新企業(yè)所得稅法解讀課件

企業(yè)所得稅法及其配套政策講解企業(yè)所得稅法及其配套政策講解新企業(yè)所得稅法的主要變化

主要變化

1.實(shí)現(xiàn)了五個(gè)統(tǒng)一

2.實(shí)行兩個(gè)過渡優(yōu)惠政策

3.增加了一個(gè)特別納稅調(diào)整新企業(yè)所得稅法的主要變化主要變化

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。

企業(yè)包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國商會(huì)、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。

【注意】企業(yè)所得稅的納稅人為法人。

一、企業(yè)所得稅的納稅人

納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下

（一）一般稅率：25%

（二）小型微利企業(yè)：20%▼

（三）高新技術(shù)企業(yè)：15%▼

二、企業(yè)所得稅的稅率（一）一般稅率：25%（二）小型微利企

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。▲

小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止

□高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。□高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足的條件（國科發(fā)火[2008]172號(hào)，認(rèn)定管理辦法）□高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序（國科發(fā)火[2008]362號(hào)，指引）

高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)□高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)

基本原則之一：稅法優(yōu)先原則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。注：稅法沒有明確規(guī)定的，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（不同企業(yè)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度，遵從其執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度）

三、應(yīng)納稅所得額確定的基本原則基本原則之一：稅法優(yōu)先原則三、應(yīng)納

基本原則之二：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。理解確定應(yīng)納稅所得額的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，有必要區(qū)分預(yù)提費(fèi)用與企業(yè)準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理。

三、應(yīng)納稅所得額確定的基本原則基本原則之二：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則三、應(yīng)

基本原則之三：實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)交易事實(shí)的評(píng)價(jià)必須根據(jù)誠實(shí)信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對(duì)的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業(yè)目的，但實(shí)際僅具有稅收的動(dòng)機(jī)。

三、應(yīng)納稅所得額確定的基本原則案例：利用合同列支違約金基本原則之三：實(shí)質(zhì)重于形式原則三、

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=年收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

四、應(yīng)納稅所得額的確定及計(jì)算企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入

（一）收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入,其他收入。

四、應(yīng)納稅所得額的確定及計(jì)算（一）收入總額四、應(yīng)納稅所得額的確定及計(jì)算應(yīng)稅收入的變化收入中區(qū)分取得收入的貨幣形式和非貨幣形式貨幣形式---現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式—存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。以非貨幣形式取得的收入，按公允價(jià)值確定收入額。所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

持有至到期的長期債券投資或發(fā)放長期貸款取得的利息收入按實(shí)際利率法確認(rèn)收入。應(yīng)稅收入的變化

（二）不征稅收入

1.財(cái)政撥款是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

四、應(yīng)納稅所得額的確定及計(jì)算政策依據(jù)：財(cái)稅[2008]151號(hào)（二）不征稅收入1.財(cái)政撥款四、

財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

注意：

1.企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

2.對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（財(cái)稅[2008]151號(hào)）財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)

（三）免稅收入

1.國債利息收入；

2.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；（不足12月的投資收益）

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4.符合條件的非營利組織的收入。

四、應(yīng)納稅所得額的確定及計(jì)算（三）免稅收入四、應(yīng)納稅所得額的確定及計(jì)

國稅函[2008]875號(hào)除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

五、收入的確認(rèn)——收入的確認(rèn)時(shí)間國稅函[2008]875號(hào)五、收入的確認(rèn)

國稅函[2008]875號(hào)（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

五、收入的確認(rèn)——收入的確認(rèn)時(shí)間國稅函[2008]875號(hào)五、收入的確認(rèn)—

收入類別收入確認(rèn)的時(shí)間當(dāng)期確認(rèn)股息、紅利利潤分配決定做出日利息合同約定的付息日租金收入合同約定的付租日特許權(quán)使用費(fèi)收入合同約定的付費(fèi)日接受捐贈(zèng)收入（改變）實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)日分期確認(rèn)分期收款方式銷售貨物合同約定的收款日受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建安、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量產(chǎn)品分成方式取得收入分得產(chǎn)品的日期

五、收入的確認(rèn)——收入的確認(rèn)時(shí)間收入類別收入確認(rèn)的時(shí)間當(dāng)股息、紅利利潤分

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

五、收入的確認(rèn)——視同銷售的確定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、

【提示】視同銷售的范圍有所變化.一是將自產(chǎn)的貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移（內(nèi)部處置資產(chǎn)）,比如用于在建工程/管理部門/非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)/分公司等，不再視同銷售。二是將貨物/財(cái)產(chǎn)/勞務(wù)均列入視同銷售。（國稅函〔2008〕828號(hào)）

五、收入的確認(rèn)——視同銷售的確定【提示】視同銷售的范圍有所變化.一是將自產(chǎn)的貨物

□銷售折扣與折讓的所得稅處理國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函[2008]875號(hào))

企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

五、收入的確認(rèn)——其他□銷售折扣與折讓的所得稅處理五

□買一贈(zèng)一的所得稅處理國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函[2008]875號(hào)

企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

五、收入的確認(rèn)——其他□買一贈(zèng)一的所得稅處理五、收入的確認(rèn)—

□匯率變動(dòng)損益的所得稅處理實(shí)施條例第一百三十條：企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，……年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

五、收入的確認(rèn)——其他□匯率變動(dòng)損益的所得稅處理五、收入的

稅前扣除的基本條件企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

五、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除的基本條件五、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

稅前扣除應(yīng)遵循的原則□權(quán)責(zé)發(fā)生制/配比/確定性

□真實(shí)性：實(shí)際發(fā)生，并非實(shí)際支付。一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費(fèi)用支出發(fā)生。判斷實(shí)際發(fā)生（真實(shí)）時(shí)，納稅人必須提供證明支出確實(shí)已發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”憑據(jù)。

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除應(yīng)遵循的原則六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)

□合理性：合理的，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

□相關(guān)性：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上與取得的收入有關(guān)。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除（條例第28條第2款）□合理性：合理的，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入

1.工資薪金支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函〔2009〕3號(hào)）

一、關(guān)于合理工資薪金問題

……“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅

二、關(guān)于工資薪金總額問題

工資薪金總額，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、關(guān)于工資薪金總額問題

工資薪金總額名稱比率依據(jù)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)20%基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)8%失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)2%工傷保險(xiǎn)費(fèi)1%勞社部發(fā)[2003]29號(hào)生育保險(xiǎn)費(fèi)1%住房公積金12%/3倍財(cái)稅[2006]10號(hào)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)4%財(cái)稅[2001]9號(hào)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)4%

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

2.各類保險(xiǎn)扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍名稱比率依據(jù)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)20%基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)8%失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

3.職工福利費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。【注意】

（1）強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生（2）職工福利費(fèi)的開支范圍▼（3）職工福利費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算▽

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)3.職工福利費(fèi)六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)容

1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。(國稅函〔2009〕3號(hào)）▲企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)容

1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)

4.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。

【問題】下屬企業(yè)提取后上交集團(tuán)公司,集團(tuán)統(tǒng)一上交給工會(huì)組織，集團(tuán)開給下屬公司的收據(jù)是否可以列支?

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)4.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)【問題】下屬企業(yè)提取后上交集

5.職工教育經(jīng)費(fèi)

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【注意】職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)5.職工教育經(jīng)費(fèi)六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

6.借款費(fèi)用

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)6.借款費(fèi)用六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

（2）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（2）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除

（3）關(guān)聯(lián)方利息支出的稅前扣除一、企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

財(cái)稅〔2008〕121號(hào)（3）關(guān)聯(lián)方利息支出的稅前扣除

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

【注意】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)【注意】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

8.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)8.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)六、扣除項(xiàng)目的范圍和

9.環(huán)保專項(xiàng)基金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)9.環(huán)保專項(xiàng)基金六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

10.勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。國稅發(fā)[2000]84號(hào)

【注意】勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，不需要繳納個(gè)人所得稅。

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)10.勞動(dòng)保護(hù)支出【注意】勞保不能發(fā)放現(xiàn)金

11.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來費(fèi)用企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。[問題]關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付的勞務(wù)費(fèi)能否扣除？（國稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)11.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來費(fèi)用[問題]關(guān)聯(lián)企業(yè)

12.公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)12.公益性捐贈(zèng)支出六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)

13.研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

[注意]

（1）新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝是指國內(nèi)尚未形成研究開發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。（2）新技術(shù)/新產(chǎn)品/新工藝需要先立項(xiàng)認(rèn)定（3）注意“三新”研發(fā)費(fèi)的歸集范圍（4）加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)13.研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除[注意]14.不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)14.不得扣除的項(xiàng)目六、扣

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

【注意】企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【注意】企業(yè)持有各項(xiàng)資

（二）固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)的確認(rèn)

是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品/提供勞務(wù)/出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋/建筑物/機(jī)器/機(jī)械運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備/器具/工具等。

七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）固定資產(chǎn)七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本原則）固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）計(jì)稅基礎(chǔ)外購（外購）購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)用途發(fā)生的其他支出自行建造竣工結(jié)算前發(fā)生的支出融資租入合同約定付款總額（或資產(chǎn)公允價(jià)值）+相關(guān)稅費(fèi)盤盈同類資產(chǎn)重置完全價(jià)值捐贈(zèng)/投資/非貨幣性資產(chǎn)交換/債務(wù)重組取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)改建改建中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)2.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本原則）固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）計(jì)3.固定資產(chǎn)折舊年限序號(hào)固定資產(chǎn)類型折舊年限新舊1房屋、建筑物20202飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10103與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等554飛機(jī)/火車/輪船以外的運(yùn)輸工具455電子設(shè)備35

[問題]已按原規(guī)定年限計(jì)提折舊的運(yùn)輸工具和電子設(shè)備,新法實(shí)行后如何計(jì)提折舊？國稅函〔2009〕98號(hào)3.固定資產(chǎn)折舊年限序固定資產(chǎn)類型折舊年限新舊1房

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出

固定資產(chǎn)的大修理支出，指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；（2）修理后固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上該支出按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)的大修理支出七、[注意]

改建支出：企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。房屋、建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，不符合改建支出的條件，以及房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不符合大修理支出條件，均不需要資本化，可直接進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用。[注意]

（四）無形資產(chǎn)的確認(rèn)包括商譽(yù)（會(huì)計(jì)上不包括）稅法第十二條第（二）款規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不可攤銷；條例第六十七條規(guī)定，外購商譽(yù)不得攤銷，只能在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)扣除。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)賬面價(jià)值不再轉(zhuǎn)入在建工程，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)分別攤銷和計(jì)提折舊。

七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（四）無形資產(chǎn)的確認(rèn)七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

[注意]1.公式中的應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額均為大于或等于零的數(shù)額。

2.公式中的減免稅額和抵免稅額，是指根據(jù)稅法或者國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

八、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額八、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的調(diào)整

1.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

2.預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安排,指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),與稅務(wù)機(jī)關(guān)按獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

九、特別納稅調(diào)整（一）關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的調(diào)整2.預(yù)約定價(jià)

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資，包括企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得兩個(gè)途徑。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

1.關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資

2.無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

3.其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。（二）資本弱化的調(diào)整企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超

（三）一般反避稅調(diào)整

企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。

不具有合理商業(yè)目的，是指以獲得減少、免除和推遲繳納稅款等稅收利益為主要目的。（三）一般反避稅調(diào)整

稅收優(yōu)惠的指導(dǎo)思想：對(duì)國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。改以區(qū)域優(yōu)惠為主為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，加大全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)傾斜力度。稅收優(yōu)惠調(diào)整的主要原則：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體等。

十、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的指導(dǎo)思想：對(duì)國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)

稅收優(yōu)惠的形式

由單一的直接減免稅改為：免稅收入，定期減免稅、降低稅率、授權(quán)減免、加計(jì)扣除、投資抵免、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免共九種優(yōu)惠方式。

十、稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的形式十、稅收優(yōu)惠1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征所得稅減半征收1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植2農(nóng)作物新品種的選育3中藥材的種植4林木的培育和種植5牲畜、家禽的飼養(yǎng)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖6林產(chǎn)品的采集7灌溉/農(nóng)產(chǎn)品初加工/獸醫(yī)/農(nóng)技推廣/農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目8遠(yuǎn)洋捕撈（一）免（減）所得國稅函〔2008〕850號(hào)1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征所得稅減半征收1蔬菜、

2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；（三免三減半）國家重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目。2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得

3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，享受“三免三減半”所得稅優(yōu)惠。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（定額減免）

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（定額減免）

（二）創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。（參見財(cái)稅[2007]31號(hào)）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（二）創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠

（三）資源綜合利用優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅〔2008〕117號(hào)）內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（三）資源綜合利用優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國

（四）購置專用設(shè)備優(yōu)惠企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水…》財(cái)稅〔2008〕115號(hào)）和《安全生產(chǎn)…》財(cái)稅〔2008〕118號(hào)規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（四）購置專用設(shè)備優(yōu)惠

（一）納稅地點(diǎn)企業(yè)類別情形類別納稅地點(diǎn)居民企業(yè)境內(nèi)注冊(cè)登記注冊(cè)地境外注冊(cè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地在境內(nèi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)的匯總納稅非居民企業(yè)取得適用25%稅率所得機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)場(chǎng)所匯總納稅取得適用10%稅率所得扣繳義務(wù)人所在地

十一、征收管理（一）納稅地點(diǎn)企業(yè)類別情形類別納稅地點(diǎn)居民企業(yè)境內(nèi)

（二）納稅年度

（三）匯算清繳：按年計(jì)算，分期預(yù)繳。

1.預(yù)繳期限：月份或者季度終了之日起15日內(nèi)

2.預(yù)繳方法：（1）按月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳（2）按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳（3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法

3.匯算清繳期限：年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)（二）納稅年度跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法

國稅發(fā)〔2008〕28號(hào)2008-03-10

第三條

企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。第九條

總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法

國稅發(fā)〔200

第十一條

不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。第十二條

上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。第十三條

新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。第十一條

不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增

匯總納稅總分機(jī)構(gòu)稅額的計(jì)算問題

總分機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳比例企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤額，按照本辦法規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫，25%預(yù)繳入中央國庫，按照財(cái)預(yù)[2008]10號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配。匯總納稅總分機(jī)構(gòu)稅額的計(jì)算問題

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤倷C(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?/p>

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度按獨(dú)立納稅人計(jì)繳所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損，允許在法定剩余年限內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)謝謝各位！祝生活愉快！謝謝各位！祝生活愉快！態(tài)度決定一切細(xì)節(jié)影響成敗態(tài)度決定一切企業(yè)所得稅法及其配套政策講解企業(yè)所得稅法及其配套政策講解新企業(yè)所得稅法的主要變化

主要變化

1.實(shí)現(xiàn)了五個(gè)統(tǒng)一

2.實(shí)行兩個(gè)過渡優(yōu)惠政策

3.增加了一個(gè)特別納稅調(diào)整新企業(yè)所得稅法的主要變化主要變化

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）。

企業(yè)包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國商會(huì)、農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。

【注意】企業(yè)所得稅的納稅人為法人。

一、企業(yè)所得稅的納稅人

納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下

（一）一般稅率：25%

（二）小型微利企業(yè)：20%▼

（三）高新技術(shù)企業(yè)：15%▼

二、企業(yè)所得稅的稅率（一）一般稅率：25%（二）小型微利企

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！?/p>

小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止

□高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)?！醺咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足的條件（國科發(fā)火[2008]172號(hào)，認(rèn)定管理辦法）□高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序（國科發(fā)火[2008]362號(hào)，指引）

高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)□高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)

基本原則之一：稅法優(yōu)先原則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。注：稅法沒有明確規(guī)定的，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（不同企業(yè)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度，遵從其執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度）

三、應(yīng)納稅所得額確定的基本原則基本原則之一：稅法優(yōu)先原則三、應(yīng)納

基本原則之二：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。理解確定應(yīng)納稅所得額的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，有必要區(qū)分預(yù)提費(fèi)用與企業(yè)準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理。

三、應(yīng)納稅所得額確定的基本原則基本原則之二：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則三、應(yīng)

基本原則之三：實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)交易事實(shí)的評(píng)價(jià)必須根據(jù)誠實(shí)信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對(duì)的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業(yè)目的，但實(shí)際僅具有稅收的動(dòng)機(jī)。

三、應(yīng)納稅所得額確定的基本原則案例：利用合同列支違約金基本原則之三：實(shí)質(zhì)重于形式原則三、

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=年收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

四、應(yīng)納稅所得額的確定及計(jì)算企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入

（一）收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入,其他收入。

四、應(yīng)納稅所得額的確定及計(jì)算（一）收入總額四、應(yīng)納稅所得額的確定及計(jì)算應(yīng)稅收入的變化收入中區(qū)分取得收入的貨幣形式和非貨幣形式貨幣形式---現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式—存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、勞務(wù)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等資產(chǎn)以及其他權(quán)益。以非貨幣形式取得的收入，按公允價(jià)值確定收入額。所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

持有至到期的長期債券投資或發(fā)放長期貸款取得的利息收入按實(shí)際利率法確認(rèn)收入。應(yīng)稅收入的變化

（二）不征稅收入

1.財(cái)政撥款是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

四、應(yīng)納稅所得額的確定及計(jì)算政策依據(jù)：財(cái)稅[2008]151號(hào)（二）不征稅收入1.財(cái)政撥款四、

財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

注意：

1.企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

2.對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（財(cái)稅[2008]151號(hào)）財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)

（三）免稅收入

1.國債利息收入；

2.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；（不足12月的投資收益）

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4.符合條件的非營利組織的收入。

四、應(yīng)納稅所得額的確定及計(jì)算（三）免稅收入四、應(yīng)納稅所得額的確定及計(jì)

國稅函[2008]875號(hào)除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

五、收入的確認(rèn)——收入的確認(rèn)時(shí)間國稅函[2008]875號(hào)五、收入的確認(rèn)

國稅函[2008]875號(hào)（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

五、收入的確認(rèn)——收入的確認(rèn)時(shí)間國稅函[2008]875號(hào)五、收入的確認(rèn)—

收入類別收入確認(rèn)的時(shí)間當(dāng)期確認(rèn)股息、紅利利潤分配決定做出日利息合同約定的付息日租金收入合同約定的付租日特許權(quán)使用費(fèi)收入合同約定的付費(fèi)日接受捐贈(zèng)收入（改變）實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)日分期確認(rèn)分期收款方式銷售貨物合同約定的收款日受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建安、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量產(chǎn)品分成方式取得收入分得產(chǎn)品的日期

五、收入的確認(rèn)——收入的確認(rèn)時(shí)間收入類別收入確認(rèn)的時(shí)間當(dāng)股息、紅利利潤分

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

五、收入的確認(rèn)——視同銷售的確定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、

【提示】視同銷售的范圍有所變化.一是將自產(chǎn)的貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移（內(nèi)部處置資產(chǎn)）,比如用于在建工程/管理部門/非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)/分公司等，不再視同銷售。二是將貨物/財(cái)產(chǎn)/勞務(wù)均列入視同銷售。（國稅函〔2008〕828號(hào)）

五、收入的確認(rèn)——視同銷售的確定【提示】視同銷售的范圍有所變化.一是將自產(chǎn)的貨物

□銷售折扣與折讓的所得稅處理國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函[2008]875號(hào))

企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

五、收入的確認(rèn)——其他□銷售折扣與折讓的所得稅處理五

□買一贈(zèng)一的所得稅處理國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函[2008]875號(hào)

企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

五、收入的確認(rèn)——其他□買一贈(zèng)一的所得稅處理五、收入的確認(rèn)—

□匯率變動(dòng)損益的所得稅處理實(shí)施條例第一百三十條：企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，……年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

五、收入的確認(rèn)——其他□匯率變動(dòng)損益的所得稅處理五、收入的

稅前扣除的基本條件企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

五、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除的基本條件五、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

稅前扣除應(yīng)遵循的原則□權(quán)責(zé)發(fā)生制/配比/確定性

□真實(shí)性：實(shí)際發(fā)生，并非實(shí)際支付。一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費(fèi)用支出發(fā)生。判斷實(shí)際發(fā)生（真實(shí)）時(shí)，納稅人必須提供證明支出確實(shí)已發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”憑據(jù)。

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除應(yīng)遵循的原則六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)

□合理性：合理的，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

□相關(guān)性：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上與取得的收入有關(guān)。

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除（條例第28條第2款）□合理性：合理的，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入

1.工資薪金支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1.工資薪金支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函〔2009〕3號(hào)）

一、關(guān)于合理工資薪金問題

……“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅

二、關(guān)于工資薪金總額問題

工資薪金總額，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、關(guān)于工資薪金總額問題

工資薪金總額名稱比率依據(jù)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)20%基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)8%失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)2%工傷保險(xiǎn)費(fèi)1%勞社部發(fā)[2003]29號(hào)生育保險(xiǎn)費(fèi)1%住房公積金12%/3倍財(cái)稅[2006]10號(hào)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)4%財(cái)稅[2001]9號(hào)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)4%

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

2.各類保險(xiǎn)扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍名稱比率依據(jù)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)20%基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)8%失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

3.職工福利費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。【注意】

（1）強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生（2）職工福利費(fèi)的開支范圍▼（3）職工福利費(fèi)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算▽

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)3.職工福利費(fèi)六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)容

1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。(國稅函〔2009〕3號(hào)）▲企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)容

1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)

4.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。

【問題】下屬企業(yè)提取后上交集團(tuán)公司,集團(tuán)統(tǒng)一上交給工會(huì)組織，集團(tuán)開給下屬公司的收據(jù)是否可以列支?

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)4.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)【問題】下屬企業(yè)提取后上交集

5.職工教育經(jīng)費(fèi)

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【注意】職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)5.職工教育經(jīng)費(fèi)六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

6.借款費(fèi)用

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)6.借款費(fèi)用六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

（2）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（2）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除

（3）關(guān)聯(lián)方利息支出的稅前扣除一、企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

財(cái)稅〔2008〕121號(hào)（3）關(guān)聯(lián)方利息支出的稅前扣除

7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

【注意】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)【注意】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

8.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)8.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)六、扣除項(xiàng)目的范圍和

9.環(huán)保專項(xiàng)基金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)9.環(huán)保專項(xiàng)基金六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

10.勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。國稅發(fā)[2000]84號(hào)

【注意】勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，不需要繳納個(gè)人所得稅。

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)10.勞動(dòng)保護(hù)支出【注意】勞保不能發(fā)放現(xiàn)金

11.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來費(fèi)用企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。[問題]關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付的勞務(wù)費(fèi)能否扣除？（國稅發(fā)〔2008〕86號(hào)）

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)11.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來費(fèi)用[問題]關(guān)聯(lián)企業(yè)

12.公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)12.公益性捐贈(zèng)支出六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)

13.研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

[注意]

（1）新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝是指國內(nèi)尚未形成研究開發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。（2）新技術(shù)/新產(chǎn)品/新工藝需要先立項(xiàng)認(rèn)定（3）注意“三新”研發(fā)費(fèi)的歸集范圍（4）加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)13.研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除[注意]14.不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。

六、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)14.不得扣除的項(xiàng)目六、扣

（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

【注意】企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【注意】企業(yè)持有各項(xiàng)資

（二）固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)的確認(rèn)

是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品/提供勞務(wù)/出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋/建筑物/機(jī)器/機(jī)械運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備/器具/工具等。

七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）固定資產(chǎn)七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理2.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本原則）固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）計(jì)稅基礎(chǔ)外購（外購）購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)用途發(fā)生的其他支出自行建造竣工結(jié)算前發(fā)生的支出融資租入合同約定付款總額（或資產(chǎn)公允價(jià)值）+相關(guān)稅費(fèi)盤盈同類資產(chǎn)重置完全價(jià)值捐贈(zèng)/投資/非貨幣性資產(chǎn)交換/債務(wù)重組取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)改建改建中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)2.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（歷史成本原則）固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）計(jì)3.固定資產(chǎn)折舊年限序號(hào)固定資產(chǎn)類型折舊年限新舊1房屋、建筑物20202飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10103與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等554飛機(jī)/火車/輪船以外的運(yùn)輸工具455電子設(shè)備35

[問題]已按原規(guī)定年限計(jì)提折舊的運(yùn)輸工具和電子設(shè)備,新法實(shí)行后如何計(jì)提折舊？國稅函〔2009〕98號(hào)3.固定資產(chǎn)折舊年限序固定資產(chǎn)類型折舊年限新舊1房

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出

固定資產(chǎn)的大修理支出，指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；（2）修理后固定資產(chǎn)使用年限延長2年以上該支出按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)的大修理支出七、[注意]

改建支出：企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。房屋、建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，不符合改建支出的條件，以及房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不符合大修理支出條件，均不需要資本化，可直接進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用。[注意]

（四）無形資產(chǎn)的確認(rèn)包括商譽(yù)（會(huì)計(jì)上不包括）稅法第十二條第（二）款規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不可攤銷；條例第六十七條規(guī)定，外購商譽(yù)不得攤銷，只能在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)扣除。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)賬面價(jià)值不再轉(zhuǎn)入在建工程，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)分別攤銷和計(jì)提折舊。

七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（四）無形資產(chǎn)的確認(rèn)七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

[注意]1.公式中的應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額均為大于或等于零的數(shù)額。

2.公式中的減免稅額和抵免稅額，是指根據(jù)稅法或者國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

八、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額八、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的調(diào)整

1.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

2.預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安排,指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),與稅務(wù)機(jī)關(guān)按獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

九、特別納稅調(diào)整（一）關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的調(diào)整2.預(yù)約定價(jià)

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資，