貨幣資金與特殊項目審計課件

第十五章貨幣資金審計和特殊事項的審計第十五章貨幣資金審計和特殊事項的審計1貨幣資金審計貨幣資金與業(yè)務循環(huán)概述貨幣資金內(nèi)部控制及其測試貨幣資金循環(huán)交易類別測試現(xiàn)金審計銀行存款審計其他貨幣資金審計貨幣資金審計貨幣資金與業(yè)務循環(huán)概述貨幣資金內(nèi)部控制及其測試貨2貨幣資金與業(yè)務循環(huán)（一）投資與籌資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)存貨與倉儲、固定資產(chǎn)循環(huán)貨幣資金資金流入流出貨幣資金內(nèi)部流動貨幣資金與交易循環(huán)的關(guān)系貨幣資金與業(yè)務循環(huán)（一）投資與籌資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購貨與付3貨幣資金與業(yè)務循環(huán)（二）貨幣資金銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)投資與籌資循環(huán)投資與籌資循環(huán)貨幣資金借貸各方與交易循環(huán)的關(guān)系貨幣資金與業(yè)務循環(huán)（二）貨幣資金銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)4貨幣資金的控制測試良好貨幣資金控制應達到的標準貨幣資金收支與記賬的崗位分離貨幣資金收支要有合理合法的憑據(jù)全部收支及時準確入賬且支出要有核準手續(xù)控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金及時送存銀行按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符加強對貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部審計貨幣資金的控制測試良好貨幣資金控制應達到的標準5貨幣資金的控制測試貨幣資金的關(guān)鍵控制點崗位分工及授權(quán)批準現(xiàn)金和銀行存款的管理制度票據(jù)及有關(guān)印章的保管制度監(jiān)督檢查制度貨幣資金的控制測試

P384貨幣資金的控制測試貨幣資金的關(guān)鍵控制點6貨幣資金的實質(zhì)性測試庫存現(xiàn)金盤點盤點方式突擊盤點盤點范圍外勤工作時間，避開現(xiàn)金收支高峰盤點人員盤點確認出納、會計主管、審計師填制、簽字、蓋章盤點時間各部門經(jīng)管的資金報表日至盤點日現(xiàn)金收入報表日至盤點日現(xiàn)金支出盤點庫存現(xiàn)金余額報表日庫存現(xiàn)金余額貨幣資金的實質(zhì)性測試庫存現(xiàn)金盤點盤點方式突擊盤點盤點范圍7貨幣資金的實質(zhì)性測試銀行存款函證作用證實銀行存款是否存在反映所欠銀行債務情況發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行存款和未披露的或有負債范圍被審計單位在本年存過款的所有銀行核實數(shù)據(jù)的正確性;調(diào)查未達賬項的真實性審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表貨幣資金的實質(zhì)性測試銀行存款函證作用核實數(shù)據(jù)的正確性;審查銀8未達賬項未達賬項測試范圍所有(金額大)測試程序結(jié)合截止測試程序，查閱、詢問測試目的經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)形成時間客觀判斷其影響審計意見正常原因?qū)徲嬚{(diào)整資產(chǎn)負債表日后到賬調(diào)整報表非正常原因查明、調(diào)整編制方法客戶提供或自編未達賬項未達賬項測試范圍所有(金額大)測試程序結(jié)合截止測試程9在對新瑞公司2009年度會計報表進行審計時，王強注冊會計師負責審計貨幣資金項目。新瑞公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，王強注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知新瑞公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，王強注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議，庫存現(xiàn)金盤點案例在對新瑞公司2009年度會計報表進行審計時，王強注冊10庫存現(xiàn)金盤點及內(nèi)控案例2009年3月11日下午5點30分，審計人員參加對華光工廠庫存現(xiàn)金清查盤點工作。清查結(jié)果如下：（1）實點庫存現(xiàn)金結(jié)存數(shù)19226.06（2）查明現(xiàn)金日記賬截至2009年3月10日的賬面余額為21679.24元。（3）查出已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證（191號至202號）金額合計4372.31.（4）查出已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證（203號至211號）金額合計4126.14。（5）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬中夾有下列借據(jù)，借記2560元：職工劉紅借學費250元，職工王敏借學費110元，職工劉星借學費1000元，許要華借藥費1200元（6）發(fā)現(xiàn)保險柜中有3月1日銷售產(chǎn)品的轉(zhuǎn)賬支票一張，計7500元。庫存現(xiàn)金盤點及內(nèi)控案例2009年3月11日下午5點11（7）發(fā)現(xiàn)保險柜子中有待領(lǐng)工資215元，單獨包裝。（8）銀行核定庫存現(xiàn)金限額10000元。要求：根據(jù)清查結(jié)果，編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表

指出該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在的主要問題，并提出審計意見。（7）發(fā)現(xiàn)保險柜子中有待領(lǐng)工資215元，單獨包裝。（8）銀行12庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表2007年3月11日下午5時3盤監(jiān)單位：元項目金額備注庫存現(xiàn)金實存額19226.06核定庫存限額10000元盤點日止賬面結(jié)存數(shù)加：已收款未入賬憑證：收款憑證第191-202號減：已付款未入賬憑證：付款憑證第203-211號21679.244372.314126.14盤點日止賬面應存額21925.41溢缺數(shù)2699.35審計人員：×××出納員：×××會計主管：×××虧缺原因：白條借據(jù)抵庫4張，計2560.00元；

短缺現(xiàn)金，計139.35元庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表2007年3月11日下午5時3盤監(jiān)13貨幣資金的實質(zhì)性測試案例審計師在對ABC公司2009年度財務報表的貨幣資金進行審計時，實施的部分程序有：1、2010年3月5日對ABC公司全部現(xiàn)金進行盤點監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。ABC公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元，支出金額為4000元，2010年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元，現(xiàn)金支出總額為165500元。貨幣資金的實質(zhì)性測試案例審計師在對ABC公司2009年度財務142、取得2009年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。3、向所有開戶行寄發(fā)詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函。4、取得開戶銀行2010年1月31日的銀行對賬單。要求：1、請推斷2009年12月31日庫存現(xiàn)金余額是多少2、討論審計師向開戶銀行函證的作用有哪些？幻燈片142、取得2009年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表?；脽羝?53、討論審計師應采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函？目的是什么？4、討論審計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應檢查哪些內(nèi)容？5、討論審計師索取開戶行2010年1月31日銀行對賬單，能證實2009年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性3、討論審計師應采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函？目16特殊事項審計特殊事項審計17期初余額審計是指首次接受委托時期初已存在的余額。它是上期期未余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。期初余額審計含義審計范圍審計目標審計程序上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額上期采用的會計政策上期未已存在的或有事項及承諾不存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響錯報正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或重新表述會計政策一貫運用或恰當處理和披露變更審查會計政策運用的恰當性和一貫性確定上期是否經(jīng)過審計實施進一步的審計程序確定對本期會計報表和審計意見影響期初余額審計是指首次接受委托時期初已存在的余額18期初余額對審計報告的影響期初余額對審計報告的影響19期后事項審計資產(chǎn)負債表日審計報告日財務報表報出日第一時段期后事項第二時段期后事項第三時段期后事項財務報表批準日期后事項分段示意圖期后事項審計資產(chǎn)負債表日審計報告日財務報表報出日第一時段期后20期后事項的類型資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項（第一類期后事項）：資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，需調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認為一項新負債，資產(chǎn)負債表后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)的財務報表舞弊或差錯。指能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項，其主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負債表日之前。期后事項的類型資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項（第一類期后事項）：21期后事項的類型（續(xù)）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（第二類期后事項）：發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；發(fā)行股票和債券以衣其他巨額舉債；資本公積轉(zhuǎn)資本；巨額虧損；企業(yè)合并或處置子公司；企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。指雖不影響財務報表金額，但可能影響對財務報表正確理解的事項，其主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負債表日之后。期后事項的類型（續(xù)）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（第二類期后事項22期后事項對審計報告的影響第一時段期后事項第二時段期后事項第三時段期后事項建議調(diào)整披露建議修改帶強調(diào)事項段的標準意見同意調(diào)整拒絕調(diào)整同意修改保留或否定意見標準意見保留否定意見主動識別無識別義務無識別義務拒絕修改建議修改帶強調(diào)事項段的標準意見同意修改采取措施阻止拒絕修改采取措施阻止已提交審計報告未提交已提交期后事項對審計報告的影響第一時段期后事項第二時段期后事項第三23針對管理層修改的財務報表注冊會計師出具新審計報表的情況被審計單位在審計報告日前存在重大錯報而注冊會計師在審計報告日后才發(fā)現(xiàn)，注冊會計師有責任查出已知悉的重大錯報，并與管理層討論如何修改已公布的財務報表。在管理層修改了財務報表后，注冊會計師針對修改后的財務報表出具新的審計報告。被審計單位在審計報告日前存在重大錯報而注冊會計師在財務報表對外公布日后才發(fā)現(xiàn)，注冊會計師有責任查出已知悉的重大錯報，并與管理層討論如何修改已公布的財務報表。在管理層修改了財務報表后，注冊會計師針對修改后的財務報表出具新的審計報告。在這種情況下，注冊會計師還應增加強調(diào)事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，及注冊會計師出具的原審計報告。針對管理層修改的財務報表注冊會計師出具新審計報表的情況被審計24關(guān)聯(lián)方/關(guān)聯(lián)交易審計關(guān)聯(lián)方審計含義關(guān)方聯(lián)識別關(guān)方聯(lián)交易識別關(guān)方聯(lián)交易審計一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。識別關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易是否存在確定關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易披露是否充分定義：關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務的行為，而不論是否收取價款判斷原則：實質(zhì)重于形式的原則具體內(nèi)容見書上關(guān)聯(lián)方/關(guān)聯(lián)交易審計關(guān)聯(lián)方審計含義關(guān)方聯(lián)識別關(guān)方聯(lián)交易識別關(guān)25關(guān)聯(lián)方/關(guān)聯(lián)交易對審計的影響未獲取充分適當審計證據(jù)管理層拒絕簽署必要的聲明關(guān)方聯(lián)及其交易未充分披露關(guān)方聯(lián)交易會計處理不合規(guī)保留或無法表示意見的審計報告保留意見或否定意見的審計報告關(guān)聯(lián)方/關(guān)聯(lián)交易對審計的影響未獲取充分適當審計證據(jù)管理層拒絕26或有事項審計或有審計含義種類影響特征指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須通過未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實的不確定事項。直接間接未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款抵借、通融票據(jù)背書、債務擔?！?0%≤50%很可能可能計入報表報表披露≤5%極小可能不作處理金額可以確定審計多為復核而非初次關(guān)注審計主要是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務或事項或有事項審計或有審計含義種類影響特征指過去的交易或事項形成的27或有事項對審計的影響未獲取充分適當審計證據(jù)對或有事項確認不恰當對或有事項披露不充分保留或無法表示意見的審計報告保留意見或否定意見的審計報告或有事項對審計的影響未獲取充分適當審計證據(jù)對或有事項確認不恰28持續(xù)經(jīng)營審計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在編制財務報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務?？深A見的將來通常是指資產(chǎn)負債表日后12個月。持續(xù)經(jīng)營審計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在編制財務報表時，假定其經(jīng)營29針對持續(xù)經(jīng)營問題對審計報告的決策審計師是否在此情況下獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)出具保留意見或無法表示意見的審計報告管理層是否對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力作出評估評估期間是否涵蓋自資產(chǎn)負債表日起的12個月管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務報表是否適當可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性是否存在多項重大不確定性或其他極端情形財務報表中有關(guān)持續(xù)經(jīng)營重大不確定性的披露是否充分適當出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告財務報表是否已充分披露所采用的其他編制基礎(chǔ)管理層改用的其他編制基礎(chǔ)是否適當管理層是否改用其他編制基礎(chǔ)編制財務報表出具保留或否定意見的審計報告出具否定意見的審計報告出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告不需要針對持續(xù)經(jīng)營問題出具非標準審計報告出具保留或否定意見的審計報告出具無法表示意見的審計報告是是是是是是是是是否否否否否否否否否否是針對持續(xù)經(jīng)營問題對審計報告的決策審計師是否在此情況下獲取充分30專門事項對審計意見類型的影響利用專家工作專家工作結(jié)果未能提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或?qū)＜夜ぷ鹘Y(jié)果與其他審計證據(jù)不一致利用其他注冊會計師工作無法利用其他注冊會計師工作，且無法對由其他注冊會計師審計的組成部分財務信息實施充分的追加程序非無保留意見保留或無法表示意見專門事項對審計意見類型的影響利用專家工作利用其他注冊會計師工31專門事項對審計意見類型的影響違法違規(guī)行為1、被審計單位存在對財務報表有重要影響的違反法規(guī)行為并且未能在財務報表中恰當反映2、因被審計單位阻撓，無法取得對財務報表有重要影響的違反法規(guī)行為或可能違法行為的充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。3、被審計單位存在對財務報表有重要影響的違法行為，并已在財務報表中作出了適當?shù)恼{(diào)整和披露。1、保留或否定意見2、保留意見或無法表示意見3、帶說明段的無保留意見專門事項對審計意見類型的影響違法違規(guī)行為1、保留或否定意見32專門事項對審計意見類型的影響含有已審財務報表的文件中的其他信息1、已審財務報表與其他信息豐在重大不一致，已審財務報表需要修改，被審計單位拒絕修改。2、已審財務報表與其他信息存在重大不一致，其他信息需要修改，被審計單位拒絕修改。管理層聲明書被審計單位管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的1、保留意見或否定意見2、帶強調(diào)事項段的無保留意見保留或無法表示審計意見專門事項對審計意見類型的影響含有已審財務報表的文件中的其他信33第十五章貨幣資金審計和特殊事項的審計第十五章貨幣資金審計和特殊事項的審計34貨幣資金審計貨幣資金與業(yè)務循環(huán)概述貨幣資金內(nèi)部控制及其測試貨幣資金循環(huán)交易類別測試現(xiàn)金審計銀行存款審計其他貨幣資金審計貨幣資金審計貨幣資金與業(yè)務循環(huán)概述貨幣資金內(nèi)部控制及其測試貨35貨幣資金與業(yè)務循環(huán)（一）投資與籌資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)存貨與倉儲、固定資產(chǎn)循環(huán)貨幣資金資金流入流出貨幣資金內(nèi)部流動貨幣資金與交易循環(huán)的關(guān)系貨幣資金與業(yè)務循環(huán)（一）投資與籌資循環(huán)銷售與收款循環(huán)購貨與付36貨幣資金與業(yè)務循環(huán)（二）貨幣資金銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)投資與籌資循環(huán)投資與籌資循環(huán)貨幣資金借貸各方與交易循環(huán)的關(guān)系貨幣資金與業(yè)務循環(huán)（二）貨幣資金銷售與收款循環(huán)購貨與付款循環(huán)37貨幣資金的控制測試良好貨幣資金控制應達到的標準貨幣資金收支與記賬的崗位分離貨幣資金收支要有合理合法的憑據(jù)全部收支及時準確入賬且支出要有核準手續(xù)控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金及時送存銀行按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符加強對貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部審計貨幣資金的控制測試良好貨幣資金控制應達到的標準38貨幣資金的控制測試貨幣資金的關(guān)鍵控制點崗位分工及授權(quán)批準現(xiàn)金和銀行存款的管理制度票據(jù)及有關(guān)印章的保管制度監(jiān)督檢查制度貨幣資金的控制測試

P384貨幣資金的控制測試貨幣資金的關(guān)鍵控制點39貨幣資金的實質(zhì)性測試庫存現(xiàn)金盤點盤點方式突擊盤點盤點范圍外勤工作時間，避開現(xiàn)金收支高峰盤點人員盤點確認出納、會計主管、審計師填制、簽字、蓋章盤點時間各部門經(jīng)管的資金報表日至盤點日現(xiàn)金收入報表日至盤點日現(xiàn)金支出盤點庫存現(xiàn)金余額報表日庫存現(xiàn)金余額貨幣資金的實質(zhì)性測試庫存現(xiàn)金盤點盤點方式突擊盤點盤點范圍40貨幣資金的實質(zhì)性測試銀行存款函證作用證實銀行存款是否存在反映所欠銀行債務情況發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行存款和未披露的或有負債范圍被審計單位在本年存過款的所有銀行核實數(shù)據(jù)的正確性;調(diào)查未達賬項的真實性審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表貨幣資金的實質(zhì)性測試銀行存款函證作用核實數(shù)據(jù)的正確性;審查銀41未達賬項未達賬項測試范圍所有(金額大)測試程序結(jié)合截止測試程序，查閱、詢問測試目的經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)形成時間客觀判斷其影響審計意見正常原因?qū)徲嬚{(diào)整資產(chǎn)負債表日后到賬調(diào)整報表非正常原因查明、調(diào)整編制方法客戶提供或自編未達賬項未達賬項測試范圍所有(金額大)測試程序結(jié)合截止測試程42在對新瑞公司2009年度會計報表進行審計時，王強注冊會計師負責審計貨幣資金項目。新瑞公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，王強注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知新瑞公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，王強注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議，庫存現(xiàn)金盤點案例在對新瑞公司2009年度會計報表進行審計時，王強注冊43庫存現(xiàn)金盤點及內(nèi)控案例2009年3月11日下午5點30分，審計人員參加對華光工廠庫存現(xiàn)金清查盤點工作。清查結(jié)果如下：（1）實點庫存現(xiàn)金結(jié)存數(shù)19226.06（2）查明現(xiàn)金日記賬截至2009年3月10日的賬面余額為21679.24元。（3）查出已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證（191號至202號）金額合計4372.31.（4）查出已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證（203號至211號）金額合計4126.14。（5）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬中夾有下列借據(jù)，借記2560元：職工劉紅借學費250元，職工王敏借學費110元，職工劉星借學費1000元，許要華借藥費1200元（6）發(fā)現(xiàn)保險柜中有3月1日銷售產(chǎn)品的轉(zhuǎn)賬支票一張，計7500元。庫存現(xiàn)金盤點及內(nèi)控案例2009年3月11日下午5點44（7）發(fā)現(xiàn)保險柜子中有待領(lǐng)工資215元，單獨包裝。（8）銀行核定庫存現(xiàn)金限額10000元。要求：根據(jù)清查結(jié)果，編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表

指出該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在的主要問題，并提出審計意見。（7）發(fā)現(xiàn)保險柜子中有待領(lǐng)工資215元，單獨包裝。（8）銀行45庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表2007年3月11日下午5時3盤監(jiān)單位：元項目金額備注庫存現(xiàn)金實存額19226.06核定庫存限額10000元盤點日止賬面結(jié)存數(shù)加：已收款未入賬憑證：收款憑證第191-202號減：已付款未入賬憑證：付款憑證第203-211號21679.244372.314126.14盤點日止賬面應存額21925.41溢缺數(shù)2699.35審計人員：×××出納員：×××會計主管：×××虧缺原因：白條借據(jù)抵庫4張，計2560.00元；

短缺現(xiàn)金，計139.35元庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表2007年3月11日下午5時3盤監(jiān)46貨幣資金的實質(zhì)性測試案例審計師在對ABC公司2009年度財務報表的貨幣資金進行審計時，實施的部分程序有：1、2010年3月5日對ABC公司全部現(xiàn)金進行盤點監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。ABC公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3000元，支出金額為4000元，2010年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元，現(xiàn)金支出總額為165500元。貨幣資金的實質(zhì)性測試案例審計師在對ABC公司2009年度財務472、取得2009年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。3、向所有開戶行寄發(fā)詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函。4、取得開戶銀行2010年1月31日的銀行對賬單。要求：1、請推斷2009年12月31日庫存現(xiàn)金余額是多少2、討論審計師向開戶銀行函證的作用有哪些？幻燈片142、取得2009年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。幻燈片483、討論審計師應采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函？目的是什么？4、討論審計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應檢查哪些內(nèi)容？5、討論審計師索取開戶行2010年1月31日銀行對賬單，能證實2009年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性3、討論審計師應采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函？目49特殊事項審計特殊事項審計50期初余額審計是指首次接受委托時期初已存在的余額。它是上期期未余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。期初余額審計含義審計范圍審計目標審計程序上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額上期采用的會計政策上期未已存在的或有事項及承諾不存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響錯報正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期或重新表述會計政策一貫運用或恰當處理和披露變更審查會計政策運用的恰當性和一貫性確定上期是否經(jīng)過審計實施進一步的審計程序確定對本期會計報表和審計意見影響期初余額審計是指首次接受委托時期初已存在的余額51期初余額對審計報告的影響期初余額對審計報告的影響52期后事項審計資產(chǎn)負債表日審計報告日財務報表報出日第一時段期后事項第二時段期后事項第三時段期后事項財務報表批準日期后事項分段示意圖期后事項審計資產(chǎn)負債表日審計報告日財務報表報出日第一時段期后53期后事項的類型資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項（第一類期后事項）：資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，需調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預計負債，或確認為一項新負債，資產(chǎn)負債表后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入的資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)的財務報表舞弊或差錯。指能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項，其主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負債表日之前。期后事項的類型資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項（第一類期后事項）：54期后事項的類型（續(xù)）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（第二類期后事項）：發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；發(fā)行股票和債券以衣其他巨額舉債；資本公積轉(zhuǎn)資本；巨額虧損；企業(yè)合并或處置子公司；企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。指雖不影響財務報表金額，但可能影響對財務報表正確理解的事項，其主要情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負債表日之后。期后事項的類型（續(xù)）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（第二類期后事項55期后事項對審計報告的影響第一時段期后事項第二時段期后事項第三時段期后事項建議調(diào)整披露建議修改帶強調(diào)事項段的標準意見同意調(diào)整拒絕調(diào)整同意修改保留或否定意見標準意見保留否定意見主動識別無識別義務無識別義務拒絕修改建議修改帶強調(diào)事項段的標準意見同意修改采取措施阻止拒絕修改采取措施阻止已提交審計報告未提交已提交期后事項對審計報告的影響第一時段期后事項第二時段期后事項第三56針對管理層修改的財務報表注冊會計師出具新審計報表的情況被審計單位在審計報告日前存在重大錯報而注冊會計師在審計報告日后才發(fā)現(xiàn)，注冊會計師有責任查出已知悉的重大錯報，并與管理層討論如何修改已公布的財務報表。在管理層修改了財務報表后，注冊會計師針對修改后的財務報表出具新的審計報告。被審計單位在審計報告日前存在重大錯報而注冊會計師在財務報表對外公布日后才發(fā)現(xiàn)，注冊會計師有責任查出已知悉的重大錯報，并與管理層討論如何修改已公布的財務報表。在管理層修改了財務報表后，注冊會計師針對修改后的財務報表出具新的審計報告。在這種情況下，注冊會計師還應增加強調(diào)事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，及注冊會計師出具的原審計報告。針對管理層修改的財務報表注冊會計師出具新審計報表的情況被審計57關(guān)聯(lián)方/關(guān)聯(lián)交易審計關(guān)聯(lián)方審計含義關(guān)方聯(lián)識別關(guān)方聯(lián)交易識別關(guān)方聯(lián)交易審計一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。識別關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易是否存在確定關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易披露是否充分定義：關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務的行為，而不論是否收取價款判斷原則：實質(zhì)重于形式的原則具體內(nèi)容見書上關(guān)聯(lián)方/關(guān)聯(lián)交易審計關(guān)聯(lián)方審計含義關(guān)方聯(lián)識別關(guān)方聯(lián)交易識別關(guān)58關(guān)聯(lián)方/關(guān)聯(lián)交易對審計的影響未獲取充分適當審計證據(jù)管理層拒絕簽署必要的聲明關(guān)方聯(lián)及其交易未充分披露關(guān)方聯(lián)交易會計處理不合規(guī)保留或無法表示意見的審計報告保留意見或否定意見的審計報告關(guān)聯(lián)方/關(guān)聯(lián)交易對審計的影響未獲取充分適當審計證據(jù)管理層拒絕59或有事項審計或有審計含義種類影響特征指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須通過未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實的不確定事項。直接間接未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款抵借、通融票據(jù)背書、債務擔?！?0%≤50%很可能可能計入報表報表披露≤5%極小可能不作處理金額可以確定審計多為復核而非初次關(guān)注審計主要是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務或事項或有事項審計或有審計含義種類影響特征指過去的交易或事項形成的60或有事項對審計的影響未獲取充分適當審計證據(jù)對或有事項確認不恰當對或有事