戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成與應(yīng)用

總經(jīng)理財務(wù)培訓(xùn)之五戰(zhàn)略成本問題研究戰(zhàn)略成本問題研究

第一節(jié)

我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)實分析一、成本管理的理論研究滯后總體上講，我國成本管理的理論研究與改革前相比有了長足的進(jìn)步，但在以下幾個方面表現(xiàn)出滯后性：（一）成本管理課程的學(xué)科屬性不明確人們一致認(rèn)為成本管理是會計類的課程，但成本管理到底應(yīng)單獨成科還是放在財務(wù)管理或管理會計中卻沒有一致的認(rèn)識。

（二）成本管理研究的系統(tǒng)性差在我國，無論是成本管理實踐還是成本管理理論研究都存在成本管理方法系統(tǒng)性差的問題。1、傳統(tǒng)成本管理方法和現(xiàn)代成本管理方法的研究都是針對單個成本管理方法的，缺乏對方法之間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。實踐中，成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系，引進(jìn)新的成本管理方法常常會導(dǎo)致對原有方法很大程度的放棄，既使成本管理缺乏連貫性，又加大了成本。實際上，通過研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特色，可以構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。2、傳統(tǒng)成本研究局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的思維。“推倒圍墻、走向市場、成本否決”的邯鋼經(jīng)驗，實質(zhì)體現(xiàn)的是戰(zhàn)略上的成本思考.二、成本管理的實踐潛力大由于成本管理體制的缺陷和成本管理水平的低下，我國企業(yè)持續(xù)保持較高的成本水平，存在大量的浪費。成本管理的現(xiàn)狀可以用六個字集中表現(xiàn)：成本高、成本亂，說明我國企業(yè)成本降低的潛力很大。而導(dǎo)致成本高、成本亂的原因很多，歸納起來有：

（一）成本管理觀念落后降低成本、提高管理水平，首先要改變成本管理的觀念。我國企業(yè)普遍存在成本觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認(rèn)識存在偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過程，而忽略了對其他相關(guān)企業(yè)（如上下游企業(yè)、競爭者）及相關(guān)領(lǐng)域（如成本管理的組織）成本行為的管理。成本管理的目的局限于降低成本（較少從效益角度看成本的效用），降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式，不能應(yīng)用成本效益原則，通過發(fā)生成本來實現(xiàn)更大的收益。這些落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競爭日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（二）成本管理方法陳舊雖然我國一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點，并取得了不錯成績，但整體上講，成本管理方法還是很陳舊，已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。據(jù)調(diào)查①，我國70%企業(yè)采用分批法或分步法，絕大多數(shù)的企業(yè)采用全廠制造費用分配率(43.18%)或部門制造費用分配率(47.08%)來分配制造費用。最廣泛采用的成本動因是總額、直接人工小時和直接材料成本。業(yè)績評價采用的最主要的財務(wù)指標(biāo)是目標(biāo)利潤(72.6%)。標(biāo)準(zhǔn)成本核算雖然在63.4%的企業(yè)得到應(yīng)用，但是只有18%的企業(yè)每年至少修改一次標(biāo)準(zhǔn)成本。而先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企畫法都未得到推廣。

（三）價值管理與使用價值管理的結(jié)合較差長期以來，人們存在一種偏差：成本管理是財務(wù)人員的事情，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財務(wù)，從而造成價值管理與使用價值管理的結(jié)合較差。許多行之有效的方法（如價值工程、作業(yè)成本法、價值鏈分析等）不能有效使用，因此材料利用率低、設(shè)備效用差、技術(shù)及產(chǎn)品儲備不足、價值轉(zhuǎn)移和價值增值過程中的無用環(huán)節(jié)及資源浪費多等必然導(dǎo)致成本居高不下。

（四）不良利益動機(jī)驅(qū)動導(dǎo)致成本亂在我國，有相當(dāng)多的企業(yè)管理者因粉飾業(yè)績等不良利益動機(jī)的驅(qū)動，任意調(diào)整、編造成本資料，從而使成本信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重，并造成以成本為基礎(chǔ)的各種管理活動的效能降低甚至給企業(yè)造成損失。

第二節(jié)

戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)及構(gòu)成內(nèi)容

對成本問題的戰(zhàn)略思考是基于多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，這種多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境必然導(dǎo)致成本管理系統(tǒng)的多樣性，從而使成本管理思維、成本管理方法、成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成等多個方面表現(xiàn)出差異性。但是成本管理系統(tǒng)作為企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，又有其完整的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和共同的特點。也就是說，即使是不同競爭戰(zhàn)略指導(dǎo)下的企業(yè)成本管理系統(tǒng)，也有許多共性的方面。

一、戰(zhàn)略成本管理的對象成本管理系統(tǒng)的管理對象即成本管理對象，是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費。在戰(zhàn)略成本管理中，成本管理的對象不僅僅是財務(wù)會計中的歷史成本，也不僅僅限于企業(yè)內(nèi)部價值鏈范圍的資金耗費，而是為實現(xiàn)企業(yè)競爭戰(zhàn)略和達(dá)到持續(xù)性成本改善所涉及的一切資金耗費。既包括財務(wù)會計計算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營管理需要的現(xiàn)在和未來成本；既包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈范圍內(nèi)的資金耗費，也包括行業(yè)價值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費。

二、、成成本本分分類類為了了適適應(yīng)應(yīng)成成本本計計算算、、成成本本控控制制和和成成本本規(guī)規(guī)劃劃的的需需要要，，尋尋求求進(jìn)進(jìn)一一步步降降低低成成本本的的途途徑徑，，有有必必要要研研究究成成本本的的分分類類。。成成本本分分類類是是對對成成本本管管理理對對象象的的細(xì)細(xì)化化。。成成本本信信息息有有財財務(wù)務(wù)報報告告和和成成本本管管理理兩兩種種用用途途，，因因此此成成本本也也可可以以按按照照這這個個標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分分為為兩兩類類。。（一一））基基于于成成本本計計算算和和確確定定損損益益為為目目的的的的分分類類成本本分分類類的的首首要要目目的的（（或或說說傳傳統(tǒng)統(tǒng)目目的的））是是在在對對外外報報告告時時確確定定一一定定期期間間的的損損益益，，基基于于此此目目的的的的成成本本分分類類是是為為了了正正確確地地歸歸集集和和分分配配費費用用和和準(zhǔn)準(zhǔn)確確地地計計算算成成本本。。主主要要有有以以下下幾幾種種分分類類：：1、按按成成本本的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)用用途途分分為為制制造造成成本本和和非非制制造造成成本本，，制制造造成成本本包包括括直直接接材材料料、、直直接接人人工工、、制制造造費費用用，，非非制制造造成成本本分分為為銷銷售售費費用用、、管管理理費費用用和和財財務(wù)務(wù)費費用用。。該該種種分分類類的的目目的的是是為為了了確確定定產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本和和期期間間費費用用，，產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本中中己己銷銷售售部部分分轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為銷銷售售成成本本并并在在利利潤潤表表中中表表現(xiàn)現(xiàn)，，未未銷銷售售部部分分轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為為存存貨貨成成本本在在資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表中中表表現(xiàn)現(xiàn)；；期期間間費費用用在在期期間間內(nèi)內(nèi)扣扣除除，，在在利利潤潤表表中中表表現(xiàn)現(xiàn)。。2、按成本與特特定產(chǎn)品的關(guān)關(guān)系分為直接接成本和間接接成本，直接接成本是直接接計入某產(chǎn)品品成本的成本本項目，是可可追溯成本，，非直接成本本是需要按照照某種標(biāo)準(zhǔn)在在幾種產(chǎn)品之之間分配的成成本。該種分分類的目的是是為了正確歸歸集和分配費費用，以便正正確計算產(chǎn)品品成本。基于成本計算算和確定損益益為目的的分分類,最終形成各種種成本計算方方法，如品種種法、分批法法、分步法等等。（二）基于成成本管理目的的的分類廣義成本計算算的目的不是是唯一的，也也包括為成本本管理而進(jìn)行行的計算，此此時也要求進(jìn)進(jìn)行成本分類類：1、按成本習(xí)性性分為變動成成本、固定成成本和混合成成本。該種分分類是管理會會計短期經(jīng)營營管理的基礎(chǔ)礎(chǔ)，對于成本本預(yù)測、決策策和分析，特特別是對于控控制和尋找降降低成本途徑徑具有重要作作用。2、按成本決策策相關(guān)性分為為相關(guān)成本和和無關(guān)成本。。相關(guān)成本是是與決策有關(guān)關(guān)的未來成本本，如專屬成成本、機(jī)會成成本、重置成成本等，無關(guān)關(guān)成本則是與與決策無關(guān)的的已發(fā)生的成成本，如沉沒沒成本、聯(lián)合合成本等，該該種分類有利利于正確決策策的進(jìn)行。3、按成本可控控性分為可控控成本和不可可控成本。可可控成本是能能由責(zé)任單位位的行為所控控制的成本，，反之為不可可控成本。該該種分類對確確定責(zé)任單位位、明確責(zé)任任單位的責(zé)任任、評價責(zé)任任單位的業(yè)績績有非常重要要的作用。基于成本管理理目的的分類類,最終形成管理理會計中各種種成本預(yù)測和和控制方法。。（三）基于成成本計算與成成本管理相結(jié)結(jié)合目的的分分類為成本計算目目的和成本管管理目的進(jìn)行行的成本分類類，表現(xiàn)了成成本信息的兩兩種用途。但但在傳統(tǒng)的企企業(yè)管理中，，為滿足這兩兩種用途通常常需要進(jìn)行兩兩種類型的成成本計算。按按照成本會計計制度計算出出的財務(wù)成本本信息往往不不能滿足管理理的需要，而而按照管理要要求單獨計算算管理成本，，又會額外增增加許多成本本。作業(yè)成本本計算法的產(chǎn)產(chǎn)生為這個矛矛盾的解決提提供了可能性性。作業(yè)成本本法在提供財財務(wù)成本的同同時，還可按按照管理需要要將成本進(jìn)行行不同的分類類，從而產(chǎn)生生所需的信息息。在有計算算機(jī)技術(shù)支持持的情況下，，按作業(yè)分類類將更加方便便，在作業(yè)成成本計算法基基礎(chǔ)上提供管管理成本信息息也更加容易易?；诔杀居嬎闼闩c成本管理理結(jié)合目的的的分類,形成戰(zhàn)略成本本控制的基礎(chǔ)礎(chǔ)。三、戰(zhàn)略成本本管理系統(tǒng)的的目標(biāo)（一）總體目目標(biāo)成本管理系統(tǒng)統(tǒng)的總體目標(biāo)標(biāo)是為企業(yè)的的整體經(jīng)營目目標(biāo)服務(wù)，包包括為企業(yè)內(nèi)內(nèi)外相關(guān)利益益者提供所需需的各種成本本信息供其決決策和控制。。在競爭環(huán)境境中，成本管管理系統(tǒng)的總總體目標(biāo)主要要依競爭戰(zhàn)略略而定，在成成本領(lǐng)先戰(zhàn)略略指導(dǎo)下成本本管理系統(tǒng)的的總體目標(biāo)是是追求成本水水平的絕對降降低，而在差差異化戰(zhàn)略指指導(dǎo)下成本管管理系統(tǒng)的總總體目標(biāo)則是是在保證實現(xiàn)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)務(wù)等方面差異異化的前提下下，對產(chǎn)品全全生命周期成成本進(jìn)行管理理，實現(xiàn)成本本的持續(xù)性降降低。（二）具體目目標(biāo)成本管理系統(tǒng)統(tǒng)由成本會計計子系統(tǒng)和成成本控制子系系統(tǒng)組成，其其具體目標(biāo)表表現(xiàn)為成本計計算的目標(biāo)和和成本控制的的目標(biāo)。1、成本計算的的目標(biāo)成本計算的最最終目標(biāo)是為為所有信息使使用者包括外外部和內(nèi)部使使用者提供成成本信息。具具體來說成本本計算的目標(biāo)標(biāo)可歸結(jié)為三三個：(1)確定盈虧及存存貨價值即按按照成本會計計制度的規(guī)定定，計算財務(wù)務(wù)成本，滿足足編制資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表和利潤潤表的需要；；(2)促進(jìn)優(yōu)化管理理行為即通過過向管理人員員提供成本信信息，借以提提高人們的成成本意識，通通過成本差異異分析，評價價管理人員的的業(yè)績，促進(jìn)進(jìn)管理人員采采取改善措施施；(3)服務(wù)經(jīng)營決策策即通過盈虧虧平衡分析等等方法，提供供管理成本信信息，有效滿滿足現(xiàn)代經(jīng)營營決策對成本本信息的需求求。外部信息使用用者需要的信信息主要是關(guān)關(guān)于資產(chǎn)價值值和盈虧情況況的，因此成成本計算的第第一種目的即即可滿足。而而內(nèi)部信息使使用者利用成成本信息除了了了解資產(chǎn)及及盈虧情況外外，主要是用用于經(jīng)營管理理。成本計算算的第二、三三項目標(biāo)也就就是針對內(nèi)部部經(jīng)營管理者者的。每個企業(yè)均是是根據(jù)內(nèi)外部部信息使用者者的不同要求求，來確定成成本計算的目目標(biāo)，并進(jìn)而而選擇成本計計算方法的。。2、成本控制的的目標(biāo)在歷史的發(fā)展展過程中，成成本控制目標(biāo)標(biāo)經(jīng)歷了通過過提高工作效效率和減少浪浪費來降低成成本、通過提提高成本效益益比來降低成成本和通過保保持競爭優(yōu)勢勢來降低成本本等幾個階段段。這幾種形形式的成本控控制目標(biāo)在我我國目前經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境中同時時存在。在競爭性經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境中，成成本控制目標(biāo)標(biāo)因競爭戰(zhàn)略略而異。成本本領(lǐng)先戰(zhàn)略企企業(yè)成本控制制的目標(biāo)是在在保證一定產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量和服服務(wù)的前提下下，最大程度度的降低企業(yè)業(yè)內(nèi)部成本，，表現(xiàn)在對生生產(chǎn)成本和經(jīng)經(jīng)營費用的控控制。而差異異化戰(zhàn)略企業(yè)業(yè)的成本控制制目標(biāo)則是在在保證企業(yè)實實現(xiàn)差異化戰(zhàn)戰(zhàn)略的前提下下，降低產(chǎn)品品全生命周期期成本，實現(xiàn)現(xiàn)持續(xù)性的成成本節(jié)省，表表現(xiàn)為對產(chǎn)品品所處生命周周期不同階段段發(fā)生成本的的控制，如對對研發(fā)成本、、供應(yīng)商部分分成本和消費費成本的重視視和控制。四、戰(zhàn)略成本本管理系統(tǒng)的的內(nèi)容成本管理系統(tǒng)統(tǒng)包括成本規(guī)規(guī)劃、成本計計算、成本控控制和業(yè)績評評價四項內(nèi)容容，這四項內(nèi)內(nèi)容在不同企企業(yè)的成本管管理系統(tǒng)中可可以表現(xiàn)出多多種形式。（一）成本規(guī)規(guī)劃成本規(guī)劃是對對成本管理戰(zhàn)戰(zhàn)略的制定，，也是對成本本管理做出的的規(guī)劃，是成成本管理工作作在總體上的的把握，為具具體的成本管管理提供戰(zhàn)略略思路和總體體要求。成本本規(guī)劃是根據(jù)據(jù)企業(yè)的競爭爭戰(zhàn)略和所處處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境境制定的，內(nèi)內(nèi)容主要包括括確定成本管管理的重點，，規(guī)劃控制成成本的戰(zhàn)略途途徑，提出成成本計算的精精度要求和確確定業(yè)績評價價的目的和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。（二）成本計計算成本計算是成成本管理系統(tǒng)統(tǒng)的信息基礎(chǔ)礎(chǔ)，分為財務(wù)務(wù)成本和管理理成本的計算算。財務(wù)成本本是為對外財財務(wù)報告目的的而計算的，，計算原則是是固定的，計計算出的成本本是歷史成本本。管理成本本是根據(jù)企業(yè)業(yè)經(jīng)營管理的的需要而計算算的，沒有固固定的計算原原則，計算的的成本可以是是歷史成本，，也可以是現(xiàn)現(xiàn)在和未來的的成本。（三）成本控控制成本控制是利利用成本計算算提供的信息息，采取經(jīng)濟(jì)濟(jì)、技術(shù)和組組織等手段實實現(xiàn)降低成本本或成本改善善目的的一系系列活動。成成本控制是成成本管理系統(tǒng)統(tǒng)的核心部分分?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境中成本本控制是全方方位的控制，，也是全體員員工參與的控控制，包括事事前、事中和和事后的成本本控制。（四）業(yè)績評評價業(yè)績評價是對對成本控制效效果的評估，，目的在于改改進(jìn)原有的成成本控制活動動和激勵約束束員工和團(tuán)體體的成本行為為。業(yè)績評價價的關(guān)鍵所在在是評價指標(biāo)標(biāo)的選擇和評評價結(jié)果與約約束激勵機(jī)制制的銜接。評價指標(biāo)可以以是財務(wù)指標(biāo)標(biāo)，也可以是是非財務(wù)指標(biāo)標(biāo)。而且評價價結(jié)果與約束束激勵機(jī)制是是否銜接也關(guān)關(guān)系到成本管管理的效果。。利用經(jīng)濟(jì)手手段進(jìn)行約束束激勵，要求求解決好評價價結(jié)果的量化化及與獎懲的的掛鉤問題，，尤其是非財財務(wù)指標(biāo)的量量化。（五）成本管管理系統(tǒng)四項項內(nèi)容之間的的關(guān)系成本規(guī)劃成本計算成本控制業(yè)績評價五、戰(zhàn)略成本本管理系統(tǒng)的的功能及形態(tài)態(tài)分類隨著環(huán)境條件件的變化，成成本管理系統(tǒng)統(tǒng)的功能也在在發(fā)生變化。。但總體來說說，成本管理理系統(tǒng)主要有有三項功能：：（1）為定期的財財務(wù)報告目的的，計算銷售售成本和估計計存貨價值；；（2）估計和預(yù)測測作業(yè)、產(chǎn)品品、服務(wù)、客客戶等成本對對象的成本；；（3）為企業(yè)提高高業(yè)務(wù)效率、、進(jìn)行戰(zhàn)略決決策提供經(jīng)濟(jì)濟(jì)信息和反饋饋。不是每一個企企業(yè)的成本管管理系統(tǒng)都具具備這三項功功能。根據(jù)這這三項功能具具體地在企業(yè)業(yè)中的結(jié)合方方式，將成本本管理系統(tǒng)分分為四種形態(tài)態(tài)：形態(tài)一：不完完善的成本管管理系統(tǒng)。這這種形態(tài)的成成本管理系統(tǒng)統(tǒng)只有第一項項功能，即為為對外財務(wù)報報告目的而計計算財務(wù)成本本。成本管理理系統(tǒng)只包含含成本計算，，而且是作為為財務(wù)會計的的組成部分，，沒有管理功功能。具有這這種形態(tài)成本本管理系統(tǒng)的的企業(yè)是少數(shù)數(shù)的，僅限于于處于成長期期的小規(guī)模企企業(yè)，企業(yè)既既沒有精力去去進(jìn)行成本管管理，也沒有有必要注重成成本管理，企企業(yè)關(guān)注的是是成長性。形態(tài)二：財務(wù)務(wù)報告目的驅(qū)驅(qū)動下的成本本管理系統(tǒng)。。這種形態(tài)的的成本管理系系統(tǒng)一方面為為財務(wù)報告計計算成本信息息，另一方面面利用成本會會計產(chǎn)生的成成本信息進(jìn)行行成本控制和和成本決策等等成本管理活活動。成本信信息僅限于財財務(wù)成本信息息，不存在單單獨為管理目目的進(jìn)行的成成本計算。它它的適用前提提是財務(wù)成本本信息能夠較較準(zhǔn)確的反映映成本情況，，不會誤導(dǎo)成成本決策。產(chǎn)產(chǎn)品組合簡單單，勞動密集集型的小規(guī)模模企業(yè)多適用用這種成本管管理系統(tǒng)。形態(tài)三：具有有高度相關(guān)性性的成本管理理系統(tǒng)。這種種形態(tài)的成本本管理系統(tǒng)在在包括形態(tài)二二成本管理系系統(tǒng)所具備的的定期的向外外部使用者提提供財務(wù)報告告的成本計算算系統(tǒng)之外，，還包括成本本決策系統(tǒng)和和反饋系統(tǒng)。。這種成本管管理系統(tǒng)的管管理職能是利利用管理成本本信息進(jìn)行的的。因此除了了計算財務(wù)成成本外，還要要計算管理成成本，而管理理成本的計算算與應(yīng)用都是是針對企業(yè)實實際情況設(shè)計計的，與管理理目的具有高高度的相關(guān)性性形態(tài)四：將成成本管理和財財務(wù)報告整合合于一體的成成本管理系統(tǒng)統(tǒng)。例如ERP系統(tǒng)。這種成成本管理系統(tǒng)統(tǒng)與形態(tài)三相相同，都具備備三種功能，，但是與形態(tài)態(tài)三不同的是是，它將財務(wù)務(wù)成本和管理理成本的計算算以一種高級級形式結(jié)合起起來。它實施施的前提是，，企業(yè)實現(xiàn)計計算機(jī)化管理理，各部門通通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)現(xiàn)信息共享。。成本信息使使用者只需要要根據(jù)信息需需求進(jìn)行相關(guān)關(guān)設(shè)置，就可可獲得所需的的成本信息，，包括財務(wù)成成本信息和管管理成本信息息。在目前多樣化化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境境中，這四種種形態(tài)的成本本管理系統(tǒng)在在不同類型的的企業(yè)中同時時存在。從經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和成成本管理系統(tǒng)統(tǒng)的發(fā)展來看看，第四種形形態(tài)的成本管管理系統(tǒng)將是是發(fā)展趨勢。。而目前占主主導(dǎo)地位，并并且需要完善善的是第三種種形態(tài)的成本本管理系統(tǒng)，，同時第一和和第二種形態(tài)態(tài)的成本管理理系統(tǒng)在我國國也廣泛存在在。這種多樣樣性適應(yīng)了經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多多樣性，也就就要求每個企企業(yè)應(yīng)根據(jù)自自身情況為自自己的成本管管理系統(tǒng)功能能定位，并及及時根據(jù)企業(yè)業(yè)的成長情況況和需求進(jìn)行行相應(yīng)調(diào)整。。第三節(jié)戰(zhàn)略成本管管理系統(tǒng)的的設(shè)計思想想一、設(shè)計成成本管理系系統(tǒng)考慮的的因素（一）外部部環(huán)境因素素外部環(huán)境要要素主要包包括經(jīng)濟(jì)、、技術(shù)、文文化因素。。（二）內(nèi)部部環(huán)境因素素內(nèi)部環(huán)境因因素會對成成本管理系系統(tǒng)的設(shè)計計提出直接接的要求。。影響成本本管理系統(tǒng)統(tǒng)的內(nèi)部環(huán)環(huán)境因素包包括企業(yè)的的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)、生產(chǎn)方方式、經(jīng)營營規(guī)模、企企業(yè)文化等等。（三）競爭爭戰(zhàn)略競爭戰(zhàn)略要要依靠包括括成本管理理系統(tǒng)在內(nèi)內(nèi)的一系列列的經(jīng)營管管理活動來來實現(xiàn)，成成本管理系系統(tǒng)只是競競爭戰(zhàn)略實實施的工具具。不同的的競爭戰(zhàn)略略有不同的的成本管理理戰(zhàn)略和重重點，因此此會對成本本管理系統(tǒng)統(tǒng)的設(shè)計提提出不同的的要求，表表現(xiàn)在成本本管理方法法的運用等等方面。

成本領(lǐng)先戰(zhàn)略差異化戰(zhàn)略戰(zhàn)略規(guī)劃重要性弱強資本支出評價標(biāo)準(zhǔn)更多的強調(diào)財務(wù)數(shù)據(jù)，如成本等更多的強調(diào)非財務(wù)數(shù)據(jù)，如市場占有率等預(yù)算體系預(yù)算的作用控制工具短期的計劃工具預(yù)算的修改比較難比較容易業(yè)績評價中標(biāo)準(zhǔn)成本的作用比較重要不重要彈性預(yù)算對控制成本的重要性比較大比較小完成預(yù)算的重要性較大較小控制內(nèi)容控制結(jié)果控制過程向上級非正式報告的內(nèi)容及頻率政策性事項的報告較少，營運性事項的報告較多政策性事項的報告較多，營運性事項的報告較少激勵制度獎金在薪酬中的比例較低較高獎金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)強調(diào)財務(wù)指標(biāo)強調(diào)非財務(wù)指標(biāo)獎金確定方式比較客觀比較主觀（四）各影影響因素之之間的關(guān)系系外部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境成本管理系統(tǒng)競爭戰(zhàn)略二、成本管管理系統(tǒng)的的設(shè)計原則則企業(yè)在設(shè)計計成本管理理系統(tǒng)時，，除要綜合合考慮成本本管理系統(tǒng)統(tǒng)的影響因因素外，還還要遵循一一定的設(shè)計計原則。（一）競爭爭戰(zhàn)略指導(dǎo)導(dǎo)原則（二）成本本效益原則則（三）協(xié)調(diào)調(diào)原則（四）彈性性原則第四節(jié)戰(zhàn)略成本管管理下的作作業(yè)成本計計算戰(zhàn)略成本管管理要求對對企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)進(jìn)行價值分分析，消除除不增值的的作業(yè)。因因此，降低低成本工作作的重點在在于分析、、區(qū)分作業(yè)業(yè)類型并且且衡量各種種作業(yè)所耗耗資源的價價值，這就就要求成本本管理追蹤蹤資源到每每一項作業(yè)業(yè)，選擇合合適的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)并將資源源耗費價值值計入每個個作業(yè)，并并以此作為為比較作業(yè)業(yè)耗費、進(jìn)進(jìn)而尋求降降低成本方方法的直接接依據(jù)。另另外，作業(yè)業(yè)觀念也促促使企業(yè)優(yōu)優(yōu)化作業(yè)組組合，采用用日趨合理理的產(chǎn)品生生產(chǎn)程序，，以降低總總的資源耗耗費和成本本。例如采采用價值工工程來消除除每項作業(yè)業(yè)的多余功功能，消除除所有不能能為產(chǎn)品帶帶來必要功功能的作業(yè)業(yè)等。二、作業(yè)成成本計算法法的基本理理論與傳統(tǒng)成本本計算方法法相比，作作業(yè)成本計計算法更注注重成本信信息對決策策的有用性性，因此，，兩者之間間存在較大大理論差異異。（一）產(chǎn)品品成本的經(jīng)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)（二）產(chǎn)品品成本的經(jīng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（三）成本本計算對象象傳統(tǒng)成本計計算一般以以產(chǎn)品為成成本計算對對象或以某某一步驟(分步法)或某一批訂訂單(分批法)為成本計算算對象。傳傳統(tǒng)成本計計算的目標(biāo)標(biāo)主要是滿滿足計算存存貨成本的的需要，進(jìn)進(jìn)而提供有有關(guān)企業(yè)財財務(wù)狀況和和經(jīng)營成果果的會計信信息。作業(yè)成本計計算法適應(yīng)應(yīng)于彈性制制造系統(tǒng)下下適時制生生產(chǎn)方式，，生產(chǎn)組織織中作業(yè)的的可分辨性性極大地增增強，同時時，企業(yè)成成本控制觀觀念和控制制手段也都都提高到了了新的高度度。這種變變化要求成成本信息不不僅要反映映企業(yè)財務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果，，還要滿足足成本控制制和生產(chǎn)分分析的要求求。當(dāng)作業(yè)業(yè)成本計算算法將資源源、作業(yè)、、作業(yè)中心心、制造中中心等概念念引入成本本控制時，，就形成了了一個完整整的作業(yè)成成本體系。。作業(yè)成本計計算的成本本對象是多多層次的，，大體上可可以分為資資源、作業(yè)業(yè)、作業(yè)中中心和制造造中心這幾幾個層次。。1、資源資源進(jìn)入企企業(yè)，并非非都被消耗耗，即使被被消耗，也也不一定都都是對形成成最終產(chǎn)出出有意義的的消耗。因因此，作業(yè)業(yè)成本計算算法把資源源作為成本本對象，是是要在價值值形成的最最初形態(tài)上上反映被最最終產(chǎn)品吸吸納的有意意義的資源源耗費價值值。也就是是說，在這這個環(huán)節(jié)成成本管理要要處理兩個個方面的問問題：一是是區(qū)分有用用消耗和無無用消耗，，把無用消消耗價值單單獨匯集為為不增值作作業(yè)價值，，而只把有有用消耗的的資源價值值分解到作作業(yè)中去。。二是要區(qū)區(qū)別消耗資資源的作業(yè)業(yè)狀況，看看資源是如如何被消耗耗的，找到到資源動因因，按資源源動因把資資源耗費價價值分別分分解計入吸吸納這些資資源的不同同作業(yè)中去去。2、作業(yè)作業(yè)是指企企業(yè)生產(chǎn)過過程中的各各工序和環(huán)環(huán)節(jié)。從作作業(yè)成本計計算角度看看，作業(yè)是是基于一定定的目的、、以人為主主體、消耗耗一定資源源的特定范范圍內(nèi)的工工作。具備備如下特征征：(1)作業(yè)是以人人為主體的的工作。(2)作業(yè)消耗一一定的資源源。作業(yè)以以人為主體體，要消耗耗一定的人人力資源；；作業(yè)是人人力作用于于物的工作作，因而也也要消耗一一定的物質(zhì)質(zhì)資源。(3)區(qū)分不同作作業(yè)的標(biāo)志志是作業(yè)目目的。(4)對于一個生生產(chǎn)程序不不盡合理的的制造業(yè)，，作業(yè)可以以區(qū)分為增增值作業(yè)和和非增值作作業(yè)。這里里，非增值值作業(yè)雖然然也消耗資資源，但并并不是合理理消耗。(5)作業(yè)的范圍圍可以被限限定。3、作業(yè)中心心作業(yè)中心是是負(fù)責(zé)完成成某一項特特定產(chǎn)品制制造功能的的一系列作作業(yè)的集合合。作業(yè)中中心既是成成本匯集中中心，也是是責(zé)任考核核中心。一一般說來，，作業(yè)中心心是基于管管理的目的的而不是專專門以成本本計算為目目的設(shè)置或或劃定的，，傳統(tǒng)制造造企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營過程被被習(xí)慣地分分為材料采采購、產(chǎn)品品生產(chǎn)和產(chǎn)產(chǎn)品銷售這這三個環(huán)節(jié)節(jié)，而按照照作業(yè)成本本計算理論論，這三個個環(huán)節(jié)都可可以稱為作作業(yè)中心。。4、制造中心心制造中心作作為成本計計算對象，，實質(zhì)上是是指計算制制造中心產(chǎn)產(chǎn)出的產(chǎn)品品的成本。。一般地，，一個大型型制造企業(yè)業(yè)總可以劃劃定為若干干制造中心心，劃定制制造中心的的依據(jù)是各各制造中心心只生產(chǎn)某某一種產(chǎn)品品或某個系系族多種產(chǎn)產(chǎn)品。三、作業(yè)成成本計算法法的成本計計算程序在“決策相相關(guān)性”這這個理論基基點上，作作業(yè)成本計計算法可以以歸納為““作業(yè)消耗耗資源，產(chǎn)產(chǎn)品消耗耗作業(yè)”。。因此，作作業(yè)成本計計算的基本本程序就是是要把資源源耗費價值值予以分解解并分配給給作業(yè)，再再將各作作業(yè)匯集的的價值分配配給最終產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)務(wù)。這一過過程可以分分為三個步步驟。(一)確認(rèn)作業(yè)中中心，將資資源耗費價價值歸集到到各作業(yè)中中心這一步驟只只是價值歸歸集過程。。在作業(yè)成成本計算法法下價值歸歸集的方向向受兩方面面的限制，，一是資源源種類；二二是作業(yè)中中心種類。。在實務(wù)操操作中，對對某制造中中心的每一一作業(yè)中心心都按資源源類別設(shè)立立資源庫，，把該制造造中心所耗耗資源價值值歸集到各各資源庫中中去。如對對前述圓珠珠筆生產(chǎn)這這個制造中中心，分別別對制芯和和制殼這兩兩個作業(yè)中中心設(shè)立材材料費、動動力費、折折舊費、辦辦公費等資資源庫。這這樣，可以以從資源耗耗費的最初初形態(tài)上把把握各種資資源歸集到到各作業(yè)中中心的狀況況。(二)確認(rèn)作業(yè)業(yè)，將作作業(yè)中心心匯集的的各資源源耗費價價值予以以分解并并分配到到各作業(yè)業(yè)成本庫庫中作業(yè)確認(rèn)認(rèn)后，一一般不得得輕易發(fā)發(fā)生變動動。這樣樣，在對對資源庫庫資源耗耗費價值值進(jìn)行分分配時，，面臨的的是已確確定的作作業(yè)種類類。我們們?yōu)槊恳灰豁椬鳂I(yè)業(yè)設(shè)立一一個成本本庫，該該成本計計算步驟驟就演化化為如何何將資源源庫價值值結(jié)轉(zhuǎn)到到作業(yè)庫庫這一具具體分配配問題。。在成本分分配過程程中，各各資源庫庫價值要要根據(jù)資資源動因因一項一一項分配配到各作作業(yè)中去去。這樣樣，我們們可以為為每個作作業(yè)庫按按資源類類別設(shè)立立作業(yè)資資源要素素，將每每個作業(yè)業(yè)庫各作作業(yè)資源源要素價價值相加加就形成成了作業(yè)業(yè)成本庫庫價值。。(三)將各作業(yè)業(yè)成本庫庫價值分分配計入入最終產(chǎn)產(chǎn)品成本本計算單單，計算算完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本與傳統(tǒng)成成本計算算法一樣樣，我們們?yōu)橹圃煸熘行耐锻懂a(chǎn)的每每一種(或批)產(chǎn)品設(shè)立立成本計計算單。。在每一一張成本本計算單單中我們們還應(yīng)按按該產(chǎn)品品生產(chǎn)所所涉及作作業(yè)種類類開立作作業(yè)成本本項目。。這樣，，該成本本計算步步驟就是是要把各各作業(yè)成成本庫的的價值結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到各各產(chǎn)品成成本計算算單上，，這一步步驟反映映的作業(yè)業(yè)成本計計算規(guī)則則是：產(chǎn)產(chǎn)出量的的多少決決定著作作業(yè)的耗耗用量。。在把作業(yè)業(yè)庫成本本計入各各產(chǎn)品成成本計算算單以后后，如何何得出完完工產(chǎn)品品成本是是一個簡簡單的問問題。如如果把作作業(yè)成本本計算法法應(yīng)用于于財務(wù)會會計，則則在期末末有必要要在完工工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品品之間分分配成本本(此問題在在后面結(jié)結(jié)合實例例說明)，如果認(rèn)認(rèn)為作業(yè)業(yè)成本計計算法只只是一種種管理會會計手段段，則用用成本計計算單追追蹤到產(chǎn)產(chǎn)品全面面完工即即可。案例EPW廠是一家家國有中中型電器器制造廠廠，技術(shù)術(shù)力量雄雄厚，產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量過硬，，生產(chǎn)過過程及生生產(chǎn)成本本管理嚴(yán)嚴(yán)格。但但是近年年來，EPW廠主導(dǎo)產(chǎn)產(chǎn)品LA的市場競競爭日趨趨激烈。。為便企企業(yè)產(chǎn)品品在市場場上取得得強大的的競爭力力，EPW廠跳出傳傳統(tǒng)的以以生產(chǎn)制制造過程程為重點點的成本本管理范范圍，應(yīng)應(yīng)用戰(zhàn)略略成本管管理原理理指導(dǎo)成成本管理理工作。。企業(yè)對對LA產(chǎn)品開展展市場需需求分析析、相關(guān)關(guān)技術(shù)的的發(fā)展分分析，并并在此基基礎(chǔ)上，，研究LA產(chǎn)品的設(shè)設(shè)計成本本、供應(yīng)應(yīng)商成本本、顧客客的使用用成本和和官后服服務(wù)成本本。應(yīng)用價值值鏈分析析的思想想對EPW廠的上下下游環(huán)節(jié)節(jié)進(jìn)行分分解和分分析，發(fā)發(fā)現(xiàn)EPW廠上下游游環(huán)節(jié)均均有許多多工作可可改進(jìn)，，對這些些環(huán)節(jié)實實施成本本管理，，可提高高整個企企業(yè)的競競爭優(yōu)勢勢。在采采購階段段，除了了采用經(jīng)經(jīng)濟(jì)批量量法控制制采購批批次、貨貨比三家家控制采采購價格格等常規(guī)規(guī)方法，，還通過過與供應(yīng)應(yīng)商發(fā)展展密切關(guān)關(guān)系進(jìn)一一步控制制甚至降降低采購購成本。。一、價值值鏈分析析例如，該該廠每月月需5000只不銹鋼鋼蓋，自自加工用用料每月月0·8噸，材料料費1·5萬元，產(chǎn)產(chǎn)品成本本4元/只;運用戰(zhàn)略略成本管管理原理理，該廠廠發(fā)現(xiàn)其其上游企企業(yè)材料料供方下下屬的南南匯不銹銹鋼餐具具廠的邊邊角料可可以利用用，每噸噸售價0.3萬元一0.4萬元。生生產(chǎn)5000只不銹鋼鋼蓋，約約耗用邊邊角料1.5噸，材料料費約0·45萬元一0·6萬元，比比采購整整料節(jié)約約0·9萬元一1·05萬元，但但利用邊邊角料加加工多耗耗工時，，人工費費要多支支出0·1萬元一0·2萬元。經(jīng)經(jīng)測算，，EPW廠采購邊邊角料加加工不銹銹鋼蓋可可降低成成本0·8萬元左右右。同時該廠廠在與其其上游企企業(yè)接觸觸中了解解到南匯匯廠有加加工該零零件的生生產(chǎn)能力力，如由由EPW廠提供模模具請南南匯廠直直接加工工該零件件，每只只價格為為2·18元。經(jīng)比比較，EPW廠選擇了了后一方方案，即即請南匯匯廠直接接利用邊邊角料加加工該零零件。合合作結(jié)果果使EPW廠LA產(chǎn)品每月月降低成成本9100元，南匯匯廠也獲獲得比出出售邊角角料更大大的盈利利，達(dá)到到了雙贏贏。在銷售階階段，通通過分析析，EPW廠撤掉了了很多辦辦事處，，試行代代理分銷銷制。例例如:在天津通通過代理理商使得得銷售有有了快速速增長，，銷售費費用比設(shè)設(shè)辦事處處時降低低了35%。另一方方面采用用新銷售售方式后后，代理理商對市市場信息息及時收收集和反反饋，代代理商根根據(jù)市場場動態(tài)及及時提出出價格變變動的可可行性建建議，使使企業(yè)能能動態(tài)地地掌握競競爭對手手的價格格與市場場行情，，取得投投標(biāo)中的的競爭優(yōu)優(yōu)勢，同同時增加加企業(yè)銷銷售利潤潤。二、戰(zhàn)略略定位進(jìn)行戰(zhàn)略略定位分分析，選選擇競爭爭戰(zhàn)略。。EPW廠針對市市場環(huán)境境，將LA產(chǎn)品定位位于中高高檔，采采取\"成本領(lǐng)先先\"戰(zhàn)略，運運用財務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)嚴(yán)格控制制成本的的上升，，并局部部運用ABC（Activity-BasedCosting,簡稱ABC法）控制制產(chǎn)品成成本，使使得LA產(chǎn)品的價價格在市市場上一一直保持持較強的的競爭力力。三、實施施ABC法控制ABC法是將著著眼點放放在作業(yè)業(yè)活動上上，以作作業(yè)為成成本對象象，依據(jù)據(jù)作業(yè)對對資源的的消耗情情況，將將資源成成本分配配到作業(yè)業(yè)，再由由作業(yè)依依據(jù)成本本動因追追蹤到產(chǎn)產(chǎn)品成本本的形成成和積累累過程。。由此得得出最終終產(chǎn)品成成本?？煽梢夾BC法是戰(zhàn)略略成本管管理向作作業(yè)層面面的滲透透，而戰(zhàn)戰(zhàn)略成本本管理則則是ABC法拓展延延伸到生生產(chǎn)上游游的采購購和下游游銷售的的一個系系統(tǒng)，兩兩者之間間是相輔輔相成、、互為依依托的。。EPW廠通過ABC法實證研究究，發(fā)現(xiàn)浪浪費，找到到降低成本本機(jī)會所在在，提高作作業(yè)活動效效率，完善善定價決策策，為企業(yè)業(yè)創(chuàng)造新的的價值。下下面著重介介紹ABC法在EPW廠實際運用用的情況。。(一)研究設(shè)計1·樣本選擇及及數(shù)據(jù)來源源選擇EPW廠的A部門作為ABC法研究的樣樣本。A部門生產(chǎn)高高壓電器產(chǎn)產(chǎn)品H10型LA(以下簡稱H型產(chǎn)品)和ZH10型LA（簡稱ZH型產(chǎn)品)。H型產(chǎn)品是普普通性產(chǎn)品品，市場價價150元/只，ZH型產(chǎn)品是新新型、復(fù)雜雜的產(chǎn)品，，市場價250元/只。這兩種種產(chǎn)品都在在相同的生生產(chǎn)線上制制造，單獨獨生產(chǎn)H型產(chǎn)品月產(chǎn)產(chǎn)量為1000只;而單獨生產(chǎn)產(chǎn)ZH型產(chǎn)品月產(chǎn)產(chǎn)量為1000只。數(shù)據(jù)來來自EPW廠2000年3月份的財務(wù)務(wù)報表，另另有一部分分與作業(yè)相相關(guān)的數(shù)據(jù)據(jù)來自流水水線上的技技術(shù)人員和和優(yōu)秀員工工的口述。。2·研究假設(shè)(1)假設(shè)A部門符合作作業(yè)成本法法的適用要要求，理由由有以下幾幾點:A部門有以數(shù)數(shù)控設(shè)備等等現(xiàn)代化裝裝備為主要要特征的現(xiàn)現(xiàn)代化制造造系統(tǒng)。A部門人員經(jīng)經(jīng)過多次精精簡，直接接人工成本本在產(chǎn)品成成本中的比比例小于20%。H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品屬于于有不同特特點卻可在在同一生產(chǎn)產(chǎn)線上生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品，，H型產(chǎn)品產(chǎn)量量大，工藝藝復(fù)雜程度度低;而ZH型產(chǎn)品產(chǎn)量量小，復(fù)雜雜程度高。。產(chǎn)品零庫存存，因為H型和ZH型產(chǎn)品均供供不應(yīng)求，，不存在成成本沉淀到到會計分期期中去的問問題。A部門管理水水平較高，，員工成本本意識均較較強，成本本核算的數(shù)數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)準(zhǔn)確。(2)假設(shè):H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的成成本分?jǐn)偸故褂脗鹘y(tǒng)成成本計算法法不合理，，制造費用用的分配率率應(yīng)重新調(diào)調(diào)整。ABC法重新計算算產(chǎn)品成本本能反映出出上述不合合理。ABC法對H型與ZH型產(chǎn)品的成成本分配將將改變現(xiàn)有有核算方法法下的產(chǎn)品品定價決策策和發(fā)現(xiàn)降降低成本重重點所在。。(二)驗證2000年3月份A部門生產(chǎn)了了ZH型產(chǎn)品400只，同時生生產(chǎn)了H型產(chǎn)品6000只，有關(guān)這這兩種產(chǎn)品品的生產(chǎn)成成本資料如如表1所示:成本項目直直接材料直直接接人工制制造費費用合合計計H型產(chǎn)品116,091.4976,571.53341,235.89533,898.91ZH型產(chǎn)品8,859.438,496.8437,872.9855,229.25合計計124,950.9285,068.37379,108.16589,128.16按傳統(tǒng)成本本法計算H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的單單位成本，，計算結(jié)果果如表2所示:EPW廠A部門產(chǎn)品單單位成本表表單單位:元成本項目直接材料直直接人工制制造費用合合計H型產(chǎn)品（6000只）19.3512.7656.8788.98ZH型產(chǎn)品（400只）22.1521.2494.68138.07上述傳統(tǒng)成成本計算法法，按直接接人工成本本比例分配配制造費用用，而制造造費用是直直接人工成成本的445·65%，這樣分配配制造費用用雖然方便便了成本核核算工作，，但分配直直接人工成成本時產(chǎn)生生的小的錯錯誤就會被被放大近4·5倍，可能扭扭曲成本數(shù)數(shù)據(jù)，不利利于對制造造費用采取取針對性控控制措施和和以成本進(jìn)進(jìn)行的定價價決策。根據(jù)ABC法的實施步步驟，EPW廠組織會計計、技術(shù)、、生產(chǎn)和采購等專專業(yè)人員對對該月A部門的制造造費用進(jìn)行行分析，并并按ABC法重新計算算H型和ZH型產(chǎn)品的單單位成本。。首先，通過過會計、工工藝和管理理等專業(yè)人人員的作業(yè)業(yè)分析及與與A部門技術(shù)人人員、生產(chǎn)產(chǎn)工人的談?wù)勗捔私猓?，列出了制制造費用的的詳細(xì)清單單如表3。其次，對清清單中的項項目進(jìn)行成成本動因分分析，將導(dǎo)導(dǎo)致成本發(fā)發(fā)生的因素素歸納如下下:(1)H型和ZH型產(chǎn)品的單單位機(jī)器小小時比例為為：1:12。(2)每批產(chǎn)品需需做二次清清潔及裝卸卸模具的準(zhǔn)準(zhǔn)備工作。。H型產(chǎn)品每批批6只，ZH產(chǎn)品每批1只。(3)H型進(jìn)料12批/月，每批移移動4次，ZH型進(jìn)料4批/月，每批移移動4次。(4)每批產(chǎn)品的的檢驗數(shù)為為:H型產(chǎn)品每批批2只，ZH型產(chǎn)品每批批1只。(5)H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品分類類打包并運運輸進(jìn)倉的的次數(shù)分別別為3次和6次。

制造費用項目金額間接人工：24,765.56材料處理25,179.61準(zhǔn)備工作64,27519檢驗人員19,419.15產(chǎn)品分類包裝人員6,473.46管理人員140,112.97小計其它制造費用34,976.62房屋占用101,058.55設(shè)備折舊12,922.57通風(fēng)、照明4250.00材料管理85,788.16機(jī)器動力電費238,995.90小計合計379,108.87第三，在成成本動因分分析的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，根據(jù)據(jù)因果關(guān)系系和同質(zhì)性性原理，按按照單位級級作業(yè)、批批量級作業(yè)業(yè)、產(chǎn)品級級作業(yè)和管管理級作業(yè)業(yè)四個作業(yè)業(yè)層次分配配制造費用用。1·單位級作業(yè)業(yè)層次(1)直接材料和和直接人工工成本的計計算與傳統(tǒng)統(tǒng)成本計算算法相同。。(2)機(jī)器動力成成本按一定定比率進(jìn)行行分配，分分別分配給給H型產(chǎn)產(chǎn)品品和和ZH型產(chǎn)產(chǎn)品品，，計計算算過過程程如如表表4:表4：機(jī)機(jī)器器動動力力成成本本分分配配表表單單位位：：元元產(chǎn)品品名名稱稱使使用用比比例例數(shù)數(shù)量量合合計計分分配配比比率率分分配配額額H產(chǎn)品品1600060007.943347，660.09ZH產(chǎn)品品1240048007.943338，128.07合計計------108007.943385，788.162··批量量級級作作業(yè)業(yè)層層次次(1)準(zhǔn)備備工工作作成成本本根根據(jù)據(jù)準(zhǔn)準(zhǔn)備備次次數(shù)數(shù)為為基基準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)行行分分配配，，H型產(chǎn)產(chǎn)品品每每批批生生產(chǎn)產(chǎn)6只，，生生產(chǎn)產(chǎn)6000只，，H型產(chǎn)產(chǎn)品品共共準(zhǔn)準(zhǔn)備備6000／6＝1000(次)，ＺＺＨＨ型型產(chǎn)產(chǎn)品品共共準(zhǔn)準(zhǔn)備備400次。。計計算算過過程程如如表表5:產(chǎn)品品名名稱稱準(zhǔn)準(zhǔn)備備次次數(shù)數(shù)分分配配比比率率分分配配額額H型產(chǎn)產(chǎn)品品1000次17.98517.985.40ZH型產(chǎn)產(chǎn)品品400次17.8957，194.21合計計1400次17.98525，179.61表5:準(zhǔn)備備成成本本分分配配表表單單元元：：元元(2)材料料處處理理成成本本以以材材料料移移動動次次數(shù)數(shù)為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)分分配配，，計算算過過程程如如表表6:表6:材料料處處理理成成本本分分配配表表單單位位：：元元產(chǎn)品品名名稱稱批批次次每每批批移移動動次次數(shù)數(shù)合合計計分分配配比比率率分分配配額額H型產(chǎn)產(chǎn)品品12448386.9618574.20ZH型產(chǎn)產(chǎn)品品4416386.966191.36合計計------64386.9624,765.56（3）產(chǎn)產(chǎn)品品檢檢驗驗成成本本按按照照檢檢驗驗次次數(shù)數(shù)分分配配。。H型產(chǎn)產(chǎn)品品檢檢驗驗批批次次為為6000/6=1000次；；ZH型產(chǎn)產(chǎn)品品，，每每批批1只，，每每1只檢檢驗驗1次，，檢檢驗驗批批次次為為400次，，計計算算過過程程如如表表7：表7：檢檢驗驗成成本本分分配配表表單單位位：：元元產(chǎn)品品名名稱稱批批次次每每次次檢檢驗驗合合計計分分配配比比率率分分配配率率H型產(chǎn)產(chǎn)品品10002200026.7853562.66ZH型產(chǎn)產(chǎn)品品400140026.7810,712.53合計計－－－－－－－－240026.7864,275.193、產(chǎn)產(chǎn)品品級級作作業(yè)業(yè)層層次次產(chǎn)品品分分類類成成本本以以分分類類為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)分分配配，，計計算算過過程程如如表表８８：：表8:產(chǎn)品品分分類類成成本本表表單單位位：：元元產(chǎn)品品名名稱稱分分類類次次數(shù)數(shù)分分配配比比率率分分配配額額H型產(chǎn)產(chǎn)品品24647.30515,535.32ZH型產(chǎn)產(chǎn)品品6647.3053,883.83合計計30647.30519,419.154··管理理級級作作業(yè)業(yè)層層次次(1)設(shè)備備折折舊舊居居管管理理級級作作業(yè)業(yè)，，但但該該部部門門主主要要設(shè)設(shè)備備是是生生產(chǎn)產(chǎn)線線上上設(shè)設(shè)備備(生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)設(shè)備備占占設(shè)設(shè)備備總總量量的的80%)，且且一一直直是是滿滿負(fù)負(fù)荷荷運運轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，，故故將將約約80%的機(jī)機(jī)器器設(shè)設(shè)備備折折舊舊按按H型和和ZH型產(chǎn)產(chǎn)品品使使用用機(jī)機(jī)器器的的比比例例估估算算分分配配給給H型和和ZH型產(chǎn)產(chǎn)品品如如表表9所示示。。表9生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)設(shè)備備折折舊舊分分配配表表單單位位：：元元產(chǎn)品品名名稱稱使使用用比比例例數(shù)數(shù)量量合合計計分分配配比比率率分分配配額額H型產(chǎn)產(chǎn)品品1600060007.48544,914.80ZH型產(chǎn)產(chǎn)品品1240048007.48535,932.04合計計------108007.48580,846.84(2)管理理級級作作業(yè)業(yè)以以直直接接成成本本(直接接材材料料成成本本+直接接人人工工成成本本)為基基礎(chǔ)礎(chǔ)分分配配，，H型和和ZH產(chǎn)品品的的單單位位直直接接成成本本分分別別為為(19.35+12.76)=32.11元和和(22.15+21.24)=43.39元。。表10管理理級級總總成成本本分分配配表表單單位位：：元元產(chǎn)品品單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品直直接接成成本本產(chǎn)產(chǎn)量量總總計計分分配配率率分分配配額額H產(chǎn)品品32.1160001926600.375372,319.38ZH產(chǎn)品品43.3940017,3560.37536,514.98合計計------210,0160.375378,834.36注：：管管理理級級總總成成本本歸歸集集如如下下：：管理理人人員員工工資資6,473.46房屋屋占占用用34,976.62設(shè)備備折折舊舊的的20%20,211.71（由由101,058.55××20%計算算所所得得））通風(fēng)風(fēng)、、照照明明12,922.57材料料儲儲存存和和領(lǐng)領(lǐng)用用的的管管理理4,250.00合計78,834.36在以上成成本動因因分析，，并ABC法對四個個作業(yè)層層次的作作業(yè)分配配制造費費用后，，H型和ZH型產(chǎn)品的的總成本本和單位位成本匯匯總?cè)绫肀?1:表11EPW廠A部門產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本表單單位位：元作業(yè)成本本項目H型產(chǎn)品ZH型產(chǎn)品單位成本本總總成成本單單位位成本總總成成本單位級作作業(yè)19.35116,100.0022.158,860.00直接材料料12.7676,560.0021.248,496.00直接人工工7.9447,640.0095.3238,128.00機(jī)器動力力成本40.05240,300.00138.7155,484.00小計批量級作作業(yè)2.9917,940.0017.997,196.00準(zhǔn)備工作作3.1018,600.0015.486,192.00材料處理理8.9353,580.0026.7810,712.00檢驗15.0290,120.0060.2524,100.0