dis業(yè)務(wù)干部個(gè)人所得稅析-課件

個(gè)人所得稅法講稿四川省地方稅務(wù)局楊柳個(gè)人所得稅法講稿四川省地方稅務(wù)局楊柳1一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程1799年誕生在英國。200多年迅速發(fā)展。國際上個(gè)人所得稅占稅收收入比重約為30%。我國的改革過程六次修訂，三次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)變化1、1980年出臺(tái)了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、1986年頒布了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，1987年頒布了《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》形成了我國對(duì)個(gè)人所得課稅三個(gè)稅收法律、法規(guī)并存的狀況。一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程1799年誕生在英國。202一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程2、1993年10月31日的第一次修訂將三稅合一。新的個(gè)人所得稅法從1994年1月1日起執(zhí)行。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元。3、1999年8月30日的第二次修訂，存款利息從11月1日恢復(fù)征收個(gè)人所得稅。儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅。一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程3一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程4、2005年10月27日的第三次修訂，“工資、薪金所得”、納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以及外籍人員取得的工資、薪金所得，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元。新的個(gè)人所得稅法從2006年1月1日起執(zhí)行。按照當(dāng)時(shí)測(cè)算影響稅收收入280億元2006年全國征收個(gè)稅2452億元一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程4一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程5、2007年6月29日的第四次修訂。儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅的減征和停征，由國務(wù)院確定。2007年8月15日?qǐng)?zhí)行儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20％的比例稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。”08年10月9日（含）后孳生的利息暫免征收個(gè)人所得稅。一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程5一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程6、2007年12月29日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過了《關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定》（第五次修訂），將“工資、薪金”所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2000元，從2008年3月1日起執(zhí)行。注意:強(qiáng)調(diào)”實(shí)際取得”,而不是”工薪的歸屬期間.”與我國各單位多樣的發(fā)放時(shí)間不一有關(guān),體現(xiàn)了稅收公平的原則.一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程6一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程7、2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議。工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。此次稅法的修改，在立足我國現(xiàn)實(shí)稅收征管狀況的基礎(chǔ)上，通過適當(dāng)提高費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，降低了中低收入納稅人群稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)加大了對(duì)高收入者的調(diào)控力度。一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程7、2011年6月30日第7一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程7、個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）修改為：

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）

1不超過1500元的3

2超過1500元至4500元的部分10

3超過4500元至9000元的部分20

4超過9000元至35000元的部分25

5超過35000元至55000元的部分30

6超過55000元至80000元的部分35

7超過80000元的部分45本決定自2011年9月1日起施行。一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程8二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

1、關(guān)于“偶然所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的確定(1)、個(gè)人因在各行各業(yè)作出特殊貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入，不論其獎(jiǎng)金來源何出，均不屬于稅法規(guī)定的免稅獎(jiǎng)金范疇，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（國稅函[1998]293號(hào)）(2)、企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。（財(cái)稅[2011]50號(hào)）二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

1、關(guān)于“偶然所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的9二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

(3)、關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅的問題根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第十一項(xiàng)有關(guān)規(guī)定，鑒于資產(chǎn)購買方企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，屬于個(gè)人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第十項(xiàng)“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。（財(cái)稅〔2007〕102號(hào)）二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

(3)、關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不10二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

2、關(guān)于“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的確定(1)、對(duì)于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

2、關(guān)于“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目11二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

(2)、1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（財(cái)稅[2011]50號(hào)）二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

(2)、1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣12解讀財(cái)稅【2011】50號(hào)一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。解讀財(cái)稅【2011】50號(hào)一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供13二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的14三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。四、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號(hào)）第二條同時(shí)廢止。三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的15我們?cè)倏幢粡U的兩個(gè)文件，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號(hào)）的規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。2002年發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號(hào)）中提出，個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。和這兩個(gè)規(guī)定相比，此次通知僅針對(duì)企業(yè)贈(zèng)送的禮品，而未提及“現(xiàn)金和有價(jià)證券”。這個(gè)可以這樣理解，現(xiàn)金及有價(jià)證券本身就是有價(jià)格的，已經(jīng)屬于征稅范圍；而禮品通常因沒有價(jià)格或難以確定價(jià)格，而不被納入征稅范圍，僅按照廣告宣傳費(fèi)扣除，因此財(cái)稅[2011]50號(hào)再次強(qiáng)調(diào)禮品繳納個(gè)人所得稅的必要性。我們?cè)倏幢粡U的兩個(gè)文件，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)16二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

2、關(guān)于“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的確定(3)、個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。（財(cái)稅[2005]94號(hào)）二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

2、關(guān)于“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目17三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第一部分關(guān)于免稅所得（一）、工資、薪金所得類1、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（稅法第四條一款規(guī)定）三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第一部分關(guān)于免稅所得18三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策（一）、工資、薪金所得類2、稅法第四條（其他九款）3、國稅發(fā)[1994]089號(hào)，財(cái)稅字[1995]82號(hào)4、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金工資3倍以內(nèi)免稅規(guī)定5、稅法第二十五條“三費(fèi)一金”免稅規(guī)定

三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策（一）、工資、薪金所得類19三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策（二）、股息、利息、紅利所得1、國債和國家發(fā)行的金融債券利息2、教育儲(chǔ)蓄3、個(gè)人取得的股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增的股本。（國稅發(fā)[1997]198號(hào)，國稅函[1998]289號(hào)）4、“三費(fèi)一金”的利息免稅（財(cái)稅字[1999]267號(hào)）

思考：公司按照法院判決支付給個(gè)人的按同期存款利息支付的利息是否征收個(gè)人所得稅？三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策（二）、股息、利息、紅利所得20三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策（三）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1、通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。（國稅發(fā)[2009]121號(hào)）2、以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。（財(cái)稅【2009】78號(hào)）三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策（三）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得21三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策(四)工傷保險(xiǎn)待遇對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。

工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。

該政策自2011年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2011年1月1日之后已征稅款，由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按相關(guān)規(guī)定予以退還。

財(cái)稅[2012]40號(hào)三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策(四)工傷保險(xiǎn)待遇22三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第二部分關(guān)于暫免征稅項(xiàng)目1、個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。2、個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得。三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第二部分關(guān)于暫免征稅項(xiàng)目23三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第二部分關(guān)于暫免征稅項(xiàng)目4、延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。5、外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、利息紅利所得。（財(cái)稅[1994]20號(hào)）三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第二部分關(guān)于暫免征稅項(xiàng)目24三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第二部分關(guān)于暫免征稅項(xiàng)目6、對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅。(財(cái)稅字[1994]040號(hào)，財(cái)稅字[1996]12號(hào)，財(cái)稅字[1998]61號(hào)）三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第二部分關(guān)于暫免征稅項(xiàng)目25三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

第三部分關(guān)于減征項(xiàng)目1、殘疾、孤老人員和烈屬的勞動(dòng)所得；（僅限于工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得）。對(duì)符合條件的孤老人員和烈屬給予個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額減征九成照顧。（川地稅發(fā)【2008】28號(hào)）三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第三部分關(guān)于減征項(xiàng)目26三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策2、對(duì)個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅[2000]125號(hào)）

3、對(duì)納稅人因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，由縣（市區(qū)）人民政府批準(zhǔn)，可在一定期限和幅度內(nèi)減征個(gè)人所得稅。三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策2、對(duì)個(gè)人出租房屋取得的所得暫減27四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（一）、關(guān)于一般工資、薪金所得的個(gè)人所得稅的計(jì)算1、一般工資、薪金所得的計(jì)算2、關(guān)于個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的問題。四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（一）、關(guān)于一般工資、薪金所得的個(gè)人所得28四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（一）、關(guān)于一般工資、薪金所得的個(gè)人所得稅的計(jì)算3、對(duì)個(gè)人取得的“雙薪”收入如何計(jì)征個(gè)人所得稅？4、兩處以上（含兩處）取得工資、薪金所得的計(jì)算四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（一）、關(guān)于一般工資、薪金所得的個(gè)人所得29四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（二）、關(guān)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的問題國稅發(fā)[1999]178號(hào)，財(cái)稅[2001]157號(hào)四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（二）、關(guān)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的問30四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（三）、實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)人員取得的收入征收個(gè)人所得稅問題國稅發(fā)[1999]58號(hào)張某所在的單位在2007年進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革，對(duì)部分人員實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的辦法，張某是其中之一，他于2007年11月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，按有關(guān)規(guī)定，單位一次性發(fā)給張某2萬元，自辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)起，張某還有20個(gè)月才到法定退休年齡，張某月工資為2000元，請(qǐng)計(jì)算張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（三）、實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)人員取得的收入征收個(gè)31四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（三）、實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)人員取得的收入征收個(gè)人所得稅問題（1）確定稅率20000÷20＝1000元1000＋2000－1600＝1400元稅率為10%，速算扣除數(shù)為25（2）計(jì)算個(gè)人所得稅（20000＋2000－1600）×10%－25＝2，015元四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（三）、實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)人員取得的收入征收個(gè)32四、個(gè)人所得稅計(jì)算（四）關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題

一、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

三、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。四、個(gè)人所得稅計(jì)算（四）關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得33四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(五)、關(guān)于董事費(fèi)和法律顧問費(fèi)的計(jì)算問題（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

(2)個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（國稅發(fā)[2009]121號(hào)）

四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(五)、關(guān)于董事費(fèi)和法律顧問費(fèi)的計(jì)算問題34四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(六)、關(guān)于保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員的個(gè)人所得稅計(jì)算1、保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員取得的收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅（國稅發(fā)[1998]13號(hào)）2、以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。3、展業(yè)成本扣除比例為40%（國稅函[2006]454號(hào)）四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(六)、關(guān)于保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員的個(gè)人所得稅計(jì)35四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(六)、關(guān)于保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員的個(gè)人所得稅計(jì)算（保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金是由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，對(duì)展業(yè)成本不得征收個(gè)人所得稅，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金和附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定征稅）四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(六)、關(guān)于保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員的個(gè)人所得稅計(jì)36四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(七)、關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)律師的個(gè)人所得稅計(jì)算國家稅務(wù)總局《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號(hào)）文件規(guī)定：四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(七)、關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)律師的個(gè)人所得37四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(1)對(duì)兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(1)對(duì)兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資薪38四、個(gè)人所得稅的計(jì)算兼職律師應(yīng)于次月15日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；四、個(gè)人所得稅的計(jì)算兼職律師應(yīng)于次月15日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)39四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(2)費(fèi)用扣除：按30%的標(biāo)準(zhǔn)扣除（國稅發(fā)[2002]123號(hào)）。對(duì)作為律師事務(wù)所雇員的律師，其辦案費(fèi)用或其他個(gè)人費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷的，不能進(jìn)行30%的費(fèi)用扣除，而應(yīng)按法定費(fèi)用進(jìn)行扣除（3500元）。（川地稅函[2003]346號(hào)）四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(2)費(fèi)用扣除：按30%的標(biāo)準(zhǔn)扣除（國稅40四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(八)、關(guān)于律師事務(wù)所投資者或合伙人個(gè)人所得稅的計(jì)算根據(jù)財(cái)稅（2006）44號(hào)、財(cái)稅（2000）91號(hào)以及國稅發(fā)[2000]149號(hào)文件的規(guī)定：四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(八)、關(guān)于律師事務(wù)所投資者或合伙人個(gè)人41四、個(gè)人所得稅的計(jì)算1、律師事務(wù)所投資者或合伙人個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2、費(fèi)用扣除：投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)參照“工資薪金”的扣除標(biāo)準(zhǔn)（每月3500元，一年42000元），在計(jì)算其經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。四、個(gè)人所得稅的計(jì)算1、律師事務(wù)所投資者或合伙人個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)42四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(九)、稅款負(fù)擔(dān)人不同，個(gè)人所得稅的計(jì)算問題1、雇主(單位或個(gè)人)為雇員(納稅人)全額負(fù)擔(dān)稅款的情況國家稅務(wù)總局《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》[國稅發(fā)(1994)089號(hào)]國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)<關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告>四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(九)、稅款負(fù)擔(dān)人不同，個(gè)人所得稅的計(jì)算43四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(1)、應(yīng)納稅所得額＝(不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù))／(1－稅率)Ａ(2)、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額＊適用稅率－速算扣除數(shù)Ｂ

四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(1)、應(yīng)納稅所得額＝(不含稅收入額－費(fèi)44四、個(gè)人所得稅的計(jì)算2、關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅的情況(1)按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；(2)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)；

四、個(gè)人所得稅的計(jì)算2、關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收45四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(3)按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；(4)應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(3)按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以1246五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（一）關(guān)于二手房轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅問題

1、關(guān)于國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]108號(hào)）貫徹執(zhí)行情況，全省核定為1%-2%。

2、關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋繳納的納稅保證金的退免時(shí)間把握問題3、關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題（財(cái)稅【2009】78號(hào)）4、關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題

（國稅發(fā)【2009】121號(hào)）五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（一）關(guān)于二474、關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題

（一）通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。

（二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入,允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后,余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅；其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。

（三）個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅，其購置時(shí)間按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕172號(hào)）執(zhí)行。

4、關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題

（一）通過48五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（二）關(guān)于“三費(fèi)一金”個(gè)人所得稅政策（財(cái)稅[2006]10號(hào)文件）的解讀

1、比例：規(guī)定設(shè)區(qū)城市（主要指地級(jí)市）單位和職工繳存比例最低不低于5%，最高不高于12%（合計(jì)繳存比例為10%至24%），繳存基數(shù)仍為職工本人上一年度月平均工資，2009年度開始，成都市統(tǒng)一為全部單位職工平均工資。五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（二）關(guān)于“49五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握2、基數(shù)，對(duì)高收入行業(yè)及個(gè)人繳存基數(shù)限制為不超過當(dāng)?shù)厣弦荒甓嚷毠ぴ缕骄べY的3倍。目前成都2011年的全部單位職工平均工資為34008元，同比增長(zhǎng)了11.45%，增加了3493元。2011年全省全部單位職工平均工資為31489元?？梢?，成都市單位職工水平高出全省平均水平2519元。五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握2、基數(shù)，對(duì)50五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（三）、關(guān)于發(fā)放職工住房補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅處理問題。在國家政策尚未出臺(tái)前，按財(cái)稅字（1997）144號(hào)文件規(guī)定，征收個(gè)人所得稅。五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（三）、關(guān)于51五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（四）、關(guān)于個(gè)人取得無償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)（主要是房產(chǎn)）的個(gè)人所得稅問題。1、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題通知》（國稅發(fā)[2006]144號(hào)），明確規(guī)定：個(gè)人向他人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況，都涉及到個(gè)人所得稅問題。五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（四）、關(guān)于52五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)，在此環(huán)節(jié)不征收個(gè)人所得稅，但受贈(zèng)人將此不動(dòng)產(chǎn)再次轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握受贈(zèng)人取得贈(zèng)53五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握尤其需要強(qiáng)調(diào)的是，總局的文件對(duì)此類情況的稅收征管提出了嚴(yán)格要求，在計(jì)征個(gè)人受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人所得稅時(shí)，不得核定征收，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收。2、財(cái)稅【2010】78號(hào)文件一、以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握尤其需要強(qiáng)調(diào)54五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握二、贈(zèng)與雙方辦理免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕144號(hào)）第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料；

（二）贈(zèng)與雙方當(dāng)事人的有效身份證件；

（三）屬于本通知第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定情形的，還須提供公證機(jī)構(gòu)出具的贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的公證書（原件）。

（四）屬于本通知第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，還須提供公證機(jī)構(gòu)出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系公證書（原件），或者鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府或街道辦事處出具的撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系證明。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核贈(zèng)與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的《個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后復(fù)印留存，原件退還提交人，同時(shí)辦理個(gè)人所得稅不征稅手續(xù)。

五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握二、贈(zèng)與雙方55五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握三、除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握三、除本通56五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握四、對(duì)受贈(zèng)人無償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其應(yīng)納稅所得額為房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值減除贈(zèng)與過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。贈(zèng)與合同標(biāo)明的房屋價(jià)值明顯低于市場(chǎng)價(jià)格或房地產(chǎn)贈(zèng)與合同未標(biāo)明贈(zèng)與房屋價(jià)值的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)受贈(zèng)房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或采取其他合理方式確定受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額。

五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握四、對(duì)受贈(zèng)人57五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握五、受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或其他合理方式確定的價(jià)格核定其轉(zhuǎn)讓收入。

五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握五、受贈(zèng)人轉(zhuǎn)58五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握(五)、如何劃分工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得？工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別是：工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭關(guān)系，勞務(wù)報(bào)酬所得則不存在這樣的關(guān)系。（國稅發(fā)[1994]089號(hào)）五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握(五)、如何59五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握(六)、個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅？個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（國稅函[2005]382號(hào)）五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握(六)、個(gè)人60五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握(七)、免征個(gè)人所得稅的生活補(bǔ)助費(fèi)具體指的是什么？由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握(七)、免征61五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握下列收入項(xiàng)目不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：(1)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；(2)從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；(3)單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。（國稅發(fā)[1998]155號(hào)）五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握下列收入項(xiàng)目62五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握(八)、職工個(gè)人和股東從單位或者企業(yè)取得的車輛如何計(jì)征個(gè)人所得稅？（1）2002年，省局在批復(fù)稽查局的請(qǐng)示時(shí)明確：對(duì)單位為職工個(gè)人購買的車輛應(yīng)視為個(gè)人取得的實(shí)物所得，納稅人應(yīng)在取得當(dāng)月，按照有關(guān)憑據(jù)上注明的價(jià)格確定其應(yīng)納稅所得額，并入其工資、薪金所得，依照一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金征稅的規(guī)定征收個(gè)人所得稅。（川地稅函[2002]328號(hào)）五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握(八)、職工63五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（2）2005年國家稅務(wù)總局在批復(fù)遼寧省局《關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]364號(hào)規(guī)定：企業(yè)購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分費(fèi)用；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（2）20064五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握我省在轉(zhuǎn)發(fā)此文件時(shí)明確（川地稅函[2005]136號(hào)）：考慮到股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，可根據(jù)車輛實(shí)際折舊年限、公務(wù)用車時(shí)間、公務(wù)用車費(fèi)用等具體情況，允許按照不超過實(shí)際購買車輛發(fā)生費(fèi)用總額40%的比例費(fèi)用扣除，具體扣除比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)視具體情況確定。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》以及有關(guān)規(guī)定，上述企業(yè)為個(gè)人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握我省在轉(zhuǎn)發(fā)此65五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握(九)、單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅的問題對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即改補(bǔ)瀉落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。（國稅函[2005]318號(hào)）五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握(九)、單位66五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。（財(cái)稅[2005]94號(hào)）五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握單位為職工個(gè)67五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握對(duì)于企業(yè)發(fā)放的補(bǔ)充養(yǎng)老基金，取得該項(xiàng)收入的職工應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)離、退休職工取得的該筆所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。（國稅函[1999]615號(hào)）企業(yè)為職工繳納的年金，按照<<國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號(hào))和國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)的規(guī)定執(zhí)行.五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握對(duì)于企業(yè)發(fā)放68五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握(十)、實(shí)行差旅費(fèi)包干的企業(yè)，其職工定期按一定的定額取得的差旅費(fèi)用收入是否免征個(gè)人所得稅？對(duì)按國家規(guī)定的差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)按實(shí)際出差天數(shù)計(jì)算的差旅費(fèi)津貼允許在稅前扣除，在扣除以上項(xiàng)目后，（扣除限額為職工取得的差旅費(fèi)性質(zhì)的收入）將職工取得的差旅費(fèi)津貼并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握(十)、實(shí)行69五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握(十一)、企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)是否征收個(gè)人所得稅？對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。從2004年1月起執(zhí)行。（財(cái)稅[2004]11號(hào)）五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握(十一)、企70五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（十二）關(guān)于工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策根據(jù)個(gè)人所得稅法第四條中“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得”的規(guī)定，現(xiàn)就工傷職工取得的工傷保險(xiǎn)待遇有關(guān)個(gè)人所得稅政策通知如下：

一、對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。

二、本通知第一條所稱的工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。

三、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2011年1月1日之后已征稅款，由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按相關(guān)規(guī)定予以退還。

五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（十二）關(guān)于71五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（十三）個(gè)人以租賃方式取得的房屋，再次轉(zhuǎn)租，如何繳納個(gè)人所得稅？取得的轉(zhuǎn)租收入的個(gè)人向房屋出租方支付的租金，憑租賃合同金額支付憑據(jù)可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除，就散財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅依次可以扣除：1、財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；2、向出租方支付的租金；3、向納稅人負(fù)擔(dān)的修繕費(fèi)用；4、稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（十三）個(gè)人72五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（十四）個(gè)人以優(yōu)惠價(jià)格從開發(fā)商購買的店面如何計(jì)征個(gè)人所得稅？《關(guān)于個(gè)人與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂有條件價(jià)格優(yōu)惠協(xié)議購買商店征收個(gè)人所得稅問題的請(qǐng)示》（國稅函[2008]576號(hào)），“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購買者個(gè)人簽訂協(xié)議規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按優(yōu)惠價(jià)格出售其開發(fā)的商店給購買者個(gè)人，但購買者個(gè)人在一定期限內(nèi)必須將購買的商店無償提供給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。其實(shí)質(zhì)是購買者個(gè)人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房?jī)r(jià)款。

根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定精神，對(duì)上述情形的購買者個(gè)人少支出的購房?jī)r(jià)款，應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，按照'財(cái)產(chǎn)租賃所得'項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房?jī)r(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（十四）個(gè)人73五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（十五）享受政府特殊津貼的高級(jí)專家延期退休后取得的工資薪金如何繳稅？（一）對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；

（二）除上述第（一）項(xiàng)所述收入以外各種名目的津貼補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（十五）享受74五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握高級(jí)專家從兩處以上取得應(yīng)稅工資、薪金所得以及具有稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)自行納稅申報(bào)的其他情形的，應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握高級(jí)專家從75這次講課結(jié)束

謝謝！這次講課結(jié)束

謝謝！76個(gè)人所得稅法講稿四川省地方稅務(wù)局楊柳個(gè)人所得稅法講稿四川省地方稅務(wù)局楊柳77一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程1799年誕生在英國。200多年迅速發(fā)展。國際上個(gè)人所得稅占稅收收入比重約為30%。我國的改革過程六次修訂，三次費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)變化1、1980年出臺(tái)了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、1986年頒布了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》，1987年頒布了《中華人民共和國個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》形成了我國對(duì)個(gè)人所得課稅三個(gè)稅收法律、法規(guī)并存的狀況。一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程1799年誕生在英國。2078一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程2、1993年10月31日的第一次修訂將三稅合一。新的個(gè)人所得稅法從1994年1月1日起執(zhí)行。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元。3、1999年8月30日的第二次修訂，存款利息從11月1日恢復(fù)征收個(gè)人所得稅。儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅。一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程79一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程4、2005年10月27日的第三次修訂，“工資、薪金所得”、納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以及外籍人員取得的工資、薪金所得，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元。新的個(gè)人所得稅法從2006年1月1日起執(zhí)行。按照當(dāng)時(shí)測(cè)算影響稅收收入280億元2006年全國征收個(gè)稅2452億元一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程80一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程5、2007年6月29日的第四次修訂。儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅的減征和停征，由國務(wù)院確定。2007年8月15日?qǐng)?zhí)行儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20％的比例稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個(gè)人所得稅?！?8年10月9日（含）后孳生的利息暫免征收個(gè)人所得稅。一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程81一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程6、2007年12月29日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議通過了《關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定》（第五次修訂），將“工資、薪金”所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2000元，從2008年3月1日起執(zhí)行。注意:強(qiáng)調(diào)”實(shí)際取得”,而不是”工薪的歸屬期間.”與我國各單位多樣的發(fā)放時(shí)間不一有關(guān),體現(xiàn)了稅收公平的原則.一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程82一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程7、2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議。工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。此次稅法的修改，在立足我國現(xiàn)實(shí)稅收征管狀況的基礎(chǔ)上，通過適當(dāng)提高費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，降低了中低收入納稅人群稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)加大了對(duì)高收入者的調(diào)控力度。一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程7、2011年6月30日第83一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程7、個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）修改為：

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）

1不超過1500元的3

2超過1500元至4500元的部分10

3超過4500元至9000元的部分20

4超過9000元至35000元的部分25

5超過35000元至55000元的部分30

6超過55000元至80000元的部分35

7超過80000元的部分45本決定自2011年9月1日起施行。一、個(gè)人所得稅的概念及我國改革過程我國的改革過程84二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

1、關(guān)于“偶然所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的確定(1)、個(gè)人因在各行各業(yè)作出特殊貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入，不論其獎(jiǎng)金來源何出，均不屬于稅法規(guī)定的免稅獎(jiǎng)金范疇，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（國稅函[1998]293號(hào)）(2)、企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。（財(cái)稅[2011]50號(hào)）二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

1、關(guān)于“偶然所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的85二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

(3)、關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅的問題根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第十一項(xiàng)有關(guān)規(guī)定，鑒于資產(chǎn)購買方企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，屬于個(gè)人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條第十項(xiàng)“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。（財(cái)稅〔2007〕102號(hào)）二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

(3)、關(guān)于企業(yè)向個(gè)人支付不86二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

2、關(guān)于“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的確定(1)、對(duì)于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

2、關(guān)于“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目87二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

(2)、1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

（財(cái)稅[2011]50號(hào)）二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

(2)、1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣88解讀財(cái)稅【2011】50號(hào)一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：

1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。解讀財(cái)稅【2011】50號(hào)一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供89二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的90三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。四、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號(hào)）第二條同時(shí)廢止。三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的91我們?cè)倏幢粡U的兩個(gè)文件，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號(hào)）的規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。2002年發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函[2002]629號(hào)）中提出，個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。和這兩個(gè)規(guī)定相比，此次通知僅針對(duì)企業(yè)贈(zèng)送的禮品，而未提及“現(xiàn)金和有價(jià)證券”。這個(gè)可以這樣理解，現(xiàn)金及有價(jià)證券本身就是有價(jià)格的，已經(jīng)屬于征稅范圍；而禮品通常因沒有價(jià)格或難以確定價(jià)格，而不被納入征稅范圍，僅按照廣告宣傳費(fèi)扣除，因此財(cái)稅[2011]50號(hào)再次強(qiáng)調(diào)禮品繳納個(gè)人所得稅的必要性。我們?cè)倏幢粡U的兩個(gè)文件，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)92二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

2、關(guān)于“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目的確定(3)、個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。（財(cái)稅[2005]94號(hào)）二、個(gè)人所得稅的特殊政策規(guī)定

2、關(guān)于“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目93三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第一部分關(guān)于免稅所得（一）、工資、薪金所得類1、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（稅法第四條一款規(guī)定）三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第一部分關(guān)于免稅所得94三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策（一）、工資、薪金所得類2、稅法第四條（其他九款）3、國稅發(fā)[1994]089號(hào)，財(cái)稅字[1995]82號(hào)4、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金工資3倍以內(nèi)免稅規(guī)定5、稅法第二十五條“三費(fèi)一金”免稅規(guī)定

三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策（一）、工資、薪金所得類95三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策（二）、股息、利息、紅利所得1、國債和國家發(fā)行的金融債券利息2、教育儲(chǔ)蓄3、個(gè)人取得的股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增的股本。（國稅發(fā)[1997]198號(hào)，國稅函[1998]289號(hào)）4、“三費(fèi)一金”的利息免稅（財(cái)稅字[1999]267號(hào)）

思考：公司按照法院判決支付給個(gè)人的按同期存款利息支付的利息是否征收個(gè)人所得稅？三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策（二）、股息、利息、紅利所得96三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策（三）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1、通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。（國稅發(fā)[2009]121號(hào)）2、以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。（財(cái)稅【2009】78號(hào)）三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策（三）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得97三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策(四)工傷保險(xiǎn)待遇對(duì)工傷職工及其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的工傷保險(xiǎn)待遇，免征個(gè)人所得稅。

工傷保險(xiǎn)待遇，包括工傷職工按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的一次性傷殘補(bǔ)助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金、一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補(bǔ)助費(fèi)、外地就醫(yī)交通食宿費(fèi)用、工傷康復(fù)費(fèi)用、輔助器具費(fèi)用、生活護(hù)理費(fèi)等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險(xiǎn)條例》（國務(wù)院令第586號(hào)）規(guī)定取得的喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金等。

該政策自2011年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2011年1月1日之后已征稅款，由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按相關(guān)規(guī)定予以退還。

財(cái)稅[2012]40號(hào)三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策(四)工傷保險(xiǎn)待遇98三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第二部分關(guān)于暫免征稅項(xiàng)目1、個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。2、個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得。三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第二部分關(guān)于暫免征稅項(xiàng)目99三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第二部分關(guān)于暫免征稅項(xiàng)目4、延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。5、外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、利息紅利所得。（財(cái)稅[1994]20號(hào)）三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第二部分關(guān)于暫免征稅項(xiàng)目100三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第二部分關(guān)于暫免征稅項(xiàng)目6、對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅。(財(cái)稅字[1994]040號(hào)，財(cái)稅字[1996]12號(hào)，財(cái)稅字[1998]61號(hào)）三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第二部分關(guān)于暫免征稅項(xiàng)目101三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

第三部分關(guān)于減征項(xiàng)目1、殘疾、孤老人員和烈屬的勞動(dòng)所得；（僅限于工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得）。對(duì)符合條件的孤老人員和烈屬給予個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額減征九成照顧。（川地稅發(fā)【2008】28號(hào)）三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策第三部分關(guān)于減征項(xiàng)目102三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策2、對(duì)個(gè)人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。（財(cái)稅[2000]125號(hào)）

3、對(duì)納稅人因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，由縣（市區(qū)）人民政府批準(zhǔn)，可在一定期限和幅度內(nèi)減征個(gè)人所得稅。三、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策2、對(duì)個(gè)人出租房屋取得的所得暫減103四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（一）、關(guān)于一般工資、薪金所得的個(gè)人所得稅的計(jì)算1、一般工資、薪金所得的計(jì)算2、關(guān)于個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的問題。四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（一）、關(guān)于一般工資、薪金所得的個(gè)人所得104四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（一）、關(guān)于一般工資、薪金所得的個(gè)人所得稅的計(jì)算3、對(duì)個(gè)人取得的“雙薪”收入如何計(jì)征個(gè)人所得稅？4、兩處以上（含兩處）取得工資、薪金所得的計(jì)算四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（一）、關(guān)于一般工資、薪金所得的個(gè)人所得105四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（二）、關(guān)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的問題國稅發(fā)[1999]178號(hào)，財(cái)稅[2001]157號(hào)四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（二）、關(guān)于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅的問106四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（三）、實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)人員取得的收入征收個(gè)人所得稅問題國稅發(fā)[1999]58號(hào)張某所在的單位在2007年進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革，對(duì)部分人員實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的辦法，張某是其中之一，他于2007年11月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，按有關(guān)規(guī)定，單位一次性發(fā)給張某2萬元，自辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)起，張某還有20個(gè)月才到法定退休年齡，張某月工資為2000元，請(qǐng)計(jì)算張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（三）、實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)人員取得的收入征收個(gè)107四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（三）、實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)人員取得的收入征收個(gè)人所得稅問題（1）確定稅率20000÷20＝1000元1000＋2000－1600＝1400元稅率為10%，速算扣除數(shù)為25（2）計(jì)算個(gè)人所得稅（20000＋2000－1600）×10%－25＝2，015元四、個(gè)人所得稅的計(jì)算（三）、實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)人員取得的收入征收個(gè)108四、個(gè)人所得稅計(jì)算（四）關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題

一、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

三、本公告自2011年1月1日起執(zhí)行。四、個(gè)人所得稅計(jì)算（四）關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得109四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(五)、關(guān)于董事費(fèi)和法律顧問費(fèi)的計(jì)算問題（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

(2)個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（國稅發(fā)[2009]121號(hào)）

四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(五)、關(guān)于董事費(fèi)和法律顧問費(fèi)的計(jì)算問題110四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(六)、關(guān)于保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員的個(gè)人所得稅計(jì)算1、保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員取得的收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅（國稅發(fā)[1998]13號(hào)）2、以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。3、展業(yè)成本扣除比例為40%（國稅函[2006]454號(hào)）四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(六)、關(guān)于保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員的個(gè)人所得稅計(jì)111四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(六)、關(guān)于保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員的個(gè)人所得稅計(jì)算（保險(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金是由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，對(duì)展業(yè)成本不得征收個(gè)人所得稅，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金和附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定征稅）四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(六)、關(guān)于保險(xiǎn)公司營(yíng)銷員的個(gè)人所得稅計(jì)112四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(七)、關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)律師的個(gè)人所得稅計(jì)算國家稅務(wù)總局《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號(hào)）文件規(guī)定：四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(七)、關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)律師的個(gè)人所得113四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(1)對(duì)兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(1)對(duì)兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資薪114四、個(gè)人所得稅的計(jì)算兼職律師應(yīng)于次月15日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；四、個(gè)人所得稅的計(jì)算兼職律師應(yīng)于次月15日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)115四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(2)費(fèi)用扣除：按30%的標(biāo)準(zhǔn)扣除（國稅發(fā)[2002]123號(hào)）。對(duì)作為律師事務(wù)所雇員的律師，其辦案費(fèi)用或其他個(gè)人費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷的，不能進(jìn)行30%的費(fèi)用扣除，而應(yīng)按法定費(fèi)用進(jìn)行扣除（3500元）。（川地稅函[2003]346號(hào)）四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(2)費(fèi)用扣除：按30%的標(biāo)準(zhǔn)扣除（國稅116四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(八)、關(guān)于律師事務(wù)所投資者或合伙人個(gè)人所得稅的計(jì)算根據(jù)財(cái)稅（2006）44號(hào)、財(cái)稅（2000）91號(hào)以及國稅發(fā)[2000]149號(hào)文件的規(guī)定：四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(八)、關(guān)于律師事務(wù)所投資者或合伙人個(gè)人117四、個(gè)人所得稅的計(jì)算1、律師事務(wù)所投資者或合伙人個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2、費(fèi)用扣除：投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)參照“工資薪金”的扣除標(biāo)準(zhǔn)（每月3500元，一年42000元），在計(jì)算其經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。四、個(gè)人所得稅的計(jì)算1、律師事務(wù)所投資者或合伙人個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)118四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(九)、稅款負(fù)擔(dān)人不同，個(gè)人所得稅的計(jì)算問題1、雇主(單位或個(gè)人)為雇員(納稅人)全額負(fù)擔(dān)稅款的情況國家稅務(wù)總局《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》[國稅發(fā)(1994)089號(hào)]國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)<關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告>四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(九)、稅款負(fù)擔(dān)人不同，個(gè)人所得稅的計(jì)算119四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(1)、應(yīng)納稅所得額＝(不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù))／(1－稅率)Ａ(2)、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額＊適用稅率－速算扣除數(shù)Ｂ

四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(1)、應(yīng)納稅所得額＝(不含稅收入額－費(fèi)120四、個(gè)人所得稅的計(jì)算2、關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅的情況(1)按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；(2)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A)÷(1-適用稅率A)；

四、個(gè)人所得稅的計(jì)算2、關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收121四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(3)按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；(4)應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。四、個(gè)人所得稅的計(jì)算(3)按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12122五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（一）關(guān)于二手房轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅問題

1、關(guān)于國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]108號(hào)）貫徹執(zhí)行情況，全省核定為1%-2%。

2、關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋繳納的納稅保證金的退免時(shí)間把握問題3、關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題（財(cái)稅【2009】78號(hào)）4、關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題

（國稅發(fā)【2009】121號(hào)）五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（一）關(guān)于二1234、關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題

（一）通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)是夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。

（二）個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入,允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后,余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅；其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。

（三）個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用五年以上唯一住房的，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅，其購置時(shí)間按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕172號(hào)）執(zhí)行。

4、關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題

（一）通過124五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（二）關(guān)于“三費(fèi)一金”個(gè)人所得稅政策（財(cái)稅[2006]10號(hào)文件）的解讀

1、比例：規(guī)定設(shè)區(qū)城市（主要指地級(jí)市）單位和職工繳存比例最低不低于5%，最高不高于12%（合計(jì)繳存比例為10%至24%），繳存基數(shù)仍為職工本人上一年度月平均工資，2009年度開始，成都市統(tǒng)一為全部單位職工平均工資。五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（二）關(guān)于“125五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握2、基數(shù)，對(duì)高收入行業(yè)及個(gè)人繳存基數(shù)限制為不超過當(dāng)?shù)厣弦荒甓嚷毠ぴ缕骄べY的3倍。目前成都2011年的全部單位職工平均工資為34008元，同比增長(zhǎng)了11.45%，增加了3493元。2011年全省全部單位職工平均工資為31489元?？梢?，成都市單位職工水平高出全省平均水平2519元。五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握2、基數(shù)，對(duì)126五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題以及有關(guān)政策的把握（三）、關(guān)于發(fā)放職工住房補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅處理問題。在國家政策尚未出臺(tái)前，按財(cái)稅字（1997）144號(hào)文件規(guī)定，征收個(gè)人所得稅。五、個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題