馬工程教材 《公共財政概論》PPT-第八章 稅收

《公共財政概論》第八章

稅收目

錄第一節(jié)

稅收概述第二節(jié)

稅收負擔(dān)第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)第四節(jié)中國稅收制度第一節(jié)稅收概述一、稅收概念與分類（一）稅收的界定稅收是現(xiàn)代國家政府財政收入最主要的來源。從其性質(zhì)上看，稅收應(yīng)當(dāng)定義為：國家為了實現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力強制無償?shù)厝〉秘斦杖氲闹匾侄位蛐问健胰〉秘斦杖氤硕愂找酝?，還有以下幾種形式，它們與稅收都有一定區(qū)別。1.捐2.費3.利潤收入第一節(jié)稅收概述一、稅收概念與分類（二）稅收的形式特征與國家的其他收入相比，稅收具有如下形式特征：1.強制性：稅收的強制性是指國家在取得收入時憑借的是政治權(quán)力，而非產(chǎn)權(quán)或債權(quán)。2.無償性：由于國家征稅依據(jù)的是政治權(quán)力，所以通過稅收取得的收入是不需要償還的，它是一種無償?shù)恼魇?，不需要像公債那樣需要事后償還給債券認購人。3.固定性：稅收的固定性是指國家在征稅以前要通過立法預(yù)先規(guī)定征稅的數(shù)額與課稅對象之間的數(shù)量比例(即稅率)，不得臨時或隨意變更征稅的稅率。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素稅收制度是國家規(guī)定的稅收法規(guī)、條例和征收辦法的總稱。稅收制度由納稅人，課稅對象，納稅期限與納稅環(huán)節(jié)，稅率，附加、加成和減免，處罰等基本要素構(gòu)成。1.納稅人：納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。但納稅人和負稅人不是同一個概念。負稅人是最終負擔(dān)稅款的單位或個人，負稅人并不一定是稅法中規(guī)定的納稅人。2.課稅對象：課稅對象又稱征稅對象，是征稅的客體。每種稅都有自己的課稅對象。與課稅對象密切相關(guān)的一個概念是稅目。稅目是課稅對象的具體項目，它是對課稅對象的具體劃分。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素3.納稅期限與納稅環(huán)節(jié)：納稅期限是指納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生以后必須向稅務(wù)機關(guān)交納稅款的時間期限。它有兩層含義：一是應(yīng)納稅款的結(jié)算期限，即納稅人每次要就多長時間內(nèi)發(fā)生的納稅義務(wù)向國家交納稅款。不同的稅種往往有不同的稅款結(jié)算期限。另一個含義是應(yīng)納稅款的上交(入庫)期限，即納稅人要在多長的時間內(nèi)將已結(jié)算的稅款上交稅務(wù)機關(guān)。不同的稅種往往也有不同的稅款入庫期限。納稅環(huán)節(jié)是指國家對其課稅的具體環(huán)節(jié)。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素4.稅率：稅率是稅額與計稅依據(jù)之間的比例。計稅依據(jù)是征稅時的具體課稅標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)行的稅率可以分為三大類：（1）比例稅率：比例稅率是采用比例數(shù)形式的稅率。（2）累進稅率：累進稅率是一種多檔次的比例稅率表。累進稅率分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種。（3）定額稅率：定額稅率是指按課稅對象一定的實物單位直接規(guī)定一個固定稅額。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素4.稅率全額累進稅率：是指把計稅依據(jù)劃分為若干個等級，由低到高分別規(guī)定稅率，計稅依據(jù)的全部數(shù)額按照與之對應(yīng)的一個稅率納稅。超額累進稅率：是指把計稅依據(jù)的數(shù)額劃分為若干個等級，由低到高分別規(guī)定稅率，計稅依據(jù)中的不同等級部分分別按照與之對應(yīng)的稅率計算稅額，一定量的計稅依據(jù)可以同時適用幾個等級的稅率。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素

5.附加、加成和減免：附加、加成和減免都是調(diào)節(jié)納稅人稅收負擔(dān)的政策措施。

（1）附加。附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款，作為地方政府的收入來源。

（2）加成。加成是加成征收的簡稱，是國家出于某種政策性考慮而對特定納稅人加稅的一種措施。

（3）減免。稅收的減免措施主要包括以下內(nèi)容：

①減稅、免稅。減稅就是減征部分稅款；免稅即免交全部稅款。

②起征點、免征額。起征點是指稅法中規(guī)定的課稅對象開始被征稅的起點，課稅對象的數(shù)額達不到起征點不對其征稅，超過了起征點要對課稅對象的全部數(shù)額征稅；免征額是指稅法規(guī)定的課稅對象中可免予征稅的數(shù)額，課稅對象的數(shù)額超過了免征額，國家只對超過免征額的部分征稅。

第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（三）稅制要素6.處罰：為了保證稅法的嚴(yán)肅性，法律要對納稅人的違法行為給予一定的經(jīng)濟處罰和刑事處罰。納稅人違反稅法的行為包括偷稅、欠稅、騙稅、抗稅等。

偷稅是指納稅人有意識地采取一些非法手段不交或少交稅款的行為。

欠稅是指納稅人不按規(guī)定的納稅期限繳納稅款的行為。

騙稅又稱出口騙稅，是指納稅人利用假報出口的欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。

抗稅是指以暴力、威脅的方法拒不繳納稅款的行為。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（四）稅收的分類稅收按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分為不同的種類，對稅收進行一定的分類有助于人們研究稅收結(jié)構(gòu)問題。通常稅收有以下幾種分類方法。1.按課稅對象的性質(zhì)分類

（1）流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅又稱商品稅，它是以流通中的商品作為課稅對象的一個稅類。

（2）所得稅。所得稅是指國家對納稅人的收益或凈收入課征的稅收。

（3）財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅是對財產(chǎn)價值課征的稅收。

（4）資源稅。資源稅是以自然資源為課稅對象的稅收。

（5）行為稅。行為稅是指政府開征的以調(diào)節(jié)或影響納稅人社會經(jīng)濟行為為目的的稅收。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（四）稅收的分類2.按課稅標(biāo)準(zhǔn)分類

課稅標(biāo)準(zhǔn)是國家征稅的實際依據(jù)。（1）從價稅。以課稅對象的計稅價格為課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅收，多使用比例稅率。（2）從量稅。以課稅對象的實物單位數(shù)量(數(shù)量、重量、容量等)為課稅標(biāo)準(zhǔn)的稅收，多使用定額稅率。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（四）稅收的分類3.按稅收與價格的關(guān)系分類從價稅中有價內(nèi)稅和價外稅之分，這種劃分主要是看計稅價格中是否應(yīng)包含稅金。（1）價內(nèi)稅。是指計稅價格中含有稅金的一類稅收，我國的消費稅就是價內(nèi)稅。包含消費稅稅金的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)/(1-消費稅稅率)（2）價外稅。是指計稅價格中不含有稅金的一類稅收，我國的增值稅就是價外稅。增值稅的計稅依據(jù)：應(yīng)稅銷售額＝含稅銷售額/(1＋增值稅稅率)第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（四）稅收的分類4.按稅收收入是否規(guī)定專門用途分類（1）一般稅。一般稅是收入沒有指定的用途，可以為政府的一般預(yù)算支出籌資的一種稅收。如我國征收的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。（2）特定目的稅。特定目的稅又稱特定用途稅，是指稅款有指定用途而不可挪作他用的一類稅收。如教育附加費。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（四）稅收的分類5.按稅種的隸屬關(guān)系分類

稅收是政府的財政收入來源，而現(xiàn)代國家的政府一般都要分為中央政府和地方政府（個別國家如新加坡例外），所以稅收也有一個隸屬于哪級政府的問題。（1）中央稅。隸屬于中央政府、專門為中央政府預(yù)算籌資的稅收稱為中央稅。（2）地方稅。隸屬于地方政府、專門為地方政府預(yù)算籌資的稅收稱為地方稅。（3）共享稅?？梢栽谥醒胝偷胤秸g共享的這類稅收稱為共享稅。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念（四）稅收的分類6.按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類

稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過提高價格等手段把稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的一種經(jīng)濟行為或經(jīng)濟現(xiàn)象。按照稅負能否轉(zhuǎn)嫁，可將稅收分為直接稅和間接稅兩類。（1）直接稅。稅款不能或很難轉(zhuǎn)嫁的稅收，這類稅收的納稅人也是負稅人，稅款由負稅人直接向稅務(wù)機關(guān)繳納。（2）間接稅。稅款能夠或很容易轉(zhuǎn)嫁的稅收，這類稅收的納稅人一般并不是負稅人。間接稅的負稅人雖不直接向稅務(wù)機關(guān)納稅，但卻要負擔(dān)稅款，這實際上等于負稅人間接地向稅務(wù)機關(guān)繳納了稅收。

稅收歸宿：它是指稅款的最終負擔(dān)者。一般認為，商品稅的歸宿即最終的負稅人是商品的最終消費者。第一節(jié)稅收概述二、稅收原則（一）公平原則

公平原則強調(diào)稅收負擔(dān)要做到公平合理。公平原則具體體現(xiàn)在兩個方面：一是橫向公平，具有相同納稅能力的人應(yīng)該負擔(dān)相同的稅收。二是縱向公平，納稅能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅收，納稅能力較強的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納更多的稅收。最能反映人們的納稅能力的指標(biāo)：收入是流量，最能反映人們當(dāng)期的經(jīng)濟狀況，此外人們納稅要向政府支付現(xiàn)金，財產(chǎn)只有變現(xiàn)或有收益才能給人們帶來現(xiàn)金流，而這又屬于人們收入的一部分。

對收入怎樣征稅才最能體現(xiàn)出稅收的縱向公平原則：較高收入的納稅人所繳納的稅款占其收入的比重應(yīng)當(dāng)更高，而只有采用累進稅率才能夠做到這一點。第一節(jié)稅收概述二、稅收原則（二）效率原則1.稅收效率原則的界定

稅收的效率原則，主要是指征稅不能損害微觀經(jīng)濟效率，它要求政府在課稅時對經(jīng)濟運行的干擾越小越好。也就是說，政府課稅在取得財政收入的同時，不應(yīng)當(dāng)對市場主體的經(jīng)濟行為產(chǎn)生任何扭曲作用。

稅收的效率原則還有一層含義，即稅收的行政效率或管理效率越高越好，它主要是靠降低征稅成本來實現(xiàn)的。第一節(jié)稅收概述二、稅收原則（二）效率原則

2.稅收的超額負擔(dān)和稅收中性（1）稅收的超額負擔(dān)。從字面上看，所謂稅收的超額負擔(dān)，就是國家征稅給納稅人造成的超過稅款的那部分負擔(dān)。從微觀經(jīng)濟學(xué)的角度說，稅收的超額負擔(dān)是指國家征稅給納稅人帶來的超過稅款的那部分福利損失。由于個人的福利是由個人的偏好和效用函數(shù)決定的，所以稅收如果影響了個人的偏好或效用，就會影響個人的福利，從而給個人帶來超額負擔(dān)。

稅收有收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，其中替代效應(yīng)會影響人們的選擇（包括生產(chǎn)者選擇和消費者選擇），正是這種替代效應(yīng)才是導(dǎo)致稅收超額負擔(dān)的“元兇”。第一節(jié)稅收概述二、稅收原則（二）效率原則2.稅收的超額負擔(dān)和稅收中性（2）稅收中性。稅收中性是指稅收不影響或不干擾人們的經(jīng)濟選擇。一種稅收具有中性，表明它對經(jīng)濟活動保持中立，在取得收入的同時對納稅人的經(jīng)濟活動或經(jīng)濟選擇不產(chǎn)生任何影響。

稅收替代效應(yīng)、稅收超額負擔(dān)和稅收中性的關(guān)系：一種稅如果不產(chǎn)生替代效應(yīng)，就沒有超額負擔(dān)，同時就是中性的；而如果一種稅在產(chǎn)生收入效應(yīng)的同時也產(chǎn)生替代效應(yīng)，則一定會帶來超額負擔(dān)，同時也一定是非中性的。第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)（一）稅收對生產(chǎn)和消費決策的影響由于政府對商品課稅(即流轉(zhuǎn)稅)會影響其市場價格，所以流轉(zhuǎn)稅對生產(chǎn)決策和消費決策也可以產(chǎn)生一定影響。1.稅收的價格效應(yīng)。對商品課征的流轉(zhuǎn)稅會造成生產(chǎn)者價格與消費者價格相分離。政府對商品課征流轉(zhuǎn)稅以后，稅收就像一個生產(chǎn)者價格與消費者價格之間的楔子。也就是說，當(dāng)政府課征流轉(zhuǎn)稅以后，生產(chǎn)者價格加上流轉(zhuǎn)稅稅額等于消費者價格。

在商品的需求具有一定彈性的情況下，政府對商品課征流轉(zhuǎn)稅的稅負由生產(chǎn)者和消費者共同負擔(dān)；生產(chǎn)者雖然可以通過抬高消費者價格的方式將一部分稅款轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔(dān)（表現(xiàn)為消費者價格的提高），但生產(chǎn)者自身也要負擔(dān)一部分流轉(zhuǎn)稅（表現(xiàn)為生產(chǎn)者價格下降）。第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)（一）稅收對生產(chǎn)和消費決策的影響2.稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)。指稅收對企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響，表現(xiàn)為政府課稅會改變企業(yè)各種產(chǎn)品之間的產(chǎn)量結(jié)構(gòu)。稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)是由政府課征選擇性的商品稅引起的。

政府對個別商品課稅以后，課稅商品的成本和價格會發(fā)生不利于企業(yè)的變化，這樣會導(dǎo)致企業(yè)相應(yīng)減少課稅商品的產(chǎn)量甚至放棄課稅商品的生產(chǎn)，同時把資源更多地轉(zhuǎn)向非稅商品的生產(chǎn)。如果政府對所有商品課征統(tǒng)一的稅收，稅收的生產(chǎn)替代效應(yīng)就會消失。第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)（一）稅收對生產(chǎn)和消費決策的影響3.稅收的消費替代效應(yīng)。指稅收對消費者選擇商品的影響，它表現(xiàn)為政府對個別商品課稅后，引起市場上課稅商品相對價格上漲，從而導(dǎo)致消費者在選購商品時減少課稅商品的購買量，相應(yīng)地增加非稅商品的需求量。我們把稅收導(dǎo)致消費者增加非稅商品需求來替代對課稅商品需求的影響，稱為稅收的消費替代效應(yīng)。第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)（二）稅收對勞動力供求的影響1.稅收對勞動力供給的影響。無論是工薪所得稅還是社會保險稅，都是對勞動者的工薪收入課征的，其結(jié)果必然是降低勞動者的實際工資率或凈收入。（1）稅收對勞動力供給的收入效應(yīng)。指對工薪課征的稅收所產(chǎn)生的增加勞動者勞動時間從而增加勞動力供給的影響。勞動者可支配收入減少將迫使其不得不減少閑暇和其他商品的消費，增加勞動力的供給。第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)（二）稅收對勞動力供求的影響1.稅收對勞動力供給的影響（2）稅收對勞動力供給的替代效應(yīng)。指對工薪課征的稅收所產(chǎn)生的增加勞動者閑暇時間而減少勞動力供給的影響。政府對工資收入課稅降低勞動者的實際工資率，意味著閑暇更便宜了。人們會增加對閑暇的消費(即延長閑暇的時間)，減少勞動時間，出現(xiàn)所謂的閑暇替代勞動的稅收替代效應(yīng)。

稅收對勞動力供給的凈效應(yīng)是什么，取決于收入效應(yīng)和替代效應(yīng)孰大孰小。第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)（二）稅收對勞動力供求的影響

2.稅收對勞動力需求的影響。主要表現(xiàn)為政府對企業(yè)課征的社會保險稅會提高企業(yè)的勞動力價格，從而導(dǎo)致企業(yè)減少對勞動力的需求。（1）替代效應(yīng)：政府對企業(yè)課征社會保險稅以后，企業(yè)的勞動力價格上升，導(dǎo)致勞動力對資本(機器設(shè)備)的相對價格提高。企業(yè)為了保持原有的投入水平，可能多使用資本以替代一部分勞動力，減少企業(yè)勞動力的需求。（2）規(guī)模效應(yīng):政府對企業(yè)課征社會保險稅以后，企業(yè)的勞動力價格提高，邊際成本上升，導(dǎo)致均衡產(chǎn)量下降，從而導(dǎo)致企業(yè)對勞動力投入需求的減少。第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)（三）稅收對家庭儲蓄行為的影響這里主要分析個人所得稅對家庭儲蓄行為的影響。（1）收入效應(yīng)：政府對利息收入課征個人所得稅，會減少個人未來的實際利息收入，而利息收入是個人第二階段（退休期）生活的收入來源，為了實現(xiàn)既定的儲蓄收入目標(biāo)（以維持個人退休后的生活需要），個人將會減少第一階段（工作期）的消費，以增加儲蓄。

第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)（三）稅收對家庭儲蓄行為的影響（2）替代效應(yīng)：如果把儲蓄看作是第二階段(退休期)的消費，那么對儲蓄利息課稅會減少儲蓄的實際利息率，這相當(dāng)于提高了第二階段的消費價格。在這種情況下，個人為了保持一生中的效用和福利水平不變，將會放棄一些第二階段的消費以增加第一階段的消費。當(dāng)前消費的增加，意味著儲蓄的減少。

由于利息所得稅的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的作用方向相反，所以其凈效應(yīng)就取決于其中哪種效應(yīng)較大，而這又是因人因時因地而異的。第一節(jié)稅收概述三、稅收的微觀經(jīng)濟效應(yīng)（三）稅收對家庭儲蓄行為的影響中國的儲蓄存款利息所得稅中國的利息所得稅始于1950年，當(dāng)年頒布的《利息所得稅條例》規(guī)定，對存款利息征收10%（后降為5%）的所得稅，1959年利息所得稅停征。1999年11月1日根據(jù)第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》再次恢復(fù)征收，稅率為20%。但課征利息所得稅以后，我國的城鄉(xiāng)居民儲蓄存款余額仍然呈大幅度遞增之勢。據(jù)統(tǒng)計，1999年年底，我國城鄉(xiāng)居民儲蓄存款余額為5.96萬億元，到2006年年底達到了16.16萬億元，年平均增長24.4%，高于同期我國GDP和城鄉(xiāng)居民收入的增長速度。這在一定意義上表明，在我國，利息所得稅的收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，利息所得稅并沒有抑制城鄉(xiāng)居民儲蓄的增長。2008年國際金融危機爆發(fā)后，我國開始采取宏觀調(diào)控措施。為了配合宏觀調(diào)控政策的需要，自2008年10月9日起，國家對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。第二節(jié)稅收負擔(dān)一、稅負的概念與分類（一）稅負的概念

稅負是納稅人稅收負擔(dān)的簡稱。由于稅收屬于強制無償?shù)恼魇眨{稅人在繳納稅收的同時沒有從政府那里取得直接回報，所以稅收是對納稅人私有財產(chǎn)的一種合法剝奪，必然對納稅人形成一種經(jīng)濟負擔(dān)。第二節(jié)稅收負擔(dān)一、稅負的概念與分類（二）稅負的分類1.宏觀稅負和微觀稅負之分。所謂宏觀稅負，是指一定時期內(nèi)（通常為一年）政府的稅收收入占當(dāng)期國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。微觀稅負則是從納稅人的角度反映企業(yè)或者個人等微觀經(jīng)濟主體稅收負擔(dān)水平的指標(biāo)。2.按稅種進行分類，例如增值稅稅負、企業(yè)所得稅稅負等。這種劃分也有宏觀和微觀之分。3.名義稅負和實際稅負之分。名義稅負是按照一般稅收法律法規(guī)計算出來的稅負，而實際稅負則是按照納稅人實際繳納的稅款所計算出來的稅負。第二節(jié)稅收負擔(dān)二、宏觀稅負分析（一）宏觀稅負的統(tǒng)計口徑

近年來，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對我國宏觀稅負輕重的判斷存在較大的爭論，爭論很大程度上起源于稅收統(tǒng)計口徑。2017年，我國一般公共預(yù)算中稅收收入為144369.87億元，占當(dāng)年GDP827121.7億元的17.5%。如果與國外進行比較，則還應(yīng)當(dāng)把社會保險繳費考慮進去，因為很多國家都將社會保險稅（費）統(tǒng)計在稅收總額之中。

但在研究宏觀稅負時，一些學(xué)者認為，宏觀稅負不能只看稅收和社會保險費，還應(yīng)當(dāng)把政府的其他收入也考慮進去。把這些收入都予以考慮后，2017年我國政府的所有收入占GDP的比重已高達34%。據(jù)此我國的宏觀稅負水平已接近發(fā)達國家的水平。第二節(jié)稅收負擔(dān)二、宏觀稅負分析（一）宏觀稅負的統(tǒng)計口徑

如前所述，國家取得財政收入，除了稅收形式以外，還有捐、收費、利潤收入等，其中捐稅是強制無償征收的，所以對企業(yè)和個人會形成一種經(jīng)濟負擔(dān)，但其他形式的收入有的是政府依據(jù)所提供的服務(wù)收取的，有的是依據(jù)財產(chǎn)權(quán)取得的（如國有資本經(jīng)營預(yù)算收入），它們與稅收有經(jīng)濟性質(zhì)上的區(qū)別，因此在計算宏觀稅負時不應(yīng)當(dāng)將它們也涵蓋進去。

大口徑的宏觀稅負，不能作為準(zhǔn)確衡量稅收負擔(dān)的指標(biāo)，但其對于分析政府與企業(yè)關(guān)系、規(guī)范政府收入形式等，有著重要的指導(dǎo)意義。第二節(jié)稅收負擔(dān)二、宏觀稅負分析（二）宏觀稅負的國際比較

如前所述，2017年我國國際口徑（包括稅收和社會保險繳費）的宏觀稅負水平目前為22.8%，OECD國家宏觀稅負的平均水平為34.2%，這個宏觀稅負水平與發(fā)達國家相比還是較低的。

一個國家宏觀稅負水平高低，與它的財政開支水平有關(guān)，政府支出責(zé)任較小從而財政支出水平較低的國家，其宏觀稅負水平也就較低。宏觀稅負水平高低還取決于政府的其他收入項目，如政府的非稅收入或債務(wù)收入規(guī)模都可能影響宏觀稅負的水平。第二節(jié)稅收負擔(dān)二、宏觀稅負分析（三）宏觀稅負輕重的判定一個國家稅負的輕重是一個很復(fù)雜的問題，人們很難得出一個明確的或一致的結(jié)論。首先，稅負輕重是一個相對的概念，人們衡量一國稅負的輕重首先要看宏觀稅率，即稅收收入占該國GDP的比重高低；這個比率越高，稅負往往就越重。其次，一國稅負的高低要看稅負在社會成員之間的分配是否公平合理。最后，考察一個國家的稅負輕重，還要結(jié)合稅收收入的使用方向。第二節(jié)稅收負擔(dān)二、宏觀稅負分析（三）宏觀稅負輕重的判定

分析我國稅負輕重，也必須結(jié)合財政支出結(jié)構(gòu)以及公共服務(wù)水平的變化。2017年，全國財政用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障與就業(yè)、住房保障、城鄉(xiāng)社區(qū)服務(wù)五項直接性民生支出在總支出中所占的比重達到了47.4%，比2007年的35.8%提高了11.6個百分點。從2007年至2017年，我國狹義的宏觀稅率只增加了0.7個百分點，但財政用于上述五大民生領(lǐng)域的支出占GDP的比重卻從6.6%提高到了11.7%，增加了5.1個百分點。從這一角度分析，近年來我國的稅負狀況是不斷改善的。第二節(jié)稅收負擔(dān)三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿的含義1.稅負轉(zhuǎn)嫁：指納稅人將自己繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔(dān)的一種經(jīng)濟過程，在這個過程結(jié)束后，納稅人便不再是負擔(dān)稅款的人（負稅人）。一種稅，凡是納稅人與負稅人不一致的，即存在稅負轉(zhuǎn)嫁。在國家開征的各個稅種中，屬于流轉(zhuǎn)稅的稅種比較容易轉(zhuǎn)嫁。2.稅收歸宿：最終負擔(dān)稅款的人不能將稅款再轉(zhuǎn)嫁出去，成為稅負轉(zhuǎn)嫁過程的終點，這個最終負擔(dān)稅款的人也叫稅收歸宿。第二節(jié)稅收負擔(dān)三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負轉(zhuǎn)嫁的類型1.前轉(zhuǎn)：指納稅人在繳納稅款后將稅款加到價格中由自己提供的商品或勞務(wù)的購買者負擔(dān)的稅負轉(zhuǎn)嫁過程。通常人們所說的稅負轉(zhuǎn)嫁，一般都是指前轉(zhuǎn)。2.后傳：指納稅人將自己未來所要繳納的稅款通過壓低購入商品或勞務(wù)價格的方式轉(zhuǎn)嫁給自己供應(yīng)商負擔(dān)的一種稅負轉(zhuǎn)嫁過程。后轉(zhuǎn)往往發(fā)生在前轉(zhuǎn)無法或者很難進行的情況下。3.消轉(zhuǎn)：指納稅人自己消化所繳納的稅款，即納稅人自己負擔(dān)稅款。當(dāng)納稅人前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)都難以進行時，消轉(zhuǎn)就成了唯一選擇。在現(xiàn)實中，消轉(zhuǎn)往往要伴隨著前轉(zhuǎn)或者后轉(zhuǎn)。第二節(jié)稅收負擔(dān)三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負轉(zhuǎn)嫁的條件1.稅負轉(zhuǎn)嫁難度與商品（勞務(wù)）的需求價格彈性成正比（1）對于需求價格彈性為零的商品，如果政府對生產(chǎn)這種商品課征流轉(zhuǎn)稅，那么企業(yè)會將全部稅款加到商品價格上由消費者負擔(dān)。（2）對于需求價格彈性無窮大的商品，價格稍有提高，需求量就會下降到零。企業(yè)只能自己負擔(dān)全部稅收。

（3）商品（勞務(wù)）的需求價格彈性越大，對其課征的流轉(zhuǎn)稅越不容易向消費者轉(zhuǎn)嫁。在現(xiàn)實中，越容易找到替代物的商品（勞務(wù)），其需求價格彈性也就越大。第二節(jié)稅收負擔(dān)三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負轉(zhuǎn)嫁的條件1.稅負轉(zhuǎn)嫁難度與商品（勞務(wù)）的需求價格彈性成正比

從稅收效率的角度看，如果只對少部分商品征稅消費者為了規(guī)避稅負就可能放棄征稅商品的消費轉(zhuǎn)而尋求其他替代品，從而產(chǎn)生對消費者選擇的扭曲，引發(fā)消費的替代效應(yīng)。

為了避免對消費者選擇產(chǎn)生干擾，國家應(yīng)當(dāng)對商品普遍征稅，而且稅率的高低應(yīng)當(dāng)與商品的需求價格彈性成反比。但像糧食、藥品等生活必需品，其需求價格彈性較小，如果對它們征收較高的稅收，又不符合社會公平的原則，這就需要政府在公平和效率之間進行權(quán)衡。第二節(jié)稅收負擔(dān)三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負轉(zhuǎn)嫁的條件1.稅負轉(zhuǎn)嫁的難度與企業(yè)的供給價格彈性成反比

（1）企業(yè)的供給價格彈性與企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)的難易度有關(guān)。如果企業(yè)很容易轉(zhuǎn)產(chǎn)，那么當(dāng)產(chǎn)品價格降低時，企業(yè)就可以迅速減產(chǎn)并將生產(chǎn)要素投入到其他產(chǎn)品的生產(chǎn)中。

（2）從稅負轉(zhuǎn)嫁難易的程度看，企業(yè)供給價格彈性越小，對企業(yè)產(chǎn)品課征的稅款就越難以轉(zhuǎn)嫁給消費者負擔(dān)；反之，供給價格彈性越大，稅負就越容易轉(zhuǎn)嫁給消費者。第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念與分類（一）稅制結(jié)構(gòu)的概念

稅制結(jié)構(gòu)是指一國稅收制度中稅類、稅種的構(gòu)成及主體稅種的設(shè)置。現(xiàn)代國家均實行復(fù)合稅制，即為了取得既定的稅收收入，采取多種稅在經(jīng)濟活動多個環(huán)節(jié)征收的辦法。第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)的概念與分類（一）稅制結(jié)構(gòu)的分類

各國稅制之間的差異主要體現(xiàn)在主體稅種方面。有的國家以所得稅（主要是個人所得稅）為主體稅種，有的國家以流轉(zhuǎn)稅（主要是增值稅）為主體稅種。整體而言，發(fā)達國家的稅制多以所得稅為主體，流轉(zhuǎn)稅（商品和勞務(wù)稅）在稅收收入中占的比重不大。流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中占主體地位的主要是發(fā)展中國家以及新興工業(yè)化國家。第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（一）政府的稅收工具范圍

稅收最主要的職能是籌集財政收入，籌資是稅收的第一大功能。因此，一國開征哪些稅，以什么稅作為主要的收入來源，首先要考慮政府手中掌握著哪些有效的稅收工具，即哪些稅征收率高，征收成本較低。

在人類社會發(fā)展的早期，以征收直接稅為主，課稅對象易于發(fā)現(xiàn)而且征收管理比較便利。

到了資本主義初期，隨著商品生產(chǎn)和流通規(guī)模的擴大，以商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象的關(guān)稅和國內(nèi)商品稅（消費稅）逐步成為各國稅制的主體。19世紀(jì)后，發(fā)達國家普遍開征個人所得稅和企業(yè)所得稅。第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（二）政府的稅收政策目標(biāo)

在保證財政收入的前提下，稅制結(jié)構(gòu)還要服務(wù)于政府的微觀稅收政策目標(biāo)，具體而言，就是要看政府在公平和效率目標(biāo)之間如何進行選擇。

西方國家在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束之前發(fā)展所得稅，并不是出于社會公平的目標(biāo)，而是因為間接稅阻礙國際貿(mào)易和國內(nèi)商品流通而不得不尋找所得稅作為替代稅源。

第二次世界大戰(zhàn)后，西方國家的稅收政策目標(biāo)開始從經(jīng)濟效率轉(zhuǎn)向社會公平，為了實現(xiàn)這個目標(biāo)，各國紛紛加強了個人所得稅征收，一方面擴大征收面，另一方面提高個人所得稅稅率。第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu)的影響因素（三）財政支出規(guī)模

稅制結(jié)構(gòu)與財政支出規(guī)模是相互影響的：一方面，政府的財政支出規(guī)模要受一定的稅制結(jié)構(gòu)所制約；另一方面，政府一定的財政支出規(guī)模又要求有適當(dāng)?shù)亩愔平Y(jié)構(gòu)與之相適應(yīng)。如果財政支出的規(guī)模迅速擴大，則往往會導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。例如西方國家隨著人口老化和福利國家的建設(shè)，其財政支出特別是其中的社會支出規(guī)模也越來越大。1960年，財政社會支出占GDP的比重OECD國家的平均規(guī)模為8.18%，而到了2016年，該比重增加到了21%。第三節(jié)稅制結(jié)構(gòu)三、最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)

最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)，是指一種能使效率與公平取得最佳平衡的稅制結(jié)構(gòu)。由于流轉(zhuǎn)稅和所得稅在效率和公平方面的效應(yīng)不同，流轉(zhuǎn)稅側(cè)重的是效率，而所得稅更加側(cè)重公平，所以最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)問題實際上是在一定的社會經(jīng)濟條件下流轉(zhuǎn)稅和所得稅的合理搭配問題。

發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展水平以及稅收征管水平已經(jīng)達到了相當(dāng)高的階段，稅制結(jié)構(gòu)更需要滿足政府的社會公平目標(biāo)，因而會偏好以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

發(fā)展中國家經(jīng)濟正處于起飛階段，稅收征管也亟待完善，因此會更加重視經(jīng)濟效率問題，在稅制選擇上就會更加注重以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（一）中國稅制概況

中國現(xiàn)行稅收體系是在1994年全面進行的稅制改革的基礎(chǔ)上建立的，經(jīng)過2016年5月1日全面完成“營改增”以后。

目前共開征有18個稅種，其中增值稅是第一大稅種，約占全部稅收收入的40%。流轉(zhuǎn)稅中主要包括增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅和關(guān)稅；所得稅類中主要包括三個稅種，即企業(yè)所得稅、個人所得稅和土地增值稅；財產(chǎn)稅類中主要有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅。

當(dāng)前中國稅制呈現(xiàn)的是一種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，所得稅尤其是個人所得稅的作用有限。第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介1.增值稅

增值稅是對納稅人從事的各項經(jīng)濟活動課征的一種流轉(zhuǎn)稅，征稅范圍包括在中國境內(nèi)銷售或進口貨物、提供勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人采取當(dāng)期銷項稅額減當(dāng)期進項稅額的計稅方法，并實行價外稅即計稅依據(jù)中不含增值稅稅額。小規(guī)模納稅人實行簡易征收，即用不含稅銷售額直接乘以征收率計算應(yīng)納稅額，其征收率為3%。第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介1.增值稅納稅人應(yīng)稅行為具體范圍稅率原增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物（另有列舉的貨物除外）；銷售勞務(wù)13%糧食、食用植物油9%自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品圖書、報紙、雜志飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜初級農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚、食用鹽出口貨物0營改增一般納稅人交通運輸服務(wù)，包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)9%郵政服務(wù)，包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)9%電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)9%增值電信服務(wù)6%建筑服務(wù)，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)9%金融服務(wù)，包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、融資性售后回租6%增值稅一般納稅人稅率表第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介1.增值稅第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介2.消費稅

消費稅是對少數(shù)非生活必需品性質(zhì)的消費品課征的一種流轉(zhuǎn)稅，目前的征稅范圍包括15大類商品，這15大類商品可分為以下四種類型：一是過度消費對人體有害或不利于社會秩序、生態(tài)環(huán)境的消費品，二是奢侈品，三是高能耗的高檔消費品；四是不可再生和替代的稀缺資源消費品。第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介3.城市維護建設(shè)稅

城市維護建設(shè)稅原是一種具有特定目的的附加稅，它以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)。目前，凡是繳納增值稅和消費稅的單位和個人，都是城市維護建設(shè)稅的納稅人。第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介4.關(guān)稅

關(guān)稅是中國政府對進出本國國境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的稅率采用差別比例稅率，稅率分為進口稅率和出口稅率。

關(guān)稅的應(yīng)納稅額=進（出）口應(yīng)納稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介5.企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅的課稅對象為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得是指企業(yè)從事的主營業(yè)務(wù)活動取得的所得。其他所得包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息所得、股息所得、租賃所得，等等。

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。它等于企業(yè)的年度收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介5.企業(yè)所得稅類別稅率企業(yè)所得稅法定稅率25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的10%（其來源于中國境內(nèi)的所得按照10%的稅率繳納企業(yè)所得稅，或執(zhí)行稅收協(xié)定稅率）符合條件的小型微利企業(yè)減按20%年應(yīng)納稅所得額在100萬元以下的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在100萬元以上300萬元（含）以下的部分5%（其所得減按25%計入應(yīng)納稅所得額，實際稅率為5%）10%（其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，實際稅率為10%）高新技術(shù)企業(yè)減按15%表8-2企業(yè)所得稅稅率表第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介6.個人所得稅

個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶以及在中國取得所得的外籍公民、華僑和中國香港、臺灣、澳門同胞。個人所得稅的納稅人也可以分為居民納稅人和非居民納稅人。這兩類納稅人負有的納稅義務(wù)不同。居民納稅人負有無限納稅義務(wù)，即納稅人要就來源于中國境內(nèi)和境外的一切所得向中國政府繳納所得稅。非居民納稅人則只需就其來源于中國境內(nèi)的所得向中國政府繳納所得稅。第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介6.個人所得稅級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過36000元的32超過36000元至144000元的部分103超過144000元至300000元的部分204超過300000元至420000元的部分255超過420000元至660000元的部分306超過660000元至960000元的部分357超過960000元的部分45表8-3個人所得稅稅率（綜合所得適用）第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介6.個人所得稅表8-3個人所得稅稅率（經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過30000元的52超過30000元至90000元的部分103超過90000元至300000元的部分204超過300000元至500000元的部分305超過500000元的部分35第四節(jié)中國稅收制度一、中國現(xiàn)行稅收體系（二）主要稅種簡介7.土地增值稅

土地增值稅是國家為了抑制土地的炒買炒賣和調(diào)節(jié)房地產(chǎn)投機暴利而開征的一種稅，它實際上是房地產(chǎn)企業(yè)的第二道所得稅。土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地