債務重組重整和清算課件

中南財經政法大學會計學院第七章債務重組、重整和清算中南財經政法大學會計學院第七章債務重組、重整和清算12/17/2022中南財經政法大學會計學院2學習目標債務重組的核算企業(yè)重整的核算企業(yè)清算的核算12/16/2022中南財經政法大學會計學院2學習目標債務重第一節(jié)債務重組第一節(jié)債務重組“債務重組”準則的歷史變遷1998年首次發(fā)布的《企業(yè)會計準則——債務重組》引入了公允價值，允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤中反映。但是由于準則施行后，部分上市公司利用所轉讓的資產的公允價值確定的會計彈性，公允價值與其賬面價值的差額能產生利潤來操縱利潤，在施行了一年左右后，對該準則進行了修訂。修訂后的準則基本上以賬面價值作為入賬基準。重組債務的賬面價值與支付的現金的差額、重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的賬面價值之間的差額以及重組債務的賬面價值與債權人享有的股權份額之間的差額直接計入資本公積，債務人不再確認債務重組收益。“債務重組”準則的歷史變遷1998年首次發(fā)布的《企業(yè)會計準則“債務重組”準則的歷史變遷新準則重新引入公允價值，進而產生資產轉讓損益。新準則改變現行的“一刀切”將由于債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，恢復1998年版?zhèn)鶆罩亟M準則的原狀，將債務重組收益計入當期損益。新準則規(guī)定，以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。在不考慮相關稅費的情況下，以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益?！皞鶆罩亟M”準則的歷史變遷新準則重新引入公允價值，進而產生資債務重組債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現資金周轉困難、經營陷入困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。債務重組債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按債務重組的方式債務重組的方式主要包括：（一）以資產清償債務；以低于債務賬面價值的現金（庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金）清償債務，以非現金資產（存貨、交易性金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、固定資產、無形資產等）清償債務。（二）將債務轉為資本；例如，按照《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。因此，股份制企業(yè)以債務轉為資本用于償還債務時，只有在滿足國家規(guī)定條件的情況下，才能采用將債務轉為資本的方式進行債務重組。債務重組的方式債務重組的方式主要包括：債務重組的方式（三）修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；（四）以上三種方式的組合等。例如，以轉讓非現金資產清償某項債務的一部分，另一部分債務通過修改其他債務條件進行債務重組。再例如，以轉讓非現金資產、債務轉為資本等方式的組合清償某項債務。債務重組的方式（三）修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債以資產清償債務以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。以資產清償債務以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價例題甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款100000元。由于甲企業(yè)現金流量不足，短期內不能支付貨款。經協商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60000元貨款。乙企業(yè)對該項應收賬款計提10000元的壞賬準備。根據上述資料，甲、乙企業(yè)應在債務重組日作如下會計處理：例題甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款100000元。由于甲企業(yè)現金流量例題（1）甲企業(yè)（債務人）的會計處理借：應付賬款——乙企業(yè)100000貸：銀行存款60000營業(yè)外收入——債務重組利得40000（2）乙企業(yè)（債權人）的會計處理乙企業(yè)的債務重組損失＝100000－60000－10000＝30000（元）借：銀行存款60000壞賬準備10000營業(yè)外支出——債務重組損失30000貸：應收賬款——甲企業(yè)100000例題（1）甲企業(yè)（債務人）的會計處理債務人的會計處理債務重組采用非現金資產清償債務的，非現金資產的公允價值應當按照下列規(guī)定進行計量：（一）非現金資產屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定確定其公允價值。債務人的會計處理債務重組采用非現金資產清償債務的，非現金資產債務人的會計處理（二）非現金資產屬于存貨、固定資產、無形資產等其他資產且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產存在活躍市場的，應當以類似資產的市場價格為基礎確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現金資產公允價值的，應當采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。債務人的會計處理（二）非現金資產屬于存貨、固定資產、無形資產以資產清償債務以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期損益。以資產清償債務以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的例題2006年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為105000元。2006年7月1日，B公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協議，A公司同意B公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產品成本為70000元。B公司為轉讓的產品計提了存貨跌價準備500元，A公司為債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。例題2006年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為例題B公司（債務人）：借：應付賬款——A公司105000貸：主營業(yè)務收入80000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13600營業(yè)外收入——債務重組利得11400借：主營業(yè)務成本69500存貨跌價準備500貸：庫存商品70000例題B公司（債務人）：例題A公司（債權人）：借：庫存商品80000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600壞賬準備500營業(yè)外支出——債務重組損失10900貸：應收賬款105000例題A公司（債權人）：債務轉為資本將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為當期損益。債務轉為資本將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享例題甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款的賬面余額為208000元，由于乙企業(yè)無法償付應付賬款，經雙方協商同意，乙企業(yè)以普通股償還債務，假設普通股每股面值為1元，乙企業(yè)以80000股抵償該項債務（不考慮相關稅費），每股市價2元，面值1元。甲企業(yè)對應收賬款提取壞賬準備10000元。假設甲企業(yè)將債權轉為股權后，長期股權投資按照成本法核算。根據上述資料，甲、乙企業(yè)應作如下會計處理：（1）乙企業(yè)（債務人）的會計處理應計入營業(yè)外收入的溢價＝208000－80000×2＝48000（元）借：應付賬款——甲企業(yè)208000貸：股本80000資本公積——股本溢價80000營業(yè)外收入——債務重組利得48000例題甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款的賬面余額為208000元，由于乙例題（2）甲企業(yè)（債權人）的會計處理借：長期股權投資160000壞賬準備10000營業(yè)外支出——債務重組損失38000貸：應收賬款——乙企業(yè)208000例題（2）甲企業(yè)（債權人）的會計處理修改其他債務條件修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益?；蛴袘督痤~，是指需要根據未來某種事項出現而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。修改其他債務條件修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務例題債務重組協議規(guī)定，“將××公司債務1000000元免除200000元，剩余債務展期兩年，并按2％的年利率計收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按5％的利率計收利息”。根據此項債務重組協議，債務人依未來是否盈利而發(fā)生的24000元（800000×3％）支出，即為或有應付金額。但債務人是否盈利，在債務重組日不能肯定，具有不確定性。例題債務重組協議規(guī)定，“將××公司債務1000000元免修改其他債務條件修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，確認為當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值?；蛴袘战痤~，是指需要根據未來某種事項出現而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。修改其他債務條件修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務例題甲公司2006年12月31日應收乙公司賬款的賬面余額為87200元，其中7200元為累計未付的利息，票面年利率為9％。由于乙公司連年虧損，現金流量不足，不能償付應于2006年12月31日前支付的應付賬款。經協商，于同日進行債務重組。甲公司同意將債務本金減至60000元；免去債務人所欠的全部利息；將年利率從9％降低至7％，并將債務到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。且附有一條件：債務重組后，如乙公司自2007年起有盈利，則利率回復至9％；若無盈利，仍維持7％的利率。假設該或有應付金額符合預計負債的確認條件，甲公司已對該項應收賬款計提了8000元的壞賬準備。則在債務重組日2006年12月31日：例題甲公司2006年12月31日應收乙公司賬款的賬面余額為8例題①債務人乙公司的會計處理：預計負債金額為：60000×（9%－7%）×2＝2400（元）（假設時間價值不重要，不計算現值）重組后債務的公允價值為60000元。借：應付賬款87200貸：應付賬款——債務重組60000預計負債2400營業(yè)外收入——債務重組利得24800例題①債務人乙公司的會計處理：例題②債權人甲公司的會計處理：重組后債權的公允價值為60000元。借：應收賬款——債務重組60000壞賬準備8000營業(yè)外支出——債務重組損失19200貸：應收賬款87200例題②債權人甲公司的會計處理：例題若2007年乙公司未實現盈利。①2007年12月31日債務人乙公司支付利息的會計處理為：借：財務費用4200貸：銀行存款4200借：預計負債1200貸：營業(yè)外收入——債務重組利得1200債權人甲公司在收到利息的會計處理為：借：銀行存款4200貸：財務費用4200例題若2007年乙公司未實現盈利。例題②2008年12月31日有關利息的會計處理同上。③2008年12月31日償還本金債務人乙公司的會計處理為：借：應付賬款——債務重組60000貸：銀行存款60000債權人甲公司的會計處理為：借：銀行存款60000貸：應收賬款——債務重組60000例題②2008年12月31日有關利息的會計處理同上。例題若2007年乙公司實現盈利①2007年12月31日債務人乙公司的會計處理為：借：財務費用4200預計負債1200貸：銀行存款5400債權人甲公司的會計處理為：借：銀行存款5400貸：財務費用4200營業(yè)外收入——債務重組利得1200②2008年12月31日有關利息的會計分錄同上。③2008年12月31日償還本金的會計處理與假設2007年未實現盈利情況下的會計處理相同。例題若2007年乙公司實現盈利組合方式債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照本準則第七條的規(guī)定處理。債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照本準則第十二條的規(guī)定處理。組合方式債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為例題2007年2月8日，甲企業(yè)應收乙企業(yè)票據為100000元，票面年利率10％。由于乙企業(yè)資金周轉發(fā)生困難，于2007年8月8日，經與甲企業(yè)協商，同意乙企業(yè)支付25000元現金，同時轉讓一項專利權清償該項債務，余款不再償付。該項專利權的賬面價值為70000元，公允價值60000元，乙企業(yè)因轉讓該項專利權而交納的營業(yè)稅為4500元。假定乙企業(yè)沒有對轉讓的專利權計提減值準備，且不考慮其他稅費。例題2007年2月8日，甲企業(yè)應收乙企業(yè)票據為100000例題（1）甲企業(yè)（債權人）的會計處理①計算債務重組日，重組債權的賬面價值＝100000×（1＋10％÷2）＝105000（元）②會計分錄借：銀行存款25000無形資產60000營業(yè)外支出——債務重組損失20000貸：應收票據105000例題（1）甲企業(yè)（債權人）的會計處理例題（2）乙企業(yè)（債務人）的會計處理①計算債務重組日，重組債務的賬面價值＝100000×（1＋10％÷2）＝105000（元）應計入營業(yè)外收入的金額＝105000－25000－60000－4500＝15500（元）②會計分錄借：應付票據105000營業(yè)外支出——處置非流動資產損失10000貸：銀行存款25000無形資產70000應交稅費——應交營業(yè)稅4500營業(yè)外收入——債務重組利得15500例題（2）乙企業(yè)（債務人）的會計處理披露債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：（一）債務重組方式。（二）確認的債務重組利得總額。（三）將債務轉為資本所導致的股本（或者實收資本）增加額。（四）或有應付金額。（五）債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據。披露債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：披露債權人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：（一）債務重組方式。（二）確認的債務重組損失總額。（三）債權轉為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例。（四）或有應收金額。（五）債務重組中受讓的非現金資產的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定方法及依據。披露債權人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：“債務重組”準則對企業(yè)的影響新準則提高了企業(yè)會計信息的可靠性，但對作為債務人的企業(yè)而言，新的債務重組準則意味著，一旦債權人讓步，企業(yè)獲得的利益將直接計入當期收益，增加當年利潤。對那些無力清償債務的上市公司而言，一旦債務被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。而通過評估等方式，企業(yè)還可人為調高所轉讓的資產的公允價值，公允價值與其賬面價值的差額可計入當期損益。不過，新準則將提高大股東向上市公司注入優(yōu)質資產的熱情，在公司出現虧損或面臨“ST”的情況下，上市公司的控股股東出于維持公司業(yè)績或保住“殼資源”的考慮，很可能會通過債務重組為上市公司注入優(yōu)質資產?！皞鶆罩亟M”準則對企業(yè)的影響新準則提高了企業(yè)會計信息的可靠性第二節(jié)企業(yè)重整第二節(jié)企業(yè)重整什么是企業(yè)重整我國的《企業(yè)破產法》：債務人或者債權人可以直接向人民法院申請對債務人進行重整。債權人申請對債務人進行破產清算的，在人民法院受理破產申請后、宣告?zhèn)鶆杖似飘a前，債務人或者出資額占債務人注冊資本十分之一以上的出資人，可以向人民法院申請重整。企業(yè)由債權人申請破產的，在人民法院受理案件后三個月內，被申請破產的企業(yè)的上級主管部分可以申請對該企業(yè)進行整頓，整頓的期限不超過兩年。在重整期間，債務人在管理人的監(jiān)督下自行管理財產和營業(yè)事務。重整計劃包括：（1）債務人的經營方案；（2）債權分類；（3）債權調整方案；（4）債權受償方案；（5）重整計劃的執(zhí)行期限；（6）重整計劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；等等什么是企業(yè)重整我國的《企業(yè)破產法》：會計上，一個重要的問題是重整后的企業(yè)是否重新建立計價基礎，即保留原有的賬面價值基礎，還有重新確定重整企業(yè)的價值。美國會計界認為重整計劃被法院批準的公司的財務報告取決于重整后的企業(yè)是否實質上是一個符合新創(chuàng)會計條件的新公司。會計上，一個重要的問題是重整后的企業(yè)是否重新建立計價基礎，即重整會計舉例2009年1月3日，廣廈公司因重大財務困難，向法院提出重整申請。資產負債表如下：資產負債及所有者權益貨幣資金25000短期借款124000應收賬款（凈）200000應付賬款270000其他應收款15000應交稅費10000存貨120000其他應付款——利息36000固定資產——廠房280000長期借款——廠房抵押480000——設備100000——其他40000股本（面值1元）200000無形資產60000未分配利潤—280000資產合計840000負債及所有者權益合計840000重整會計舉例2009年1月3日，廣廈公司因重大財法院同意受理，由公司和債權人會議商定，給予6個月的重整期限。若重整失敗，則轉入破產程序。由于尚在經營，在提出重整申請后，又發(fā)生了12000元損失（應付職工薪酬8800元和其他應付款3200元），導致未分配利潤為—292000元。經與公司各利益集團協商，同意公司的重整價值為900000元。重整方案如下：1、長期借款的債權人甲銀行同意，200000元轉為公司200000股股份，200000元轉為有優(yōu)先償還權、利率為6%的長期應付債券，其余部分在2010年12月31日支付現金40000元。2、有優(yōu)先償還權的應交稅費10000元立即支付；3、其余430000元申請前債權系既無擔保品、又無優(yōu)先權的普通債權，采用以上辦法解決：（1）應付賬款270000元的債權人乙將收到140000元普通債權和56000股股份；（2）36000元利息被豁免；（3）短期借款124000元的債權人丙將得到68000元普通債權和24000股股份；4、公司原股東將得到重整后公司40000股股份。法院同意受理，由公司和債權人會議商定，給予6個月的重整期限。（1）債務重組：借：短期借款（重整前）124000應付賬款（重整前）270000其他應付款——應付利息（重整前）36000長期借款——廠房抵押（重整前）480000貸：應付債券——6%優(yōu)先權200000其他應付款——優(yōu)先權40000應付賬款——普通債務140000短期借款——普通債務68000股本280000

資本公積182000（2）原股東舊股換新股：借：股本（重整前）200000貸：股本40000

資本公積160000（1）債務重組：（3）資產評估增減值：借：存貨10000固定資產——廠房20000——其他5000

資本公積20000貸：固定資產——設備15000無形資產40000（4）抵消未彌補虧損及重整中的資本公積，資本公積余額為借：資本公積322000貸：未分配利潤292000

資本公積——重整新創(chuàng)30000

（3）資產評估增減值：重整后資產負債表資產負債及所有者權益貨幣資金25000應付職工薪酬8800應收賬款（凈）200000應交稅費10000其他應收款15000其他應付款3200存貨130000其他應付款（優(yōu)先償還）40000固定資產——廠房300000應付賬款140000——設備85000短期借款68000——其他45000應付債券（優(yōu)先償還）200000無形資產20000股本（面值1元）320000資本公積——重整新創(chuàng)30000資產合計820000負債及所有者權益合計820000重整后資產負債表資產負債及所有者權益貨幣資金25第三節(jié)破產清算第三節(jié)破產清算債務重組重整和清算課件債務重組重整和清算課件債務重組重整和清算課件債務重組重整和清算課件債務重組重整和清算課件中南財經政法大學會計學院第七章債務重組、重整和清算中南財經政法大學會計學院第七章債務重組、重整和清算12/17/2022中南財經政法大學會計學院52學習目標債務重組的核算企業(yè)重整的核算企業(yè)清算的核算12/16/2022中南財經政法大學會計學院2學習目標債務重第一節(jié)債務重組第一節(jié)債務重組“債務重組”準則的歷史變遷1998年首次發(fā)布的《企業(yè)會計準則——債務重組》引入了公允價值，允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤中反映。但是由于準則施行后，部分上市公司利用所轉讓的資產的公允價值確定的會計彈性，公允價值與其賬面價值的差額能產生利潤來操縱利潤，在施行了一年左右后，對該準則進行了修訂。修訂后的準則基本上以賬面價值作為入賬基準。重組債務的賬面價值與支付的現金的差額、重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的賬面價值之間的差額以及重組債務的賬面價值與債權人享有的股權份額之間的差額直接計入資本公積，債務人不再確認債務重組收益。“債務重組”準則的歷史變遷1998年首次發(fā)布的《企業(yè)會計準則“債務重組”準則的歷史變遷新準則重新引入公允價值，進而產生資產轉讓損益。新準則改變現行的“一刀切”將由于債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，恢復1998年版?zhèn)鶆罩亟M準則的原狀，將債務重組收益計入當期損益。新準則規(guī)定，以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。在不考慮相關稅費的情況下，以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益?！皞鶆罩亟M”準則的歷史變遷新準則重新引入公允價值，進而產生資債務重組債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務人發(fā)生財務困難，是指因債務人出現資金周轉困難、經營陷入困境或者其他原因，導致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務。債權人作出讓步，是指債權人同意發(fā)生財務困難的債務人現在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形主要包括：債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。債務重組債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按債務重組的方式債務重組的方式主要包括：（一）以資產清償債務；以低于債務賬面價值的現金（庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金）清償債務，以非現金資產（存貨、交易性金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、固定資產、無形資產等）清償債務。（二）將債務轉為資本；例如，按照《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。因此，股份制企業(yè)以債務轉為資本用于償還債務時，只有在滿足國家規(guī)定條件的情況下，才能采用將債務轉為資本的方式進行債務重組。債務重組的方式債務重組的方式主要包括：債務重組的方式（三）修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；（四）以上三種方式的組合等。例如，以轉讓非現金資產清償某項債務的一部分，另一部分債務通過修改其他債務條件進行債務重組。再例如，以轉讓非現金資產、債務轉為資本等方式的組合清償某項債務。債務重組的方式（三）修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債以資產清償債務以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。以資產清償債務以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價例題甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款100000元。由于甲企業(yè)現金流量不足，短期內不能支付貨款。經協商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60000元貨款。乙企業(yè)對該項應收賬款計提10000元的壞賬準備。根據上述資料，甲、乙企業(yè)應在債務重組日作如下會計處理：例題甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款100000元。由于甲企業(yè)現金流量例題（1）甲企業(yè)（債務人）的會計處理借：應付賬款——乙企業(yè)100000貸：銀行存款60000營業(yè)外收入——債務重組利得40000（2）乙企業(yè)（債權人）的會計處理乙企業(yè)的債務重組損失＝100000－60000－10000＝30000（元）借：銀行存款60000壞賬準備10000營業(yè)外支出——債務重組損失30000貸：應收賬款——甲企業(yè)100000例題（1）甲企業(yè)（債務人）的會計處理債務人的會計處理債務重組采用非現金資產清償債務的，非現金資產的公允價值應當按照下列規(guī)定進行計量：（一）非現金資產屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定確定其公允價值。債務人的會計處理債務重組采用非現金資產清償債務的，非現金資產債務人的會計處理（二）非現金資產屬于存貨、固定資產、無形資產等其他資產且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產存在活躍市場的，應當以類似資產的市場價格為基礎確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現金資產公允價值的，應當采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。債務人的會計處理（二）非現金資產屬于存貨、固定資產、無形資產以資產清償債務以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。以非現金資產清償債務的，債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期損益。以資產清償債務以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的例題2006年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為105000元。2006年7月1日，B公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協議，A公司同意B公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產品成本為70000元。B公司為轉讓的產品計提了存貨跌價準備500元，A公司為債權計提了壞賬準備500元。假定不考慮其他稅費。例題2006年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為例題B公司（債務人）：借：應付賬款——A公司105000貸：主營業(yè)務收入80000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13600營業(yè)外收入——債務重組利得11400借：主營業(yè)務成本69500存貨跌價準備500貸：庫存商品70000例題B公司（債務人）：例題A公司（債權人）：借：庫存商品80000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600壞賬準備500營業(yè)外支出——債務重組損失10900貸：應收賬款105000例題A公司（債權人）：債務轉為資本將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益。將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為當期損益。債務轉為資本將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享例題甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款的賬面余額為208000元，由于乙企業(yè)無法償付應付賬款，經雙方協商同意，乙企業(yè)以普通股償還債務，假設普通股每股面值為1元，乙企業(yè)以80000股抵償該項債務（不考慮相關稅費），每股市價2元，面值1元。甲企業(yè)對應收賬款提取壞賬準備10000元。假設甲企業(yè)將債權轉為股權后，長期股權投資按照成本法核算。根據上述資料，甲、乙企業(yè)應作如下會計處理：（1）乙企業(yè)（債務人）的會計處理應計入營業(yè)外收入的溢價＝208000－80000×2＝48000（元）借：應付賬款——甲企業(yè)208000貸：股本80000資本公積——股本溢價80000營業(yè)外收入——債務重組利得48000例題甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款的賬面余額為208000元，由于乙例題（2）甲企業(yè)（債權人）的會計處理借：長期股權投資160000壞賬準備10000營業(yè)外支出——債務重組損失38000貸：應收賬款——乙企業(yè)208000例題（2）甲企業(yè)（債權人）的會計處理修改其他債務條件修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益。修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益?；蛴袘督痤~，是指需要根據未來某種事項出現而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。修改其他債務條件修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務例題債務重組協議規(guī)定，“將××公司債務1000000元免除200000元，剩余債務展期兩年，并按2％的年利率計收利息。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按5％的利率計收利息”。根據此項債務重組協議，債務人依未來是否盈利而發(fā)生的24000元（800000×3％）支出，即為或有應付金額。但債務人是否盈利，在債務重組日不能肯定，具有不確定性。例題債務重組協議規(guī)定，“將××公司債務1000000元免修改其他債務條件修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，確認為當期損益。修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值?；蛴袘战痤~，是指需要根據未來某種事項出現而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。修改其他債務條件修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務例題甲公司2006年12月31日應收乙公司賬款的賬面余額為87200元，其中7200元為累計未付的利息，票面年利率為9％。由于乙公司連年虧損，現金流量不足，不能償付應于2006年12月31日前支付的應付賬款。經協商，于同日進行債務重組。甲公司同意將債務本金減至60000元；免去債務人所欠的全部利息；將年利率從9％降低至7％，并將債務到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。且附有一條件：債務重組后，如乙公司自2007年起有盈利，則利率回復至9％；若無盈利，仍維持7％的利率。假設該或有應付金額符合預計負債的確認條件，甲公司已對該項應收賬款計提了8000元的壞賬準備。則在債務重組日2006年12月31日：例題甲公司2006年12月31日應收乙公司賬款的賬面余額為8例題①債務人乙公司的會計處理：預計負債金額為：60000×（9%－7%）×2＝2400（元）（假設時間價值不重要，不計算現值）重組后債務的公允價值為60000元。借：應付賬款87200貸：應付賬款——債務重組60000預計負債2400營業(yè)外收入——債務重組利得24800例題①債務人乙公司的會計處理：例題②債權人甲公司的會計處理：重組后債權的公允價值為60000元。借：應收賬款——債務重組60000壞賬準備8000營業(yè)外支出——債務重組損失19200貸：應收賬款87200例題②債權人甲公司的會計處理：例題若2007年乙公司未實現盈利。①2007年12月31日債務人乙公司支付利息的會計處理為：借：財務費用4200貸：銀行存款4200借：預計負債1200貸：營業(yè)外收入——債務重組利得1200債權人甲公司在收到利息的會計處理為：借：銀行存款4200貸：財務費用4200例題若2007年乙公司未實現盈利。例題②2008年12月31日有關利息的會計處理同上。③2008年12月31日償還本金債務人乙公司的會計處理為：借：應付賬款——債務重組60000貸：銀行存款60000債權人甲公司的會計處理為：借：銀行存款60000貸：應收賬款——債務重組60000例題②2008年12月31日有關利息的會計處理同上。例題若2007年乙公司實現盈利①2007年12月31日債務人乙公司的會計處理為：借：財務費用4200預計負債1200貸：銀行存款5400債權人甲公司的會計處理為：借：銀行存款5400貸：財務費用4200營業(yè)外收入——債務重組利得1200②2008年12月31日有關利息的會計分錄同上。③2008年12月31日償還本金的會計處理與假設2007年未實現盈利情況下的會計處理相同。例題若2007年乙公司實現盈利組合方式債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照本準則第七條的規(guī)定處理。債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照本準則第十二條的規(guī)定處理。組合方式債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為例題2007年2月8日，甲企業(yè)應收乙企業(yè)票據為100000元，票面年利率10％。由于乙企業(yè)資金周轉發(fā)生困難，于2007年8月8日，經與甲企業(yè)協商，同意乙企業(yè)支付25000元現金，同時轉讓一項專利權清償該項債務，余款不再償付。該項專利權的賬面價值為70000元，公允價值60000元，乙企業(yè)因轉讓該項專利權而交納的營業(yè)稅為4500元。假定乙企業(yè)沒有對轉讓的專利權計提減值準備，且不考慮其他稅費。例題2007年2月8日，甲企業(yè)應收乙企業(yè)票據為100000例題（1）甲企業(yè)（債權人）的會計處理①計算債務重組日，重組債權的賬面價值＝100000×（1＋10％÷2）＝105000（元）②會計分錄借：銀行存款25000無形資產60000營業(yè)外支出——債務重組損失20000貸：應收票據105000例題（1）甲企業(yè)（債權人）的會計處理例題（2）乙企業(yè)（債務人）的會計處理①計算債務重組日，重組債務的賬面價值＝100000×（1＋10％÷2）＝105000（元）應計入營業(yè)外收入的金額＝105000－25000－60000－4500＝15500（元）②會計分錄借：應付票據105000營業(yè)外支出——處置非流動資產損失10000貸：銀行存款25000無形資產70000應交稅費——應交營業(yè)稅4500營業(yè)外收入——債務重組利得15500例題（2）乙企業(yè)（債務人）的會計處理披露債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：（一）債務重組方式。（二）確認的債務重組利得總額。（三）將債務轉為資本所導致的股本（或者實收資本）增加額。（四）或有應付金額。（五）債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據。披露債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：披露債權人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：（一）債務重組方式。（二）確認的債務重組損失總額。（三）債權轉為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例。（四）或有應收金額。（五）債務重組中受讓的非現金資產的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定方法及依據。披露債權人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：“債務重組”準則對企業(yè)的影響新準則提高了企業(yè)會計信息的可靠性，但對作為債務人的企業(yè)而言，新的債務重組準則意味著，一旦債權人讓步，企業(yè)獲得的利益將直接計入當期收益，增加當年利潤。對那些無力清償債務的上市公司而言，一旦債務被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。而通過評估等方式，企業(yè)還可人為調高所轉讓的資產的公允價值，公允價值與其賬面價值的差額可計入當期損益。不過，新準則將提高大股東向上市公司注入優(yōu)質資產的熱情，在公司出現虧損或面臨“ST”的情況下，上市公司的控股股東出于維持公司業(yè)績或保住“殼資源”的考慮，很可能會通過債務重組為上市公司注入優(yōu)質資產?！皞鶆罩亟M”準則對企業(yè)的影響新準則提高了企業(yè)會計信息的可靠性第二節(jié)企業(yè)重整第二節(jié)企業(yè)重整什么是企業(yè)重整我國的《企業(yè)破產法》：債務人或者債權人可以直接向人民法院申請對債務人進行重整。債權人申請對債務人進行破產清算的，在人民法院受理破產申請后、宣告?zhèn)鶆杖似飘a前，債務人或者出資額占債務人注冊資本十分之一以上的出資人，可以向人民法院申請重整。企業(yè)由債權人申請破產的，在人民法院受理案件后三個月內，被申請破產的企業(yè)的上級主管部分可以申請對該企業(yè)進行整頓，整頓的期限不超過兩年。在重整期間，債務人在管理人的監(jiān)督下自行管理財產和營業(yè)事務。重整計劃包括：（1）債務人的經營方案；（2）債權分類；（3）債權調整方案；（4）債權受償方案；（5）重整計劃的執(zhí)行期限；（6）重整計劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；等等什么是企業(yè)重整我國的《企業(yè)破產法》：會計上，一個重要的問題是重整后的企業(yè)是否重新建立計