房地產(chǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增”納稅操作實(shí)務(wù)中稅網(wǎng)培訓(xùn)

房地產(chǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增”納稅操作實(shí)務(wù)孫煒青島大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授孫煒的課程介紹1、《房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目全周期納稅籌劃及稅收風(fēng)險(xiǎn)防范》20092、《房地產(chǎn)企業(yè)投資融資重組納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)防范》20093、《房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅及其他稅收政策運(yùn)用解析》20044、《房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳操作實(shí)務(wù)及政策解析》20045、《房地產(chǎn)建筑業(yè)‘營(yíng)改增’應(yīng)對(duì)策略及操作實(shí)務(wù)》20156、《房地產(chǎn)內(nèi)控管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及籌劃》2012增收范圍和納稅義務(wù)人--1條例第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。增收范圍和納稅義務(wù)人--2細(xì)則二、三條銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。八條境內(nèi)是指：（一）銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

（二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。九條個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人十條單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人增收范圍和納稅義務(wù)人--3

視同銷(xiāo)售細(xì)則第四條單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人國(guó)稅發(fā)【1998】137企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物增值稅：開(kāi)票或收款增收范圍和納稅義務(wù)人--4其他規(guī)定：1）國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào)

融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為2）國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2013

年第66號(hào)在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人4）國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào)

納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅入，5）國(guó)稅函【2007】414、電信國(guó)稅函【2007】778、聯(lián)通國(guó)稅函【2006】1278移動(dòng)聯(lián)通

6）國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第32號(hào)納稅人將粉煤灰無(wú)償提供給他人，征收增值稅。7）財(cái)稅字〔1995〕69號(hào)

罰沒(méi)商品拍賣(mài)收入不交稅增收范圍和納稅義務(wù)人--5財(cái)稅【2013】37第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

增收范圍和納稅義務(wù)人--5

財(cái)稅【2013】37第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

（二）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（對(duì)比前面的集體福利和個(gè)人消費(fèi))（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增收范圍和納稅義務(wù)人--5財(cái)稅【2013】37第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。

下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增收范圍和納稅義務(wù)人--5財(cái)稅【2013】37第十一條單位和個(gè)體工商戶(hù)的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅稅率率--1條例第二二條增值稅稅稅率：（一）納稅稅人銷(xiāo)售或或者進(jìn)口貨貨物，除本本條第（二二）項(xiàng)、第（三三）項(xiàng)規(guī)定定外，稅率率為17％。（二）納稅稅人銷(xiāo)售或或者進(jìn)口下下列貨物，，稅率為13％：（三）納稅稅人出口貨貨物，稅率為零；但是，國(guó)國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的的除外。（四）納稅稅人提供加加工、修理理修配勞務(wù)務(wù)（以下稱(chēng)稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)），，稅率為17％。稅率的調(diào)整整，由國(guó)務(wù)務(wù)院決定。。十二條小小規(guī)模納稅稅人增值稅稅征收率為為3%。增收率的調(diào)增，由由國(guó)務(wù)院規(guī)規(guī)定。增值稅稅率率--2財(cái)稅【2013】37第十二條增增值稅稅稅率：（（一）提供供有形動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)租賃服務(wù)務(wù)，稅率為為17%。

（二））提供交通通運(yùn)輸業(yè)服服務(wù)，稅率率為11%。（三）提供供現(xiàn)代服務(wù)務(wù)業(yè)服務(wù)（（有形動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）），稅率為為6%。

（四））財(cái)政部和和國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定定的應(yīng)稅服服務(wù)，稅率為為零。第十三條增增值稅征征收率為3%。增值稅稅率率--3簡(jiǎn)化稅率：：財(cái)稅〔2014〕57號(hào)國(guó)家稅務(wù)總總局公告2014年第36號(hào)一般納稅人和和小規(guī)模納稅稅人的劃分及及管理--1條例第四條除本條例第十十一條規(guī)定外外，納稅人銷(xiāo)售售貨物或者提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)銷(xiāo)售貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)），應(yīng)納稅稅額為當(dāng)期銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額后的余額額。應(yīng)納稅額額計(jì)算公式：：

應(yīng)納納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額條條例第十一條條小規(guī)模納納稅人銷(xiāo)售貨貨物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)，實(shí)行行按照銷(xiāo)售額額和征收率計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅額額的簡(jiǎn)易辦法法，并不得抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額。一般納稅人和和小規(guī)模納稅稅人的劃分及及管理--2細(xì)則第二十八八條條例第第十一條所稱(chēng)稱(chēng)小規(guī)模納稅人人的標(biāo)準(zhǔn)為：

（一一）從事貨物物生產(chǎn)或者提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的納稅人，，以及以從事事貨物生產(chǎn)或或者提供應(yīng)稅稅勞務(wù)為主，，并兼營(yíng)貨物物批發(fā)或者零零售的納稅人人，年應(yīng)征增增值稅銷(xiāo)售額額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下下同）的；（（二））除本條第一一款第（一））項(xiàng)規(guī)定以外外的納稅人，，年應(yīng)稅銷(xiāo)售售額在80萬(wàn)元以下的。細(xì)則第二十九九條年應(yīng)稅稅銷(xiāo)售額超過(guò)過(guò)小規(guī)模納稅稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅稅人納稅；非非企業(yè)性單位位、不經(jīng)常發(fā)發(fā)生應(yīng)稅行為為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅稅人納稅。第第三十二條條條例第十三三條和本細(xì)則則所稱(chēng)會(huì)計(jì)核核算健全，是是指能夠按照照國(guó)家統(tǒng)一的的會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定設(shè)置賬簿簿，根據(jù)合法法、有效憑證證核算。第三十三條除除國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局另有規(guī)規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)認(rèn)定為一般納納稅人后，不不得轉(zhuǎn)為小規(guī)規(guī)模納稅人。。一般納稅人和和小規(guī)模納稅稅人的劃分及及管理--32010年國(guó)家稅務(wù)總總局令22號(hào)增值稅一般納納稅人資格認(rèn)認(rèn)定管理辦法法財(cái)稅【2013】】37附件2（六）一般納納稅人資格認(rèn)認(rèn)定?！对圏c(diǎn)實(shí)施辦法法》第三條規(guī)定的的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。。

財(cái)政部部和國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局可以根根據(jù)試點(diǎn)情況況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整整。國(guó)家稅務(wù)總局局公告2013年第75號(hào)二、除本公告告第三條規(guī)定定的情形外,營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)實(shí)施前（以下下簡(jiǎn)稱(chēng)試點(diǎn)實(shí)實(shí)施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦辦理增值稅一一般納稅人資資格認(rèn)定手續(xù)續(xù)。三三、試點(diǎn)實(shí)施施前已取得增增值稅一般納納稅人資格并并兼有應(yīng)稅服服務(wù)的試點(diǎn)納納稅人，不需需要重新申請(qǐng)請(qǐng)認(rèn)定，由主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)制作、送達(dá)達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知知書(shū)》，告知納稅人人。

四、、試點(diǎn)實(shí)施前前應(yīng)稅服務(wù)年年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納納稅人,如符合相關(guān)規(guī)規(guī)定條件，也也可以向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋抵刀愐话慵{稅稅人資格認(rèn)定定。一般納稅人和和小規(guī)模納稅稅人的劃分及及管理--3國(guó)家稅務(wù)總局局公告2015年18號(hào)調(diào)整一般般納稅人管理理有關(guān)事項(xiàng)一、增值稅一一般納稅人（（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一一般納稅人））資格實(shí)行登記記制，登記事項(xiàng)由由增值稅納稅稅人（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人））向其主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理理。二二、納稅人辦辦理一般納稅稅人資格登記記的程序如下下：1、2、3三、納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家家稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（以以下簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)），且符合有關(guān)政政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模模納稅人納稅稅的，應(yīng)當(dāng)向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)提提交書(shū)面說(shuō)明明（附件2）。個(gè)個(gè)體工商戶(hù)以以外的其他個(gè)個(gè)人年應(yīng)稅銷(xiāo)銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，，不需要向主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)說(shuō)明。四四、納稅人人年應(yīng)稅銷(xiāo)售售額超過(guò)規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)的，在在申報(bào)期結(jié)束束后20個(gè)工作日內(nèi)按按照本公告第第二條或第三三條的規(guī)定辦辦理相關(guān)手續(xù)續(xù)；未按規(guī)定定時(shí)限辦理的的，主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在在規(guī)定期限結(jié)結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知知書(shū)》，告知納稅人人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向向主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)關(guān)手續(xù)。五五、除財(cái)財(cái)政部、國(guó)家家稅務(wù)總局另另有規(guī)定外，，納稅人自其選選擇的一般納納稅人資格生生效之日起，，按照增值稅稅一般計(jì)稅方方法計(jì)算應(yīng)納納稅額，并按按照規(guī)定領(lǐng)用用增值稅專(zhuān)用用發(fā)票。六、本公告自自2015年4月1日起施行?！对鲋刀愐话慵{納稅人資格認(rèn)認(rèn)定管理辦法法》（國(guó)家稅務(wù)總局局令第22號(hào)）第四條第第二款第（一一）項(xiàng)、第七七條、第八條條、第九條、、第十一條暫暫停執(zhí)行，相應(yīng)條款將將依照規(guī)定程程序修訂后，，重新予以公公布。一般納稅人應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)算算--1條例第四條除除本條條例第十一條條規(guī)定外，納納稅人銷(xiāo)售貨貨物或者提供供應(yīng)稅勞務(wù)（（以下簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)銷(xiāo)售貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)）），應(yīng)納稅額額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額后的余額。。應(yīng)納稅額計(jì)計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額額不足抵扣時(shí)時(shí)，其不足部部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期期繼續(xù)抵扣。一般納稅人應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)算算--1第六條銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售售貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方收取的的全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用，，但是不包括收收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額。第七條納稅稅人銷(xiāo)售貨物物或者應(yīng)稅勞勞務(wù)的價(jià)格明明顯偏低（或者偏高）并無(wú)正當(dāng)理理由的，由主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定其銷(xiāo)售額額。一般納稅人應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)算算--1第八條納稅稅人購(gòu)進(jìn)貨物物或者接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)（以以下簡(jiǎn)稱(chēng)購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)）支支付或者負(fù)擔(dān)擔(dān)的增值稅額額，為進(jìn)項(xiàng)稅稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵扣扣：（一）從銷(xiāo)售售方取得的增增值稅專(zhuān)用發(fā)發(fā)票上注明的的增值稅額。。（二）從海關(guān)關(guān)取得的海關(guān)關(guān)進(jìn)口增值稅稅專(zhuān)用繳款書(shū)書(shū)上注明的增增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，除取取得增值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)票或者者海關(guān)進(jìn)口增增值稅專(zhuān)用繳繳款書(shū)外，按按照農(nóng)產(chǎn)品收收購(gòu)發(fā)票或者者銷(xiāo)售發(fā)票上上注明的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13％的扣除率計(jì)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅稅額計(jì)算公式式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)買(mǎi)價(jià)×扣除率（四）購(gòu)進(jìn)或或者銷(xiāo)售貨物物以及在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中中支付運(yùn)輸費(fèi)用用的，按照運(yùn)輸輸費(fèi)用結(jié)算單單據(jù)上注明的的運(yùn)輸費(fèi)用金金額和7％的扣除率計(jì)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅稅額計(jì)算公式式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用金額額×扣除率準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)項(xiàng)目和扣除率率的調(diào)整，由由國(guó)務(wù)院決定定。一般納稅人應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)算算--1第九條納納稅人購(gòu)進(jìn)貨貨物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)，取得得的增值稅扣稅憑憑證不符合法律、、行政法規(guī)或或者國(guó)務(wù)院稅稅務(wù)主管部門(mén)門(mén)有關(guān)規(guī)定的的，其進(jìn)項(xiàng)稅稅額不得從銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵抵扣。一般納稅人應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)算算--1第十條下下列項(xiàng)目的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額中抵扣：：（一）用于非非增值稅應(yīng)稅稅項(xiàng)目、免征征增值稅項(xiàng)目目、集體福利利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及及相關(guān)的應(yīng)稅稅勞務(wù)；（三）非正常常損失的在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)成品品所耗用的購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)；；（四）國(guó)務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)務(wù)主管部門(mén)規(guī)規(guī)定的納稅人自用消消費(fèi)品；（五）本條第第（一）項(xiàng)至至第（四）項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定的貨物物的運(yùn)輸費(fèi)用用和銷(xiāo)售免稅稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。一般納稅人應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)算算--2細(xì)則二十一、、條例第十條條第（一）項(xiàng)項(xiàng)所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨貨物……細(xì)則二十二條條例第第十條第（一一）項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的的交際應(yīng)酬消消費(fèi)。細(xì)則二十三條條例第第十條第（一一）項(xiàng)和本細(xì)細(xì)則所稱(chēng)非增增值稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目……細(xì)則二十四條條例第第十條第（二二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理理不善造成被被盜、丟失、、霉?fàn)€變質(zhì)的的損失.細(xì)則二十五納稅人自用的的應(yīng)征消費(fèi)稅稅的摩托車(chē)、汽汽車(chē)、游艇，，其進(jìn)項(xiàng)稅額額不得從銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵扣扣。細(xì)則二十六一一般納納稅人兼營(yíng)免免稅項(xiàng)目或者者非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)無(wú)法劃分不得得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的，按按下列公式計(jì)計(jì)算不得抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額：一般納稅人應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)算算--3財(cái)稅【2013】】37第二十二條下下列進(jìn)項(xiàng)稅稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵抵扣：（（一）從銷(xiāo)售售方或者提供供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)發(fā)票（含貨物物運(yùn)輸業(yè)增值值稅專(zhuān)用發(fā)票票、稅控機(jī)動(dòng)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一一發(fā)票，下同同）上注明的增增值稅額。（（二）從從海關(guān)取得的的海關(guān)進(jìn)口增增值稅專(zhuān)用繳繳款書(shū)上注明明的增值稅額額。

（三三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品，除取得得增值稅專(zhuān)用用發(fā)票或者海海關(guān)進(jìn)口增值值稅專(zhuān)用繳款款書(shū)外，按照照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)銷(xiāo)售發(fā)票上注注明的農(nóng)產(chǎn)品品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率率計(jì)算的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。計(jì)計(jì)算公式式為：進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率（（四四）接受受鐵路運(yùn)輸輸服務(wù)，按照鐵鐵路運(yùn)輸輸費(fèi)用結(jié)結(jié)算單據(jù)據(jù)上注明明的運(yùn)輸費(fèi)用用金額和和7%的扣除率計(jì)計(jì)算的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額。進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額計(jì)計(jì)算公式式：進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用用金額，，是指鐵鐵路運(yùn)輸輸費(fèi)用結(jié)結(jié)算單據(jù)據(jù)上注明明的運(yùn)輸輸費(fèi)用（（包括鐵鐵路臨管管線(xiàn)及鐵鐵路專(zhuān)線(xiàn)線(xiàn)運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用）、、建設(shè)基基金，不不包括裝裝卸費(fèi)、、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等其他他雜費(fèi)。。（五）接受境外外單位或或者個(gè)人人提供的的應(yīng)稅服服務(wù)，從稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)或或者境內(nèi)內(nèi)代理人人取得的的解繳稅稅款的中中華人民民共和國(guó)國(guó)稅收繳款款憑證（以下稱(chēng)稱(chēng)稅收繳繳款憑證證）上注注明的增增值稅額額。一般納稅稅人應(yīng)納納稅額計(jì)計(jì)算--3財(cái)稅【2013】37第二十三三條納納稅人取取得的增增值稅扣扣稅憑證證不符合合法律、、行政法法規(guī)或者者國(guó)家稅稅務(wù)總局局有關(guān)規(guī)規(guī)定的，，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不不得從銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額額中抵扣扣。增值稅扣扣稅憑證證，是指指增值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)票票、海關(guān)關(guān)進(jìn)口增增值稅專(zhuān)專(zhuān)用繳款款書(shū)、農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品收收購(gòu)發(fā)票票、農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售售發(fā)票、、鐵路運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用用結(jié)算單單據(jù)和稅收繳款款憑證。納稅人憑憑稅收繳繳款憑證證抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額的，應(yīng)當(dāng)具具備書(shū)面面合同、、付款證證明和境境外單位位的對(duì)賬賬單或者者發(fā)票。。資料不不全的，，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不不得從銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額額中抵扣扣。一般納稅稅人應(yīng)納納稅額計(jì)計(jì)算--3財(cái)稅【2013】37第二十四四條下下列項(xiàng)目目的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額額中抵扣扣：（（一））用于適適用簡(jiǎn)易易計(jì)稅方方法計(jì)稅稅項(xiàng)目、、非增值值稅應(yīng)稅稅項(xiàng)目、、免征增增值稅項(xiàng)項(xiàng)目、集集體福利利或者個(gè)個(gè)人消費(fèi)費(fèi)的購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物、、接受加加工修理理修配勞勞務(wù)或者者應(yīng)稅服服務(wù)。其其中涉及及的固定定資產(chǎn)、、專(zhuān)利技技術(shù)、非非專(zhuān)利技技術(shù)、商商譽(yù)、商商標(biāo)、著著作權(quán)、、有形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)租賃賃，僅指指專(zhuān)用于于上述項(xiàng)項(xiàng)目的固固定資產(chǎn)產(chǎn)、專(zhuān)利利技術(shù)、、非專(zhuān)利利技術(shù)、、商譽(yù)、、商標(biāo)、、著作權(quán)權(quán)、有形形動(dòng)產(chǎn)租租賃。（（二）非非正常損損失的購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物物及相關(guān)關(guān)的加工工修理修修配勞務(wù)務(wù)和交通通運(yùn)輸業(yè)業(yè)服務(wù)。。（（三））非正常常損失的的在產(chǎn)品品、產(chǎn)成成品所耗耗用的購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物物（不包包括固定定資產(chǎn)））、加工工修理修修配勞務(wù)務(wù)或者交交通運(yùn)輸輸業(yè)服務(wù)務(wù)。（四）接接受的旅旅客運(yùn)輸輸服務(wù)。。非正常損損失，是是指因管管理不善善造成被被盜、丟丟失、霉霉?fàn)€變質(zhì)質(zhì)的損失失，以及被執(zhí)執(zhí)法部門(mén)門(mén)依法沒(méi)沒(méi)收或者者強(qiáng)令自自行銷(xiāo)毀毀的貨物物。一般納稅稅人應(yīng)納納稅額計(jì)計(jì)算--3財(cái)稅【2013】37附件2二、原增增值稅納納稅人[指按照《中華人民民共和國(guó)國(guó)增值稅稅暫行條條例》(以下稱(chēng)《增值稅暫暫行條例例》)繳納增值值稅的納納稅人]有關(guān)政策策（（一））進(jìn)項(xiàng)稅稅額。1．原增值值稅一般般納稅人人接受試試點(diǎn)納稅稅人提供供的應(yīng)稅稅服務(wù)，，取得的的增值稅稅專(zhuān)用發(fā)發(fā)票上注注明的增增值稅額額為進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，，準(zhǔn)予從從銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額中抵抵扣。2.原增值稅稅一般納納稅人自自用的應(yīng)應(yīng)征消費(fèi)費(fèi)稅的摩摩托車(chē)、、汽車(chē)、、游艇，，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額準(zhǔn)準(zhǔn)予從銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額額中抵扣扣。3．原增值值稅一般般納稅人人接受境外外單位或或者個(gè)人人提供的的應(yīng)稅服服務(wù)，按照規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)當(dāng)扣繳增增值稅的的，準(zhǔn)予予從銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額中中抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為從從稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)或者者代理人人取得的的解繳稅稅款的中中華人民民共和國(guó)國(guó)稅收繳繳款憑證證（以下下稱(chēng)稅收收繳款憑憑證）上上注明的的增值稅稅額。上上述納稅稅人憑稅稅收繳款款憑證抵抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)具備書(shū)書(shū)面合同同、付款款證明和和境外單單位的對(duì)對(duì)賬單或或者發(fā)票票。否則則，進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不不得從銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額額中抵扣扣。4．原增值值稅一般般納稅人人購(gòu)進(jìn)貨貨物或者者接受加加工修理理修配勞勞務(wù)，用用于《應(yīng)稅服務(wù)務(wù)范圍注注釋》所列項(xiàng)目目的，不不屬于《增值稅暫暫行條例例》第十條所所稱(chēng)的用用于非增增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額準(zhǔn)予從從銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額中抵抵扣。一般納稅稅人應(yīng)納納稅額計(jì)計(jì)算--3續(xù)上頁(yè)5．原增值值稅一般般納稅人人接受試試點(diǎn)納稅稅人提供供的應(yīng)稅稅服務(wù)，，下列項(xiàng)目目的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不不得從銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額額中抵扣扣：（（1）用于簡(jiǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅稅方法計(jì)計(jì)稅項(xiàng)目目、非增增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目、免征征增值稅稅項(xiàng)目、、集體福福利或者者個(gè)人消消費(fèi)，其其中涉及及的專(zhuān)利利技術(shù)、、非專(zhuān)利利技術(shù)、、商譽(yù)、、商標(biāo)、、著作權(quán)權(quán)、有形形動(dòng)產(chǎn)租租賃，僅僅指專(zhuān)用用于上述述項(xiàng)目的的專(zhuān)利技技術(shù)、非非專(zhuān)利技技術(shù)、商商譽(yù)、商商標(biāo)、著著作權(quán)、、有形動(dòng)動(dòng)產(chǎn)租賃賃。（（2）接受的的旅客運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)務(wù)。（（3）與非正正常損失失的購(gòu)進(jìn)進(jìn)貨物相相關(guān)的交交通運(yùn)輸輸業(yè)服務(wù)務(wù)。（（4）與非正正常損失失的在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品所所耗用購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物物相關(guān)的的交通運(yùn)運(yùn)輸業(yè)服服務(wù)。上上述非增增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目，是指指《增值稅暫暫行條例例》第十條所所稱(chēng)的非非增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目，但但不包括括《應(yīng)稅服務(wù)務(wù)范圍注注釋》所列項(xiàng)目目。一般納稅稅人應(yīng)納納稅額計(jì)計(jì)算--4價(jià)外費(fèi)用用細(xì)則十二二條條例例第六條條第一款款所稱(chēng)價(jià)價(jià)外費(fèi)用用，包括括價(jià)外向向購(gòu)買(mǎi)方方收取的的手續(xù)費(fèi)費(fèi)、補(bǔ)貼貼、基金金、集資資費(fèi)、返返還利潤(rùn)潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)費(fèi)、違違約金、、滯納金金、延期期付款利利息、賠賠償金、、代收款款項(xiàng)、代代墊款項(xiàng)項(xiàng)、包裝裝費(fèi)、包包裝物租租金、儲(chǔ)儲(chǔ)備費(fèi)、、優(yōu)質(zhì)費(fèi)費(fèi)、運(yùn)輸輸裝卸費(fèi)費(fèi)以及其他他各種性性質(zhì)的價(jià)價(jià)外收費(fèi)費(fèi)。但下列列項(xiàng)目不不包括在在內(nèi)：一般納稅稅人應(yīng)納納稅額計(jì)計(jì)算--5核定銷(xiāo)售售額條例七條條、細(xì)則則十六條條納稅稅人有條條例第七七條所稱(chēng)稱(chēng)價(jià)格明明顯偏低低（或則偏高高）并無(wú)正正當(dāng)理由由或者有有本細(xì)則則第四條條所列視視同銷(xiāo)售售貨物行行為而無(wú)無(wú)銷(xiāo)售額額者，按按下列順順序確定定銷(xiāo)售額額：（一）按按納稅人人最近時(shí)時(shí)期同類(lèi)類(lèi)貨物的的平均銷(xiāo)銷(xiāo)售價(jià)格格確定；；

（二二）按其其他納稅稅人最近近時(shí)期同同類(lèi)貨物物的平均均銷(xiāo)售價(jià)價(jià)格確定定；（（三）按按組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格格確定。。組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格格的公式式為：組組成成計(jì)稅價(jià)價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率率）屬屬于應(yīng)征消消費(fèi)稅的貨貨物，其組組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格中應(yīng)加加計(jì)消費(fèi)稅稅額。公式中的成本本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨貨物的為實(shí)實(shí)際生產(chǎn)成成本，銷(xiāo)售售外購(gòu)貨物物的為實(shí)際際采購(gòu)成本本。公式中中的成本利利潤(rùn)率由國(guó)國(guó)家稅務(wù)總總局確定一般納稅人人應(yīng)納稅額額計(jì)算--6財(cái)稅【2013】37附件2(四)銷(xiāo)售額。經(jīng)經(jīng)中中國(guó)人民銀行、、商務(wù)部、、銀監(jiān)會(huì)批批準(zhǔn)從事融融資租賃業(yè)務(wù)的的試點(diǎn)納稅稅人提供有有形動(dòng)產(chǎn)融融資租賃服服務(wù)，以取取得的全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用用（包括殘殘值）扣除除由出租方方承擔(dān)的有有形動(dòng)產(chǎn)的的貸款利息息（包括外外匯借款和和人民幣借借款利息））、關(guān)稅、、進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)消費(fèi)稅、、安裝費(fèi)、、保險(xiǎn)費(fèi)的的余額為銷(xiāo)銷(xiāo)售額。試試點(diǎn)納稅人人從全部?jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用中扣扣除價(jià)款，，應(yīng)當(dāng)取得符符合法律、、行政法規(guī)規(guī)和國(guó)家稅稅務(wù)總局有有關(guān)規(guī)定的的有效憑證證。否則，不不得扣除。。上上述憑證是是指：1.支付給境內(nèi)內(nèi)單位或者者個(gè)人的款款項(xiàng)，以發(fā)發(fā)票為合法法有效憑證證。2.繳納的稅款款，以完稅稅憑證為合合法有效憑憑證。3.支付給境外外單位或者者個(gè)人的款款項(xiàng)，以該該單位或者者個(gè)人的簽簽收單據(jù)為為合法有效效憑證，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)簽收單據(jù)據(jù)有疑議的的，可以要要求其提供供境外公證證機(jī)構(gòu)的確確認(rèn)證明。。4.國(guó)家稅務(wù)總總局規(guī)定的的其他憑證證。一般納稅人人應(yīng)納稅額額計(jì)算--7其他規(guī)定：：1)細(xì)則十一條條銷(xiāo)售售退回和折折讓2)國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)

：二、、計(jì)稅依據(jù)據(jù)納稅人為銷(xiāo)銷(xiāo)售貨物而而出租出借借包裝物收收取的押金金;納稅人采取取以舊換新新方式銷(xiāo)售售貨物;納稅人因銷(xiāo)銷(xiāo)售價(jià)格明明顯偏低或或無(wú)銷(xiāo)售價(jià)價(jià)格等原因因，按規(guī)定定需組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格確確定銷(xiāo)售額額的，其組組價(jià)公式中中的成本利利潤(rùn)率為10%3)國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)

如果銷(xiāo)銷(xiāo)售額和折折扣額在同同一張發(fā)票票上分別注注明的，可可按折扣后后的銷(xiāo)售額額征收增值值稅一般納稅人人應(yīng)納稅額額計(jì)算--8國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)一、增值稅稅一般納稅稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具具的增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票票、公路內(nèi)內(nèi)河貨物運(yùn)運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一一發(fā)票和機(jī)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售售統(tǒng)一發(fā)票票，應(yīng)在開(kāi)具之之日起180日內(nèi)到稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)辦理理認(rèn)證，并在認(rèn)證通通過(guò)的次月月申報(bào)期內(nèi)內(nèi)，向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額。二二、實(shí)行行海關(guān)進(jìn)口口增值稅專(zhuān)專(zhuān)用繳款書(shū)書(shū)（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)繳繳款書(shū)）““先比對(duì)后后抵扣”管管理辦法的的增值稅一一般納稅人人取得2010年1月1日以后開(kāi)具具的海關(guān)繳繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之之日起180日內(nèi)向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑憑證抵扣清清單》（包括紙質(zhì)質(zhì)資料和電電子數(shù)據(jù)））申請(qǐng)稽核核比對(duì)。未未實(shí)行海海關(guān)繳款書(shū)書(shū)“先比對(duì)對(duì)后抵扣””管理辦法法的增值稅稅一般納稅稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具具的海關(guān)繳繳款書(shū)，應(yīng)應(yīng)在開(kāi)具之之日起180日后的第一一個(gè)納稅申申報(bào)期結(jié)束束以前，向向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。一般納稅人人應(yīng)納稅額額計(jì)算--8國(guó)稅函〔2005〕763號(hào)鑒于納稅人人采用賬外外經(jīng)營(yíng)手段段進(jìn)行偷稅稅，其取得得的賬外經(jīng)營(yíng)部部分防偽稅稅控專(zhuān)用發(fā)發(fā)票，未按上述述規(guī)定的時(shí)時(shí)限進(jìn)行認(rèn)認(rèn)證，或者者未在認(rèn)證證通過(guò)的當(dāng)當(dāng)月按照增增值稅有關(guān)關(guān)規(guī)定核算算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額并申申報(bào)抵扣，，因此，不得抵扣其其賬外經(jīng)營(yíng)營(yíng)部分的銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額一般納稅人人應(yīng)納稅額額計(jì)算--8國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)二（三）購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)支付貨款款、勞務(wù)費(fèi)費(fèi)用的對(duì)象象。納稅人人購(gòu)進(jìn)貨物物或應(yīng)稅勞勞務(wù)，支付付運(yùn)輸費(fèi)用用，所支付款項(xiàng)項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)開(kāi)具抵扣憑憑證的銷(xiāo)貨單位、、提供勞務(wù)務(wù)的單位一一致，才能夠申申報(bào)抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，，否則不予予抵扣。一般納稅人人應(yīng)納稅額額計(jì)算--8國(guó)稅函〔2000〕584號(hào)《中華人民共共和國(guó)增值值稅暫行條條例實(shí)施細(xì)細(xì)則》第三十條規(guī)規(guī)定：“一般納稅人人有下列情情形之一者者，應(yīng)按銷(xiāo)銷(xiāo)售額依照照增值稅稅稅率計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額，，不得抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額，也不得得使用增值值稅專(zhuān)用發(fā)發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核核算不健全全，或者不不能夠提供供準(zhǔn)確稅務(wù)務(wù)資料的；；（二）符符合一般納納稅人條件件，但不申申請(qǐng)辦理一一般納稅人人認(rèn)定手續(xù)續(xù)的?！贝艘?guī)定所稱(chēng)稱(chēng)的不得抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額是指納納稅人在停停止抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額期期間發(fā)生的的全部進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，包包括在停止止抵扣期間間取得的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額、、上期留抵抵稅額以及及經(jīng)批準(zhǔn)允允許抵扣的的期初存貨貨已征稅款款。納稅人經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)核核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額資資格后，其其在停止抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額期間發(fā)發(fā)生的全部部進(jìn)項(xiàng)稅額額不得抵扣扣。一般納稅人人應(yīng)納稅額額計(jì)算--8國(guó)家稅務(wù)總總局公告2012年第55號(hào)一、增值稅稅一般納稅稅人（以下下稱(chēng)“原納納稅人”））在資產(chǎn)重組過(guò)過(guò)程中，將全部資資產(chǎn)、負(fù)債債和勞動(dòng)力力一并轉(zhuǎn)讓讓給其他增增值稅一般般納稅人（（以下稱(chēng)““新納稅人人”），并并按程序辦辦理注銷(xiāo)稅稅務(wù)登記的的，其在辦辦理注銷(xiāo)登記前前尚未抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額可結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至新納稅稅人處繼續(xù)續(xù)抵扣。二二、原原納稅人主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真真核查納稅稅人資產(chǎn)重重組相關(guān)資資料，核實(shí)實(shí)原納稅人人在辦理注注銷(xiāo)稅務(wù)登登記前尚未未抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，，填寫(xiě)《增值稅一般般納稅人資資產(chǎn)重組進(jìn)進(jìn)項(xiàng)留抵稅稅額轉(zhuǎn)移單》（見(jiàn)附件））?！对鲋刀愐话惆慵{稅人資資產(chǎn)重組進(jìn)進(jìn)項(xiàng)留抵稅稅額轉(zhuǎn)移單單》一式三份，，原納稅人人主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)留存存一份，交交納稅人一一份，傳遞遞新納稅人人主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)一份份。三三、、新納稅人人主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將將原納稅人人主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)傳遞遞來(lái)的《增值稅一般般納稅人資資產(chǎn)重組進(jìn)進(jìn)項(xiàng)留抵稅稅額轉(zhuǎn)移單單》與納稅人報(bào)報(bào)送資料進(jìn)進(jìn)行認(rèn)真核核對(duì)，對(duì)原原納稅人尚尚未抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額，在確認(rèn)認(rèn)無(wú)誤后，，允許新納納稅人繼續(xù)續(xù)申報(bào)抵扣扣。一般納稅人人應(yīng)納稅額額計(jì)算--8國(guó)家稅務(wù)總總局公告〔2011〕71號(hào)一、增值稅稅一般納稅稅人（以下下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅稅人）因住住所、經(jīng)營(yíng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)動(dòng)，按照相相關(guān)規(guī)定，，在工商行行政管理部部門(mén)作變更登記記處理，但因涉及及改變稅務(wù)務(wù)登記機(jī)關(guān)關(guān)，需要辦理注銷(xiāo)銷(xiāo)稅務(wù)登記記并重新辦辦理稅務(wù)登登記的，在遷達(dá)地地重新辦理理稅務(wù)登記記后，其增值值稅一一般納納稅人人資格格予以以保留留，辦辦理注注銷(xiāo)稅稅務(wù)登登記前前尚未未抵扣扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額允允許繼繼續(xù)抵抵扣。。二二、遷遷出地地主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)認(rèn)認(rèn)真核核實(shí)納納稅人人在辦辦理注注銷(xiāo)稅稅務(wù)登登記前前尚未未抵扣扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額，，填寫(xiě)寫(xiě)《增值稅稅一般般納稅稅人遷遷移進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)移單單》（見(jiàn)附附件））?！对鲋刀惗愐话惆慵{稅稅人遷遷移進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移單單》一式三三份，，遷出出地主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)留留存一一份，，交納納稅人人一份份，傳傳遞遷遷達(dá)地地主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)一份份。三三、遷遷達(dá)地地主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)將將遷出出地主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)傳傳遞來(lái)來(lái)的《增值稅稅一般般納稅稅人遷遷移進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移單單》與納稅稅人報(bào)報(bào)送資資料進(jìn)進(jìn)行認(rèn)認(rèn)真核核對(duì)，，對(duì)其其遷移移前尚尚未抵抵扣的的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額，在在確認(rèn)認(rèn)無(wú)誤誤后，，允許許納稅稅人繼繼續(xù)申申報(bào)抵抵扣。。一般納稅人人應(yīng)納稅額額計(jì)算--8國(guó)家稅務(wù)總總局公告2011年第49號(hào)國(guó)家稅務(wù)總總局公告2011年第50號(hào)（逾期增值值稅扣稅憑憑證抵扣管管理辦法）一、對(duì)增值值稅一般納納稅人發(fā)生生真實(shí)交易但由于客觀原原因造成增增值稅扣稅稅憑證逾期期的，經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審審核、逐級(jí)上報(bào)，，由國(guó)家稅稅務(wù)總局認(rèn)認(rèn)證、稽核核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相相符的增值值稅扣稅憑憑證，允許許納稅人繼繼續(xù)抵扣其其進(jìn)項(xiàng)稅額額。增增值稅一一般納稅人人由于除本本公告第二二條規(guī)定以以外的其他他原因造成成增值稅扣扣稅憑證逾逾期的，仍仍應(yīng)按照增增值稅扣稅稅憑證抵扣扣期限有關(guān)關(guān)規(guī)定執(zhí)行行。一般納稅人人應(yīng)納稅額額計(jì)算--8國(guó)家稅務(wù)總總局公告2011年第78號(hào)一、增值稅稅一般納稅稅人取得的的增值稅扣扣稅憑證已認(rèn)證或已已采集上報(bào)報(bào)信息但未未按照規(guī)定定期限申報(bào)報(bào)抵扣；實(shí)行納稅稅輔導(dǎo)期管管理的增值值稅一般納納稅人以及及實(shí)行海關(guān)關(guān)進(jìn)口增值值稅專(zhuān)用繳繳款書(shū)“先先比對(duì)后抵抵扣”管理理辦法的增增值稅一般般納稅人，，取得的增增值稅扣稅稅憑證稽核核比對(duì)結(jié)果相相符但未按按規(guī)定期限限申報(bào)抵扣扣，屬于發(fā)生生真實(shí)交易且符合本公告第二二條規(guī)定的的客觀原因因的，經(jīng)主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人人繼續(xù)申報(bào)報(bào)抵扣其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。。一般納稅人人應(yīng)納稅額額計(jì)算--8財(cái)稅〔2012〕38號(hào)一、自2012年7月1日起，以購(gòu)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品品為原料生生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳乳制品、酒及酒精、、植物油的增值稅一一般納稅人人，納入農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額核定扣扣除試點(diǎn)范范圍，其購(gòu)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品品無(wú)論是否否用于生產(chǎn)產(chǎn)上述產(chǎn)品品，增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額核定扣扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（附件1）的規(guī)定抵抵扣。二二、除本通知第第一條規(guī)定定以外的納納稅人，其其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品仍按現(xiàn)現(xiàn)行增值稅稅的有關(guān)規(guī)規(guī)定抵扣農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。三三、對(duì)部分分液體乳及及乳制品實(shí)實(shí)行全國(guó)統(tǒng)統(tǒng)一的扣除除標(biāo)準(zhǔn)（附附件2）。四四、各級(jí)級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)關(guān)要認(rèn)真組組織試點(diǎn)各各項(xiàng)工作，，及時(shí)總結(jié)結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，并向財(cái)財(cái)政部和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總總局報(bào)告試試點(diǎn)過(guò)程中中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)問(wèn)題。附件：1.農(nóng)產(chǎn)品增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額核定扣扣除試點(diǎn)實(shí)實(shí)施辦法2.全國(guó)統(tǒng)一的的部分液體體乳及乳制制品扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)表國(guó)家稅務(wù)總總局公告2012年第35號(hào)財(cái)稅〔2013〕57號(hào)一般納稅人人應(yīng)納稅額額計(jì)算--8財(cái)稅〔2012〕15號(hào)自2011年12月1日起，增值值稅納稅人人購(gòu)買(mǎi)增值值稅稅控系系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)設(shè)備支付的的費(fèi)用以及及繳納的技技術(shù)維護(hù)費(fèi)費(fèi)(以下稱(chēng)二項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用)可在增值稅稅應(yīng)納稅額額中全額抵抵減?，F(xiàn)將將有關(guān)政策策通知如下下：一、增值稅稅納稅人2011年12月1日（含，下下同）以后后初次購(gòu)買(mǎi)增增值稅稅控控系統(tǒng)專(zhuān)用用設(shè)備(包括分開(kāi)票票機(jī))支付的費(fèi)用用，可憑購(gòu)購(gòu)買(mǎi)增值稅稅稅控系統(tǒng)統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備備取得的增增值稅專(zhuān)用用發(fā)票，在增值稅應(yīng)應(yīng)納稅額中中全額抵減減（抵減額為為價(jià)稅合計(jì)計(jì)額），不不足抵減的的可結(jié)轉(zhuǎn)下下期繼續(xù)抵抵減。增值稅納稅稅人非初次次購(gòu)買(mǎi)增值值稅稅控系系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)設(shè)備支付的的費(fèi)用，由由其自行負(fù)負(fù)擔(dān)，不得得在增值稅稅應(yīng)納稅額額中抵減。。增值稅稅控控系統(tǒng)包括括：增值稅防防偽稅控系系統(tǒng)、貨物物運(yùn)輸業(yè)增增值稅專(zhuān)用用發(fā)票稅控控系統(tǒng)、機(jī)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售售統(tǒng)一發(fā)票票稅控系統(tǒng)統(tǒng)和公路、、內(nèi)河貨物物運(yùn)輸業(yè)發(fā)發(fā)票稅控系系統(tǒng)。增增值稅稅防偽稅控控系統(tǒng)的專(zhuān)專(zhuān)用設(shè)備包包括金稅卡卡、IC卡、讀卡器器或金稅盤(pán)盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)盤(pán)；貨物運(yùn)運(yùn)輸業(yè)增值值稅專(zhuān)用發(fā)發(fā)票稅控系系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)設(shè)備包括稅稅控盤(pán)和報(bào)報(bào)稅盤(pán)；機(jī)機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售售統(tǒng)一發(fā)票票稅控系統(tǒng)統(tǒng)和公路、、內(nèi)河貨物物運(yùn)輸業(yè)發(fā)發(fā)票稅控系系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)設(shè)備包括稅稅控盤(pán)和傳傳輸盤(pán)。二二、、增值稅納納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的的2011年11月30日以前的技技術(shù)維護(hù)費(fèi)費(fèi))，可憑技術(shù)術(shù)維護(hù)服務(wù)務(wù)單位開(kāi)具具的技術(shù)維維護(hù)費(fèi)發(fā)票票，在增值值稅應(yīng)納稅稅額中全額額抵減，不不足抵減的的可結(jié)轉(zhuǎn)下下期繼續(xù)抵抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)費(fèi)按照價(jià)格格主管部門(mén)門(mén)核定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。。三三、增值稅稅一般納稅稅人支付的的二項(xiàng)費(fèi)用用在增值稅稅應(yīng)納稅額額中全額抵抵減的，其其增值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)票不不作為增值值稅抵扣憑憑證，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不不得從銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵抵扣。四四、納納稅人購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的增值稅稅稅控系統(tǒng)統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備備自購(gòu)買(mǎi)之之日起3年內(nèi)因質(zhì)量量問(wèn)題無(wú)法法正常使用用的，由專(zhuān)專(zhuān)用設(shè)備供供應(yīng)商負(fù)責(zé)責(zé)免費(fèi)維修修，無(wú)法維維修的免費(fèi)費(fèi)更換。一般納稅人人應(yīng)納稅額額計(jì)算--8國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)一、對(duì)納稅稅人因銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額小于于進(jìn)項(xiàng)稅額額而產(chǎn)生期末留抵稅稅額的，應(yīng)以期期末留抵稅稅額抵減增值稅稅欠稅。國(guó)稅函〔2004〕1197號(hào)一、關(guān)于稅稅務(wù)文書(shū)的的填開(kāi)當(dāng)納納稅人既有有增值稅留留抵稅額，，又欠繳增增值稅而需需要抵減的的，應(yīng)由縣縣（含）以以上稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)填開(kāi)《增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)留抵稅額額抵減增值值稅欠稅通通知書(shū)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稱(chēng)《通知書(shū)》，式樣見(jiàn)附附件）一式式兩份，納納稅人、主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)各一份份二、關(guān)于抵抵減金額的的確定抵抵減欠繳稅稅款時(shí)，應(yīng)按欠稅發(fā)發(fā)生時(shí)間逐逐筆抵扣，，先發(fā)生的的先抵。抵抵繳的欠稅稅包含呆賬賬稅金及欠欠稅滯納金金。確定實(shí)際抵抵減金額時(shí)時(shí)，按填開(kāi)開(kāi)《通知書(shū)》的日期作為為截止期，，計(jì)算欠繳繳稅款的應(yīng)應(yīng)繳未繳滯滯納金金額額，應(yīng)繳未未繳滯納金金金額加欠欠稅金額為為欠繳總額額。若欠繳繳總額大于于期末留抵抵稅額，實(shí)實(shí)際抵減金金額應(yīng)等于于期末留抵抵稅額，并并按配比方方法計(jì)算抵抵減的欠稅稅和滯納金金；若欠繳繳總額小于于期末留抵抵稅額，實(shí)實(shí)際抵減金金額應(yīng)等于于欠繳總額額。小規(guī)模納稅稅人應(yīng)納稅稅額計(jì)算-1條例第十一條小小規(guī)模納稅稅人銷(xiāo)售貨貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，，實(shí)行按照照銷(xiāo)售額和和征收率計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅額的簡(jiǎn)易易辦法，并并不得抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額。應(yīng)應(yīng)納稅額額計(jì)算公式式：應(yīng)納稅額＝＝銷(xiāo)售額×征收率小規(guī)模納稅稅人的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部部門(mén)規(guī)定。。第十二條小小規(guī)模納納稅人增值值稅征收率為3％。征收率的調(diào)調(diào)整，由國(guó)國(guó)務(wù)院決定定。第十三條小小規(guī)模納稅稅人以外的的納稅人應(yīng)應(yīng)當(dāng)向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請(qǐng)資格格認(rèn)定。具具體認(rèn)定辦辦法由國(guó)務(wù)務(wù)院稅務(wù)主主管部門(mén)制制定。小規(guī)模納稅稅人會(huì)計(jì)核核算健全，，能夠提供供準(zhǔn)確稅務(wù)務(wù)資料的，，可以向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)請(qǐng)資格認(rèn)定定，不作為為小規(guī)模納納稅人，依依照本條例例有關(guān)規(guī)定定計(jì)算應(yīng)納納稅額。小規(guī)模納稅稅人應(yīng)納稅稅額計(jì)算-2細(xì)則第三十條小小規(guī)模納納稅人的銷(xiāo)銷(xiāo)售額不包包括其應(yīng)納納稅額。小小規(guī)規(guī)模納稅人人銷(xiāo)售貨物物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)采用用銷(xiāo)售額和和應(yīng)納稅額額合并定價(jià)價(jià)方法的，，按下列公公式計(jì)算銷(xiāo)銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額＝含含稅銷(xiāo)售額額÷（1＋征收率））第三十一條條小規(guī)模模納稅人因因銷(xiāo)售貨物物退回或者者折讓退還還給購(gòu)買(mǎi)方方的銷(xiāo)售額額，應(yīng)從發(fā)發(fā)生銷(xiāo)售貨貨物退回或或者折讓當(dāng)當(dāng)期的銷(xiāo)售售額中扣減減。第第三十二條條條例第第十三條和和本細(xì)則所所稱(chēng)會(huì)計(jì)核核算健全，，是指能夠夠按照國(guó)家家統(tǒng)一的會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定設(shè)置賬賬簿，根據(jù)據(jù)合法、有有效憑證核核算。第三十三條條除國(guó)家家稅務(wù)總局局另有規(guī)定定外，納稅稅人一經(jīng)認(rèn)認(rèn)定為一般般納稅人后后，不得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為小規(guī)模模納稅人。。進(jìn)口應(yīng)納稅稅額計(jì)算條例第十四條納納稅稅人進(jìn)口貨貨物，按照照組成計(jì)稅稅價(jià)格和本本條例第二二條規(guī)定的的稅率計(jì)算算應(yīng)納稅額額。組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格和和應(yīng)納稅額額計(jì)算公式式：組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格＝關(guān)稅稅完稅價(jià)格格＋關(guān)稅＋＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝＝組成計(jì)稅稅價(jià)格×稅率增值稅免稅稅規(guī)定-1條例第十五五條下列項(xiàng)目免免征增值稅稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品品；（二）避孕孕藥品和用用具；（三）古舊舊圖書(shū)；（四）直接接用于科學(xué)學(xué)研究、科科學(xué)試驗(yàn)和和教學(xué)的進(jìn)進(jìn)口儀器、設(shè)備備；（五）外國(guó)國(guó)政府、國(guó)國(guó)際組織無(wú)無(wú)償援助的的進(jìn)口物資資和設(shè)備；（六）由殘殘疾人的組組織直接進(jìn)進(jìn)口供殘疾疾人專(zhuān)用的的物品；（七）銷(xiāo)售的自己己使用過(guò)的的物品。增值稅免稅稅規(guī)定-2細(xì)則第三十五條條條例第第十五條規(guī)規(guī)定的部分分免稅項(xiàng)目目的范圍，，限定如下下：

（一一）第一款款第（一））項(xiàng)所稱(chēng)農(nóng)業(yè)，是指指種植業(yè)、、養(yǎng)殖業(yè)、、林業(yè)、牧牧業(yè)、水產(chǎn)產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者者，包括從從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)的單位位和個(gè)人人。農(nóng)產(chǎn)品，，是指初初級(jí)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品，具體范圍圍由財(cái)政政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局確確定。（（二）第第一款第第（三））項(xiàng)所稱(chēng)稱(chēng)古舊圖圖書(shū)，是是指向社社會(huì)收購(gòu)購(gòu)的古書(shū)書(shū)和舊書(shū)書(shū)。（（三三）第一一款第（（七）項(xiàng)項(xiàng)所稱(chēng)自自己使用用過(guò)的物物品，是是指其他他個(gè)人自自己使用用過(guò)的物物品。第三十六六條納納稅人銷(xiāo)銷(xiāo)售貨物物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)適用免免稅規(guī)定定的，可可以放棄棄免稅，，依照條條例的規(guī)規(guī)定繳納納增值稅稅。放棄免稅稅后，36個(gè)月內(nèi)不不得再申申請(qǐng)免稅稅。增值稅免免稅規(guī)定定-3財(cái)稅〔2007〕127號(hào)一、生產(chǎn)產(chǎn)和銷(xiāo)售售免征增增值稅貨貨物或勞勞務(wù)的納稅人要要求放棄棄免稅權(quán)權(quán)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以書(shū)面面形式提提交放棄棄免稅權(quán)權(quán)聲明，，報(bào)主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)備案案。納稅人人自提交交備案資資料的次次月起，，按照現(xiàn)現(xiàn)行有關(guān)關(guān)規(guī)定計(jì)計(jì)算繳納納增值稅稅。二、放棄棄免稅權(quán)權(quán)的納稅稅人符合合一般納納稅人認(rèn)認(rèn)定條件件尚未認(rèn)認(rèn)定為增增值稅一一般納稅稅人的，，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)現(xiàn)行規(guī)定定認(rèn)定為為增值稅稅一般納納稅人，其銷(xiāo)售售的貨物物或勞務(wù)務(wù)可開(kāi)具具增值稅稅專(zhuān)用發(fā)發(fā)票。三、納稅稅人一經(jīng)經(jīng)放棄免免稅權(quán)，，其生產(chǎn)產(chǎn)銷(xiāo)售的的全部增值稅應(yīng)應(yīng)稅貨物物或勞務(wù)務(wù)均應(yīng)按按照適用用稅率征征稅，不得選擇擇某一免免稅項(xiàng)目目放棄免免稅權(quán)，，也不得得根據(jù)不不同的銷(xiāo)銷(xiāo)售對(duì)象象選擇部部分貨物物或勞務(wù)務(wù)放棄免免稅權(quán)。。增值稅免免稅規(guī)定定-3國(guó)稅函〔2005〕780號(hào)各省、自自治區(qū)、、直轄市市和計(jì)劃劃單列市市國(guó)家稅稅務(wù)局：：為加強(qiáng)免免征增值值稅貨物物專(zhuān)用發(fā)發(fā)票的管管理，現(xiàn)現(xiàn)就有關(guān)關(guān)問(wèn)題通通知如下下：一、增值值稅一般般納稅人人（以下下簡(jiǎn)稱(chēng)““一般納納稅人””）銷(xiāo)售免稅稅貨物，，一律不不得開(kāi)具具專(zhuān)用發(fā)發(fā)票（國(guó)國(guó)有糧食食購(gòu)銷(xiāo)企企業(yè)銷(xiāo)售售免稅糧糧食除外外）。如違反規(guī)規(guī)定開(kāi)具具專(zhuān)用發(fā)發(fā)票的，，則對(duì)其其開(kāi)具的的銷(xiāo)售額額依照增增值稅適適用稅率率全額征征收增值值稅，不不得抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額，并并按照《中華人民民共和國(guó)國(guó)發(fā)票管管理辦法法》及其實(shí)施施細(xì)則的的有關(guān)規(guī)規(guī)定予以以處罰。。二、一般般納稅人人銷(xiāo)售的的貨物，，由先征征后返或或即征即即退改為為免征增增值稅后后，如果果其銷(xiāo)售售的貨物物全部為為免征增增值稅的的，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)收繳其其結(jié)存的的專(zhuān)用發(fā)發(fā)票，并并不得再再對(duì)其發(fā)發(fā)售專(zhuān)用用發(fā)票。。稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)工作作人員違違反規(guī)定定為其發(fā)發(fā)售專(zhuān)用用發(fā)票的的，應(yīng)按按照有關(guān)關(guān)規(guī)定予予以嚴(yán)肅肅處理。。增值稅免免稅規(guī)定定-3財(cái)稅【2013】37附件3一、下列列項(xiàng)目免免征增值值稅（（一一）個(gè)人人轉(zhuǎn)讓著著作權(quán)。。（（二））殘疾人人個(gè)人提提供應(yīng)稅稅服務(wù)。。（（三））航空公公司提供供飛機(jī)播播灑農(nóng)藥藥服務(wù)。。（四）試試點(diǎn)納稅稅人提供供技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、技技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)和與之之相關(guān)的的技術(shù)咨咨詢(xún)、技技術(shù)服務(wù)務(wù)。（五）符符合條件件的節(jié)能能服務(wù)公公司實(shí)施施合同能能源管理理項(xiàng)目中中提供的的應(yīng)稅服服務(wù)。（六）自自本地區(qū)區(qū)試點(diǎn)實(shí)實(shí)施之日日起至2013年12月31日，注冊(cè)冊(cè)在中國(guó)國(guó)服務(wù)外外包示范范城市的的試點(diǎn)納稅稅人從事事離岸服服務(wù)外包包業(yè)務(wù)中中提供的的應(yīng)稅服服務(wù)。（（七七）臺(tái)灣灣航運(yùn)公公司從事事海峽兩兩岸海上上直航業(yè)業(yè)務(wù)在大大陸取得得的運(yùn)輸輸收入（（八）臺(tái)臺(tái)灣航空空公司從從事海峽峽兩岸空空中直航航業(yè)務(wù)在在大陸取取得的運(yùn)運(yùn)輸收入入（九）美美國(guó)ABS船級(jí)社在在非營(yíng)利利宗旨不不變、中中國(guó)船級(jí)級(jí)社在美美國(guó)享受受同等免免稅待遇遇的前提下，在在中國(guó)境境內(nèi)提供供的船檢檢服務(wù)。。（十）2013年12月31日之前，，廣播電電影電視行政主主管部門(mén)門(mén)（包括括中央、、省、地地市及縣縣級(jí)）按按照各自自職能權(quán)權(quán)限批準(zhǔn)準(zhǔn)從事電電影制片、、發(fā)行、、放映的的電影集集團(tuán)公司司（含成成員企業(yè)業(yè)）、電電影制片片廠(chǎng)及其其他電影影企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓電影版版權(quán)、發(fā)發(fā)行電影影以及在在農(nóng)村放放映電影影。（（十十一）隨隨軍家屬屬就業(yè)。。（（十二））軍隊(duì)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)業(yè)干部部就業(yè)。。（（十三））城鎮(zhèn)退退役士兵兵就業(yè)（（十四））失業(yè)人人員就業(yè)業(yè)。增值稅納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間-1條例第十九條條增值稅稅納稅義義務(wù)發(fā)生生時(shí)間：：（一）銷(xiāo)銷(xiāo)售貨物物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，為收收訖銷(xiāo)售售款項(xiàng)或或者取得得索取銷(xiāo)銷(xiāo)售款項(xiàng)項(xiàng)憑據(jù)的的當(dāng)天；；先開(kāi)具發(fā)發(fā)票的，，為開(kāi)具具發(fā)票的的當(dāng)天。。（二）進(jìn)進(jìn)口貨物物，為報(bào)報(bào)關(guān)進(jìn)口口的當(dāng)天天。增值稅扣扣繳義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為納納稅人增增值稅納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生的的當(dāng)天增值稅納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間-2細(xì)則第三三十八條條條例第十十九條第第一款第第（一））項(xiàng)規(guī)定定的收訖訖銷(xiāo)售款款項(xiàng)或者者取得索索取銷(xiāo)售售款項(xiàng)憑憑據(jù)的當(dāng)當(dāng)天，按按銷(xiāo)售結(jié)結(jié)算方式式的不同同，具體體為：（（一）采采取直接接收款方方式銷(xiāo)售售貨物，，不論貨貨物是否否發(fā)出，，均為收收到銷(xiāo)售售款或者者取得索索取銷(xiāo)售售款憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天天；（（二二）采取取托收承承付和委委托銀行行收款方方式銷(xiāo)售售貨物，，為發(fā)出出貨物并并辦妥托托收手續(xù)續(xù)的當(dāng)天天；（（三三）采取賒銷(xiāo)銷(xiāo)和分期期收款方方式銷(xiāo)售售貨物，為書(shū)面面合同約約定的收收款日期期的當(dāng)天天，無(wú)書(shū)書(shū)面合同同的或者者書(shū)面合合同沒(méi)有有約定收收款日期期的，為為貨物發(fā)發(fā)出的當(dāng)當(dāng)天；（（四）采取預(yù)收收貨款方方式銷(xiāo)售售貨物，為貨物物發(fā)出的的當(dāng)天，，但生產(chǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)售生產(chǎn)產(chǎn)工期超超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械械設(shè)備、、船舶、、飛機(jī)等等貨物，，為收到到預(yù)收款款或者書(shū)書(shū)面合同同約定的的收款日日期的當(dāng)當(dāng)天；（（五）委托其他他納稅人人代銷(xiāo)貨貨物，為收到到代銷(xiāo)單單位的代代銷(xiāo)清單單或者收收到全部部或者部部分貨款款的當(dāng)天天。未收收到代銷(xiāo)銷(xiāo)清單及及貨款的的，為發(fā)發(fā)出代銷(xiāo)銷(xiāo)貨物滿(mǎn)滿(mǎn)180天的當(dāng)天天；（（六六）銷(xiāo)售售應(yīng)稅勞勞務(wù)，為為提供勞勞務(wù)同時(shí)時(shí)收訖銷(xiāo)銷(xiāo)售款或或者取得得索取銷(xiāo)銷(xiāo)售款的的憑據(jù)的的當(dāng)天；；（（七））納稅人人發(fā)生本本細(xì)則第第四條第第（三））項(xiàng)至第第（八））項(xiàng)所列列視同銷(xiāo)銷(xiāo)售貨物物行為，，為貨物物移送的的當(dāng)天。。增值稅納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間-3財(cái)稅【2013】37第四十一一條增增值稅納納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為：：（（一））納稅人人提供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)務(wù)并收訖訖銷(xiāo)售款款項(xiàng)或者者取得索索取銷(xiāo)售售款項(xiàng)憑憑據(jù)的當(dāng)當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)發(fā)票的，，為開(kāi)具具發(fā)票的的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售售款項(xiàng)，是指納納稅人提提供應(yīng)稅稅服務(wù)過(guò)程程中或者者完成后后收到款項(xiàng)項(xiàng)。取取得得索取銷(xiāo)銷(xiāo)售款項(xiàng)項(xiàng)憑據(jù)的的當(dāng)天，，是指書(shū)書(shū)面合同同確定的的付款日日期；未未簽訂書(shū)書(shū)面合同同或者書(shū)書(shū)面合同同未確定定付款日日期的，，為應(yīng)稅服服務(wù)完成成的當(dāng)天天。（二）納納稅人提提供有形動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)租賃服服務(wù)采取取預(yù)收款款方式的，其其納稅稅義務(wù)務(wù)發(fā)生生時(shí)間間為收收到預(yù)預(yù)收款款的當(dāng)當(dāng)天。。（（三））納稅稅人發(fā)發(fā)生本本辦法法第十十一條條視同提提供應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)的的，其其納稅稅義務(wù)務(wù)發(fā)生生時(shí)間間為應(yīng)應(yīng)稅服服務(wù)完完成的的當(dāng)天天。（四））增值值稅扣扣繳義義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)時(shí)間為為納稅稅人增增值稅稅納稅稅義務(wù)務(wù)發(fā)生生的當(dāng)當(dāng)天。。發(fā)票—收款—合同約約定—?jiǎng)趧?wù)完完成增值稅稅發(fā)票票管理理-1條例第二十十一條條納稅稅人銷(xiāo)銷(xiāo)售貨貨物或或者應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)向索索取增增值稅稅專(zhuān)用用發(fā)票票的購(gòu)購(gòu)買(mǎi)方方開(kāi)具具增值值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)發(fā)票，，并在在增值值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)發(fā)票上上分別別注明明銷(xiāo)售售額和和銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額額。屬于下下列情情形之之一的的，不得開(kāi)開(kāi)具增增值稅稅專(zhuān)用用發(fā)票票：（一））向消消費(fèi)者者個(gè)人人銷(xiāo)售售貨物物或者者應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)的；；（二））銷(xiāo)售售貨物物或者者應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)適用用免稅稅規(guī)定定的；；（三））小規(guī)規(guī)模納納稅人人銷(xiāo)售售貨物物或者者應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)的。。增值稅稅發(fā)票票管理理-21995年中中華人人民共共和國(guó)國(guó)主席席令第第57號(hào)國(guó)稅發(fā)發(fā)〔1996〕210號(hào)是是對(duì)57號(hào)主席席令的的解釋釋國(guó)稅發(fā)發(fā)【1996】166國(guó)稅發(fā)發(fā)〔1997〕134號(hào)國(guó)稅發(fā)發(fā)〔2000〕182號(hào)國(guó)稅發(fā)發(fā)〔2000〕187號(hào)國(guó)稅發(fā)發(fā)〔2006〕156號(hào)《增值稅稅專(zhuān)用用發(fā)票票使用用規(guī)定定》國(guó)家稅稅務(wù)總總局公公告2012年第33號(hào)納納稅稅人取取得虛虛開(kāi)的的增值值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)發(fā)票，，不得得作為為增值值稅合合法有有效的的扣稅稅憑證證抵扣扣其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額國(guó)家稅稅務(wù)總總局公公告2014年第39號(hào)對(duì)對(duì)外外開(kāi)具具增值值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)發(fā)票同同時(shí)符符合以以下情情形的的，不不屬于于對(duì)外外虛開(kāi)開(kāi)增值值稅專(zhuān)專(zhuān)用發(fā)發(fā)票：：2014年19號(hào)公告告國(guó)國(guó)家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于簡(jiǎn)化化增值值稅發(fā)發(fā)票領(lǐng)領(lǐng)用和和使用用程序序有關(guān)關(guān)問(wèn)題題的公公告財(cái)稅〔2013〕112號(hào)國(guó)家稅稅務(wù)總總局公公告2015年第19號(hào)全面推推進(jìn)增增值稅稅發(fā)票票系統(tǒng)統(tǒng)升級(jí)級(jí)版增值稅稅發(fā)票票管理理-2刑法：：第二二百零零五條條【虛開(kāi)增增值稅稅專(zhuān)用用發(fā)票票、用用于騙騙取出出口退退稅、、抵扣扣稅款款發(fā)票票罪】虛開(kāi)增增值稅稅專(zhuān)用用發(fā)票票或者者虛開(kāi)開(kāi)用于于騙取取出口口退稅稅、抵抵扣稅稅款的的其他他發(fā)票票的，，處三三年以以下有有期徒徒刑或或者拘拘役，，并處處二萬(wàn)萬(wàn)元以以上二二十萬(wàn)萬(wàn)元以以下罰罰金；；虛開(kāi)開(kāi)的稅稅款數(shù)數(shù)額較較大或或者有有其他他嚴(yán)重重情節(jié)節(jié)的，，處三三年以以上十十年以以下有有期徒徒刑，，并處處五萬(wàn)萬(wàn)元以以上五五十萬(wàn)萬(wàn)元以以下罰罰金；；虛開(kāi)開(kāi)的稅稅款數(shù)數(shù)額巨巨大或或者有有其他他特別別嚴(yán)重重情節(jié)節(jié)的，，處十年年以上上有期期徒刑刑或者者無(wú)期期徒刑刑，并處處五萬(wàn)萬(wàn)元以以上五五十萬(wàn)萬(wàn)元以以下罰罰金或或者沒(méi)沒(méi)收財(cái)財(cái)產(chǎn)。。有前款款行為為騙取取國(guó)家家稅款款，數(shù)數(shù)額特特別巨巨大，，情節(jié)節(jié)特別別嚴(yán)重重，給給國(guó)家家利益益造成成特別別重大大損失失的，，處無(wú)無(wú)期徒徒刑或或者死死刑，，并處處沒(méi)收收財(cái)產(chǎn)產(chǎn)。單位犯犯本條條規(guī)定定之罪罪的，，對(duì)單單位判判處罰罰金，，并對(duì)對(duì)其直直接負(fù)負(fù)責(zé)的的主管管人員員和其其他直直接責(zé)責(zé)任人人員，，處三三年以以下有有期徒徒刑或或者拘拘役；；虛開(kāi)開(kāi)的稅稅款數(shù)數(shù)額較較大或或者有有其他他嚴(yán)重重情節(jié)節(jié)的，，處三三年以以上十十年以以下有有期徒徒刑；；虛開(kāi)開(kāi)的稅稅款數(shù)數(shù)額巨巨大或或者有有其他他特別別嚴(yán)重重情節(jié)節(jié)的，，處十十年以以上有有期徒徒刑或或者無(wú)無(wú)期徒徒刑。。虛開(kāi)增增值稅稅專(zhuān)用用發(fā)票票或者者虛開(kāi)開(kāi)用于于騙取取出口口退稅稅、抵抵扣稅稅款的的其他他發(fā)票票，是是指有有為他他人虛虛開(kāi)、、為自自己虛虛開(kāi)、、讓他他人為為自己己虛開(kāi)開(kāi)、介介紹他他人虛虛開(kāi)行行為之之一的的。增值稅稅發(fā)票票管理理-3增值稅稅專(zhuān)用用發(fā)票票防偽偽稅控控國(guó)稅發(fā)發(fā)【1999】221國(guó)稅函函【2001】730國(guó)稅函函【2003】962國(guó)稅發(fā)發(fā)【2004】153國(guó)稅發(fā)發(fā)【2006】156國(guó)稅函函【2006】969國(guó)稅發(fā)發(fā)【2011】44國(guó)稅發(fā)發(fā)【2011】132國(guó)稅函函【2011】470財(cái)稅【2012】15國(guó)家稅稅務(wù)總總局公公告2012年第19號(hào)國(guó)家稅稅務(wù)總總局公公告2014年第43號(hào)國(guó)家稅稅務(wù)總總局公公告2014年第17號(hào)增值稅稅納稅地地點(diǎn)-1條例第第二二十二二條增增值值稅納納稅地地點(diǎn)：：（一））固定定業(yè)戶(hù)戶(hù)應(yīng)當(dāng)當(dāng)向其機(jī)機(jī)構(gòu)所所在地地的主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申申報(bào)納納稅。總機(jī)機(jī)構(gòu)和和分支支機(jī)構(gòu)構(gòu)不在在同一一縣（（市））的，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別別向各各自所所在地地的主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申申報(bào)納納稅；；經(jīng)國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)財(cái)政、、稅務(wù)務(wù)主管管部門(mén)門(mén)或者者其授授權(quán)的的財(cái)政政、稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)，，可以以由總總機(jī)構(gòu)構(gòu)匯總總向總總機(jī)構(gòu)構(gòu)所在在地的的主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)報(bào)納稅稅。（二））固定定業(yè)戶(hù)戶(hù)到外外縣（（市））銷(xiāo)售售貨物物或者者應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向向其機(jī)機(jī)構(gòu)所所在地地的主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申申請(qǐng)開(kāi)開(kāi)具外外出經(jīng)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)稅稅收管管理證證明，，并向其機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地的的主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)納稅；未未開(kāi)具證明明的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)向銷(xiāo)售地地或者勞務(wù)務(wù)發(fā)生地的