行開戶,并領(lǐng)取帶有納稅人統(tǒng)一納稅編碼的稅控智能卡.其次，所有單位和個人以任何形式支付給個人收入時,都必須通過支票轉(zhuǎn)入取得收入的個人的稅控智能卡中，不得用現(xiàn)金支付。其三，個人在消費(fèi)時，大額交易必須通過支票或轉(zhuǎn)賬來支付。在全社會范圍、經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)各環(huán)節(jié)形成叔金結(jié)算制度。4普遍推行個人所得稅自行申報(bào)制度，建立源泉扣繳和自行申報(bào)制度相結(jié)合的征管模式T是要加強(qiáng)源泉扣繳制度的實(shí)施力度，對依法履行代扣代繳義務(wù)的單位要加以獎勵，對未按稅法履行扣繳義務(wù)的單位和個人要從重處理。二是要在全國范圍內(nèi)推行個人自行申報(bào)制度。以法律的形式規(guī)定年滿18歲的中國居民必須就當(dāng)年的所有收入項(xiàng)目進(jìn)行如實(shí)申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)申報(bào)書審核并計(jì)算稅款＞然后通知納稅人應(yīng)納稅款額。雇主應(yīng)在年度終了后在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)其雇員的納稅情