出版業(yè)會(huì)計(jì)制度

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的通知文號(hào)財(cái)會(huì)[2004]1號(hào)發(fā)文單位財(cái)政部頒布日期2004-1-14國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，有關(guān)中央管理企業(yè)：為了規(guī)范新聞出版業(yè)的會(huì)計(jì)核算，提高新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合新聞出版業(yè)的實(shí)際情況，我部制定了《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，現(xiàn)予印發(fā)。于2004年l月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的各新聞出版業(yè)執(zhí)行。新聞出版業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本辦法時(shí)；不再執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《關(guān)于電影、新聞出版企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度若干問(wèn)題的規(guī)定的通知》〔（93）財(cái)會(huì)字第40號(hào)）。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。附件：新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法附件：新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法一、總說(shuō)明（一）為了統(tǒng)一規(guī)范新聞出版業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映新聞出版業(yè)的會(huì)計(jì)信息，有利于新聞出版業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合新聞出版業(yè)特點(diǎn)及實(shí)際情況，特制定《新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“辦法”）。（二）中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事新聞出版工作（含圖書(shū)、報(bào)紙、期刊、音像制品和電子出版物的出版、發(fā)行、印刷、復(fù)制加工、物資供應(yīng)等活動(dòng)）的經(jīng)營(yíng)單位，在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。（三）本辦法僅對(duì)新聞出版業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行規(guī)范，由《出版單位會(huì)計(jì)核算辦法》、《發(fā)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《報(bào)業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法》、《印刷、復(fù)制企業(yè)成本核算辦法》和《印刷物資供應(yīng)企業(yè)成本核算辦法》組成。從事圖書(shū)、期刊、音像制品、電子出版物、網(wǎng)絡(luò)出版物、投影片（含縮微制品）等出版業(yè)務(wù)的單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)出版單位''）、發(fā)行企業(yè)、報(bào)業(yè)單位、印刷、復(fù)制企業(yè)、印刷物資供應(yīng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法。二、出版單位會(huì)計(jì)核算辦法（一）說(shuō)明出版單位在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。出版單位所屬具有法人資格并獨(dú)立核算的下屬單位，在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法。出版單位內(nèi)部單獨(dú)核算、不具有法人資格的發(fā)行、期刊、印刷等機(jī)構(gòu)，參照?qǐng)?zhí)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法，并在出版單位統(tǒng)一的會(huì)計(jì)賬簿體系之內(nèi)分別設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，按照有關(guān)規(guī)定定期進(jìn)行賬賬、賬實(shí)核對(duì)。出版單位根據(jù)出版物的特點(diǎn)，可對(duì)庫(kù)存圖書(shū)、期刊、音像制品、電子出版物、投影片（含縮微制品）等的呆滯損失實(shí)行分年核價(jià)、提取提成差價(jià)的辦法。出版物經(jīng)審批報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢清單設(shè)置輔助賬。再銷(xiāo)售時(shí)，其收入在“營(yíng)業(yè)外收入”科目中核算。出版單位非獨(dú)立核算的發(fā)行機(jī)構(gòu)經(jīng)銷(xiāo)外版出版物，屬受托代銷(xiāo)商品的，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。屬非受托代銷(xiāo)的，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)出版物視同本版出版物進(jìn)行管理與核算，其中采用售價(jià)核算的，可在“庫(kù)存商品”、“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”等科目中設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。原在“編錄經(jīng)費(fèi)”科目核算的可以反映單一出版物的費(fèi)用作為出版物的直接成本，在“生產(chǎn)成本一其他直接費(fèi)用”科目核算。不能反映單一出版物的費(fèi)用通過(guò)“編錄經(jīng)費(fèi)”科目核算，并按照合理分配方法分配計(jì)入相關(guān)出版物的成本。出版單位以提供廣告服務(wù)、專(zhuān)有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費(fèi)（含租型）、版權(quán)貿(mào)易為主營(yíng)業(yè)務(wù)的，其廣告收入、專(zhuān)有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費(fèi)收入（含租型收入）、版權(quán)貿(mào)易收入，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目中核算；否則，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。出版單位委托有關(guān)單位協(xié)助進(jìn)行出版物的宣傳推廣；可視同委托代銷(xiāo)方式按合同規(guī)定以推銷(xiāo)出版物總定價(jià)（碼洋）的一定比例支付宣傳推廣費(fèi)。（二）補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明會(huì)計(jì)科目的設(shè)置本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上，增設(shè)了“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”、“編錄經(jīng)費(fèi)”等科目，并對(duì)“庫(kù)存商品”、“產(chǎn)品成本差異'、“委托代銷(xiāo)商品”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)交款”、“資本公積”、“生產(chǎn)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“補(bǔ)貼收入”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明1243庫(kù)存商品一、本科目應(yīng)按出版物類(lèi)別、品種分版（印、批、期）次定價(jià)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。庫(kù)房應(yīng)按品種分版（印、批、期）次、定價(jià)設(shè)置實(shí)物明細(xì)卡片，記錄庫(kù)存出版物的進(jìn)銷(xiāo)存情況。二、庫(kù)存商品的計(jì)價(jià)可采用定價(jià)法（或計(jì)劃成本法，下同）或?qū)嶋H成本法。（一）采用定價(jià)法核算庫(kù)存出版物出版物完工入庫(kù)時(shí)，按入庫(kù)出版物定價(jià)，借記本科目，按實(shí)際生產(chǎn)成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按定價(jià)與實(shí)際成本的差額，貸記“產(chǎn)品成本差異”科目。采取委托代銷(xiāo)（寄銷(xiāo)）或分期收款銷(xiāo)售方式發(fā)出出版物時(shí)，按發(fā)出出版物定價(jià)，借記“委托代銷(xiāo)商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異”等科目，貸記本科目“委托代銷(xiāo)商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。（二）采用實(shí)際成本法核算庫(kù)存出版物出版物完工入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。采取委托代銷(xiāo)（寄銷(xiāo)）或分期收款銷(xiāo)售方式發(fā)出出版物時(shí)，按實(shí)際成本；借記“委托代銷(xiāo)商品”或“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目、“委托代銷(xiāo)商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。單品種銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，可采用移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等方法確定已銷(xiāo)出版物的銷(xiāo)售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。三、銷(xiāo)售退回出版物的核算（一）采用定價(jià)法核算未確認(rèn)收入的已發(fā)出出版物的退回，借記本科目；貸記“委托代銷(xiāo)商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售出版物的退回，對(duì)銷(xiāo)售收入在當(dāng)期已確認(rèn)，但銷(xiāo)售成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)的，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目；對(duì)于銷(xiāo)售成本已結(jié)轉(zhuǎn)的，還應(yīng)同時(shí)，按退回出版物的定價(jià)，借記本科目、“委托代銷(xiāo)商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的出版物在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。（二）采用實(shí)際成本法核算未確認(rèn)收入的已發(fā)出出版物的退回，借記本科目，貸記“委托代銷(xiāo)商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售出版物的退回，對(duì)銷(xiāo)售收入在當(dāng)期已確認(rèn)，但銷(xiāo)售成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)的，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目；對(duì)于銷(xiāo)售成本已結(jié)轉(zhuǎn)的，還應(yīng)同時(shí)，按退回出版物的成本，借記本科目、“委托代銷(xiāo)商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目；貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的出版物在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。1244產(chǎn)品成本差異一、本科目核算出版單位按定價(jià)法（或計(jì)劃成本法，下同）核算庫(kù)存出版物時(shí)，庫(kù)存出版物的實(shí)際成本與定價(jià)（或計(jì)劃成本，下同）的差異。二、出版物完工入庫(kù)時(shí)，按定價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按定價(jià)與實(shí)際成本的差異，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期出版物銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記本科目；按本期銷(xiāo)售出版物的定價(jià)，貸記“庫(kù)存商品”、“委托代銷(xiāo)商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目。三、本期銷(xiāo)售出版物應(yīng)分?jǐn)偖a(chǎn)品成本差異的計(jì)算公式如下：產(chǎn)品成本差異=本期銷(xiāo)售出版物總定價(jià)X產(chǎn)品成本差異率本期產(chǎn)品成本差異率=（期初產(chǎn)品成本差異+本期產(chǎn)品成本差異貸方發(fā)生額/期初出版物總定價(jià)+本期入庫(kù)出版物總定價(jià)）X100%其中，出版物總定價(jià)包括庫(kù)存出版物、委托代銷(xiāo)出版物、分期收款銷(xiāo)售發(fā)出出版物的銷(xiāo)售總定價(jià)。四、本科目應(yīng)按庫(kù)存出版物的種類(lèi)或經(jīng)營(yíng)部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末貸方余額，反映出版單位庫(kù)存出版物、委托代銷(xiāo)出版物和分期收款銷(xiāo)售發(fā)出出版物的實(shí)際成本小于總定價(jià)的差異。1261委托代銷(xiāo)商品一、本科目按照出版物的品種分版（印、批、期）次、定價(jià)及受托單位分別進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。二、采用定價(jià)法核算委托代銷(xiāo)（寄銷(xiāo)）出版物（一）采用定價(jià)法核算的，可按“實(shí)洋”和“折扣”設(shè)置明細(xì)科目。（二）出版物發(fā)出時(shí)，按發(fā)出出版物定價(jià)，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。（三）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出版物銷(xiāo)售成本時(shí)，借記'主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品成本差異”；等科目，貸記本科目。三、采用實(shí)際成本法核算委托代銷(xiāo)（寄銷(xiāo)）出版物（一）出版物發(fā)出時(shí)，按發(fā)出出版物實(shí)際成本，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。（二）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月出版物銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。1281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“出版物提成差價(jià)”明細(xì)科目，核算對(duì)庫(kù)存出版物提取的呆滯損失準(zhǔn)備。二、出版物包括庫(kù)存圖書(shū)、期刊（雜志）、音像制品、電子出版物、投影片（含縮微制品）。三、出版單位應(yīng)于每年年度終了，對(duì)庫(kù)存出版物存貨進(jìn)行全面清查并實(shí)行分年核價(jià)，按規(guī)定的比例提取提成差價(jià)。出版單位首次提取提成差價(jià)時(shí)，借記“管理費(fèi)用一出版物提成差價(jià)”科目，貸記本科目，以后年度末應(yīng)計(jì)提的金額大于本科目的期末余額時(shí)，應(yīng)按差額，借記“管理費(fèi)用一出版物提成差價(jià)”科目，貸記本科目；應(yīng)提取的金額小于本科目的期末余額時(shí)，應(yīng)沖回差額，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用一出版物提成差價(jià)”科目。四、提成差價(jià)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)：（一）紙質(zhì)圖書(shū)，分三年提取，當(dāng)年出版的不提；前一年出版的，按年末庫(kù)存圖書(shū)總定價(jià)提取10%—20%；前二年出版的，按年末庫(kù)存圖書(shū)總足價(jià)提取20%—30%；前三年及三年以上的，按年末庫(kù)存圖書(shū)總定價(jià)提取30%—40%。（二）紙質(zhì)期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫(huà)，當(dāng)年出版的，按年末庫(kù)存實(shí)際成本提取。（三）音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），按年末庫(kù)存實(shí)際成本的10%—30%提取，如遇上述出版物升級(jí)，升級(jí)后的原有出版物仍有市場(chǎng)的，保留該出版物庫(kù)存實(shí)際成本10%；升級(jí)后的原有出版物已無(wú)市場(chǎng)的，全部報(bào)廢。（四）所有各類(lèi)提成差價(jià)的累計(jì)提取額不得超過(guò)實(shí)際成本。五、出版物經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢時(shí)，在出版物提成差價(jià)中列支。（一）采用定價(jià)法報(bào)廢核算時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目，。按定價(jià)與實(shí)際成本的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按定價(jià)，貸記“庫(kù)存商品”科目。（二）采用實(shí)際成本法報(bào)廢核算時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。六、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一出版物提成差價(jià)”科目期末貸方余額，反映出版單位提取的庫(kù)存出版物的呆滯損失準(zhǔn)備。2176其他應(yīng)交款一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)”明細(xì)科目，核算出版單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按照廣告收入一定比例計(jì)算交納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。二、出版單位按廣告收入提取文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)，借記'其他業(yè)務(wù)支出”科目；貸記本科目（文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)）；實(shí)際交納時(shí)，借記本科目（文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)），貸記“銀行存款”科目。2192應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本一、本科目核算出版單位期末歸集當(dāng)期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)（出版物已入庫(kù)、已發(fā)貨或已銷(xiāo)售），按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，以合同、付印通知單、協(xié)議工價(jià)、市場(chǎng)材料價(jià)、稿酬計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等為計(jì)算依據(jù)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。二、應(yīng)計(jì)入本期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)支出，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。根據(jù)真實(shí)性原則的要求，應(yīng)計(jì)的生產(chǎn)成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際成本，不得以應(yīng)計(jì)成本代替實(shí)際成本。三、應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本項(xiàng)目實(shí)際結(jié)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際結(jié)算金額與應(yīng)計(jì)成本的差額對(duì)庫(kù)存商品或本期銷(xiāo)售成本進(jìn)行調(diào)整。（一）采用定價(jià)法核算庫(kù)存商品時(shí)，按應(yīng)計(jì)成本，借記本科目，按實(shí)際結(jié)算金額與應(yīng)計(jì)成本的差額，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，按實(shí)際結(jié)算金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）采用實(shí)際成本法核算庫(kù)存商品時(shí)，如果相關(guān)出版物尚有庫(kù)存，按應(yīng)計(jì)成本，借記本科目，按實(shí)際結(jié)算金額與應(yīng)計(jì)成本的差額，借記“庫(kù)存商品”、“委托代銷(xiāo)商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，按實(shí)際結(jié)算金額，貸記“銀行存款”等科目；如果出版物已經(jīng)出售完畢，按應(yīng)計(jì)成本，借記本科目，按差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，按實(shí)際結(jié)算金額，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目應(yīng)按出版物單一品種、分版（印、批、期）次設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末貸方余額，反映已計(jì)入生產(chǎn)成本但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。3111資本公積一、出版單位應(yīng)在本科目設(shè)置“宣傳文化發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金”明細(xì)科目，核算出版單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定獲得的宣傳文化發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金撥款和專(zhuān)項(xiàng)貼息資金。二、出版單位收到財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)撥付的宣傳文化發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金撥款和專(zhuān)項(xiàng)貼息資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。4101生產(chǎn)成本一、本科目應(yīng)按“稿酬及校訂費(fèi)”、“租型費(fèi)用”、“原材料及輔助材料”氣“制版費(fèi)用”、“印裝（制作）費(fèi)用”、“出版損失”、“編錄經(jīng)費(fèi)”、“其他直接費(fèi)用”等項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。其中：（一）稿酬及校訂費(fèi)，是指支付給著者、譯者、校訂者的基本稿酬、印數(shù)稿酬、版稅、額定稿酬等所有報(bào)酬及翻譯文字的校訂費(fèi)用；（二）租型費(fèi)用，是指從境內(nèi)外出版單位租賃型版、本單位印制發(fā)行而支付給出租型版單位的專(zhuān)有出版權(quán)再許可使用費(fèi)；（三）原材料及輔助材料，是指出版物生產(chǎn)所需的紙張、裝幀用料等原材料以及輔助用料的成本；（四）制版費(fèi)用，是指在出版物的排版、制版以及紙型、膠片、母片、母帶的型版生產(chǎn)過(guò)程中支付的各種加工費(fèi)用；（五）印裝（制作）費(fèi)用，是指在出版物生產(chǎn)過(guò)程中支付的紙質(zhì)出版物印刷費(fèi)用、裝訂費(fèi)用，音像制品、電子出版物的復(fù)制到錄費(fèi)用、印刷費(fèi)用、包裝費(fèi)用，投影片（含縮微制品）的復(fù)制費(fèi)用和裝幀費(fèi)用等；（六）出版損失；是指生產(chǎn)過(guò)程中某種產(chǎn)品尚未完工之前發(fā)現(xiàn)的各種廢品扣除過(guò)失人應(yīng)承擔(dān)的賠償或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后的報(bào)廢凈損失，包括由于出版單位的責(zé)任形成的重新生產(chǎn)所支付的原材料、輔助材料及加工、退稿等費(fèi)用，以及非管理原因造成的報(bào)廢損失等;（七）編錄經(jīng)費(fèi)，是指按照合理的分配方法分配計(jì)入的編錄經(jīng)費(fèi)；（八）其他直接費(fèi)用，是指除上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他直接成本，包括選題策劃、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)制圖、編輯加工、專(zhuān)題會(huì)議、音像制品和電子出版物的實(shí)驗(yàn)以及各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用等。以包印張（件）方式進(jìn)行結(jié)算的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門(mén)提供的計(jì)算清單或合理的比例按本科目所設(shè)置的明細(xì)科目分解記入相應(yīng)成本。二、確定成本核算對(duì)象時(shí)，圖書(shū)應(yīng)按品種分版（?。┐魏怂悖诳磫我黄贩N分期次核算，音像制品、電子出版物及投影片（含縮微制品）按品種分批次核算。三、成本的歸集與分配（一）發(fā)生書(shū)配盤(pán)（帶）或盤(pán)（帶）配書(shū)時(shí)，以有定價(jià)的一方作為成本核算對(duì)象，無(wú)定價(jià)的一方視為另一方的成本組成部分。書(shū)或盤(pán)都有定價(jià)的，應(yīng)分別核算。（二）正在制作過(guò)程中的同批（?。┐纬霭嫖镄柙黾又谱鲾?shù)量時(shí)，如果能同批（印）次制作，應(yīng)當(dāng)將增加的數(shù)量、成本并入本批（印）次出版物；如果不能同批（?。┐沃谱鞯模瑧?yīng)按新的批（?。┐魏怂?。（三）紙質(zhì)出版物為刊登廣告而加版、加頁(yè)的生產(chǎn)成本，可按廣告成本單獨(dú)核算，不計(jì)入生產(chǎn)成本。（四）期末，出版單位應(yīng)將完工品種的生產(chǎn)成本全部轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品，不得僅按已售產(chǎn)品或部分生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)。完工出版物品種根據(jù)入庫(kù)、發(fā)貨、銷(xiāo)售清單（包含非本社庫(kù)和作者包銷(xiāo)）確認(rèn)；紙質(zhì)期刊根據(jù)收到的樣刊確認(rèn)。四、實(shí)際發(fā)生或應(yīng)計(jì)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)盡，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“委托加工物資”、“應(yīng)計(jì)生產(chǎn)成本”等科目。4106編錄經(jīng)費(fèi)一、本科目核算出版單位編錄部門(mén)所發(fā)生的、無(wú)法直接計(jì)入某一種出版物成本的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用、如人員工資、辦公費(fèi)、編錄用品等費(fèi)用。總編輯及總編室、設(shè)計(jì)、校對(duì)、繪圖、印制、村料等人員工資、社會(huì)保險(xiǎn)、職工福利、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、圖書(shū)資料等費(fèi)用作為期問(wèn)費(fèi)用，應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。二、編錄經(jīng)費(fèi)中能直接確定為某種出版物費(fèi)用的，直接計(jì)入其生產(chǎn)成本Z不能直接確定為某種出版物費(fèi)用的，按編錄部門(mén)歸集分?jǐn)?。期末；歸集當(dāng)期完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)按總印張或總定價(jià)、總初版字?jǐn)?shù)、盒數(shù)、總印數(shù)等一種方法或多種方法組合進(jìn)行分配。年度內(nèi)，出版數(shù)量不均衡，也可在本年度的1—11月份（或1—3季度）按計(jì)劃定額分配，全年實(shí)際編錄費(fèi)用減去1—11月份（或1—3季度）累計(jì)已分配數(shù)后的余額，在12月份一次分配完畢。出版單位具體采用何種分配方法，由出版單位自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。三、發(fā)生編錄經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”、“低值易耗品”、“待攤費(fèi)用”等科B。四、期末，在完工產(chǎn)品之間分配編錄經(jīng)費(fèi)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。五、本科目可分別按編錄部門(mén)、個(gè)人及費(fèi)用項(xiàng)目等，進(jìn)行明細(xì)核算。六、編錄經(jīng)費(fèi)按實(shí)際發(fā)生數(shù)分配的，本科目期末應(yīng)無(wú)余額；采用計(jì)劃定額分配的，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，本科目如有余額，并入“存貨”項(xiàng)目。5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一、本科目應(yīng)按品種分版（印、批、期）次、類(lèi)別進(jìn)行數(shù)量和金額核算。二、出版單位應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)銷(xiāo)售出版物收入實(shí)現(xiàn)，并按已實(shí)現(xiàn)的收入記賬，計(jì)入當(dāng)期損益。（一）出版單位銷(xiāo)售出版物的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)：出版單位已將出版物所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方；出版單位既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的出版物實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入出版單位：相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。銷(xiāo)售出版物的收入應(yīng)按出版單位與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。（二）采取直接收款方式銷(xiāo)售出版物時(shí)。通常以取得索取貨款的憑據(jù)，并將提單交給購(gòu)買(mǎi)方時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售出版物收入。（三）采取托收承付和委托銀f于收款方式銷(xiāo)售出版物時(shí)、通常以發(fā)出出版物并辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售出版物收入。（四）采取賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售出版物時(shí)，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時(shí)，按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。（五）采取委托代銷(xiāo)（寄銷(xiāo)）方式銷(xiāo)售出版物時(shí)，分為視同買(mǎi)斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種情況確認(rèn)收入；視同買(mǎi)斷方式，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)出版物的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，委托方在交付出版物時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)出版物處理。受托方將出版物售出后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)，再確認(rèn)收入。收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方根據(jù)所代銷(xiāo)的出版物數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。在這種代銷(xiāo)方式下，委托方應(yīng)在受托方將出版物銷(xiāo)售后，并向委托方出具代銷(xiāo)清單時(shí)，確認(rèn)收入；受托方在出版物銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。（六）附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售出版物，是指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，如果出版單位能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出出版物時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果出版單位不能合理確定退貨的可能性，則在售出出版物的退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。（七）采取預(yù)交定金方式銷(xiāo)售出版物時(shí)，以發(fā)出出版物確認(rèn)收入。（八）出口出版物采取離岸價(jià)方式銷(xiāo)售出版物時(shí)，以辦妥報(bào)關(guān)、發(fā)運(yùn)手續(xù)，貨物裝上船或飛機(jī)確認(rèn)收入；采取到岸價(jià)方式銷(xiāo)售出版物時(shí)，以購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)據(jù)的收貨憑據(jù)確認(rèn)收入；采取代銷(xiāo)（寄銷(xiāo)）方式銷(xiāo)售出版物時(shí)，以收到貨款確認(rèn)收入。三、出版單位對(duì)外提供勞務(wù)，其收入按以下規(guī)定確認(rèn)：（一）在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成.的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。（二）如果勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比5去確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入c當(dāng)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入出版單位、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定時(shí)，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。（三）在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別以下兩種情況確認(rèn)和計(jì)量：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。四、采取出租型版方式取得專(zhuān)有出版權(quán)使用再許可版權(quán)使用費(fèi)，以收到貨款或?qū)N(xiāo)售憑單交給承租型版單位時(shí)確認(rèn)出版物銷(xiāo)售