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文檔簡(jiǎn)介
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)
—投資性房地產(chǎn)
主講人:高海軍
深圳市鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所副主任會(huì)計(jì)師
深圳市安聯(lián)稅務(wù)師事務(wù)所合伙人
深圳瑞和建筑裝飾股份有限公司獨(dú)立董事
深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)繼續(xù)教育委員會(huì)委員
深圳市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)考前培訓(xùn)輔導(dǎo)專家
第三屆會(huì)計(jì)知識(shí)大賽深圳賽區(qū)專家組成員
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師
中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師
上市公司獨(dú)立董事一、本準(zhǔn)則的適用范圍二、投資性房地產(chǎn)的范圍三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換一、本準(zhǔn)則的適用范圍
適用于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。下列各項(xiàng),適用其他相關(guān)準(zhǔn)則:自用房地產(chǎn),適用《固定資產(chǎn)》、《無(wú)形資產(chǎn)》作為存貨的房地產(chǎn),適用《存貨》,銷售收入適用《收入》企業(yè)代建的房地產(chǎn),收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量適用《建造合同》投資性房地產(chǎn)租金收入和售回租回,適用《租賃》
二、投資性房地產(chǎn)的范圍(一)投資性房地產(chǎn)的定義及特征
投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。特征:目的是為賺取租金或資本增值,或兩者兼有;能夠單位計(jì)量和出售(或轉(zhuǎn)讓)。
二、投資性房地產(chǎn)的范圍(二)下列項(xiàng)目屬于投資性房地產(chǎn)
1、已出租的建筑物
2、已出租的土地使用權(quán)已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿,因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的,仍作為投資性房地產(chǎn)
3、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)閑置土地不屬于二、投資性房地產(chǎn)的范圍(三)下列項(xiàng)目,不屬于投資性房地產(chǎn)
1、自用房地產(chǎn)☆出租給本企業(yè)職工居住的宿舍
2、作為存貨的房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)的范圍(四)下列房地產(chǎn),是否屬于投資性房地產(chǎn),要根據(jù)具體情況判斷
一項(xiàng)房地產(chǎn),部分用于賺取租金或資本增值,部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理,用于賺取租金或資本增值的部分,如果能夠分別計(jì)量和出售的,可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),否則不可。二、投資性房地產(chǎn)的范圍
企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù),所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的,可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn);所提供的其他服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中如為重大的,該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。
二、投資性房地產(chǎn)的范圍
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn),出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。但在編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)將其作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。如,母公司以經(jīng)營(yíng)租賃出租給子公司的房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn),但在編制合并報(bào)表時(shí),作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的范圍
企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店,不屬于投資性房地產(chǎn)。將其擁有的旅館飯店部分或全部出租,且出租的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的,出租的部分可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。三、投資資性房地地產(chǎn)的后后續(xù)計(jì)量量(一)通通常應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用成成本模式式進(jìn)行計(jì)計(jì)量(二)只只有符合合規(guī)定條條件的,,可以采采用公允允價(jià)值模模式進(jìn)行行計(jì)量計(jì)量模式式一經(jīng)確確定,不不得隨意意變更。。成本模模式轉(zhuǎn)為為公允價(jià)價(jià)值模式式的,應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為為會(huì)計(jì)政政策變更更,將轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)公公允價(jià)值值與賬面面價(jià)值的的差額,,調(diào)整期期初留存存收益((未分配配利潤(rùn)))。已采用公公允價(jià)值值模式的的,不得得轉(zhuǎn)為成成本模式式。三、投資資性房地地產(chǎn)的后后續(xù)計(jì)量量(一)采采用成本本模式計(jì)計(jì)量成本模式式下,應(yīng)應(yīng)對(duì)投資資性房地地產(chǎn)計(jì)提提折舊或或攤銷。。計(jì)提折折舊或攤攤銷適用用《固定資產(chǎn)產(chǎn)》、《無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)》準(zhǔn)則。如如存在減減值跡象象,應(yīng)按按《企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第8號(hào)——資產(chǎn)減值值》進(jìn)行減值值測(cè)試,,并計(jì)提提相應(yīng)減減值準(zhǔn)備備。三、投資資性房地地產(chǎn)的后后續(xù)計(jì)量量(二)采采用公允允價(jià)值模模式進(jìn)行行計(jì)量前提:有有確鑿證證據(jù)表明明投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值能夠夠持續(xù)可可靠取得得的,可可以對(duì)投投資性房房地產(chǎn)采采用公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量。三、投資資性房地地產(chǎn)的后后續(xù)計(jì)量量(二)采采用公允允價(jià)值模模式進(jìn)行行計(jì)量采用公允允價(jià)值模模式需要要滿足的的條件1、投資資性房地地產(chǎn)所在地存在活躍躍交易市市場(chǎng)2、企業(yè)業(yè)能夠從從房地產(chǎn)產(chǎn)交易市市場(chǎng)取得得同類或類類似房地地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格及其其他相關(guān)關(guān)信息,,從而對(duì)對(duì)投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值作作出合理理的估計(jì)計(jì)三、投資資性房地地產(chǎn)的后后續(xù)計(jì)量量公允價(jià)值值模式下下的會(huì)計(jì)計(jì)處理不計(jì)提折折舊或攤攤銷,以期末公公允價(jià)值值為基礎(chǔ)礎(chǔ),公允價(jià)值值與原賬賬面價(jià)值值的差額額計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益.借:投資性房房地產(chǎn)(公允價(jià)值值變動(dòng))貸:公允價(jià)值值變動(dòng)損損益四、房地地產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換(一)房房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日的的確定1、投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)始自自用,轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日是是指房地地產(chǎn)達(dá)到到自用狀狀態(tài),企企業(yè)開(kāi)始始將房地地產(chǎn)用于于生產(chǎn)商商品、提提供勞務(wù)務(wù)或者經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理的日期期。2、作為存存貨的房房地產(chǎn)改改為出租租,或者者自用建建筑物或或土地使使用權(quán)停停止自用用改為出出租,轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日應(yīng)應(yīng)當(dāng)為租租賃期開(kāi)開(kāi)始日。。四、房地地產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換(一)房房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日的的確定3、自用土土地使用用權(quán)停止止自用,,改為資資本增值值,轉(zhuǎn)換換日是指指已停止止將該項(xiàng)項(xiàng)土地使使用權(quán)用用于生產(chǎn)產(chǎn)商品、、提供服服務(wù)或經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理,且該該土地使使用權(quán)能能夠單獨(dú)獨(dú)計(jì)量和和轉(zhuǎn)讓的的日期。。四、房地地產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換(二)投投資性房房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)會(huì)計(jì)處理理1、在成本本模式下下,將房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換換前的賬賬面價(jià)值值作為轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換后的的入賬價(jià)價(jià)值2、公允價(jià)價(jià)值模式式計(jì)量的的投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換為為自用房房地產(chǎn)時(shí)時(shí),以轉(zhuǎn)換日日公允價(jià)價(jià)值作為為自用房房地產(chǎn)的的賬面價(jià)價(jià)值,公公允價(jià)值值與賬面面價(jià)值的的差額,,作為公公允價(jià)值值變動(dòng)損損益,計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益。。四、房地地產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換3、自用房房地產(chǎn)或或存貨轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為采采用公允允價(jià)值模模式計(jì)量量的投資資性房地地產(chǎn)投資性房房地產(chǎn)按按照轉(zhuǎn)換換當(dāng)日的的公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量。轉(zhuǎn)換日的的公允價(jià)價(jià)值小于于原賬面面價(jià)值的的,其差差額借記記“公允價(jià)值值變動(dòng)損損益”,計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益。轉(zhuǎn)換當(dāng)日日的公允允價(jià)值大大于原賬賬面價(jià)值值的,其其差額作作為“資本公積積——其他資本本公積”,計(jì)入所所有者權(quán)權(quán)益。企企業(yè)在處處置該項(xiàng)項(xiàng)投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)時(shí),原原計(jì)入所所有者權(quán)權(quán)益的部部分應(yīng)
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