管理會(huì)計(jì)第四章本量利分析課件

第4章本量利分析P451．本量利分析概述2．盈虧臨界分析3．影響盈虧臨界點(diǎn)分析的因素4．盈虧臨界分析擴(kuò)展運(yùn)用第4章本量利分析P451．本量利分析概述1本量利分析是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開的一種分析方法，著重研究銷售數(shù)量、價(jià)格、成本和利潤之間的數(shù)量關(guān)系。這種分析方法簡單、直觀，對計(jì)劃的編制方法提出一個(gè)梗概，而且還為預(yù)測和決策提供了多種科學(xué)的實(shí)用模式，在我國企業(yè)中應(yīng)用較為廣泛。

本量利分析是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開2本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)熟練掌握保本點(diǎn)、保利點(diǎn)和保凈利點(diǎn)有關(guān)公式及其應(yīng)用，掌握多品種條件下本量利分析的加權(quán)平均法；熟悉本量利分析的基本關(guān)系式、企業(yè)經(jīng)營安全程度評價(jià)指標(biāo)，以及幾種主要的本量利分析圖的特點(diǎn)；了解本量利分析的概念、前提條件和內(nèi)容，了解有關(guān)因素的變動(dòng)對保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響；一般了解多品種條件各種方法的特點(diǎn)及適用范圍。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)熟練掌握保本點(diǎn)、保利點(diǎn)和保34.1.1本量利分析的基本涵義所謂本量利分析，是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，通過對成本，業(yè)務(wù)量和利潤三者關(guān)系的分析,建立數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型和圖示，進(jìn)而揭示變動(dòng)成本、固定成本、銷售量、銷售單價(jià)和利潤之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息的一種定量分析方法。

4.1本量利分析概述P454.1.1本量利分析的基本涵義所謂本量利分析，是指在成本性態(tài)4本量利分析的重要基本假設(shè)主要包括：(1)成本性態(tài)分類假設(shè)假定所有的成本都劃分為固定成本和變動(dòng)成本。(2)全線性關(guān)系假設(shè)Y=a＋bx

假設(shè)銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)系。(3)產(chǎn)銷假設(shè)平衡假設(shè)企業(yè)的銷售量與生產(chǎn)量是一致的。(4)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)假設(shè)品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。(5)假設(shè)其他各項(xiàng)有關(guān)條件都保持不變。4.1.2本量利分析的基本假設(shè)P46本量利分析的重要基本假設(shè)主要包括：4.1.2本量利分5二、本量利分析的基本模式本量利分析的基本模式是用公式來表示成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的依存關(guān)系其中涉及到的因素包括：單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷售量、固定成本總額和營業(yè)利潤。利潤(P)=銷售收入總額－成本總=px－(a＋bx)銷售收入總額固定成本總額=變動(dòng)成本總額－－單位售價(jià)=×銷售量單位變動(dòng)成本－×銷售量－固定成本總額=px－bx－a=(p－b)x－a固定成本總額單位售價(jià)×單位變動(dòng)成本)_銷售量－(=二、本量利分析的基本模式利潤(P)=銷售收入總額－成本總=p64.2.1預(yù)測損益分界點(diǎn)的方法1.方程式法2.邊際貢獻(xiàn)法3.圖示法4.2.1預(yù)測損益分界點(diǎn)的方法1.方程式法71.方程式法根據(jù)變動(dòng)成本法下的利潤表格式，根據(jù)成本、銷售量和利潤之間的關(guān)系可用下列方程式表示：銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=利潤確定損益分界點(diǎn)，意味著利潤等于零，即：銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=0移項(xiàng)即可求得損益分界點(diǎn)銷售額：銷售收入=變動(dòng)成本+固定成本或單位產(chǎn)品售價(jià)×銷售量=固定成本+(單位變動(dòng)成本×銷售量)1.方程式法根據(jù)變動(dòng)成本法下的利潤表格式，根據(jù)成本、銷售量8【例3-1】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品售價(jià)9元，單位變動(dòng)成本5元，固定成本總額2000元，求該企業(yè)的損益分界點(diǎn)銷售量(額)。設(shè)：x為達(dá)到損益分界點(diǎn)所需銷售量。9x=2000＋5x4x=2000x=500(件)°損益分界點(diǎn)銷售量為500件，銷售額為4500元(=9×500)【例3-1】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品售9企業(yè)在進(jìn)行目標(biāo)規(guī)劃、編制營業(yè)計(jì)劃時(shí)，還需計(jì)算一個(gè)與損益分界點(diǎn)有聯(lián)系的指標(biāo)，即安全邊際(MarginofSafety)和安全邊際率，以便掌握營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況。安全邊際指實(shí)際或計(jì)劃的業(yè)務(wù)量超過損益分界點(diǎn)業(yè)務(wù)量的差額，計(jì)算公式如下：安全邊際=實(shí)際或計(jì)劃業(yè)務(wù)量-損益分界點(diǎn)業(yè)務(wù)量顯然，安全邊際數(shù)額越大，說明企業(yè)經(jīng)營越安全。企業(yè)在進(jìn)行目標(biāo)規(guī)劃、編制營業(yè)計(jì)劃時(shí)，還需計(jì)算一個(gè)與損益分界點(diǎn)10依例3-1，假定該企業(yè)甲產(chǎn)品實(shí)際銷售550件(實(shí)際銷售額為4950元)，則：安全邊際銷售量=550-500=50(件)安全邊際銷售額=4950-4500=450(元)安全邊際率是指安全邊際除以實(shí)際或計(jì)劃業(yè)務(wù)量，計(jì)算公式如下：安全邊際率=安全邊際/實(shí)際或計(jì)劃業(yè)務(wù)量依例3-1所示，則：安全邊際率=50件/550件=9%或安全邊際率=450件/4950件=9%依例3-1，假定該企業(yè)甲產(chǎn)品實(shí)際銷售550件(實(shí)際銷售額為411現(xiàn)將西方企業(yè)評價(jià)安全邊際率的一般標(biāo)準(zhǔn)列于表4.1中。表4.1西方企業(yè)評價(jià)安全邊際率的一般標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率安全程序安全邊際率安全程度40%以上30%~40%20%~30%很安全安全比較安全10%~20%10%以下值得注意危險(xiǎn)現(xiàn)將西方企業(yè)評價(jià)安全邊際率的一般標(biāo)準(zhǔn)列于表4.1中。表4.112同損益分界點(diǎn)相聯(lián)系的另一個(gè)指標(biāo)是達(dá)到損益分界點(diǎn)的開工率，即以損益分界點(diǎn)的銷售量除以企業(yè)正常開工完成的銷售量，計(jì)算公式如下：達(dá)到損益分界點(diǎn)的開工率=損益分界點(diǎn)銷售量/正常開工的銷售量該指標(biāo)反映企業(yè)對某項(xiàng)產(chǎn)品的開工率要達(dá)到什么程度才能不盈不虧。依例3-1所示，假定該企業(yè)在正常開工情況下的銷售量為800件，則：達(dá)到損益分界點(diǎn)的開工率=500/800=62.5%這項(xiàng)指標(biāo)說明該企業(yè)開工率為62.5%時(shí)只能夠本，要想獲得利潤，開工率必須提高到62.5%以上，若低于62.5%就會(huì)發(fā)生虧損。同損益分界點(diǎn)相聯(lián)系的另一個(gè)指標(biāo)是達(dá)到損益分界點(diǎn)的開工率，即以132.邊際貢獻(xiàn)法企業(yè)的銷售收入扣減變動(dòng)成本的余額，稱為邊際貢獻(xiàn)。損益分界點(diǎn)可以表示為：邊際貢獻(xiàn)=固定成本進(jìn)一步推導(dǎo)，則：單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量=固定成本移項(xiàng)，則：損益分界點(diǎn)銷售量=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)上述公式是以實(shí)物量指標(biāo)表示的。若以貨幣量指標(biāo)表示，則應(yīng)將上述公式等式兩邊分別乘以單位產(chǎn)品售價(jià)，則：損益分界點(diǎn)銷售額=固定成本/(單位邊際貢獻(xiàn)/單位產(chǎn)品售價(jià))=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率2.邊際貢獻(xiàn)法企業(yè)的銷售收入扣減變動(dòng)成本的余額，稱為邊際貢14邊際貢獻(xiàn)法與方程式法的聯(lián)系：由于：單位邊際貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品售價(jià)-單位變動(dòng)成本則：單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量=固定成本可以表示為：(單位產(chǎn)品售價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷售量=固定成本移項(xiàng)，則：單位產(chǎn)品售價(jià)×銷售量=固定成本＋(單位變動(dòng)成本×銷售量)邊際貢獻(xiàn)法與方程式法的聯(lián)系：15將例3-1所示數(shù)據(jù)代入邊際貢獻(xiàn)法損益分界點(diǎn)的銷售額=2000/(4/9)=2000/44.44%=4500(元)上述公式還可以推導(dǎo)出另一種形式：邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入=銷售收入-變動(dòng)成本/銷售收入=1-(變動(dòng)成本/銷售收入)式中：變動(dòng)成本/銷售收入=變動(dòng)成本率無論是邊際貢獻(xiàn)率還是變動(dòng)成本率，就某種產(chǎn)品來講，按銷售總量計(jì)算和按單位產(chǎn)品計(jì)算的結(jié)果是一樣的。將例3-1所示數(shù)據(jù)代入邊際貢獻(xiàn)法163.圖示法預(yù)測損益分界點(diǎn)，也可采用繪制損益分界圖的方式進(jìn)行。損益分界圖是圍繞損益分界點(diǎn)，將影響企業(yè)利潤的各有關(guān)因素及其相互關(guān)系，集中在坐標(biāo)圖上形象而具體地表現(xiàn)出來。它的優(yōu)點(diǎn)在于形象和全面，可以清楚地看到有關(guān)因素的變動(dòng)對利潤發(fā)生的影響，因而對于在經(jīng)營管理工作中提高預(yù)見性和主動(dòng)性有較大的幫助。但是圖示法要依靠目測來繪制和讀數(shù)，不可能十分準(zhǔn)確，所以一般不單獨(dú)使用，往往與其他方法配合使用。3.圖示法預(yù)測損益分界點(diǎn)，也可采用繪制損益分界圖的方式進(jìn)17盈虧臨界圖的繪制方法如下：(1)以橫軸表示產(chǎn)銷量(用實(shí)物量或貨幣量表示)；(2)以縱軸表示成本和銷售收入；(3)在圖上畫出反映銷售總收入、銷售總成本遞增情況的兩條直線，這兩條直線的交點(diǎn)，就是損益分界點(diǎn)。盈虧臨界圖的繪制方法如下：18圖4.1損益分界圖以實(shí)物量表示業(yè)務(wù)量損益分界圖以貨幣量表示業(yè)務(wù)量損益分界圖圖4.1損益分界圖以實(shí)物量表示業(yè)務(wù)量損益分界圖以貨幣19根據(jù)例1有關(guān)數(shù)據(jù)，繪制出一張完整的損益的分界圖，如圖4.2所示。圖3.2據(jù)例1繪制的損益分析圖根據(jù)例1有關(guān)數(shù)據(jù)，繪制出一張完整的損益的分界圖，如圖4.2所20從圖4.2可以看出如下幾個(gè)問題:(1)盈虧臨界點(diǎn)不變時(shí)，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤就越多，或虧損減少；銷售量越小，能實(shí)現(xiàn)的利潤也越少，或虧損越多。(2)銷售量不變時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤就越多，或虧損越少；損益分界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤也越少，亦或虧損越多。(3)在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動(dòng)成本的多少。固定成本越多，或單位變動(dòng)成本越多，盈虧臨界點(diǎn)越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)越低(單位變動(dòng)成本的變動(dòng)對于盈虧臨界點(diǎn)的影響，是通過變動(dòng)成本線斜率的變動(dòng)而表現(xiàn)出來的)。從圖4.2可以看出如下幾個(gè)問題:214.1.2多品種的損益分界點(diǎn)企業(yè)同時(shí)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品，預(yù)測損益分界點(diǎn)就不能用實(shí)物量表示，因?yàn)椴煌再|(zhì)的各種產(chǎn)品，在數(shù)量上是不能相加的，因此只能用貨幣量來表示。銷售收入是衡量業(yè)務(wù)量最常用的總尺度，它是業(yè)務(wù)量的一種貨幣量度，而不是一種實(shí)物量度。在單一品種的情況，可以采用銷售數(shù)量來表示測算的公式；而在多品種的情況下，就應(yīng)采用銷售金額來表示測算的公式。4.1.2多品種的損益分界點(diǎn)企業(yè)同時(shí)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品，預(yù)測22多品種損益分界點(diǎn)銷售額的計(jì)算公式是：綜合損益分界點(diǎn)銷售額=固定成本/綜合邊際貢獻(xiàn)率上面公式中，綜合邊際貢獻(xiàn)率的計(jì)算方法是：綜合邊際貢獻(xiàn)率=各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)合計(jì)/各種產(chǎn)品銷售收入合計(jì)品種不多，采用這種方法比較方便，如果難于預(yù)測銷售額而各種產(chǎn)品的銷售比重比較穩(wěn)定時(shí)，可按下列公式計(jì)算：綜合邊際貢獻(xiàn)率=∑(某產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×某產(chǎn)品銷售比重)多品種損益分界點(diǎn)銷售額的計(jì)算公式是：23【例4-2】某企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)銷甲、乙兩種產(chǎn)品，固定成本總額為156000元，其他資料如表3.2所示。表4.2某企業(yè)產(chǎn)銷甲、乙兩種產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)資料項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)預(yù)計(jì)銷售數(shù)量/件單位產(chǎn)品售價(jià)/元單位變動(dòng)成本/元單位邊際貢獻(xiàn)/元邊際貢獻(xiàn)率/%邊際貢獻(xiàn)總額/元銷售收入總額/元產(chǎn)品銷售比重/%綜合邊際貢獻(xiàn)率/%2000040301025200000800000802010000201463060000200000206260000100000010026【例4-2】某企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)銷甲、乙兩種產(chǎn)品，固定成本總額24根據(jù)表4.2中的數(shù)據(jù)，預(yù)測綜合損益分界點(diǎn)：綜合損益分界點(diǎn)銷售額=156000/26%=600000(元)將綜合損益分界點(diǎn)銷售額分解為甲、乙產(chǎn)品的損益分界點(diǎn)銷售額，可利用下列公式：某產(chǎn)品的損益分界點(diǎn)銷售額=綜合損益分界點(diǎn)銷售額×該產(chǎn)品的銷售比量則：甲產(chǎn)品的損益分界點(diǎn)銷售額=600000×80%=480000(元)乙產(chǎn)品的損益分界點(diǎn)銷售額=600000×20%=120000(元)根據(jù)表4.2中的數(shù)據(jù)，預(yù)測綜合損益分界點(diǎn)：254.2本·量·利分析的假設(shè)條件1.本·量·利分析在相關(guān)范圍內(nèi)是有效的2.收入總額與成本總額的性態(tài)在相關(guān)范圍內(nèi)是線性的3.全部成本可分為固定成本和變動(dòng)成本4.固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變5.變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)6.單位產(chǎn)品售價(jià)保持不變7.各成本要素的價(jià)格不變(如原料價(jià)格、工資等)8.勞動(dòng)生產(chǎn)率不變9.產(chǎn)銷多種產(chǎn)品時(shí)，銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成不變10.銷售收入與成本以共同的單一業(yè)務(wù)量作為基礎(chǔ)進(jìn)行比較11.業(yè)務(wù)量是影響成本的最關(guān)鍵的因素12.產(chǎn)銷量相等，不存在存貨變化的影響（不展開）4.2本·量·利分析的假設(shè)條件1.本·量·利分析在相261.本·量·利分析在相關(guān)范圍內(nèi)是有效的如前所述，固定成本和變動(dòng)成本的區(qū)別是相對于特定期間而言的。對于相當(dāng)長的計(jì)劃期間來講，絕大多數(shù)成本都是變動(dòng)成本，而對于相當(dāng)短的期間來講，絕大多數(shù)成本都是固定成本。對于本·量·利分析來講，必須確定分析期間。當(dāng)確定了分析期間之后，這個(gè)期間的成本就應(yīng)與一定的業(yè)務(wù)量范圍相聯(lián)系。這是假設(shè)業(yè)務(wù)量不會(huì)超出相關(guān)范圍，實(shí)際上，盡管業(yè)務(wù)量超出相關(guān)范圍的可能性較小，但并不意味著實(shí)際情況下業(yè)務(wù)量就一定在相關(guān)范圍內(nèi)而不能超出。1.本·量·利分析在相關(guān)范圍內(nèi)是有效的如前所述，固定成本和272.收入總額與成本總額的性態(tài)在相關(guān)范圍內(nèi)是線性的這些線性假設(shè)簡化了成本過程，但在分析由產(chǎn)量的變化所引起的成本和利潤的變化時(shí)，這些假設(shè)并非必不可少。也就是說，非線性收入和成本函數(shù)是存在的，它雖然會(huì)使分析工作變得復(fù)雜，但仍然對企業(yè)內(nèi)部管理的計(jì)劃和決策具有十分重要的作用。2.收入總額與成本總額的性態(tài)在相關(guān)范圍內(nèi)是線性的這些線性假283.全部成本可分為固定成本和變動(dòng)成本有些成本的性態(tài)較易判別，但有相當(dāng)多的成本很難判別其成本性態(tài)，對這類成本以及對混合成本的分解，往往是人為地采用某些不夠客觀的方式區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本。也就是說，為了“全部成本可分為固定成本和變動(dòng)成本”這一假設(shè)，即使劃分的結(jié)果不具客觀性，也一定要將全部成本人為地按成本性態(tài)進(jìn)行分類。3.全部成本可分為固定成本和變動(dòng)成本有些成本的性態(tài)較易判別294.固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本保持不變。事實(shí)上，固定成本只是相對于業(yè)務(wù)量的變化而不發(fā)生增減，它的總額并不是年年固定不變。固定成本可以看作是生產(chǎn)能力成本，與為實(shí)現(xiàn)某一期間的計(jì)劃業(yè)務(wù)量而提供生產(chǎn)能力資源相聯(lián)系。固定成本會(huì)隨著生產(chǎn)能力的變化而有所增減。例如，企業(yè)為了獲取較多利潤，需要增加銷售量，勢必要提高產(chǎn)量，進(jìn)而擴(kuò)大生產(chǎn)能力，從而導(dǎo)致固定成本增加；反之，當(dāng)預(yù)見產(chǎn)量將急劇下降時(shí)，必然采取措施去降低各種固定成本。但是，一般情況下業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)很少能從停產(chǎn)水平擴(kuò)展到100%的生產(chǎn)能力水平，所以，假設(shè)固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。4.固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變在305.變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)在成本性態(tài)分析中，變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)。但是，由于種種原因，變動(dòng)成本在不同業(yè)務(wù)量水平條件下，會(huì)受到不同程度的控制。當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，企業(yè)管理當(dāng)局可能不惜工本以提高產(chǎn)銷量；而當(dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，又轉(zhuǎn)向努力降低成本。這實(shí)際上導(dǎo)致了成正比例變動(dòng)，應(yīng)意味著對各項(xiàng)成本可以進(jìn)行完全的、均衡的控制。當(dāng)然，這一假設(shè)仍指在相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量保持線性關(guān)系，但嚴(yán)格地講，即使在相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本并非一定是真正的直線，它往往呈曲線變化，不過近似于直線而已。5.變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)在成本性態(tài)分析中，變動(dòng)316.單位產(chǎn)品售價(jià)保持不變

對于本—量—利分析，通常都是在給定的單位產(chǎn)品銷售價(jià)格條件下進(jìn)行，這樣就使單位產(chǎn)品售價(jià)成為不予考慮變化的因素。事實(shí)上，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，單位產(chǎn)品售價(jià)遵循價(jià)格規(guī)律，隨著市場的變化，會(huì)導(dǎo)致提高或降低的變動(dòng)，因而單位產(chǎn)品售價(jià)保持不變只是為簡化本—量—利分析做出的一種假設(shè)，當(dāng)單位產(chǎn)品售價(jià)發(fā)生實(shí)際變動(dòng)時(shí)，仍應(yīng)根據(jù)變動(dòng)情況重新做出假設(shè)。6.單位產(chǎn)品售價(jià)保持不變對于本—量—利分析，通常都是在給327.各成本要素的價(jià)格不變(如原料價(jià)格、工資等)構(gòu)成產(chǎn)品成本的三要素——直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用的單位價(jià)格保持不變，這意味著原材料價(jià)格不變，工資率不變，單位變動(dòng)制造費(fèi)用不變。由于各項(xiàng)成本要素的價(jià)格不變，因此產(chǎn)品單位變動(dòng)生產(chǎn)成本保持不變。而事實(shí)上，各項(xiàng)成本要素的價(jià)格都有可能發(fā)生波動(dòng)，從而導(dǎo)致單位變動(dòng)生產(chǎn)成本發(fā)生波動(dòng)。7.各成本要素的價(jià)格不變(如原料價(jià)格、工資等)構(gòu)成產(chǎn)品成本338.勞動(dòng)生產(chǎn)率不變成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的依存關(guān)系是以假設(shè)勞動(dòng)生產(chǎn)率不變的條件為依據(jù)的。但在生產(chǎn)過程中，勞動(dòng)生產(chǎn)率是會(huì)發(fā)生變化的。勞動(dòng)生產(chǎn)率的升降，會(huì)導(dǎo)致成本的降低或提高、業(yè)務(wù)量的增加或減少以及利潤的上升或下降，從而使成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的相互關(guān)系發(fā)生變化。8.勞動(dòng)生產(chǎn)率不變成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的依存關(guān)系是以假設(shè)349.產(chǎn)銷多種產(chǎn)品時(shí)，銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成不變?nèi)绻髽I(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，這時(shí)本—量—利分析最簡單，因?yàn)榉治霾皇芷贩N構(gòu)成因素的影響。但大多數(shù)企業(yè)都要產(chǎn)銷兩種以上的產(chǎn)品，在多品種的情況下，要假設(shè)銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成不變，即各種產(chǎn)品的銷售量占企業(yè)產(chǎn)品銷售總量的比重不變。當(dāng)產(chǎn)銷量增加時(shí)，假定所有不同的產(chǎn)品都按同一比例增加，在實(shí)際工作中，企業(yè)由于適應(yīng)市場變化等原因，會(huì)不斷地調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，使銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成發(fā)生變化。當(dāng)品種構(gòu)成變化時(shí)，雖然銷售總量仍能按計(jì)劃完成，但由于各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率不同，因此對營業(yè)利潤的影響程度則取決于銷售品種構(gòu)成中邊際貢獻(xiàn)率高者還是低者相對比重的大小。這說明假設(shè)的品種構(gòu)成發(fā)生了變化，會(huì)使各個(gè)產(chǎn)銷量水平的損益分界點(diǎn)和預(yù)計(jì)凈收益發(fā)生變化。9.產(chǎn)銷多種產(chǎn)品時(shí)，銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成不變?nèi)绻髽I(yè)只產(chǎn)銷一3510.銷售收入與成本以共同的單一業(yè)務(wù)量作為基礎(chǔ)進(jìn)行比較這個(gè)假設(shè)包括兩層含義：一是銷售收入與成本同以某種業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量或銷售量)為基礎(chǔ)進(jìn)行分析；二是以單一業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，即未來只存在一個(gè)銷售量。實(shí)際上，銷售收入更直接地與銷售量相聯(lián)系，成本則更直接地與生產(chǎn)量相聯(lián)系。但在本·量·利分析中，銷售收入與成本都直接地以某種業(yè)務(wù)量作為共同基礎(chǔ)。假設(shè)未來只存在一個(gè)銷售量，即認(rèn)為銷售量是確定的。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，未來市場情況是不確定的，市場的需求量不斷會(huì)發(fā)生變化，因而企業(yè)不可能控制銷售量，使其成為一個(gè)確定的數(shù)值。也就是說，銷售量實(shí)際上是變化的，而不是單一的，只是為了簡化本·量·利分析，才假設(shè)其是單一的。10.銷售收入與成本以共同的單一業(yè)務(wù)量作為基礎(chǔ)進(jìn)行比較這個(gè)3611.業(yè)務(wù)量是影響成本的最關(guān)鍵的因素在成本、業(yè)務(wù)量、利潤的依存關(guān)系中，業(yè)務(wù)量對成本的影響是最直接、最有關(guān)系的，從表面上看，甚至是惟一影響成本的因素，用圖像顯示的本·量·利分析結(jié)果，更加深了對這一假設(shè)的印象。因?yàn)樯鲜鲇行┘僭O(shè)在圖像中并不直接顯示，而業(yè)務(wù)量對成本以及對銷售收入的影響則是顯而易見的，因而這一假設(shè)也許是所有假設(shè)中最基本的。但事實(shí)上，其他別的因素也影響成本或銷售收入，不能忽視這些因素，否則本·量·利分析便過于簡單化而失去可靠性。11.業(yè)務(wù)量是影響成本的最關(guān)鍵的因素在成本、業(yè)務(wù)量、利潤的3712.產(chǎn)銷量相等，不存在存貨變化的影響

本·量·利分析假設(shè)生產(chǎn)量等于銷售量，即生產(chǎn)多少就能銷售多少，不存在任何存貨的情況；或者即使有存貨，也假設(shè)期末和期初存貨水平的變動(dòng)從數(shù)額上來講是微不足道的，即存貨不變。而現(xiàn)實(shí)的情況是，企業(yè)先生產(chǎn)產(chǎn)品，后銷售產(chǎn)品，產(chǎn)銷是兩個(gè)不同的環(huán)節(jié)。當(dāng)銷售量與預(yù)計(jì)量不一致，那么按照預(yù)計(jì)銷售量水平生產(chǎn)出的產(chǎn)品，就會(huì)與實(shí)際銷售量不一致，因而產(chǎn)銷不一定相等。市場情況變幻無窮，即使再科學(xué)的預(yù)測，產(chǎn)銷不一定相等現(xiàn)象是較多的。很多企業(yè)都留有存貨，本·量·利分析假設(shè)存貨不變，也就是說，分析不受存貨變化這一因素的影響。而實(shí)際情況是，期末、期初存貨水平由于種種原因完全有可能發(fā)生變化。12.產(chǎn)銷量相等，不存在存貨變化的影響本·量·利分析假設(shè)384.3影響盈虧臨界點(diǎn)的因素p59p62本·量·利分析建立在若干假設(shè)條件的基礎(chǔ)立上，這些假設(shè)條件將現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境靜止、簡單化，因而分析中不存在不確定性因素。敏感性分析是一種解答“如果……會(huì)……”問題的技術(shù)方法，它可以解答用于分析模型的某些因素變動(dòng)會(huì)使期望值受到怎樣的影響。對本·量·利分析來講，敏感性分析可以解答諸如單位產(chǎn)品售價(jià)、單位變動(dòng)成本等因素變動(dòng)后，凈收益將是多少這類問題。4.3影響盈虧臨界點(diǎn)的因素p59p62本·量·利分析建立39下面介紹運(yùn)用敏感性分析原理確定某些因素的變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響。1.固定成本變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響2.單位變動(dòng)成本變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響3.單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響4.多因素變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響5.產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響下面介紹運(yùn)用敏感性分析原理確定某些因素的變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影401.固定成本變動(dòng)對損益分界點(diǎn)的影響

固定成本變動(dòng)對盈虧臨界點(diǎn)的影響可按下列公式計(jì)算：固定成本變動(dòng)后的盈虧臨界點(diǎn)銷售量=(原固定成本±固定成本變動(dòng)額)/單位邊際貢獻(xiàn)固定成本變動(dòng)后的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=(原固定成本±固定成本變動(dòng)額)/邊際貢獻(xiàn)率1.固定成本變動(dòng)對損益分界點(diǎn)的影響固定成本變動(dòng)對盈虧臨界41仍依例3-1，如果其他因素不變，原固定成本2000元降低了20%，即降低了400元，則：固定成本變動(dòng)后的盈虧臨界點(diǎn)銷售量=(2000—400)/4=400(件)固定成本變動(dòng)后的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=(2000—400)44.44%=3600(元)固定成本降低20%后，盈虧臨界點(diǎn)由500件降低到400件，也降低了20%，說明盈虧臨界點(diǎn)銷售量(額)是隨著固定成本變動(dòng)而做正比例變動(dòng)的。同樣的銷售額，由于盈虧臨界點(diǎn)降低了，利潤將因此而增加。上述固定成本變動(dòng)后對盈虧臨界點(diǎn)的影響也可以從盈虧臨界圖中看出(見圖3.3)。仍依例3-1，如果其他因素不變，原固定成本2000元降低了42圖4.3固定成本變動(dòng)后對損益分界點(diǎn)的影響圖3.3表明，由于固定成本降低使盈虧臨界點(diǎn)降低，而盈虧臨界降低則使盈虧臨界點(diǎn)以上的盈利區(qū)面積擴(kuò)大，盈虧臨界點(diǎn)以下的虧損區(qū)面積減少，說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的盈利性有所提高。圖4.3固定成本變動(dòng)后對損益分界點(diǎn)的影響圖3.3表明，由432.單位變動(dòng)成本變動(dòng)對損益分界點(diǎn)的影響單位變動(dòng)成本變動(dòng)后對損益分界點(diǎn)的影響可按下列公式計(jì)算：單位變動(dòng)成本變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售量=固定成本/單位產(chǎn)品售價(jià)-(原單位變動(dòng)成本±單位變動(dòng)成本變動(dòng)額)單位變動(dòng)成本變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售額=固定成本/[1-(原單位變動(dòng)成本±單位變動(dòng)成本變動(dòng)額/單位產(chǎn)品售價(jià))]仍依例3-1，如果其他因素不變，原單位變動(dòng)成本由5元降低到4元，則：單位變動(dòng)成本變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售量=2000/9-(5-1)=400(件)單位變動(dòng)成本變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售額=2000/1-(5-1)/9=3600(元)2.單位變動(dòng)成本變動(dòng)對損益分界點(diǎn)的影響單位變動(dòng)成本變動(dòng)后對44在其他因素不變的情況下，單位變動(dòng)成本降低了1元，使損益分界點(diǎn)的銷售量和銷售額分別降低了100件和900元，說明降低單位變動(dòng)成本可使損益分界點(diǎn)降低。上述單位變動(dòng)成本變動(dòng)后對損益分界點(diǎn)的影響同樣可從損益分界圖中看出來，如圖3.4所示。圖4.4表明，由于單位變動(dòng)成本降低，使新的變動(dòng)成本線的斜率小于原來的變動(dòng)成本線的斜率，從而使損益分界點(diǎn)有所降低，說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的獲利能力有所提高。圖4.4單位變動(dòng)成本變動(dòng)后對損益分界點(diǎn)的影響在其他因素不變的情況下，單位變動(dòng)成本降低了1元，使損益分界點(diǎn)453.單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)對損益分界點(diǎn)的影響單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)后對損益分界點(diǎn)的影響可按下列公式計(jì)算：單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售量=固定成本/(原單位產(chǎn)品售價(jià)±單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)額－單位變動(dòng)成本)單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售額=固定成本/[1-(單位變動(dòng)成本/原單位產(chǎn)品售價(jià)±單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)額)]仍依例3-1，如果其他因素不變，原單位產(chǎn)品售價(jià)由9元提高到10元，則：單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售量=2000/[9+1-5]=400(件)單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售額=2000/1-[(5/9+1)]=4000(元)3.單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)對損益分界點(diǎn)的影響單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)后對46可見在其他因素不變的情況下，單位產(chǎn)品售價(jià)的提高或降低會(huì)使損益分界點(diǎn)銷售量(額)減少或增加。上述單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)后對損益分界點(diǎn)的影響同樣可以從損益分界圖中看出來，如圖4.5所示。圖4.5表明，在其他因素不變時(shí)，單純的單位產(chǎn)品售價(jià)提高可使損益分界點(diǎn)降低，從而使盈利區(qū)面積擴(kuò)大，虧損區(qū)面積減少。圖4.5售價(jià)變動(dòng)后對損益分界點(diǎn)的影響可見在其他因素不變的情況下，單位產(chǎn)品售價(jià)的提高或降低會(huì)使損益474.多因素變動(dòng)對損益分界點(diǎn)的影響以上介紹了在其他因素不變時(shí)，單純某一個(gè)因素變動(dòng)對損益分界點(diǎn)的影響。然而，現(xiàn)實(shí)的情況可能要復(fù)雜得多。其中一些復(fù)雜的情況就是直接影響損益分界點(diǎn)銷售量(額)增減的這幾個(gè)因素都發(fā)生變化，其計(jì)算公式如下：多因素變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售量=原固定成本±固定成本變動(dòng)額/(原單位產(chǎn)品售價(jià)±單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)額)－(原單位變動(dòng)成本±單位變動(dòng)成本變動(dòng)額)多因素變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售額=原固定成本±固定成本變動(dòng)額/1－(原單位成本±單位變動(dòng)成本變動(dòng)額/原單位產(chǎn)品售價(jià)±單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)額)假定例3-1中各因素同時(shí)變動(dòng)，將有關(guān)數(shù)據(jù)代入上述公式，得：多因素變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售量=2000-400/[(9＋1)-(5-1)]=267(件)多因素變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售額=2000-400/[1-(5-1/9+1)]=2667(元)4.多因素變動(dòng)對損益分界點(diǎn)的影響以上介紹了在其他因素不變時(shí)485.產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對損益分界點(diǎn)的影響當(dāng)企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，由于各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率不同，所以產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)必然要對整個(gè)企業(yè)的損益分界點(diǎn)產(chǎn)生影響?！纠?-3】某企業(yè)固定成本為78000元，同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為6000件、4000件和2000件，單位產(chǎn)品的有關(guān)資料如表4.3所示。

5.產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對損益分界點(diǎn)的影響當(dāng)企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)49表4.3某企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)的有關(guān)數(shù)據(jù)資料項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品單位產(chǎn)品售價(jià)/元單位變動(dòng)成本/元單位邊際貢獻(xiàn)/元邊際貢獻(xiàn)率/%30219302012840105550表4.3某企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)的有關(guān)數(shù)據(jù)資料項(xiàng)目50各產(chǎn)品的銷售收入在企業(yè)總銷售收入中所占的比重如表4.4所示。表4.4某企業(yè)不同產(chǎn)品在總銷售收入中所占比重情況產(chǎn)品銷售數(shù)量/件單位產(chǎn)品售價(jià)/元銷售收入/元占總量的/%甲乙丙600040002000302010180000800002000064.2928.577.14合計(jì)280000100各產(chǎn)品的銷售收入在企業(yè)總銷售收入中所占的比重如表4.4所示。51基于這個(gè)品種構(gòu)成，企業(yè)綜合的邊際貢獻(xiàn)率可通過表4.5進(jìn)行計(jì)算。表4.5某企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率產(chǎn)品銷售數(shù)量/件單位產(chǎn)品售價(jià)/元銷售收入/元占總量的/%甲乙丙600040002000302010180000800002000064.2928.577.14合計(jì)280000100基于這個(gè)品種構(gòu)成，企業(yè)綜合的邊際貢獻(xiàn)率可通過表4.5進(jìn)行計(jì)算52企業(yè)損益分界點(diǎn)的銷售額為：損益分界點(diǎn)銷售額=78000/34.29%=227471.57(元)若改變企業(yè)產(chǎn)品品種構(gòu)成，將使整個(gè)企業(yè)的邊際貢獻(xiàn)率發(fā)生變化，從而使企業(yè)的損益分界點(diǎn)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。假設(shè)產(chǎn)品品種構(gòu)成改變?yōu)榧?、乙、?產(chǎn)品分別占40%、30%、30%，企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率可通過表3.6進(jìn)行計(jì)算。企業(yè)損益分界點(diǎn)的銷售額為：53產(chǎn)品品種構(gòu)成改變后，企業(yè)損益分界點(diǎn)銷售額為：損益分界點(diǎn)銷售額=78000/39%=200000元即損益分界點(diǎn)銷售額從原品種構(gòu)成的227471.57元降至200000元。這是因?yàn)?，邊際貢獻(xiàn)率較高的乙、丙兩種產(chǎn)品的比重升高，而邊際貢獻(xiàn)率較低的甲產(chǎn)品比重下降，從而引起企業(yè)綜合邊際貢獻(xiàn)率有所提高，使損益分界點(diǎn)銷售額相應(yīng)下降。產(chǎn)品品種構(gòu)成改變后，企業(yè)損益分界點(diǎn)銷售額為：54表4.6某企業(yè)不同產(chǎn)品品種構(gòu)成的邊際貢獻(xiàn)率產(chǎn)品銷售收入(元)邊際貢獻(xiàn)額(元)邊際貢獻(xiàn)率(%)甲乙丙1120008400084000

336003360042000

304050合計(jì)280000

109200

39表4.6某企業(yè)不同產(chǎn)品品種構(gòu)成的邊際貢獻(xiàn)率產(chǎn)品銷售554.4本·量·利分析的進(jìn)一步應(yīng)用4.4.1預(yù)測目標(biāo)利潤4.4.2本·量·利分析在經(jīng)營決策中的作用4.4本·量·利分析的進(jìn)一步應(yīng)用4.4.1預(yù)測目標(biāo)564.4.1預(yù)測目標(biāo)利潤本·量·利分析不僅可以用于預(yù)測損益分界點(diǎn)，而且還能預(yù)測利潤，規(guī)劃目標(biāo)利潤，并為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤提供各種有關(guān)生產(chǎn)、銷售和價(jià)格的可行性方案服務(wù)。具體的步驟是：根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量水平，預(yù)測計(jì)劃期可能實(shí)現(xiàn)多少利潤；確定目標(biāo)利潤；預(yù)測完成目標(biāo)利潤應(yīng)實(shí)現(xiàn)多少銷售量以及產(chǎn)品的定價(jià)。1.預(yù)測利潤2.確定目標(biāo)利潤3.預(yù)測目標(biāo)銷售量(額)4.確定單位產(chǎn)品售價(jià)4.4.1預(yù)測目標(biāo)利潤本·量·利分析不僅可以用于預(yù)測損益571.預(yù)測利潤預(yù)測利潤可按下列公式計(jì)算：利潤=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本或利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成本或利潤=(單位產(chǎn)品售價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷售量-固定成本依例3-1，若該企業(yè)預(yù)計(jì)在計(jì)劃期間可銷售甲產(chǎn)品600件，試預(yù)測該企業(yè)在計(jì)劃期間可實(shí)現(xiàn)的利潤額。解預(yù)計(jì)利潤=(9×600)-(5×600)-2000=400(元)或預(yù)計(jì)利潤=2400-2000=400(元)或預(yù)計(jì)利潤=(9-5)×600-2000=400(元)1.預(yù)測利潤預(yù)測利潤可按下列公式計(jì)算：582.確定目標(biāo)利潤

預(yù)測計(jì)劃期可能實(shí)現(xiàn)的利潤額后，再根據(jù)企業(yè)在計(jì)劃期間的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)技術(shù)條件、材料物資供應(yīng)情況、運(yùn)輸條件及市場情況等因素確定目標(biāo)利潤。目標(biāo)利潤有兩種表示方法：一種是用利潤額表示；一種是用資本利潤率表示。經(jīng)營方針一般是用資本利潤率來表示的。在確定資本利潤率時(shí)，需要根據(jù)適當(dāng)?shù)墓衫?、留存收益率、同行業(yè)平均利潤率等有關(guān)數(shù)據(jù)資料，以本企業(yè)實(shí)際情況酌情制定。2.確定目標(biāo)利潤預(yù)測計(jì)劃期可能實(shí)現(xiàn)的利潤額后，再根據(jù)企業(yè)59資本利潤率是利潤對資本的比率，它也可以用銷售利潤率和資本周轉(zhuǎn)率的乘積來計(jì)算：資本利潤率=利潤/資本=利潤/銷售收入×銷售收入/資本可以看出，資本利潤率可由銷售利潤率和資本周轉(zhuǎn)率兩個(gè)因素組成。若要提高資本利潤率，應(yīng)設(shè)法提高銷售利潤率或資本周轉(zhuǎn)率。根據(jù)資本利潤率也可計(jì)算目標(biāo)利潤額：目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)資本平均占用額×資本利潤率資本利潤率是利潤對資本的比率，它也可以用銷售利潤率和資本周轉(zhuǎn)603.預(yù)測目標(biāo)銷售量(額)

在確定了目標(biāo)利潤后，應(yīng)預(yù)測為完成目標(biāo)利潤需要實(shí)現(xiàn)多少銷售量(額)，其計(jì)算公式如下：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=固定成本±目標(biāo)利潤/單位邊際貢獻(xiàn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=固定成本±目標(biāo)利潤/邊際貢獻(xiàn)率仍依例3-1，若該企業(yè)管理當(dāng)局確定在計(jì)劃期間的目標(biāo)利潤為500元，求實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)利潤的銷售量(額)。解：目標(biāo)銷售量=2000+500/4=625(件)目標(biāo)銷售額=2000+500/44.44%=5626(元)3.預(yù)測目標(biāo)銷售量(額)在確定了目標(biāo)利潤后，應(yīng)預(yù)測為完614.確定單位產(chǎn)品售價(jià)在確定目標(biāo)利潤后，根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量、可確定單位產(chǎn)品售價(jià)應(yīng)為多少。其計(jì)算公式如下：單位產(chǎn)品售價(jià)=變動(dòng)成本＋固定成本＋目標(biāo)利潤/銷售量仍依例3-1，在固定成本和單位變動(dòng)成本不變的情況下，該企業(yè)預(yù)計(jì)在計(jì)劃期間可銷售甲產(chǎn)品600件，目標(biāo)利潤仍為500元。求甲產(chǎn)品的單位產(chǎn)品售價(jià)應(yīng)為多少？解：單位產(chǎn)品售價(jià)=(5×600)+2000+500/600=9.17(元)4.確定單位產(chǎn)品售價(jià)在確定目標(biāo)利潤后，根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量、可624.4.2本·量·利分析在經(jīng)營決策中的作用1.設(shè)備更新的決策2.新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策3.接受訂貨的決策4.4.2本·量·利分析在經(jīng)營決策中的作用1.設(shè)備更新631.設(shè)備更新的決策設(shè)備更新首先會(huì)增加固定成本，而固定成本增加會(huì)相應(yīng)提高損益分界點(diǎn)。另一方面，設(shè)備更新會(huì)提高生產(chǎn)效率，從而使單位變動(dòng)成本降低，單位變動(dòng)成本降低會(huì)相應(yīng)提高邊際貢獻(xiàn)率。【例3-4】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品售價(jià)30元，產(chǎn)銷可以實(shí)現(xiàn)平衡。該企業(yè)目前年產(chǎn)銷1200件產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本為15元，固定成本為15000元。該企業(yè)現(xiàn)擬更新一臺(tái)設(shè)備，據(jù)測算，設(shè)備更新后每年會(huì)增加3000元折舊費(fèi)，同時(shí)使單位變動(dòng)成本降至10元。問該企業(yè)是否應(yīng)更新設(shè)備？下面將設(shè)備更新后的有關(guān)數(shù)據(jù)列表進(jìn)行比較(見表3.7)1.設(shè)備更新的決策設(shè)備更新首先會(huì)增加固定成本，而固定成本增64表4.7某企業(yè)設(shè)備更新前后的有關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)目設(shè)備更新前設(shè)備更新后單位產(chǎn)品售價(jià)/元單位變動(dòng)成本/元單位邊際貢獻(xiàn)/元固定成本/元損益分界點(diǎn)銷售量/件安全邊際/件可實(shí)現(xiàn)利潤/元301515150001000(=15000÷15)200(=1200－1000)3000(=200×15)30102018000900(=18000÷20)300(=1200－900)6000(=300×20)由表3.7數(shù)據(jù)可知，設(shè)備更新后，損益分界點(diǎn)銷售量可由原來的1000件降至900件，使利潤每年增加3000元(=6000-3000)，因而企業(yè)應(yīng)選擇折(shé)本更新這一方案。表4.7某企業(yè)設(shè)備更新前后的有關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)目設(shè)備更新前設(shè)備652.新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策

【例4-5】假設(shè)某企業(yè)為投產(chǎn)一種新產(chǎn)品，需購置一套新設(shè)備，預(yù)計(jì)該設(shè)備每年的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)稅等固定成本共40000元。預(yù)計(jì)該產(chǎn)品單位產(chǎn)品售價(jià)為10元，單位變動(dòng)成本為5元，年產(chǎn)銷量為10000件，問該產(chǎn)品是否應(yīng)投產(chǎn)？解：損益分界點(diǎn)銷售量=40000/10-5=8000(件)該產(chǎn)品投產(chǎn)后預(yù)計(jì)年產(chǎn)銷量大于損益分界點(diǎn)銷售量2000件(=10000-8000)，說明新產(chǎn)品投產(chǎn)后可給企業(yè)帶來盈利，應(yīng)選擇這一方案。又假設(shè)企業(yè)要求通過這種產(chǎn)品的投產(chǎn)，至少要為企業(yè)提供利潤6000元，則：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=40000＋6000/10-5=9200(件)這就要求該產(chǎn)品的銷售量至少要達(dá)到9200件，否則就不宜考慮了，若企業(yè)能夠達(dá)到預(yù)計(jì)的產(chǎn)銷量10000件，說明不僅能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)利潤，而且還能為企業(yè)帶來更多的盈利，因而仍可選擇這一方案。2.新產(chǎn)品投產(chǎn)的決策【例4-5】假設(shè)某企業(yè)為投產(chǎn)一種新產(chǎn)663.接受訂貨的決策企業(yè)在接受訂貨時(shí)，可根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)能力的大小，運(yùn)用本·量·利分析的方法，權(quán)衡利弊得失。【例4-6】假設(shè)某企業(yè)預(yù)計(jì)計(jì)劃期產(chǎn)銷量為1000件，只達(dá)到生產(chǎn)能力的80%，單位變動(dòng)成本20元，單位產(chǎn)品售價(jià)30元，固定成本10000元。則：損益分界點(diǎn)銷售量=10000/(30-20)=1000(件)說明該企業(yè)在生產(chǎn)能力只利用80%時(shí)，計(jì)劃期只能達(dá)到不盈不虧。又假設(shè)企業(yè)為了利用閑置的生產(chǎn)能力，臨時(shí)承攬200件訂貨，但單位產(chǎn)品售價(jià)只有25元，問應(yīng)否接受這批訂貨？下面進(jìn)行列表分析(見表4.8)。3.接受訂貨的決策企業(yè)在接受訂貨時(shí)，可根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)能力的67表4.8某企業(yè)臨時(shí)追加訂貨時(shí)的數(shù)據(jù)資料元項(xiàng)目原計(jì)劃臨時(shí)追加額合計(jì)銷售收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)固定成本利潤300002000010000100000500040001000—1000350002400011000100001000表3.8的數(shù)據(jù)表明，雖然追加訂貨的單位產(chǎn)品售價(jià)降低5元，但可獲得1000元利潤。這是因?yàn)樽芳佑嗀浀臄?shù)量沒有超過企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，因而不會(huì)增加固定成本，對追加的訂貨，只要單位產(chǎn)品售價(jià)大于變動(dòng)成本，企業(yè)就可獲得利潤。因而該企業(yè)應(yīng)接受這批訂貨。表4.8某企業(yè)臨時(shí)追加訂貨時(shí)的數(shù)據(jù)資料68小結(jié)成本·數(shù)量·利潤分析(Cost—Volume—ProfitAnalysis，簡稱本·量·利分析，即CVPAnalysis)是研究企業(yè)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間關(guān)系的一種數(shù)學(xué)分析方法。該方法是一種預(yù)測分析方法。預(yù)測損益分界點(diǎn)，通常有3種方法，即方程式法、邊際貢獻(xiàn)法和圖示法。損益分界點(diǎn)可以用實(shí)物量指標(biāo)表示，也可以用貨幣量指標(biāo)表示，但在企業(yè)同時(shí)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品時(shí)，只能用貨幣量來表示。本·量·利分析是在各種假設(shè)條件的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。這些假設(shè)一方面使本·量·利分析簡化，易于計(jì)算以突出某些重要的結(jié)論；另一方面使分析受到限制，從而影響分析結(jié)果的可靠性。敏感性分析是一種解答“如果……，會(huì)……”問題的技術(shù)方法，對本·量·利分析來講，它可以解答諸如單位產(chǎn)品售價(jià)、單位變動(dòng)成本等因素變動(dòng)后，凈收益將是多少這類問題。本·量·利分析還可以進(jìn)一步應(yīng)用于預(yù)測目標(biāo)利潤、經(jīng)營決策等領(lǐng)域。

小結(jié)成本·數(shù)量·利潤分析(Cost—Volume—P69練習(xí)題與思考題1.名詞解釋

(1) 本·量·利分析(2) 損益分界點(diǎn)(3) 安全邊際練習(xí)題與思考題1.名詞解釋702.單項(xiàng)選擇題(1)損益分界點(diǎn)(Break—EvenPoint)，是指企業(yè)在不盈不虧時(shí)的業(yè)務(wù)量，也可稱為()。 A.平衡點(diǎn) B.虧損點(diǎn) C.保本點(diǎn) D.盈利點(diǎn)(2)企業(yè)在進(jìn)行目標(biāo)規(guī)劃、編制營業(yè)計(jì)劃時(shí)，還需計(jì)算一個(gè)與損益分界點(diǎn)有聯(lián)系的指標(biāo)，即()和安全邊際率，以便掌握營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況。 A.安全邊際 B.毛益貢獻(xiàn) C.貢獻(xiàn)率 D.風(fēng)險(xiǎn)率(3)敏感性分析是一種解答“如果……會(huì)……”問題的()，它可以解答用于分析模型的某些因素變動(dòng)會(huì)使期望值受到怎樣的影響。 A.計(jì)算方法B.技術(shù)方法 C.思考方法 D.決策方法2.單項(xiàng)選擇題71(4)本·量·利分析不僅可以用于預(yù)測損益分界點(diǎn)，而且還能預(yù)測利潤，規(guī)劃()，并為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤提供各種有關(guān)生產(chǎn)、銷售和價(jià)格的可行性方案服務(wù)。 A.目標(biāo)成本 B.理想售價(jià) C.目標(biāo)利潤 D.理想收入(5)本·量·利分析可以廣泛地應(yīng)用于經(jīng)營決策，它()決策分析方法。 A.是惟一的 B.是單獨(dú)的 C.是最好的 D.不是惟一的(4)本·量·利分析不僅可以用于預(yù)測損益分界點(diǎn)，而且還能預(yù)723.判斷題

(1) CVP分析，是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開的一種分析方法，著重研究銷售數(shù)量、價(jià)格、成本和利潤之間的數(shù)量關(guān)系。 ()(2) 損益分界點(diǎn)只有一種表示形式，就是用實(shí)物量指標(biāo)表示，稱為損益分界點(diǎn)銷售量。 ()(3) 單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)后的損益分界點(diǎn)銷售額=固定成本/1-(單位變動(dòng)成本/原單位產(chǎn)品售價(jià)±單位產(chǎn)品售價(jià)變動(dòng)額) ()(4) 設(shè)備更新首先會(huì)增加固定成本，而固定成本增加不會(huì)相應(yīng)提高損益分界點(diǎn)。

()(5) 本·量·利分析是在各種假設(shè)條件的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。這些假設(shè)。一方面使本·量·利分析簡化，易于計(jì)算以突出某些重要的結(jié)論；另一方面使分析受到限制，從而影響分析結(jié)果的可靠性。 ()3.判斷題734.問答思考題

(1) 如何預(yù)測損益分界點(diǎn)？(2) 如何計(jì)算安全邊際、安全邊際率指標(biāo)？(3) 本·量·利分析有哪些假設(shè)條件？(4) 試運(yùn)用敏感習(xí)慣分析原理確定某些因素的變動(dòng)對損益分界點(diǎn)的影響。(5) 本·量·利分析在預(yù)測目標(biāo)利潤方面的應(yīng)用。(6) 本·量·利分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用。4.問答思考題745.業(yè)務(wù)題

(1) 已知某公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，每件所耗的單位變動(dòng)成本為900元，固定成本總總額為300萬元，2005年生產(chǎn)能力為2萬件，每件售價(jià)1500元。求邊際貢獻(xiàn)、利潤。(2) 按上題的資料，用方程式法計(jì)算該公司A產(chǎn)品的生產(chǎn)保本點(diǎn)指標(biāo)。(3) 按(1)題的資料，按單位邊際貢獻(xiàn)計(jì)算該公司A產(chǎn)品的生產(chǎn)保本量和保本額。某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，計(jì)劃期預(yù)計(jì)銷售量即成本、銷售單價(jià)如下表所示，計(jì)算該公司計(jì)劃期內(nèi)綜合邊際貢獻(xiàn)率、綜合保本銷售額，以及各種產(chǎn)品的盈虧平衡銷售額和銷售量。按(1)題的資料，在其他因素不變的情況下，銷售單價(jià)提高到1525元，求A產(chǎn)品保本銷售量和保本銷售額。5.業(yè)務(wù)題75摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量/件10000

15000

20000

銷售單價(jià)/元350

100

250

單位變動(dòng)成本/元280

60

170

固定成本/元1450000摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量/件10000

150076(2)已知：某企業(yè)本期有關(guān)成本資料如下：單位直接材料成本為10元，單位直接人工成本為5元，單位變動(dòng)性制造費(fèi)用為7元，固定性制造費(fèi)用總額為4000元，單位變動(dòng)性銷售管理費(fèi)用為4元，固定性銷售管理費(fèi)用為1000元。期初存貨量為零，本期產(chǎn)量為1000件，銷量為600件，單位售價(jià)為40元。要求：分別按兩種成本法的有關(guān)公式計(jì)算下列指標(biāo)：①單位產(chǎn)品成本②期間成本③銷貨成本④營業(yè)利潤(2)已知：某企業(yè)本期有關(guān)成本資料如下：單位直接材料成本為771、某企業(yè)生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品，其單價(jià)分別為8元和12元，貢獻(xiàn)邊際率分別為10％和20％，其全年固定成本總額為9000元，假設(shè)甲、乙兩種產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量均為10000件。計(jì)算：（1）甲、乙兩種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售量。（2）安全邊際額和預(yù)計(jì)利潤（3）企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營方法，使固定成本降低2000元，同時(shí)使甲、乙兩產(chǎn)品單位變動(dòng)成本率降低了20%和25%,試求此時(shí)的盈虧臨界點(diǎn)銷售額。（結(jié)果保留兩位小數(shù)）（18分）易考題1、某企業(yè)生產(chǎn)和銷售甲、乙兩種產(chǎn)品，其單價(jià)分別為8元和12元78第4章本量利分析P451．本量利分析概述2．盈虧臨界分析3．影響盈虧臨界點(diǎn)分析的因素4．盈虧臨界分析擴(kuò)展運(yùn)用第4章本量利分析P451．本量利分析概述79本量利分析是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開的一種分析方法，著重研究銷售數(shù)量、價(jià)格、成本和利潤之間的數(shù)量關(guān)系。這種分析方法簡單、直觀，對計(jì)劃的編制方法提出一個(gè)梗概，而且還為預(yù)測和決策提供了多種科學(xué)的實(shí)用模式，在我國企業(yè)中應(yīng)用較為廣泛。

本量利分析是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開80本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)熟練掌握保本點(diǎn)、保利點(diǎn)和保凈利點(diǎn)有關(guān)公式及其應(yīng)用，掌握多品種條件下本量利分析的加權(quán)平均法；熟悉本量利分析的基本關(guān)系式、企業(yè)經(jīng)營安全程度評價(jià)指標(biāo)，以及幾種主要的本量利分析圖的特點(diǎn)；了解本量利分析的概念、前提條件和內(nèi)容，了解有關(guān)因素的變動(dòng)對保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響；一般了解多品種條件各種方法的特點(diǎn)及適用范圍。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)熟練掌握保本點(diǎn)、保利點(diǎn)和保814.1.1本量利分析的基本涵義所謂本量利分析，是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，通過對成本，業(yè)務(wù)量和利潤三者關(guān)系的分析,建立數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型和圖示，進(jìn)而揭示變動(dòng)成本、固定成本、銷售量、銷售單價(jià)和利潤之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為會(huì)計(jì)預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息的一種定量分析方法。

4.1本量利分析概述P454.1.1本量利分析的基本涵義所謂本量利分析，是指在成本性態(tài)82本量利分析的重要基本假設(shè)主要包括：(1)成本性態(tài)分類假設(shè)假定所有的成本都劃分為固定成本和變動(dòng)成本。(2)全線性關(guān)系假設(shè)Y=a＋bx

假設(shè)銷售收入與銷售量呈完全線性關(guān)系。(3)產(chǎn)銷假設(shè)平衡假設(shè)企業(yè)的銷售量與生產(chǎn)量是一致的。(4)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)假設(shè)品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。(5)假設(shè)其他各項(xiàng)有關(guān)條件都保持不變。4.1.2本量利分析的基本假設(shè)P46本量利分析的重要基本假設(shè)主要包括：4.1.2本量利分83二、本量利分析的基本模式本量利分析的基本模式是用公式來表示成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的依存關(guān)系其中涉及到的因素包括：單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷售量、固定成本總額和營業(yè)利潤。利潤(P)=銷售收入總額－成本總=px－(a＋bx)銷售收入總額固定成本總額=變動(dòng)成本總額－－單位售價(jià)=×銷售量單位變動(dòng)成本－×銷售量－固定成本總額=px－bx－a=(p－b)x－a固定成本總額單位售價(jià)×單位變動(dòng)成本)_銷售量－(=二、本量利分析的基本模式利潤(P)=銷售收入總額－成本總=p844.2.1預(yù)測損益分界點(diǎn)的方法1.方程式法2.邊際貢獻(xiàn)法3.圖示法4.2.1預(yù)測損益分界點(diǎn)的方法1.方程式法851.方程式法根據(jù)變動(dòng)成本法下的利潤表格式，根據(jù)成本、銷售量和利潤之間的關(guān)系可用下列方程式表示：銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=利潤確定損益分界點(diǎn)，意味著利潤等于零，即：銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=0移項(xiàng)即可求得損益分界點(diǎn)銷售額：銷售收入=變動(dòng)成本+固定成本或單位產(chǎn)品售價(jià)×銷售量=固定成本+(單位變動(dòng)成本×銷售量)1.方程式法根據(jù)變動(dòng)成本法下的利潤表格式，根據(jù)成本、銷售量86【例3-1】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品售價(jià)9元，單位變動(dòng)成本5元，固定成本總額2000元，求該企業(yè)的損益分界點(diǎn)銷售量(額)。設(shè)：x為達(dá)到損益分界點(diǎn)所需銷售量。9x=2000＋5x4x=2000x=500(件)°損益分界點(diǎn)銷售量為500件，銷售額為4500元(=9×500)【例3-1】假設(shè)某企業(yè)只生產(chǎn)甲產(chǎn)品一種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品售87企業(yè)在進(jìn)行目標(biāo)規(guī)劃、編制營業(yè)計(jì)劃時(shí)，還需計(jì)算一個(gè)與損益分界點(diǎn)有聯(lián)系的指標(biāo)，即安全邊際(MarginofSafety)和安全邊際率，以便掌握營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況。安全邊際指實(shí)際或計(jì)劃的業(yè)務(wù)量超過損益分界點(diǎn)業(yè)務(wù)量的差額，計(jì)算公式如下：安全邊際=實(shí)際或計(jì)劃業(yè)務(wù)量-損益分界點(diǎn)業(yè)務(wù)量顯然，安全邊際數(shù)額越大，說明企業(yè)經(jīng)營越安全。企業(yè)在進(jìn)行目標(biāo)規(guī)劃、編制營業(yè)計(jì)劃時(shí)，還需計(jì)算一個(gè)與損益分界點(diǎn)88依例3-1，假定該企業(yè)甲產(chǎn)品實(shí)際銷售550件(實(shí)際銷售額為4950元)，則：安全邊際銷售量=550-500=50(件)安全邊際銷售額=4950-4500=450(元)安全邊際率是指安全邊際除以實(shí)際或計(jì)劃業(yè)務(wù)量，計(jì)算公式如下：安全邊際率=安全邊際/實(shí)際或計(jì)劃業(yè)務(wù)量依例3-1所示，則：安全邊際率=50件/550件=9%或安全邊際率=450件/4950件=9%依例3-1，假定該企業(yè)甲產(chǎn)品實(shí)際銷售550件(實(shí)際銷售額為489現(xiàn)將西方企業(yè)評價(jià)安全邊際率的一般標(biāo)準(zhǔn)列于表4.1中。表4.1西方企業(yè)評價(jià)安全邊際率的一般標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率安全程序安全邊際率安全程度40%以上30%~40%20%~30%很安全安全比較安全10%~20%10%以下值得注意危險(xiǎn)現(xiàn)將西方企業(yè)評價(jià)安全邊際率的一般標(biāo)準(zhǔn)列于表4.1中。表4.190同損益分界點(diǎn)相聯(lián)系的另一個(gè)指標(biāo)是達(dá)到損益分界點(diǎn)的開工率，即以損益分界點(diǎn)的銷售量除以企業(yè)正常開工完成的銷售量，計(jì)算公式如下：達(dá)到損益分界點(diǎn)的開工率=損益分界點(diǎn)銷售量/正常開工的銷售量該指標(biāo)反映企業(yè)對某項(xiàng)產(chǎn)品的開工率要達(dá)到什么程度才能不盈不虧。依例3-1所示，假定該企業(yè)在正常開工情況下的銷售量為800件，則：達(dá)到損益分界點(diǎn)的開工率=500/800=62.5%這項(xiàng)指標(biāo)說明該企業(yè)開工率為62.5%時(shí)只能夠本，要想獲得利潤，開工率必須提高到62.5%以上，若低于62.5%就會(huì)發(fā)生虧損。同損益分界點(diǎn)相聯(lián)系的另一個(gè)指標(biāo)是達(dá)到損益分界點(diǎn)的開工率，即以912.邊際貢獻(xiàn)法企業(yè)的銷售收入扣減變動(dòng)成本的余額，稱為邊際貢獻(xiàn)。損益分界點(diǎn)可以表示為：邊際貢獻(xiàn)=固定成本進(jìn)一步推導(dǎo)，則：單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量=固定成本移項(xiàng)，則：損益分界點(diǎn)銷售量=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)上述公式是以實(shí)物量指標(biāo)表示的。若以貨幣量指標(biāo)表示，則應(yīng)將上述公式等式兩邊分別乘以單位產(chǎn)品售價(jià)，則：損益分界點(diǎn)銷售額=固定成本/(單位邊際貢獻(xiàn)/單位產(chǎn)品售價(jià))=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率2.邊際貢獻(xiàn)法企業(yè)的銷售收入扣減變動(dòng)成本的余額，稱為邊際貢92邊際貢獻(xiàn)法與方程式法的聯(lián)系：由于：單位邊際貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品售價(jià)-單位變動(dòng)成本則：單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量=固定成本可以表示為：(單位產(chǎn)品售價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷售量=固定成本移項(xiàng)，則：單位產(chǎn)品售價(jià)×銷售量=固定成本＋(單位變動(dòng)成本×銷售量)邊際貢獻(xiàn)法與方程式法的聯(lián)系：93將例3-1所示數(shù)據(jù)代入邊際貢獻(xiàn)法損益分界點(diǎn)的銷售額=2000/(4/9)=2000/44.44%=4500(元)上述公式還可以推導(dǎo)出另一種形式：邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入=銷售收入-變動(dòng)成本/銷售收入=1-(變動(dòng)成本/銷售收入)式中：變動(dòng)成本/銷售收入=變動(dòng)成本率無論是邊際貢獻(xiàn)率還是變動(dòng)成本率，就某種產(chǎn)品來講，按銷售總量計(jì)算和按單位產(chǎn)品計(jì)算的結(jié)果是一樣的。將例3-1所示數(shù)據(jù)代入邊際貢獻(xiàn)法943.圖示法預(yù)測損益分界點(diǎn)，也可采用繪制損益分界圖的方式進(jìn)行。損益分界圖是圍繞損益分界點(diǎn)，將影響企業(yè)利潤的各有關(guān)因素及其相互關(guān)系，集中在坐標(biāo)圖上形象而具體地表現(xiàn)出來。它的優(yōu)點(diǎn)在于形象和全面，可以清楚地看到有關(guān)因素的變動(dòng)對利潤發(fā)生的影響，因而對于在經(jīng)營管理工作中提高預(yù)見性和主動(dòng)性有較大的幫助。但是圖示法要依靠目測來繪制和讀數(shù)，不可能十分準(zhǔn)確，所以一般不單獨(dú)使用，往往與其他方法配合使用。3.圖示法預(yù)測損益分界點(diǎn)，也可采用繪制損益分界圖的方式進(jìn)95盈虧臨界圖的繪制方法如下：(1)以橫軸表示產(chǎn)銷量(用實(shí)物量或貨幣量表示)；(2)以縱軸表示成本和銷售收入；(3)在圖上畫出反映銷售總收入、銷售總成本遞增情況的兩條直線，這兩條直線的交點(diǎn)，就是損益分界點(diǎn)。盈虧臨界圖的繪制方法如下：96圖4.1損益分界圖以實(shí)物量表示業(yè)務(wù)量損益分界圖以貨幣量表示業(yè)務(wù)量損益分界圖圖4.1損益分界圖以實(shí)物量表示業(yè)務(wù)量損益分界圖以貨幣97根據(jù)例1有關(guān)數(shù)據(jù)，繪制出一張完整的損益的分界圖，如圖4.2所示。圖3.2據(jù)例1繪制的損益分析圖根據(jù)例1有關(guān)數(shù)據(jù)，繪制出一張完整的損益的分界圖，如圖4.2所98從圖4.2可以看出如下幾個(gè)問題:(1)盈虧臨界點(diǎn)不變時(shí)，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤就越多，或虧損減少；銷售量越小，能實(shí)現(xiàn)的利潤也越少，或虧損越多。(2)銷售量不變時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤就越多，或虧損越少；損益分界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤也越少，亦或虧損越多。(3)在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動(dòng)成本的多少。固定成本越多，或單位變動(dòng)成本越多，盈虧臨界點(diǎn)越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)越低(單位變動(dòng)成本的變動(dòng)對于盈虧臨界點(diǎn)的影響，是通過變動(dòng)成本線斜率的變動(dòng)而表現(xiàn)出來的)。從圖4.2可以看出如下幾個(gè)問題:994.1.2多品種的損益分界點(diǎn)企業(yè)同時(shí)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品，預(yù)測損益分界點(diǎn)就不能用實(shí)物量表示，因?yàn)椴煌再|(zhì)的各種產(chǎn)品，在數(shù)量上是不能相加的，因此只能用貨幣量來表示。銷售收入是衡量業(yè)務(wù)量最常用的總尺度，它是業(yè)務(wù)量的一種貨幣量度，而不是一種實(shí)物量度。在單一品種的情況，可以采用銷售數(shù)量來表示測算的公式；而在多品種的情況下，就應(yīng)采用銷售金額來表示測算的公式。4.1.2多品種的損益分界點(diǎn)企業(yè)同時(shí)產(chǎn)銷多種產(chǎn)品，預(yù)測100多品種損益分界點(diǎn)銷售額的計(jì)算公式是：綜合損益分界點(diǎn)銷售額=固定成本/綜合邊際貢獻(xiàn)率上面公式中，綜合邊際貢獻(xiàn)率的計(jì)算方法是：綜合邊際貢獻(xiàn)率=各種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)合計(jì)/各種產(chǎn)品銷售收入合計(jì)品種不多，采用這種方法比較方便，如果難于預(yù)測銷售額而各種產(chǎn)品的銷售比重比較穩(wěn)定時(shí)，可按下列公式計(jì)算：綜合邊際貢獻(xiàn)率=∑(某產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×某產(chǎn)品銷售比重)多品種損益分界點(diǎn)銷售額的計(jì)算公式是：101【例4-2】某企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)銷甲、乙兩種產(chǎn)品，固定成本總額為156000元，其他資料如表3.2所示。表4.2某企業(yè)產(chǎn)銷甲、乙兩種產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)資料項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)預(yù)計(jì)銷售數(shù)量/件單位產(chǎn)品售價(jià)/元單位變動(dòng)成本/元單位邊際貢獻(xiàn)/元邊際貢獻(xiàn)率/%邊際貢獻(xiàn)總額/元銷售收入總額/元產(chǎn)品銷售比重/%綜合邊際貢獻(xiàn)率/%2000040301025200000800000802010000201463060000200000206260000100000010026【例4-2】某企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)銷甲、乙兩種產(chǎn)品，固定成本總額102根據(jù)表4.2中的數(shù)據(jù)，預(yù)測綜合損益分界點(diǎn)：綜合損益分界點(diǎn)銷售額=156000/26%=600000(元)將綜合損益分界點(diǎn)銷售額分解為甲、乙產(chǎn)品的損益分界點(diǎn)銷售額，可利用下列公式：某產(chǎn)品的損益分界點(diǎn)銷售額=綜合損益分界點(diǎn)銷售額×該產(chǎn)品的銷售比量則：甲產(chǎn)品的損益分界點(diǎn)銷售額=600000×80%=480000(元)乙產(chǎn)品的損益分界點(diǎn)銷售額=600000×20%=120000(元)根據(jù)表4.2中的數(shù)據(jù)，預(yù)測綜合損益分界點(diǎn)：1034.2本·量·利分析的假設(shè)條件1.本·量·利分析在相關(guān)范圍內(nèi)是有效的2.收入總額與成本總額的性態(tài)在相關(guān)范圍內(nèi)是線性的3.全部成本可分為固定成本和變動(dòng)成本4.固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變5.變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)6.單位產(chǎn)品售價(jià)保持不變7.各成本要素的價(jià)格不變(如原料價(jià)格、工資等)8.勞動(dòng)生產(chǎn)率不變9.產(chǎn)銷多種產(chǎn)品時(shí)，銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成不變10.銷售收入與成本以共同的單一業(yè)務(wù)量作為基礎(chǔ)進(jìn)行比較11.業(yè)務(wù)量是影響成本的最關(guān)鍵的因素12.產(chǎn)銷量相等，不存在存貨變化的影響（不展開）4.2本·量·利分析的假設(shè)條件1.本·量·利分析在相1041.本·量·利分析在相關(guān)范圍內(nèi)是有效的如前所述，固定成本和變動(dòng)成本的區(qū)別是相對于特定期間而言的。對于相當(dāng)長的計(jì)劃期間來講，絕大多數(shù)成本都是變動(dòng)成本，而對于相當(dāng)短的期間來講，絕大多數(shù)成本都是固定成本。對于本·量·利分析來講，必須確定分析期間。當(dāng)確定了分析期間之后，這個(gè)期間的成本就應(yīng)與一定的業(yè)務(wù)量范圍相聯(lián)系。這是假設(shè)業(yè)務(wù)量不會(huì)超出相關(guān)范圍，實(shí)際上，盡管業(yè)務(wù)量超出相關(guān)范圍的可能性較小，但并不意味著實(shí)際情況下業(yè)務(wù)量就一定在相關(guān)范圍內(nèi)而不能超出。1.本·量·利分析在相關(guān)范圍內(nèi)是有效的如前所述，固定成本和1052.收入總額與成本總額的性態(tài)在相關(guān)范圍內(nèi)是線性的這些線性假設(shè)簡化了成本過程，但在分析由產(chǎn)量的變化所引起的成本和利潤的變化時(shí)，這些假設(shè)并非必不可少。也就是說，非線性收入和成本函數(shù)是存在的，它雖然會(huì)使分析工作變得復(fù)雜，但仍然對企業(yè)內(nèi)部管理的計(jì)劃和決策具有十分重要的作用。2.收入總額與成本總額的性態(tài)在相關(guān)范圍內(nèi)是線性的這些線性假1063.全部成本可分為固定成本和變動(dòng)成本有些成本的性態(tài)較易判別，但有相當(dāng)多的成本很難判別其成本性態(tài)，對這類成本以及對混合成本的分解，往往是人為地采用某些不夠客觀的方式區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本。也就是說，為了“全部成本可分為固定成本和變動(dòng)成本”這一假設(shè)，即使劃分的結(jié)果不具客觀性，也一定要將全部成本人為地按成本性態(tài)進(jìn)行分類。3.全部成本可分為固定成本和變動(dòng)成本有些成本的性態(tài)較易判別1074.固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本保持不變。事實(shí)上，固定成本只是相對于業(yè)務(wù)量的變化而不發(fā)生增減，它的總額并不是年年固定不變。固定成本可以看作是生產(chǎn)能力成本，與為實(shí)現(xiàn)某一期間的計(jì)劃業(yè)務(wù)量而提供生產(chǎn)能力資源相聯(lián)系。固定成本會(huì)隨著生產(chǎn)能力的變化而有所增減。例如，企業(yè)為了獲取較多利潤，需要增加銷售量，勢必要提高產(chǎn)量，進(jìn)而擴(kuò)大生產(chǎn)能力，從而導(dǎo)致固定成本增加；反之，當(dāng)預(yù)見產(chǎn)量將急劇下降時(shí)，必然采取措施去降低各種固定成本。但是，一般情況下業(yè)務(wù)量的相關(guān)范圍內(nèi)很少能從停產(chǎn)水平擴(kuò)展到100%的生產(chǎn)能力水平，所以，假設(shè)固定成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。4.固定成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變在1085.變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)在成本性態(tài)分析中，變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)。但是，由于種種原因，變動(dòng)成本在不同業(yè)務(wù)量水平條件下，會(huì)受到不同程度的控制。當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，企業(yè)管理當(dāng)局可能不惜工本以提高產(chǎn)銷量；而當(dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，又轉(zhuǎn)向努力降低成本。這實(shí)際上導(dǎo)致了成正比例變動(dòng)，應(yīng)意味著對各項(xiàng)成本可以進(jìn)行完全的、均衡的控制。當(dāng)然，這一假設(shè)仍指在相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量保持線性關(guān)系，但嚴(yán)格地講，即使在相關(guān)范圍內(nèi)，變動(dòng)成本并非一定是真正的直線，它往往呈曲線變化，不過近似于直線而已。5.變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)在成本性態(tài)分析中，變動(dòng)1096.單位產(chǎn)品售價(jià)保持不變

對于本—量—利分析，通常都是在給定的單位產(chǎn)品銷售價(jià)格條件下進(jìn)行，這樣就使單位產(chǎn)品售價(jià)成為不予考慮變化的因素。事實(shí)上，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，單位產(chǎn)品售價(jià)遵循價(jià)格規(guī)律，隨著市場的變化，會(huì)導(dǎo)致提高或降低的變動(dòng)，因而單位產(chǎn)品售價(jià)保持不變只是為簡化本—量—利分析做出的一種假設(shè)，當(dāng)單位產(chǎn)品售價(jià)發(fā)生實(shí)際變動(dòng)時(shí)，仍應(yīng)根據(jù)變動(dòng)情況重新做出假設(shè)。6.單位產(chǎn)品售價(jià)保持不變對于本—量—利分析，通常都是在給1107.各成本要素的價(jià)格不變(如原料價(jià)格、工資等)構(gòu)成產(chǎn)品成本的三要素——直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用的單位價(jià)格保持不變，這意味著原材料價(jià)格不變，工資率不變，單位變動(dòng)制造費(fèi)用不變。由于各項(xiàng)成本要素的價(jià)格不變，因此產(chǎn)品單位變動(dòng)生產(chǎn)成本保持不變。而事實(shí)上，各項(xiàng)成本要素的價(jià)格都有可能發(fā)生波動(dòng)，從而導(dǎo)致單位變動(dòng)生產(chǎn)成本發(fā)生波動(dòng)。7.各成本要素的價(jià)格不變(如原料價(jià)格、工資等)構(gòu)成產(chǎn)品成本1118.勞動(dòng)生產(chǎn)率不變成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的依存關(guān)系是以假設(shè)勞動(dòng)生產(chǎn)率不變的條件為依據(jù)的。但在生產(chǎn)過程中，勞動(dòng)生產(chǎn)率是會(huì)發(fā)生變化的。勞動(dòng)生產(chǎn)率的升降，會(huì)導(dǎo)致成本的降低或提高、業(yè)務(wù)量的增加或減少以及利潤的上升或下降，從而使成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的相互關(guān)系發(fā)生變化。8.勞動(dòng)生產(chǎn)率不變成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的依存關(guān)系是以假設(shè)1129.產(chǎn)銷多種產(chǎn)品時(shí)，銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成不變?nèi)绻髽I(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，這時(shí)本—量—利分析最簡單，因?yàn)榉治霾皇芷贩N構(gòu)成因素的影響。但大多數(shù)企業(yè)都要產(chǎn)銷兩種以上的產(chǎn)品，在多品種的情況下，要假設(shè)銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成不變，即各種產(chǎn)品的銷售量占企業(yè)產(chǎn)品銷售總量的比重不變。當(dāng)產(chǎn)銷量增加時(shí)，假定所有不同的產(chǎn)品都按同一比例增加，在實(shí)際工作中，企業(yè)由于適應(yīng)市場變化等原因，會(huì)不斷地調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，使銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成發(fā)生變化。當(dāng)品種構(gòu)成變化時(shí)，雖然銷售總量仍能按計(jì)劃完成，但由于各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率不同，因此對營業(yè)利潤的影響程度則取決于銷售品種構(gòu)成中邊際貢獻(xiàn)率高者還是低者相對比重的大小。這說明假設(shè)的品種構(gòu)成發(fā)生了變化，會(huì)使各個(gè)產(chǎn)銷量水平的損益分界點(diǎn)和預(yù)計(jì)凈收益發(fā)生變化。9.產(chǎn)銷多種產(chǎn)品時(shí)，銷售產(chǎn)品的品種構(gòu)成不變?nèi)绻髽I(yè)只產(chǎn)銷一11310.銷售收入與成本以共同的單一業(yè)務(wù)量作為基礎(chǔ)進(jìn)行比較這個(gè)假設(shè)包括兩層含義：一是銷售收入與成本同以某種業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量或銷售量)為基礎(chǔ)進(jìn)行分析；二是以單一業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，即未來只存在一個(gè)銷售量。實(shí)際上，銷售收入更直接地與銷售量相聯(lián)系，成本則更直接地與生產(chǎn)量相聯(lián)系。但在本·量·利分析中，銷售收入與成本都直接地以某種業(yè)務(wù)量作為共同基礎(chǔ)。假設(shè)未來只存在一個(gè)銷售量，即認(rèn)為銷售量是確定的。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，未來市場情況是不確定的，市場的需求量不斷會(huì)發(fā)生變化，因而企業(yè)不可能控制銷售量，使其成為一個(gè)確定的數(shù)值。也就是說，銷售量實(shí)際上是變化的，而不是單一的，只是為了簡化本·量·利分析，才假設(shè)其是單一的。10.銷售收入與成本以共同的單一業(yè)務(wù)量作為基礎(chǔ)進(jìn)行比較這個(gè)11411.業(yè)務(wù)量是影響成本的最關(guān)鍵的因素在成本、業(yè)務(wù)量、利潤的依存關(guān)系中，業(yè)務(wù)量對成本的影響是最直接、最有關(guān)系的，從表面上看，甚至是惟一影響成本的因素，用圖像顯示的本·量·利分析結(jié)果，更加深了對這一假設(shè)的印象。因?yàn)樯鲜鲇行┘僭O(shè)在圖像中并不直接顯示，而業(yè)務(wù)量對成本以及對銷售收入的影響則是顯而易見的，因而這一假設(shè)也許是所有假設(shè)中最基本的。但事實(shí)上，其他別的因素也影響成本或銷售收入，不能忽視這些因素，否則本·量·利分析便過于簡單化而失去可靠性。11.業(yè)務(wù)量是影響成本的最關(guān)鍵的因素在成本、業(yè)務(wù)量、利潤的11512.產(chǎn)銷量相等，不存在存貨變化的影響

本·量·利分析假設(shè)生產(chǎn)量等于銷售量，即生產(chǎn)多少就能銷售多少，不存在任何存貨的情況；或者即使有存貨，也假設(shè)期末和期初存貨水平的變動(dòng)從數(shù)額上來講是微不足道的，即存貨不變。而現(xiàn)實(shí)的情況是，企業(yè)先生產(chǎn)產(chǎn)品，后銷售產(chǎn)品，產(chǎn)銷是兩個(gè)不同的環(huán)節(jié)。當(dāng)銷售量與預(yù)計(jì)量不一致，那么按照預(yù)計(jì)銷售量水平生產(chǎn)出的產(chǎn)品，就會(huì)與實(shí)際銷售量不一致，因而產(chǎn)銷不一定相等。市場情況變幻無窮，即使再科學(xué)的