第二十章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易課件

第36號會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方披露2022/12/151第36號會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方披露2022/12/121一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露（一）關(guān)聯(lián)方的概念及其特征1、概念一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上受同一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。2022/12/152一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露2022/12/1222、特征（1）涉及到兩方或多方；（2）以各方之間的影響為前提：這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響。（3）其存在可能影響交易的公允性。2022/12/1532、特征2022/12/123（二）與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個(gè)概念1、控制與母公司和子公司（1）控制概念：有權(quán)決定一個(gè)公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營政策，并能夠以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。（2）控制的特點(diǎn)：——控制的主要標(biāo)志：決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營政策；——控制的主要目的：獲取經(jīng)濟(jì)利益。2022/12/154（二）與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個(gè)概念2022/12/124（3）控制的途徑：——以所有權(quán)方式：擁有對方半數(shù)以上的表決權(quán)資本；——以所有權(quán)和其他方式：（無半數(shù)）根據(jù)章程和協(xié)議，有權(quán)控制對方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策；有權(quán)任免董事會等權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)上有半數(shù)以上的投票權(quán)；——以法律或協(xié)議的形式：如：承包等方式。2022/12/155（3）控制的途徑：2022/12/125（4）母公司和子公司——母公司：能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)；——子公司：被母公司控制的企業(yè)?！_定母子關(guān)系的關(guān)鍵：

是否存在控制或被控制關(guān)系。2022/12/156（4）母公司和子公司2022/12/1262、共同控制和合營企業(yè)（1）共同控制的概念：按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。2022/12/1572、共同控制和合營企業(yè)2022/12/127（2）共同控制的基本特征：——兩方或多方共同決定—財(cái)務(wù)與經(jīng)營政策；不能單方面做出?！餐刂频幕痉绞剑核直頉Q權(quán)資本比例相同，并按合同約定共同控制；所持表決權(quán)資本比例不相同，但按合同約定共同控制；——共同控制是以合營合同來約束的。2022/12/158（2）共同控制的基本特征：2022/12/128（3）合營與合營企業(yè)——合營概念：通常是將兩個(gè)或更多的合營者的專長和資源結(jié)合在一起的一種方式，以取得超過單個(gè)經(jīng)營所能達(dá)到的更大的成功?！蠣I企業(yè)：是指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)?！蠣I企業(yè)的特點(diǎn)：投資各方均不能對被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策單獨(dú)做出決策，必須由投資各方共同做出決策，并且由合約約束投資各方的行為。

合營是以共同控制為前提的。2022/12/159（3）合營與合營企業(yè)2022/12/129（4）合營的形式與結(jié)構(gòu)：——共同控制經(jīng)營：不設(shè)立公司或企業(yè)；各自使用資產(chǎn)等——共同控制資產(chǎn)：共同擁有為合營所提供或購置的資產(chǎn)；——共同控制實(shí)體：設(shè)立公司或企業(yè)，每個(gè)合營者擁有一份權(quán)益。

前兩者都不需要設(shè)立專門的會計(jì)主體，會計(jì)核算仍然包括在原合營者的賬目之中，合營各方按照合同規(guī)定承擔(dān)各自的費(fèi)用，并按合同規(guī)定分享各自的收益。但共同控制實(shí)體，有單獨(dú)的會計(jì)主體，獨(dú)立核算，投資各方對該企業(yè)實(shí)施共同控制。2022/12/1510（4）合營的形式與結(jié)構(gòu)：2022/12/12103、重大影響和聯(lián)營企業(yè)（1）重大影響：是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。（2）參與決策的途徑：在董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與政策的制定過程；相互交換管理人員；或是其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。2022/12/15113、重大影響和聯(lián)營企業(yè)2022/12/1211（3）重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)：擁有對方20%或以上至50%表決權(quán)資本，或只擁有20%以下的表決權(quán)資本，但實(shí)際上具有參與財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的能力。（4）聯(lián)營企業(yè)：指投資者對其有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。通常情況下，聯(lián)營企業(yè)與重大影響相聯(lián)系。2022/12/1512（3）重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)：2022/12/1212（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)1、判斷標(biāo)準(zhǔn)的兩種類型（1）縱向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：控制、共同控制或施加重大影響；（2）橫向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：同受一方控制、共同控制或重大影響的。2、判斷原則實(shí)質(zhì)重于形式。2022/12/1513（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)2022/12/12133、下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方（1）該企業(yè)的母公司（2）該企業(yè)的子公司（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)（4）對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方（5）對該企業(yè)施加重大影響的投資方（6）該企業(yè)的合營企業(yè)（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)（8）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員（9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員2022/12/15143、下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方2022/12/1214（10）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或其與關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。主要投資者個(gè)人：直接或間接控股≥10%的自然人和法定代表人；關(guān)鍵管理人員：是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)制定計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)的人員，包括：董事、總經(jīng)理、總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員。但不包括董事會秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事等。2022/12/1515（10）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或其與關(guān)系密切的

關(guān)系密切的家庭成員：是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員。包括：父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。2022/12/1516關(guān)系密切的家庭成員：2022/12/12164、例外情況（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)；（2）與發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商；（3）與企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營（4）僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。2022/12/15174、例外情況2022/12/1217（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求1、企業(yè)的母公司和子公司，無論有無交易均應(yīng)附注中披露（1）母公司和子公司的名稱；（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本及其變化；（3）母公司對該公司或該公司對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。2022/12/1518（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求2022/12/12182、與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)包括：交易金額，未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供獲取的擔(dān)保的信息，未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額，定價(jià)政策。3、關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。4、企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露方聯(lián)方交易是公平交易。2022/12/15192、與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)在附注中披露2022/12/1二、關(guān)聯(lián)方交易及其披露（一）關(guān)聯(lián)方交易1、概念是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。2022/12/1520二、關(guān)聯(lián)方交易及其披露2022/12/12202、關(guān)聯(lián)方交易的特點(diǎn)（1）前提條件：關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在；（2）主要特征：資源、勞務(wù)或義務(wù)的轉(zhuǎn)移；（3）交易的關(guān)鍵：資源、勞務(wù)或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格。2022/12/15212、關(guān)聯(lián)方交易的特點(diǎn)2022/12/1221（二）關(guān)聯(lián)方交易的類型1、購買或銷售商品；2、購買或銷售除商品以外的其它資產(chǎn)；3、提供或接受勞務(wù)；4、代理；5、租賃；6、提供資金；7、擔(dān)保和抵押；8、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；9、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；10、許可協(xié)議；11、關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬。2022/12/1522（二）關(guān)聯(lián)方交易的類型2022/12/1222（三）關(guān)聯(lián)方交易的披露1、按重要性原則分別處理（1）零星的關(guān)聯(lián)方交易：如對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小或無影響的，可以不予披露；（2）對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果有影響的：——屬于重大交易的：該交易占整個(gè)企業(yè)交易的10%及以上者；分關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露；——屬于非重大交易的：類型相同的可以合并。判斷標(biāo)準(zhǔn)：不以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是以其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度。2022/12/1523（三）關(guān)聯(lián)方交易的披露2022/12/12232、披露內(nèi)容披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。交易要素一般包括：（1）交易的金額或相應(yīng)的比例；（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)的比例；（3）定價(jià)政策。（包括沒有金額或只有象征性金額的）具體而言應(yīng)包括：①定價(jià)方法以及確定交易價(jià)格的原則；②交易的收款方式及條件；③交易價(jià)格是否與非關(guān)聯(lián)方一致，如不一致應(yīng)說明差額的比例或金額；④如果無交易金額或只有象征性的，應(yīng)披露時(shí)如何進(jìn)行交易的；⑤對關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性做出特別說明。2022/12/15242、披露內(nèi)容2022/12/1224（4）如果交易涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議后合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。（5）對于因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的資本公積期末余額中的其他資本公積，應(yīng)當(dāng)分別說明其性質(zhì)、產(chǎn)生的原因及金額。2022/12/1525（4）如果交易涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議后合同的當(dāng)三、關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)處理（一）會計(jì)處理的基本原則與關(guān)聯(lián)方的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得卻認(rèn)為當(dāng)期損益，而作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，即入“資本公積——其他資本公積”.

2022/12/1526三、關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)處理2022/12/1226（二）上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會計(jì)處理1、交易的種類（1）正常的商品銷售：是指與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的商品銷售或勞務(wù)提供。（2）非正常的商品銷售：是指除正常商品銷售以外的商品銷售、轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)、出售其它資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)或債權(quán)投資等）。一般是偶然的、非經(jīng)常性的發(fā)生。2022/12/1527（二）上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會計(jì)處理2022/12/12、正常的商品銷售（1）當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占總銷售量較大比例的，即一般≥20%的：按對非關(guān)聯(lián)方交易的加權(quán)平均價(jià)格作為交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)收入；超出部分，確認(rèn)為資本公積。2022/12/15282、正常的商品銷售2022/12/1228（2）當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占總銷售量較小比例的，即一般﹤20%的：實(shí)際交易價(jià)格：——≤商品帳面價(jià)值120%的：按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)收入；——﹥商品帳面價(jià)值120%的：等于部分確認(rèn)為收入；大于部分作資本公積處理。即假設(shè)成本利潤率為20%。如果有合理證據(jù)證明成本利潤率高于20%的，則按合理的方法確定收入。2022/12/1529（2）當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占總銷售量較小比例的，即一般﹤2例：甲上市公司2011年度銷售5000輛小汽車給聯(lián)營企業(yè)，售價(jià)30萬元（不含增值稅，下同）。當(dāng)年度銷售給非關(guān)聯(lián)方的小汽車分為：3000輛，25萬元/輛；5000輛，28萬元/輛。假如銷售符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。增值稅率為17%，按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。2022/12/1530例：2022/12/1230非關(guān)聯(lián)方交易的加權(quán)平均價(jià)格：=（250000×3000+5000×280000）

÷（3000+5000）=26.875萬元借：應(yīng)收帳款175500萬貸：主營業(yè)務(wù)收入134375萬

資本公積-其他資本公積15625萬

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）25500萬2022/12/1531非關(guān)聯(lián)方交易的加權(quán)平均價(jià)格：2022/12/1231例：甲上市公司2011年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所售產(chǎn)品的帳面價(jià)值為12000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按照13800萬元的價(jià)格出售。假如銷售符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。增值稅率為17%，按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。2022/12/1532例：2022/12/1232銷售價(jià)格13800﹤帳面價(jià)值

12000×（1+20%）=14400全部確認(rèn)為收入。借：應(yīng)收帳款16146

貸：主營業(yè)務(wù)收入13800

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）23462022/12/1533銷售價(jià)格13800﹤帳面價(jià)值2022/12/1233例：甲上市公司2011年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所售產(chǎn)品的帳面價(jià)值為44000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按照61600萬元的價(jià)格出售。假如銷售符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。增值稅率為17%，按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。2022/12/1534例：2022/12/1234銷售價(jià)格61600﹥帳面價(jià)值=44000×（1+20%）=52800

則52800部分確認(rèn)為收入，其余部分確認(rèn)為資本公積。借：應(yīng)收帳款72072

貸：主營業(yè)務(wù)收入52800

資本公積-其他資本公積8800

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）104722022/12/1535銷售價(jià)格61600﹥帳面價(jià)值=2022/12/12352、非正常商品銷售及其他銷售（1）非正常商品銷售：如沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按出售商品帳面價(jià)值確認(rèn)收入，超出部分確認(rèn)為資本公積。（2）轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)：按實(shí)際交易價(jià)格超出帳面價(jià)值的部分作資本公積處理。2022/12/15362、非正常商品銷售及其他銷售2022/12/1236例：甲上市公司應(yīng)收其他單位帳款的帳面價(jià)值為8000萬元，已提取壞帳準(zhǔn)備6000萬，2001年12月22日，甲公司的母公司以8000萬元購入甲公司的應(yīng)收債權(quán)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：銀行存款8000

壞帳準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收帳款8000

資本公積-其他資本公積60002022/12/1537例：2022/12/1237（3）出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他投資，或者出售資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等：實(shí)際交易價(jià)格超過帳面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積-其他資本公積處理。例：甲上市公司將部分固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出售給子公司，出售固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)500萬，已折舊400萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬，出售價(jià)格300萬；無形資產(chǎn)的帳面余額300萬，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售價(jià)格500萬元?？铐?xiàng)已經(jīng)收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2022/12/1538（3）出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他投資，或者出售資（1）出售固定資產(chǎn)：注銷固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理50

固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備50

累計(jì)折舊400

貸：固定資產(chǎn)500獲得清理收入：借：銀行存款300

貸：固定資產(chǎn)清理300清理結(jié)果的處理：借：固定資產(chǎn)清理250

貸：資本公積-其他資本公積250（2）出售無形資產(chǎn)借：銀行存款500

貸：無形資產(chǎn)300

資本公積-其他資本公積2002022/12/1539（1）出售固定資產(chǎn)：2022/12/1239（三）關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用（不包括債務(wù)重組）的會計(jì)處理1、主要種類（1）一方為另一方償還債務(wù)；（2）一方為另一方支付貨款；（3）一方為另一方支付費(fèi)用；（4）關(guān)聯(lián)方以其他方式為上市公司承擔(dān)債務(wù)或支付費(fèi)用。2、處理原則承擔(dān)方：營業(yè)外支出被承擔(dān)方：資本公積-其他資本公積2022/12/1540（三）關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用（不包括債務(wù)重組）的會計(jì)處理2例：

2011年12月25日，甲上市公司的母公司為其償還已逾期的長期借款500萬元。承擔(dān)方：甲公司的母公司：借：營業(yè)外支出500

貸：銀行存款500甲公司：借：長期借款500

貸：資本公積-其他資本公積5002022/12/1541例：2022/12/1241例：甲上市公司為推銷產(chǎn)品，擬在媒體上做廣告宣傳，為此發(fā)生廣告費(fèi)200萬元。甲公司要求其子公司-乙公司，為其承擔(dān)200萬廣告費(fèi)。乙公司已將200萬元廣告費(fèi)直接支付給廣告公司。甲公司的會計(jì)處理：借：銷售費(fèi)用200

貸：資本公積-其他資本公積200乙公司的會計(jì)處理：借：營業(yè)外支出200

貸：銀行存款2002022/12/1542例：2022/12/1242（四）關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會計(jì)處理1、公司接受關(guān)聯(lián)方委托，為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)（1）獲取報(bào)酬的方式：——固定收益：——變動收益：根據(jù)受托經(jīng)營成果，分享或部分分享成果——固定收益與變動相結(jié)合；——其他方式。2022/12/1543（四）關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會計(jì)處理2022/12/12（2）會計(jì)處理原則是否為受托經(jīng)營提供經(jīng)營管理服務(wù)！——如實(shí)質(zhì)上并未提供服務(wù)：所有的收益全部做“資本公積”處理；——如實(shí)質(zhì)上提供了服務(wù)的：①受托經(jīng)營資產(chǎn)：報(bào)酬與同期銀行存款利率的110%比較：前者≤后者的部分，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入前者﹥后者的部分，確認(rèn)為資本公積。2022/12/1544（2）會計(jì)處理原則2022/12/1244②受托經(jīng)營企業(yè)：按以下三者中最低的金額作為其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的基礎(chǔ)，超出部分確認(rèn)為資本公積。受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益；受托經(jīng)營的企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤；受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的，按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額。2022/12/1545②受托經(jīng)營企業(yè)：2022/12/12452、公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)（1）公司支付的委托經(jīng)營費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。（2）公司通過委托經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)并獲得收益的，比照（一）進(jìn)行。2022/12/15462、公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)2022/12/1246例：2012年1月5日，甲上市公司接受其子公司的委托，經(jīng)營子公司委托的部分資產(chǎn)。受托經(jīng)營資產(chǎn)的帳面價(jià)值為1000萬元，按托管協(xié)議規(guī)定，甲公司每年可回收40萬的固定回報(bào)。假設(shè)年度終了前甲公司已收到委托經(jīng)營收益。（同期銀行存款利率為2.25%）托管收益40萬＞1000×2.25%×110%=24.75借：銀行存款40

貸：其他業(yè)務(wù)收入24.75

資本公積-其他資本公積15.252022/12/1547例：2012年1月5日，甲上市公司接受其子公司的委托，經(jīng)營子例：2002年年初，甲上市公司接受乙關(guān)聯(lián)方的委托，經(jīng)營其全資子公司丙。丙企業(yè)的帳面凈資產(chǎn)為12000萬元，按托管協(xié)議，甲上市公司受托經(jīng)營三年，每年可獲得2400萬元的固定收益。假設(shè)丙企業(yè)2002年凈利潤為1000萬元。甲已收到款項(xiàng)。三者最低的金額：

1000萬元借：銀行存款2400

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

資本公積-其他資本公積14002022/12/1548例：2002年年初，甲上市公司接受乙關(guān)聯(lián)方的委托，經(jīng)營其（五）公司與關(guān)聯(lián)方之間占有資金的會計(jì)處理

處理原則：如獲取的資金占用費(fèi)：≤同期銀行存款利息的部分：沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；＞同期銀行存款利息的部分：作資本公積處理。2022/12/1549（五）公司與關(guān)聯(lián)方之間占有資金的會計(jì)處理2022/12/12例：甲上市公司的母公司占用甲公司3000萬元資金，其母公司每年支付給甲資金占用費(fèi)100萬元，甲已經(jīng)收到當(dāng)年度資金使用費(fèi)。假設(shè)同期銀行存款利率為2.25%。同期的利息收入=3000×2.25%=67.5借：銀行存款100

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用67.5

資本公積-其他資本公積32.52022/12/1550例：2022/12/1250注意事項(xiàng)：1、確認(rèn)為收入時(shí)一定要滿足收入確認(rèn)的條件；2、出售資產(chǎn)時(shí)低于帳面價(jià)值的，根據(jù)原因相應(yīng)處理；3、如果能證明交易價(jià)格是公允的則按非關(guān)聯(lián)方交易處理；4、按企業(yè)會計(jì)確認(rèn)收入按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。2022/12/1551注意事項(xiàng)：2022/12/1251課堂作業(yè)1：甲企業(yè)為上市公司，增值稅為17%，本期發(fā)生以下交易并交易已經(jīng)完成，寫出會計(jì)分錄：1、2011年度生產(chǎn)A產(chǎn)品，全部銷售給其母公司，A產(chǎn)品賬面價(jià)值2000萬元，售價(jià)2500萬元，貨款尚未結(jié)算；2、2011年度生產(chǎn)B產(chǎn)品6萬噸銷售給母公司，單價(jià)2400元；其余4萬噸銷售給非關(guān)聯(lián)公司，單價(jià)2100元，貨款尚未收到；3、將應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)移給母公司，賬面價(jià)值500萬元，已提減值準(zhǔn)備200萬元，款已結(jié)算；4、向母公司出售設(shè)備一臺，其帳面原值為300萬，已提折舊240萬，已提減值準(zhǔn)備20萬，款已結(jié)。2022/12/1552課堂作業(yè)1：2022/12/1252課堂作業(yè)2：甲上市公司本期發(fā)生下列業(yè)務(wù)，款項(xiàng)已結(jié)清，寫出會計(jì)分錄：1、其母公司代甲公司償還長期借款1000萬；（甲、母公司雙方的會計(jì)處理）2、其母公司替甲公司支付營業(yè)費(fèi)用100萬；3、甲公司受托經(jīng)營其子公司資產(chǎn)，可獲得凈收益50萬元，該資產(chǎn)帳面價(jià)值1500萬元。假設(shè)銀行1年期存款利率為2.25%。4、甲公司受托經(jīng)營另一家凈資產(chǎn)為5000萬元的關(guān)聯(lián)企業(yè)，合同規(guī)定甲企業(yè)可獲得520萬固定收益，該企業(yè)當(dāng)年凈利潤300萬元。2022/12/1553課堂作業(yè)2：2022/12/1253第36號會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方披露2022/12/1554第36號會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方披露2022/12/121一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露（一）關(guān)聯(lián)方的概念及其特征1、概念一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨鲜芡环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。2022/12/1555一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露2022/12/1222、特征（1）涉及到兩方或多方；（2）以各方之間的影響為前提：這種影響包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響。（3）其存在可能影響交易的公允性。2022/12/15562、特征2022/12/123（二）與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個(gè)概念1、控制與母公司和子公司（1）控制概念：有權(quán)決定一個(gè)公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營政策，并能夠以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。（2）控制的特點(diǎn)：——控制的主要標(biāo)志：決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營政策；——控制的主要目的：獲取經(jīng)濟(jì)利益。2022/12/1557（二）與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾個(gè)概念2022/12/124（3）控制的途徑：——以所有權(quán)方式：擁有對方半數(shù)以上的表決權(quán)資本；——以所有權(quán)和其他方式：（無半數(shù)）根據(jù)章程和協(xié)議，有權(quán)控制對方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策；有權(quán)任免董事會等權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)上有半數(shù)以上的投票權(quán)；——以法律或協(xié)議的形式：如：承包等方式。2022/12/1558（3）控制的途徑：2022/12/125（4）母公司和子公司——母公司：能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)；——子公司：被母公司控制的企業(yè)?！_定母子關(guān)系的關(guān)鍵：

是否存在控制或被控制關(guān)系。2022/12/1559（4）母公司和子公司2022/12/1262、共同控制和合營企業(yè)（1）共同控制的概念：按合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。2022/12/15602、共同控制和合營企業(yè)2022/12/127（2）共同控制的基本特征：——兩方或多方共同決定—財(cái)務(wù)與經(jīng)營政策；不能單方面做出?！餐刂频幕痉绞剑核直頉Q權(quán)資本比例相同，并按合同約定共同控制；所持表決權(quán)資本比例不相同，但按合同約定共同控制；——共同控制是以合營合同來約束的。2022/12/1561（2）共同控制的基本特征：2022/12/128（3）合營與合營企業(yè)——合營概念：通常是將兩個(gè)或更多的合營者的專長和資源結(jié)合在一起的一種方式，以取得超過單個(gè)經(jīng)營所能達(dá)到的更大的成功?！蠣I企業(yè)：是指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)?！蠣I企業(yè)的特點(diǎn)：投資各方均不能對被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策單獨(dú)做出決策，必須由投資各方共同做出決策，并且由合約約束投資各方的行為。

合營是以共同控制為前提的。2022/12/1562（3）合營與合營企業(yè)2022/12/129（4）合營的形式與結(jié)構(gòu)：——共同控制經(jīng)營：不設(shè)立公司或企業(yè)；各自使用資產(chǎn)等——共同控制資產(chǎn)：共同擁有為合營所提供或購置的資產(chǎn)；——共同控制實(shí)體：設(shè)立公司或企業(yè)，每個(gè)合營者擁有一份權(quán)益。

前兩者都不需要設(shè)立專門的會計(jì)主體，會計(jì)核算仍然包括在原合營者的賬目之中，合營各方按照合同規(guī)定承擔(dān)各自的費(fèi)用，并按合同規(guī)定分享各自的收益。但共同控制實(shí)體，有單獨(dú)的會計(jì)主體，獨(dú)立核算，投資各方對該企業(yè)實(shí)施共同控制。2022/12/1563（4）合營的形式與結(jié)構(gòu)：2022/12/12103、重大影響和聯(lián)營企業(yè)（1）重大影響：是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。（2）參與決策的途徑：在董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與政策的制定過程；相互交換管理人員；或是其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。2022/12/15643、重大影響和聯(lián)營企業(yè)2022/12/1211（3）重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)：擁有對方20%或以上至50%表決權(quán)資本，或只擁有20%以下的表決權(quán)資本，但實(shí)際上具有參與財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的能力。（4）聯(lián)營企業(yè)：指投資者對其有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。通常情況下，聯(lián)營企業(yè)與重大影響相聯(lián)系。2022/12/1565（3）重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)：2022/12/1212（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)1、判斷標(biāo)準(zhǔn)的兩種類型（1）縱向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：控制、共同控制或施加重大影響；（2）橫向的關(guān)聯(lián)方關(guān)系：同受一方控制、共同控制或重大影響的。2、判斷原則實(shí)質(zhì)重于形式。2022/12/1566（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)2022/12/12133、下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方（1）該企業(yè)的母公司（2）該企業(yè)的子公司（3）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)（4）對該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方（5）對該企業(yè)施加重大影響的投資方（6）該企業(yè)的合營企業(yè)（7）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)（8）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員（9）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員2022/12/15673、下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方2022/12/1214（10）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或其與關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。主要投資者個(gè)人：直接或間接控股≥10%的自然人和法定代表人；關(guān)鍵管理人員：是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)制定計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)的人員，包括：董事、總經(jīng)理、總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員。但不包括董事會秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事等。2022/12/1568（10）該企業(yè)的主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或其與關(guān)系密切的

關(guān)系密切的家庭成員：是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員。包括：父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。2022/12/1569關(guān)系密切的家庭成員：2022/12/12164、例外情況（1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)；（2）與發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商；（3）與企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營（4）僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)。2022/12/15704、例外情況2022/12/1217（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求1、企業(yè)的母公司和子公司，無論有無交易均應(yīng)附注中披露（1）母公司和子公司的名稱；（2）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本及其變化；（3）母公司對該公司或該公司對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。2022/12/1571（四）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露要求2022/12/12182、與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)包括：交易金額，未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供獲取的擔(dān)保的信息，未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額，定價(jià)政策。3、關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。4、企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露方聯(lián)方交易是公平交易。2022/12/15722、與企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)在附注中披露2022/12/1二、關(guān)聯(lián)方交易及其披露（一）關(guān)聯(lián)方交易1、概念是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。2022/12/1573二、關(guān)聯(lián)方交易及其披露2022/12/12202、關(guān)聯(lián)方交易的特點(diǎn)（1）前提條件：關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在；（2）主要特征：資源、勞務(wù)或義務(wù)的轉(zhuǎn)移；（3）交易的關(guān)鍵：資源、勞務(wù)或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格。2022/12/15742、關(guān)聯(lián)方交易的特點(diǎn)2022/12/1221（二）關(guān)聯(lián)方交易的類型1、購買或銷售商品；2、購買或銷售除商品以外的其它資產(chǎn)；3、提供或接受勞務(wù)；4、代理；5、租賃；6、提供資金；7、擔(dān)保和抵押；8、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；9、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；10、許可協(xié)議；11、關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬。2022/12/1575（二）關(guān)聯(lián)方交易的類型2022/12/1222（三）關(guān)聯(lián)方交易的披露1、按重要性原則分別處理（1）零星的關(guān)聯(lián)方交易：如對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小或無影響的，可以不予披露；（2）對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果有影響的：——屬于重大交易的：該交易占整個(gè)企業(yè)交易的10%及以上者；分關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露；——屬于非重大交易的：類型相同的可以合并。判斷標(biāo)準(zhǔn)：不以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是以其對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度。2022/12/1576（三）關(guān)聯(lián)方交易的披露2022/12/12232、披露內(nèi)容披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。交易要素一般包括：（1）交易的金額或相應(yīng)的比例；（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)的比例；（3）定價(jià)政策。（包括沒有金額或只有象征性金額的）具體而言應(yīng)包括：①定價(jià)方法以及確定交易價(jià)格的原則；②交易的收款方式及條件；③交易價(jià)格是否與非關(guān)聯(lián)方一致，如不一致應(yīng)說明差額的比例或金額；④如果無交易金額或只有象征性的，應(yīng)披露時(shí)如何進(jìn)行交易的；⑤對關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性做出特別說明。2022/12/15772、披露內(nèi)容2022/12/1224（4）如果交易涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議后合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。（5）對于因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的資本公積期末余額中的其他資本公積，應(yīng)當(dāng)分別說明其性質(zhì)、產(chǎn)生的原因及金額。2022/12/1578（4）如果交易涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議后合同的當(dāng)三、關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)處理（一）會計(jì)處理的基本原則與關(guān)聯(lián)方的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得卻認(rèn)為當(dāng)期損益，而作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，即入“資本公積——其他資本公積”.

2022/12/1579三、關(guān)聯(lián)方交易的會計(jì)處理2022/12/1226（二）上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會計(jì)處理1、交易的種類（1）正常的商品銷售：是指與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的商品銷售或勞務(wù)提供。（2）非正常的商品銷售：是指除正常商品銷售以外的商品銷售、轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)、出售其它資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)或債權(quán)投資等）。一般是偶然的、非經(jīng)常性的發(fā)生。2022/12/1580（二）上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會計(jì)處理2022/12/12、正常的商品銷售（1）當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占總銷售量較大比例的，即一般≥20%的：按對非關(guān)聯(lián)方交易的加權(quán)平均價(jià)格作為交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)收入；超出部分，確認(rèn)為資本公積。2022/12/15812、正常的商品銷售2022/12/1228（2）當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占總銷售量較小比例的，即一般﹤20%的：實(shí)際交易價(jià)格：——≤商品帳面價(jià)值120%的：按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)收入；——﹥商品帳面價(jià)值120%的：等于部分確認(rèn)為收入；大于部分作資本公積處理。即假設(shè)成本利潤率為20%。如果有合理證據(jù)證明成本利潤率高于20%的，則按合理的方法確定收入。2022/12/1582（2）當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占總銷售量較小比例的，即一般﹤2例：甲上市公司2011年度銷售5000輛小汽車給聯(lián)營企業(yè)，售價(jià)30萬元（不含增值稅，下同）。當(dāng)年度銷售給非關(guān)聯(lián)方的小汽車分為：3000輛，25萬元/輛；5000輛，28萬元/輛。假如銷售符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。增值稅率為17%，按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。2022/12/1583例：2022/12/1230非關(guān)聯(lián)方交易的加權(quán)平均價(jià)格：=（250000×3000+5000×280000）

÷（3000+5000）=26.875萬元借：應(yīng)收帳款175500萬貸：主營業(yè)務(wù)收入134375萬

資本公積-其他資本公積15625萬

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）25500萬2022/12/1584非關(guān)聯(lián)方交易的加權(quán)平均價(jià)格：2022/12/1231例：甲上市公司2011年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所售產(chǎn)品的帳面價(jià)值為12000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按照13800萬元的價(jià)格出售。假如銷售符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。增值稅率為17%，按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。2022/12/1585例：2022/12/1232銷售價(jià)格13800﹤帳面價(jià)值

12000×（1+20%）=14400全部確認(rèn)為收入。借：應(yīng)收帳款16146

貸：主營業(yè)務(wù)收入13800

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）23462022/12/1586銷售價(jià)格13800﹤帳面價(jià)值2022/12/1233例：甲上市公司2011年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所售產(chǎn)品的帳面價(jià)值為44000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按照61600萬元的價(jià)格出售。假如銷售符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。增值稅率為17%，按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。2022/12/1587例：2022/12/1234銷售價(jià)格61600﹥帳面價(jià)值=44000×（1+20%）=52800

則52800部分確認(rèn)為收入，其余部分確認(rèn)為資本公積。借：應(yīng)收帳款72072

貸：主營業(yè)務(wù)收入52800

資本公積-其他資本公積8800

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷）104722022/12/1588銷售價(jià)格61600﹥帳面價(jià)值=2022/12/12352、非正常商品銷售及其他銷售（1）非正常商品銷售：如沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按出售商品帳面價(jià)值確認(rèn)收入，超出部分確認(rèn)為資本公積。（2）轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)：按實(shí)際交易價(jià)格超出帳面價(jià)值的部分作資本公積處理。2022/12/15892、非正常商品銷售及其他銷售2022/12/1236例：甲上市公司應(yīng)收其他單位帳款的帳面價(jià)值為8000萬元，已提取壞帳準(zhǔn)備6000萬，2001年12月22日，甲公司的母公司以8000萬元購入甲公司的應(yīng)收債權(quán)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：銀行存款8000

壞帳準(zhǔn)備6000

貸：應(yīng)收帳款8000

資本公積-其他資本公積60002022/12/1590例：2022/12/1237（3）出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他投資，或者出售資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等：實(shí)際交易價(jià)格超過帳面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積-其他資本公積處理。例：甲上市公司將部分固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出售給子公司，出售固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)500萬，已折舊400萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬，出售價(jià)格300萬；無形資產(chǎn)的帳面余額300萬，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售價(jià)格500萬元?？铐?xiàng)已經(jīng)收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2022/12/1591（3）出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資和其他投資，或者出售資（1）出售固定資產(chǎn)：注銷固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理50

固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備50

累計(jì)折舊400

貸：固定資產(chǎn)500獲得清理收入：借：銀行存款300

貸：固定資產(chǎn)清理300清理結(jié)果的處理：借：固定資產(chǎn)清理250

貸：資本公積-其他資本公積250（2）出售無形資產(chǎn)借：銀行存款500

貸：無形資產(chǎn)300

資本公積-其他資本公積2002022/12/1592（1）出售固定資產(chǎn)：2022/12/1239（三）關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用（不包括債務(wù)重組）的會計(jì)處理1、主要種類（1）一方為另一方償還債務(wù)；（2）一方為另一方支付貨款；（3）一方為另一方支付費(fèi)用；（4）關(guān)聯(lián)方以其他方式為上市公司承擔(dān)債務(wù)或支付費(fèi)用。2、處理原則承擔(dān)方：營業(yè)外支出被承擔(dān)方：資本公積-其他資本公積2022/12/1593（三）關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用（不包括債務(wù)重組）的會計(jì)處理2例：

2011年12月25日，甲上市公司的母公司為其償還已逾期的長期借款500萬元。承擔(dān)方：甲公司的母公司：借：營業(yè)外支出500

貸：銀行存款500甲公司：借：長期借款500

貸：資本公積-其他資本公積5002022/12/1594例：2022/12/1241例：甲上市公司為推銷產(chǎn)品，擬在媒體上做廣告宣傳，為此發(fā)生廣告費(fèi)200萬元。甲公司要求其子公司-乙公司，為其承擔(dān)200萬廣告費(fèi)。乙公司已將200萬元廣告費(fèi)直接支付給廣告公司。甲公司的會計(jì)處理：借：銷售費(fèi)用200

貸：資本公積-其他資本公積200乙公司的會計(jì)處理：借：營業(yè)外支出200

貸：銀行存款2002022/12/1595例：2022/12/1242（四）關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會計(jì)處理1、公司接受關(guān)聯(lián)方委托，為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)（1）獲取報(bào)酬的方式：——固定收益：——變動收益：根據(jù)受托經(jīng)營成果，分享或部分分享成果——固定收益與變動相結(jié)合；——其他方式。2022/12/1596（四）關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營的會計(jì)處理2022/12/12（2）會計(jì)處理原則是否為受托經(jīng)營提供經(jīng)營管理服務(wù)！——如實(shí)質(zhì)上并未提供服務(wù)：所有的收益全部做“資本公積”處理；——如實(shí)質(zhì)上提供了服務(wù)的：①受托經(jīng)營資產(chǎn)：報(bào)酬與同