環(huán)保處罰如何影響企業(yè)的稅收優(yōu)惠

環(huán)保處罰如何影響企業(yè)的稅收優(yōu)惠？近年來，因環(huán)保處罰導致企業(yè)失去享有巨額稅收優(yōu)惠資格的實例越來越多，本文將分析近年來稅收優(yōu)惠政策的變化之處，為企業(yè)提供合規(guī)應對環(huán)保處罰的建議。黨的十八大以來，黨中央、國務院高度重視營商環(huán)境建設，習近平總書記先后作出一系列重要論述，強調“打造市場化法治化國際化的一流營商環(huán)境”[1]。基于提升營商環(huán)境的考量，我國出臺了資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，同時建立了企業(yè)享有稅收優(yōu)惠政策應遵循的前提條件。近年來，因環(huán)保處罰導致企業(yè)失去享有巨額稅收優(yōu)惠資格的實例越來越多，本文將分析近年來稅收優(yōu)惠政策的變化之處，為企業(yè)提供合規(guī)應對環(huán)保處罰的建議。一、關于環(huán)保處罰影響企業(yè)稅收優(yōu)惠的相關政策2015年6月12日，財政部、國家稅務總局出臺《關于印發(fā)<資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財稅〔2015〕78號，以下簡稱《通知》），明確規(guī)定按照相關政策享受增值稅即征即退的納稅人，若因違反環(huán)境保護的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的，自處罰決定下達的次月起36個月內，不得享受相應的增值稅即征即退政策。[2]由于上述規(guī)定，實踐中出現(xiàn)多家企業(yè)因輕微環(huán)境違法行為被罰款后，造成上千萬稅收優(yōu)惠被取消的案例。青海宏揚水泥有限公司于2015年9月23日因環(huán)保違法行為被處以罰款5萬元，2020年5月9日稅務部門告知企業(yè)需補繳高達3655萬元的稅款；吉林省固體廢物處理有限責任公司因3萬元環(huán)保處罰被追繳稅款1398萬元及滯納金225萬元；福建侯官海峽環(huán)保有限公司因5.71萬元環(huán)保處罰被追繳稅款及滯納金143.18萬元。[3]盡管環(huán)保處罰的罰款額度不高，但與之相關的稅收影響卻是巨大的，也影響了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。2021年12月30日，財政部、國家稅務總局立足我國生態(tài)環(huán)境領域立法以及執(zhí)法不斷趨嚴的實情，出臺《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部、稅務總局公告2021年第40號，以下簡稱《公告》），一定程度上放寬了《通知》關于環(huán)保處罰取消企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的適用條件，緩解了企業(yè)的經濟壓力，有利于營造良好的營商環(huán)境。二、關于環(huán)保處罰的稅收優(yōu)惠政策比較分析《公告》于2022年3月1日起正式執(zhí)行，相較于《通知》，新規(guī)作出了諸多調整[4]?？傮w而言，《公告》貫徹“過罰相當”原則，放寬了因環(huán)境違法行為導致企業(yè)失去稅收優(yōu)惠資格的條件，但針對審查范圍、重復受罰等方面的限制條件有所增加，以寬嚴相濟的方式發(fā)揮杠桿作用。點擊可查看大圖1.擴大豁免的處罰類型。2021年7月15日，新《中華人民共和國行政處罰法》實施，關于行政處罰的種類，新法增加了“通報批評；降低資質等級；限制開展生產經營活動、責令關閉、限制從業(yè)”[5]?！锻ㄖ吩谶m用舊《行政處罰法》時，將“沒收違法所得、沒收非法財物”認定為相對嚴重的行政處罰類型；而《公告》修訂后，將“沒收違法所得、沒收非法財物”納入豁免范圍，故企業(yè)僅被予以“沒收違法所得、沒收非法財物”的處罰，仍有資格享受相應稅收優(yōu)惠政策。但是，企業(yè)若因違反生態(tài)環(huán)境保護的法律法規(guī)被予以“降低資質等級；限制開展生產經營活動、責令關閉、限制從業(yè)”等處罰，將取消享受稅收優(yōu)惠政策的資格。2.提高處罰金額下限?！锻ㄖ穼⑹芰P后豁免取消稅收優(yōu)惠資格的罰款金額設置為1萬元以下，而《公告》對于不得退稅的環(huán)保處罰金額下限由1萬元提高到10萬元。盡管如此，自《環(huán)境保護法》2015年修訂實施以來，與之配套的水污染防治、大氣污染防治、土壤污染防治、噪聲污染防治、固體廢物污染防治等主要的生態(tài)環(huán)境法律法規(guī)均有所修訂，提高罰款額度，對違法行為實行嚴懲重罰。新法修訂后，以十萬元為罰款下限的罰則數量眾多，因此企業(yè)對于生態(tài)環(huán)境保護和企業(yè)合規(guī)運營仍應予以高度重視。3.縮短取消退稅資格的時間范圍?！豆妗穲?zhí)行后，不得退稅的時間大幅度縮短，由自處罰決定下達的次月起36個月內調整為自處罰決定作出的當月起6個月內，為企業(yè)“改過自新”，及時整改環(huán)境違法行為提供了優(yōu)良的營商環(huán)境。4.增加申請優(yōu)惠政策前審查處罰情況的規(guī)定。《公告》對申請稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)增加了“回頭看”的審查條件，若企業(yè)在申請退稅稅款所屬期前6個月因違反生態(tài)環(huán)境保護的法律法規(guī)受到相關行政處罰，同樣無法享受稅收優(yōu)惠政策。5.嚴格限制重復受罰企業(yè)享受優(yōu)惠政策?！豆妗吩趦?yōu)化法治化營商環(huán)境的同時，始終堅持寬嚴相濟原則。針對屢次實施環(huán)境違法行為的企業(yè)，《公告》規(guī)定連續(xù)12個月內受到兩次以上相關行政處罰的企業(yè)，自第二次處罰決定作出的當月起36個月內不得享受相關政策，體現(xiàn)以最嚴密法治保護生態(tài)環(huán)境的理念。三、環(huán)保處罰下企業(yè)的合規(guī)應對1.妥善應對環(huán)保行政處罰事件根據《公告》規(guī)定，若相關處罰決定被依法撤銷、變更、確認違法或者確認無效的，符合條件的納稅人可以重新申請辦理退稅事宜。[6]因此，企業(yè)應高度重視環(huán)境行政處罰事件的合規(guī)應對。在行政處罰調查階段，高度重視陳述、申辯、聽證環(huán)節(jié)，在違法事實和法律適用方面闡明自己的主張，查找當地出臺的“依法從輕、減輕、不予處罰事項清單”；在行政處罰決定書下達前爭取實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境問題整改到位，借助生態(tài)環(huán)境損害賠償磋商制度，爭取從輕或者減輕行政處罰的不利后果。行政處罰決定作出后，及時主動履行義務，并重視依法、及時提起行政復議、行政訴訟的救濟途徑，避免錯過依法維權的寶貴時機。2.注意銜接新規(guī)，減少企業(yè)損失自2022年3月1日起新規(guī)已正式實施，根據“從舊兼從輕”的法律原則，《公告》明確“此前已發(fā)生未處理的事項，按本公告規(guī)定執(zhí)行”[7]。因此，若企業(yè)受到環(huán)保處罰已停止享受稅收優(yōu)惠政策的時間超過6個月但尚未執(zhí)行完畢的，則企業(yè)應及時重新申請。若企業(yè)受到環(huán)保處罰已停止享受稅收優(yōu)惠政策的時間未超過6個月，則企業(yè)應當盡快準備申報資料，待6個月期滿后立即重新申請享受優(yōu)惠政策。3.嚴格貫徹稅收優(yōu)惠政策，確保合規(guī)運營實踐中，部分企業(yè)在受到行政處罰后仍申報稅收優(yōu)惠政策，為此，新規(guī)特別規(guī)定了稅務機關在對享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人進行公示前，應會同本地區(qū)生態(tài)環(huán)境部門，再次核實納稅人受環(huán)保處罰情況。[8]若企業(yè)抱有僥幸心理，被稅務機關發(fā)現(xiàn)后，不僅要面臨返回稅款，同時要補繳高額的滯納金。因此，企業(yè)應當強化環(huán)境管理和稅務管理等專項合規(guī)建設，為業(yè)務人員掌握政策知識開展培訓，完善稅收優(yōu)惠政策申報的內部審核流程，確保企業(yè)嚴格貫徹落實稅收政策。優(yōu)化營商環(huán)境背景下，政府最大程度地向市