項(xiàng)目成本分析教材課件

成本分析成本分析1

第一部分成本的基本認(rèn)識(shí)第一部分成本的基2成本概念產(chǎn)品成本是工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)為制造、銷售一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的費(fèi)用總和。也就是產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中消耗的物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，成本是產(chǎn)品價(jià)值的一部分：產(chǎn)品價(jià)值W=C+V+M產(chǎn)品價(jià)值W生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值

C以工資及其附加費(fèi)等分配給勞動(dòng)者個(gè)人部分V以稅金和利潤(rùn)的形式上繳或企業(yè)留利M活勞動(dòng)新創(chuàng)造的價(jià)值產(chǎn)品成本產(chǎn)品價(jià)格產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)成本概念產(chǎn)品成本是工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)為制造、銷售一定數(shù)量的3成本費(fèi)用的構(gòu)成成本費(fèi)用的分類很多,企業(yè)中經(jīng)常接觸的是按經(jīng)濟(jì)用途的分類，這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)傳統(tǒng)的分類方法。在制造業(yè)中，成本按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。生產(chǎn)成本也稱作制造成本，非生產(chǎn)成本又稱作期間費(fèi)用。

成本費(fèi)用生產(chǎn)成本期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用參與成本計(jì)算構(gòu)成產(chǎn)品制造成本

不參與成本計(jì)算直接計(jì)入當(dāng)期損益成本費(fèi)用的構(gòu)成成本費(fèi)用的分類很多,企業(yè)中經(jīng)常接觸4成本的分類（1）按成本和業(yè)務(wù)量的關(guān)系劃分變動(dòng)成本固定成本半變動(dòng)成本*這樣的分類對(duì)于企業(yè)成本的計(jì)劃、分析和控制特別重要。掌握其變動(dòng)的規(guī)律，運(yùn)用這個(gè)規(guī)律就能更好地為成本管理服務(wù)。固定成本是指其成本總額不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，在短期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定的成本。但在單位成本中是隨產(chǎn)量的增加而減少的。成本的分類（1）按成本和業(yè)務(wù)變動(dòng)成本固定成本半變動(dòng)成本*5按成本責(zé)任劃分可控成本不可控成本成本的分類（2）在特定時(shí)期內(nèi)，特定部門可以直接影響其發(fā)生額的成本稱可控成本。

反之，在一定時(shí)期內(nèi)部門領(lǐng)導(dǎo)無權(quán)或無法直接影響其發(fā)生額的成本，稱不可控成本。

*這樣分類有利于分清成本的責(zé)任部門，進(jìn)行成本控制和考核各部門的工作業(yè)績(jī)。

按成本可控成本不可控成本成本的分類（2）在特定時(shí)期內(nèi)，特定部6現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)圖

成本管理目標(biāo)制定成本計(jì)劃執(zhí)行成本計(jì)劃?rùn)z查成本計(jì)劃成本決策成本預(yù)算成本核算成本控制成本責(zé)任成本考核成本分析成本事先控制成本事中控制成本事后控制成本預(yù)測(cè)成本報(bào)告

反饋反饋上述各項(xiàng)成本管理職能是互相聯(lián)系和互為補(bǔ)充的。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本預(yù)測(cè)的結(jié)果。成本預(yù)算是成本決策所確定目標(biāo)的具體化。成本控制是對(duì)成本預(yù)算的實(shí)施過程進(jìn)行全面監(jiān)控，保證決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)圖成本管理目標(biāo)制定成7

第二部分量本利分析第二部分8

決策與控制會(huì)計(jì)的主要問題：運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策量本利分析的決策方法成本分類及混合成本估計(jì)決策與控制會(huì)計(jì)的主要問題：9運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策——恒生藥品制造公司案例恒生藥品制造公司利潤(rùn)表2005、10銷售收入（100,000件×

$5.00美元/件）$500,000銷售成本（100,000件×

$4.50美元/件）450,000銷售利潤(rùn)50,000減：銷售及管理費(fèi)用26,000稅前利潤(rùn)$24,000運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策——恒生藥品制造公司案例恒生藥品制造公司10案例：恒生藥品制造公司麥迪遜公司是恒生公司最大客戶。每個(gè)月，恒生公司都以5美元的價(jià)格賣給麥迪遜公司10,000單位膠囊。本周，麥迪遜公司通知恒生公司：以后每月他們將多購(gòu)買5,000單位藥品，但增加購(gòu)買部分價(jià)格必須為4美元。案例：恒生藥品制造公司麥迪遜公司是恒生公司最大客戶。每個(gè)月11案例：恒生藥品制造公司膠囊生產(chǎn)單位成本月產(chǎn)100,000單位月產(chǎn)105,000單位直接材料及人工費(fèi)用3.003.00其它生產(chǎn)費(fèi)用1.501.46單位生產(chǎn)成本4.504.46恒生公司銷售經(jīng)理認(rèn)為：4美元的出價(jià)實(shí)在太低！案例：恒生藥品制造公司膠囊生產(chǎn)單位成本恒生公司銷售經(jīng)理認(rèn)為12案例：恒生藥品制造公司

如果恒生公司具有每月生產(chǎn)這5,000單位藥品的剩余生產(chǎn)能力，是否應(yīng)該拒絕這項(xiàng)要約？案例：恒生藥品制造公司如果恒生公司具有13案例：恒生藥品制造公司

增加的收入（5,000單位×

$4.00美元/件）$20,000100000單位總成本（100,000單位×

$4.50美元/件）105000單位總成本（105,000單位×

$4.46美元/件）5000單位增加的成本$18,300多銷售5000單位增加的利潤(rùn)$1,700多生產(chǎn)5,000單位膠囊的單位成本：（105,000×

$4.46－100,000×

$4.50）/5,000=$3.36案例：恒生藥品制造公司增加的收入（5,000單位×$414案例：恒生藥品制造公司經(jīng)過對(duì)增加的5,000單位成本重新認(rèn)識(shí)和計(jì)算：增加訂單能增加公司利潤(rùn)！決策時(shí)還應(yīng)考慮：多生產(chǎn)5,000單位是否會(huì)增加其他其成本支出？5,000單位額外生產(chǎn)的藥品是否會(huì)影響原來價(jià)格（5美元）？剩余生產(chǎn)能力是否有其他替代的安排？如果拒絕麥迪遜公司增加訂貨的要求會(huì)有什么影響？接受要約是否違背反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的法律？案例：恒生藥品制造公司經(jīng)過對(duì)增加的5,000單位成本決策時(shí)15案例：恒生藥品制造公司

理解單位成本的概念對(duì)于決策的意義運(yùn)用機(jī)會(huì)成本數(shù)據(jù)確定企業(yè)將占用生產(chǎn)能力的最佳方案補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息及其他信息進(jìn)行最優(yōu)決策謹(jǐn)慎運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)此案例給我們的啟示案例：恒生藥品制造公司理解單位成本的概念對(duì)于決策的意義此案16成本可從不同角度歸類：產(chǎn)品成本或期間成本產(chǎn)品成本包括：直接材料，直接人工，及制造費(fèi)用變動(dòng)成本，固定成本，或混合（半可變）成本變動(dòng)成本（VC）隨產(chǎn)量（Q）增加而增加（VC=aQ).其中a為單位可變成本,是一常數(shù)。固定成本（FC）為一常數(shù)，不隨產(chǎn)量（Q）增加而增加。但單位固定成本則隨Q增加而減少。成本分類成本可從不同角度歸類：成本分類17施樂公司有一個(gè)流動(dòng)服務(wù)機(jī)構(gòu)，主要在圖書館、書店、超市等場(chǎng)所提供機(jī)器、紙張和服務(wù)。顧客每復(fù)印一張紙要支付5美分，這些場(chǎng)所則收取每張0.5美分的場(chǎng)地占用費(fèi)。每月平均復(fù)印30,000張，服務(wù)成本為90美元。紙張和墨盒的成本為每張0.5美分。每放置一臺(tái)機(jī)器，施樂公司的流動(dòng)服務(wù)機(jī)構(gòu)每月要支付185美元機(jī)器的固定費(fèi)用。量本利分析——復(fù)印機(jī)案例分析：變動(dòng)成本和固定成本對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)施樂公司有一個(gè)流動(dòng)服務(wù)機(jī)構(gòu)，主要在圖書館、書店、超市等場(chǎng)所提18變動(dòng)成本紙張與墨盒$0.005場(chǎng)地費(fèi)0.005服務(wù)費(fèi)（90/30000）0.003合計(jì)$0.013邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)－變動(dòng)成本=0.05－0.013=0.037保本點(diǎn)=固定成本/邊際貢獻(xiàn)==185/0.037=5000（張）變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)－變動(dòng)成本19成本性態(tài)總成本產(chǎn)量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250|||||變動(dòng)成本TVC成本性態(tài)總成本產(chǎn)量$1,000-5020|||||成本性態(tài)總成本產(chǎn)量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250固定成本TFC|||21|||||成本性態(tài)總成本產(chǎn)量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250半變動(dòng)成本SVC|||22$2,000-1,800-1,600-1,400-1,200-1,000-800-600-400-200-0-|||||成本產(chǎn)量

50100150200250固定FC半可變SVC總成本TC總成本$2,000-||23盈虧分析圖

50100150200250$2,000-1,600-1,200-800-400-0-總成本或總收入單位收入QB：盈虧平衡成本虧損區(qū)虧損利潤(rùn)區(qū)利潤(rùn)QT：目標(biāo)利潤(rùn)盈虧分析圖5010015024盈虧平衡點(diǎn)和目標(biāo)利潤(rùn)盈虧平衡點(diǎn)QB：UP×QB=TFC+(UVC×

QB)QB=TFC/（UP－UVC）目標(biāo)利潤(rùn)點(diǎn)QT：UP×QT=TFC+(UVC×

QT)+TRQT=(TFC+TR)/（UP－UVC）盈虧平衡點(diǎn)和目標(biāo)利潤(rùn)盈虧平衡點(diǎn)QB：目標(biāo)利潤(rùn)點(diǎn)QT：25神通玩具公司盈虧平衡分析案例

神通玩具公司生產(chǎn)一種模塑兒童玩具：固定成本(TFC) $400.00單位變動(dòng)成本(UVC) $6.00銷售單價(jià)(UP) $8.50盈虧平衡分析$8.50×Q?

=$400+($6×Q?

)

保本點(diǎn)產(chǎn)量Q

=$160件神通玩具公司盈虧平衡分析案例神通玩具公司生產(chǎn)一種模塑兒童玩26神通玩具公司盈虧平衡分析案例固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)單位貢獻(xiàn)毛利TQ

=$400+$17,600$8.50-$6.00

QT

=TQ=7,200件要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)$17,600需生產(chǎn)和銷售多少件?數(shù)據(jù)固定成本(TFC) $400.00單位變動(dòng)成本(UVC) $6.00銷售單價(jià)(UP) $8.50神通玩具公司盈虧平衡分析案例固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)TQ27盈虧分析圖數(shù)據(jù)總固定(TFC) $400.00單位可變(UVC) $6.00單位售價(jià)(UP) $8.50

50100150200250$2,000-1,600-1,200-800-400-0-總成本或總收入單位收入160=盈虧平衡成本虧損區(qū)虧損利潤(rùn)區(qū)利潤(rùn)盈虧分析圖數(shù)據(jù)501001528降低單位可變成本降低固定成本提高售價(jià)–考慮客戶需求的價(jià)格彈性增加銷量–最常見的做法增加利潤(rùn)的途徑降低單位可變成本增加利潤(rùn)的途徑29高低點(diǎn)法直觀法線性回歸法混合成本的估計(jì)估計(jì)混合成本函數(shù)的三種方法如何估計(jì)混合成本函數(shù)?高低點(diǎn)法混合成本的估計(jì)估計(jì)混合成本函數(shù)的三種方法如何估計(jì)30高低點(diǎn)法

月份成本產(chǎn)量

7月 $1,400 1,0008月 1,700 1,1009月 1,500 90010月 1,300 80011月 1,500 1,20012月 1,100 700成本最高變動(dòng)率=（高點(diǎn)成本－低點(diǎn)成本）/（高點(diǎn)產(chǎn)量－低點(diǎn)產(chǎn)量）=（$

1,700－$1,100）/（1,100－700）=$1（件）成本最低高低點(diǎn)法月份成本31高低點(diǎn)法固定成本總成本=固定成本+單位變動(dòng)成本×產(chǎn)量$1,700=固定成本+$1×1,100高點(diǎn)成本高點(diǎn)產(chǎn)量$600=固定成本高低點(diǎn)法固定成本總成本=固定成本+單位變動(dòng)成本×產(chǎn)32

2004006008001,0001,2001,400$2,000-1,500-1,000-500-0-成本產(chǎn)量直觀法直觀的方法畫條直線

月份成本產(chǎn)量7月 $1,400 1,0008月 1,700 1,1009月 1,500 90010月 1,300 80011月 1,500 1,20012月 1,300 700直線與縱軸的交點(diǎn)可得到估計(jì)的固定成本200400600833線性回歸法a值、b值可通過計(jì)算機(jī)利用最小平方回歸程序得到

月份成本產(chǎn)量

nyixi7月$1,400 1,0008月1,7001,1009月1,500 90010月1,300 80011月1,500 1,20012月1,100 700y=a+bx線性回歸法a值、b值可通過計(jì)算機(jī)月份成本34第三部分變動(dòng)成本法第三部分變動(dòng)成本法35

案例某電冰箱制造公司連續(xù)兩年虧損,總經(jīng)理召集有關(guān)部門的負(fù)責(zé)人研究扭虧為盈的辦法。會(huì)議要點(diǎn)如下：總經(jīng)理:我廠去年虧損500萬元，比前年還糟。金融機(jī)構(gòu)對(duì)于連續(xù)3年虧損的企業(yè)將停止貸款，如果今年不扭虧為盈，企業(yè)將被迫停產(chǎn)。銷售副總：?jiǎn)栴}的關(guān)鍵是我們以每臺(tái)冰箱1，600元的價(jià)格出售，而每臺(tái)冰箱的成本是1，700元。如果提高價(jià)格，面臨競(jìng)爭(zhēng)，冰箱就賣不出去，出路只有降低成本，否則銷售越多，虧損越大。生產(chǎn)副總：我不同意。每臺(tái)冰箱的制造成本只有1，450元，我廠的設(shè)備和工藝是國(guó)內(nèi)最先進(jìn)的，技術(shù)力量強(qiáng)，熟練工人多，控制物耗成本的經(jīng)驗(yàn)得到行業(yè)協(xié)會(huì)的肯定與表?yè)P(yáng)。問題在于生產(chǎn)線的設(shè)計(jì)能力是10萬臺(tái)，而因?yàn)殇N路打不開，去年只生產(chǎn)4萬臺(tái)，所銷售的5萬臺(tái)中還有1萬臺(tái)是前年生產(chǎn)的。由于開工不足，內(nèi)部矛盾增加，人心渙散。案例36總經(jīng)理：成本到底是怎么回事？財(cái)務(wù)經(jīng)理：每臺(tái)冰箱的變動(dòng)生產(chǎn)成本是1，050元，全廠固定制造費(fèi)用總額是1，600萬元，銷售和管理費(fèi)用總額是1，250萬元。我建議生產(chǎn)部門滿負(fù)荷生產(chǎn)，通過擴(kuò)大產(chǎn)量來降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用。這樣，即使不提價(jià)，不擴(kuò)大銷售也能使企業(yè)扭虧為盈，度過危機(jī)。為了減少將來的風(fēng)險(xiǎn)，今年應(yīng)追加50萬元來改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，這筆費(fèi)用計(jì)入固定制造費(fèi)用，再追加50萬元做廣告宣傳，追加100萬元作職工銷售獎(jiǎng)勵(lì)。問題：

1、去年虧損的500萬是怎么計(jì)算出來的？2、請(qǐng)給總經(jīng)理說明“成本”到底是什么。3、如果采納財(cái)務(wù)部經(jīng)理的意見，今年能夠盈利多少？4、對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理的建議產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行分析，說明為什么不提價(jià)、不增加銷售也能使企業(yè)扭虧為盈，并討論成本與損益計(jì)算的弊端與可能的改進(jìn)辦法?？偨?jīng)理：成本到底是怎么回事？37項(xiàng)目金額銷售收入（5*1600）

8000減：已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本

期初存貨成本

0

本期生產(chǎn)成本（10*1050+1650/10）12150

可供銷售商品成本12150減：期末存貨成本（5*1050+5*1650/10）6075

銷售成本6075銷售毛利

1925減：銷售及管理費(fèi)用

1400稅前利潤(rùn)525

采納財(cái)務(wù)科長(zhǎng)的建議，今年能夠盈利525萬元項(xiàng)目金額銷售收入（5*1600）38案例分析參考

1、E=50000*1600-50000*1700=-500（萬元）4、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)只是通過提高生產(chǎn)量，降低產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，進(jìn)而降低單位產(chǎn)品成本，將部分固定性制造費(fèi)用計(jì)入存貨遞延至了以后各期，降低了本期銷售成本，從而提高了利潤(rùn)。從本例看，不提高價(jià)格、不擴(kuò)大銷售，僅僅是產(chǎn)量增加就使利潤(rùn)增加了。這明顯地不符合經(jīng)濟(jì)常識(shí)：按照經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，產(chǎn)品只有在市場(chǎng)交易后，其價(jià)值才能得以實(shí)現(xiàn)，企業(yè)也就才能獲得利潤(rùn)，本例中，銷售規(guī)模不變，僅僅是產(chǎn)量提高到10萬件，利潤(rùn)差額就有1025萬元，也就是說，生產(chǎn)過程產(chǎn)生利潤(rùn)。其原因正如財(cái)務(wù)經(jīng)理所指出的，產(chǎn)量擴(kuò)大后，使單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀窘档停酒阡N售單位成本下降。結(jié)論：現(xiàn)行利潤(rùn)計(jì)算存在某種的誤導(dǎo)作用?？梢杂?jì)算，如果當(dāng)期少生產(chǎn)，而是擴(kuò)大銷售，那么當(dāng)期一定虧得更多。

案例分析參考4、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)只是通過提高生產(chǎn)量，降低產(chǎn)品分?jǐn)偟墓?9一、概念（一）變動(dòng)成本法的概念只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本。（二）完全成本法的概念

將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本。一、概念40二、二者的差異（一）應(yīng)用的前提條件不同

應(yīng)用變動(dòng)成本法，首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析,把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本。應(yīng)用完全成本法，首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。（二）產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

二、二者的差異

41直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法42例1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月產(chǎn)銷:生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用20元。例1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月產(chǎn)43直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計(jì)：23000元16000元7000元14000元9000元200×5060×5020×50直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法100044直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計(jì)：23000元16000元7000元14000元9000元單位成本=14000/50=280元/件單位成本=16000/50=320元/件直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法100045（三）銷貨成本及存貨成本水平不同前例,在變動(dòng)成本法下:期末存貨成本=280*10=2800(元)本期銷貨成本=280*40=11200(元)在完全成本法下:期末存貨成本=320*10=3200(元)本期銷貨成本=320*40=12800(元)（三）銷貨成本及存貨成本水平不同46變動(dòng)成本法完全成本法存貨內(nèi)容庫(kù)存產(chǎn)成品在產(chǎn)品已銷產(chǎn)品直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷貨成本=單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本×銷售量期末存貨成本=單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本×期末存貨量銷貨成本=期初存貨成本+當(dāng)期完工產(chǎn)品成本-期末存貨成本（四）常用的銷貨成本計(jì)算公式不同變動(dòng)成本法完全成本法存貨內(nèi)容庫(kù)存產(chǎn)成品直接材料直接材料銷貨成47（五）損益確定程序不同（五）損益確定程序不同48變動(dòng)成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻(xiàn)式損益確定程序：1.計(jì)算邊際貢獻(xiàn)：2.計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：傳統(tǒng)式損益確定程序：1.計(jì)算銷售毛益：2.計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：1.邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-（變動(dòng)）銷售成本-變動(dòng)銷管費(fèi)用2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定制造費(fèi)用-固定銷管費(fèi)用1.銷售毛益=銷售收入-銷售成本2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售毛益-期間費(fèi)用變動(dòng)成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻(xiàn)式損益確定程序：傳統(tǒng)49

變動(dòng)成本法完全成本法損益表一、銷售收入減：銷售成本減：變動(dòng)銷管成本三、邊際貢獻(xiàn)減：固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)損益表一、銷售收入減：銷售成本二、銷售毛益減：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

變動(dòng)成本法完全成本法損益表?yè)p益表50前例，設(shè)銷售單價(jià)為1000元，管理費(fèi)用中變動(dòng)性管理費(fèi)用2000元，銷售費(fèi)用中變動(dòng)性銷售費(fèi)用1000元。在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：貢獻(xiàn)邊際=1000*40-280*40-（2000+1000）/50*40=26400（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=26400-（2000+2000+2000）=20400（元）

前例，設(shè)銷售單價(jià)為1000元，管理費(fèi)用中變動(dòng)性管理費(fèi)用20051在傳統(tǒng)式損益確定程序下：營(yíng)業(yè)毛利=1000*40-320*40=27200（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=27200-［（2000+1000）/50*40+（2000+2000）］=20800（元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下：52例2：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：例2：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。53

預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益。預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定54

變動(dòng)成本法完全成本法損益表一、銷售收入減：銷售成本減：變動(dòng)銷管成本二、邊際貢獻(xiàn)減：固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用(固定管理費(fèi)用)三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)損益表一、銷售收入減：銷售成本二、銷售毛益減：銷管費(fèi)用變動(dòng)銷管費(fèi)用固定銷管費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)第一年160561041688304018第一年1608080164024

變動(dòng)成本法完全成本法損益表?yè)p益表第一年第一年55

采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為56項(xiàng)目成本分析教材課件57結(jié)論（一）：各年產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動(dòng)情況下，兩種成本計(jì)算法對(duì)各期利潤(rùn)計(jì)算的影響：1.When期末存貨﹥期初存貨，按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)﹤按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)；2.When期末存貨=期初存貨，按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)=按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)；3.When期末存貨﹤期初存貨，按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)﹥按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn).

結(jié)論（一）：58例3：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：例3：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。59預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益。預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，60采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：61項(xiàng)目成本分析教材課件62結(jié)論（二）：各年產(chǎn)量變動(dòng)而銷售量穩(wěn)定情況下，兩種成本計(jì)算法對(duì)各期利潤(rùn)計(jì)算的影響：1.When期末存貨﹥期初存貨，按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)﹤按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)；2.When期末存貨=期初存貨，按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)≠按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn)；結(jié)論（二）：633.When期末存貨﹤期初存貨，按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)﹥按全部成本法計(jì)算的利潤(rùn).4.采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定各期利潤(rùn)都一致。

3.When期末存貨﹤期初存貨，64變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)1.增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策；2.更符合“配比原則”；3.便于進(jìn)行各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；4.能夠促使企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)；5.可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作；1.按變動(dòng)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本至少目前不符合稅法的有關(guān)要求；2.按成本性態(tài)將成本劃分為固定成本與變動(dòng)成本本身的局限性，即這種劃分在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果；3.當(dāng)面臨長(zhǎng)期決策的時(shí)候，變動(dòng)成本法的作用會(huì)隨決策期的延長(zhǎng)而降低。變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)1.增強(qiáng)了成本信息的有用性，65（六）所提供信息的用途不同

變動(dòng)成本法：主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤(rùn)與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。完全成本法：主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要，利潤(rùn)與銷售量之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系。

（六）所提供信息的用途不同

變動(dòng)成本法：主要滿足內(nèi)部管66第四部分

標(biāo)準(zhǔn)成本法第四部分

67※1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本法

通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。

作用：

★便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制?！锟梢杂行У乜刂瞥杀局С??！锟梢詾槠髽I(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)?！锟梢詭椭髽I(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)?！锟梢院?jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的帳務(wù)處理工作。

※1標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本法68標(biāo)準(zhǔn)成本法種類理想標(biāo)準(zhǔn)成本。這是在最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的水平。正常標(biāo)準(zhǔn)成本。是在正常經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，也就是行業(yè)的平均水平?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平?！铿F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化不斷進(jìn)行修改，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本則可以保持一段較長(zhǎng)時(shí)間固定不變的

標(biāo)準(zhǔn)成本法種類理想標(biāo)準(zhǔn)成本。這是在最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的69標(biāo)準(zhǔn)成本差異的定義與種類

定義：指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

直接材料成本差異

種類直接人工成本差異變動(dòng)成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異——固定成本差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異的定義與種類定義：指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差70直接材料成本差異直接材料成本差異是指直接材料實(shí)際成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，包括材料數(shù)量差異和材料價(jià)格差異兩部分。計(jì)算公式如下：材料數(shù)量差異＝（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量如果計(jì)算結(jié)果為正，表示超支，為不利差異，說明企業(yè)直接材料實(shí)際成本大于直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本；如果該計(jì)算結(jié)果為負(fù)，是順差，為有利差異，說明企業(yè)直接材料實(shí)際成本小于直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本差異直接材料成本差異是指直接材料實(shí)際成本與其標(biāo)準(zhǔn)71材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過程中形成的，采購(gòu)部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因主要有：供應(yīng)廠家價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款、承接緊急定貨造成額外采購(gòu)等等。

材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過程中形成的，采購(gòu)部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨72材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購(gòu)入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會(huì)使用料超過標(biāo)準(zhǔn)；又如加工藝變更、檢驗(yàn)過嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差異加大。

材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的具體原因有：操作73【例】明星企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A材料，本月實(shí)際產(chǎn)量為400件。A材料消耗定額為20千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為10元，實(shí)際耗用材料9000千克，實(shí)際單價(jià)為11元。其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算以下：直接A材料的實(shí)際成本＝9000×11＝99000（元）直接A材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝400×20×10＝80000（元）直接材料的成本差異＝99000－80000＝19000（元）其中：材料數(shù)量差異＝（9000－400×20）×10＝10000（元）材料價(jià)格差異＝（11－10）×9000＝9000（元）【例】明星企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A材料，本月實(shí)際產(chǎn)量為400件。74直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析

直接人工成本差異包括直接人工效率差異和工資率差異。直接人工效率差異是實(shí)際工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差額與標(biāo)準(zhǔn)工資率的乘積，等同于直接材料的數(shù)量差異。工資率差異是每小時(shí)實(shí)際工資率和標(biāo)準(zhǔn)工資率之間的差額與實(shí)際工時(shí)之間的乘積。計(jì)算公式如下：直接人工的效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工的工資率差異＝（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析

直接人工成本差異包括直接人75工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等。直接人工效率差異形成的原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等。

工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制76【例】明星企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)每件20小時(shí)，每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率為0.7元，實(shí)際耗用的工時(shí)為7000小時(shí)，實(shí)際工資率為0.8元。根據(jù)資料計(jì)算成本差異如下：直接人工的實(shí)際成本＝7000×0.8=5600(元)直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本＝400×20×0.7=5600(元)標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝0其中：直接人工效率差異＝（7000－400×20）×0.7＝－700（元）直接人工工資率差異＝（0.8－0.7）×7000＝700（元）【例】明星企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)每件20小時(shí)，每小77變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異包括變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異是實(shí)際耗用工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而導(dǎo)致的成本差異，相當(dāng)于直接材料的數(shù)量差異。變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際耗費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的成本差異，相當(dāng)于直接材料的價(jià)格差額。計(jì)算公式如下：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（實(shí)際費(fèi)用分配率－標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用率）×實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用差異＝變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＋變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析78變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異形成原因與人工效率差異相同。

變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用79固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異包括固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異和固定制造費(fèi)用預(yù)算差異。固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算不變的情況下，實(shí)際產(chǎn)量和計(jì)劃產(chǎn)量的差異。固定制造費(fèi)用預(yù)算差異是指實(shí)際固定制造費(fèi)用與預(yù)算固定制造費(fèi)用的差異。效率差異=（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率能力差異=（生產(chǎn)能量－實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異包括固定制造費(fèi)用產(chǎn)量80例：某企業(yè)本月份制造費(fèi)用預(yù)算總額為50000元，生產(chǎn)C產(chǎn)品，每件標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)4小時(shí)，月生產(chǎn)能力為2500件，預(yù)計(jì)應(yīng)完成機(jī)器工時(shí)10000小時(shí)，本月實(shí)際完成C產(chǎn)品2400件，實(shí)際耗時(shí)9640機(jī)器小時(shí)，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用49500元。標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率＝50000÷10000＝5元／小時(shí)效率差異＝（9640－2400×4）×5＝200元能力差異＝（10000－9640）×5＝1800元耗費(fèi)差異＝49500－50000＝－500元總差異＝49500－2400×4×5＝1500例：某企業(yè)本月份制造費(fèi)用預(yù)算總額為50000元，生產(chǎn)C產(chǎn)品，81第五部分作業(yè)成本法第五部分作業(yè)成本法82案例雅利桑那，菲尼克斯－AEROTECH公司宣布它的定價(jià)結(jié)構(gòu)要經(jīng)歷一次重大的轉(zhuǎn)變。這家企業(yè)生產(chǎn)飛機(jī)雷達(dá)和通訊設(shè)備用的電路板，它已面臨亞洲和歐洲企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。AEROTECH企業(yè)總裁克雷斯丁.斯科特說：“過去幾十年來，我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手一直在壓低我們２號(hào)產(chǎn)品的價(jià)格。那是我們公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，而且我們認(rèn)為我們的生產(chǎn)效率并不比別人低。我們不明白為什么我們的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手能制定出的產(chǎn)品價(jià)格遠(yuǎn)低于我們的價(jià)格。同時(shí)在我們看來，我們從３號(hào)電路板受益匪淺。３號(hào)電路板是我們生產(chǎn)工藝”案例雅利桑那，菲尼克斯－AEROTECH公司宣布它的定價(jià)結(jié)構(gòu)83“最復(fù)雜的產(chǎn)品，它的銷量遠(yuǎn)低于１號(hào)和２號(hào)電路板的銷量。３號(hào)電路板是一種高度專業(yè)化的產(chǎn)品，我們的競(jìng)爭(zhēng)者似乎不想涉及３號(hào)電路板的市場(chǎng)。即使我們數(shù)次提高３號(hào)電路板的價(jià)格，客戶仍然源源不絕。”公司的副總經(jīng)理約翰.斯通補(bǔ)充道：“我發(fā)現(xiàn)整個(gè)形勢(shì)令人迷惑。為什么你以最有效率生產(chǎn)一種高產(chǎn)量的產(chǎn)品，但卻只能從市場(chǎng)中獲得最低的回報(bào)，并且還面臨降價(jià)的壓力？我們所有的人都關(guān)心這種現(xiàn)象。而２號(hào)產(chǎn)品是我們的主營(yíng)產(chǎn)品?！薄白顝?fù)雜的產(chǎn)品，它的銷量遠(yuǎn)低于１號(hào)和２號(hào)電路板的銷量。３號(hào)電84為什么AEROTECH公司要?jiǎng)×业馗淖児镜亩▋r(jià)政策呢？斯科特說“要求會(huì)計(jì)人員能解決這一問題。我們的總會(huì)計(jì)師聽說一種能提供更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。它關(guān)注公司制造每種產(chǎn)品中涉及的作業(yè)，它還計(jì)量作業(yè)消耗的資源量。我們使用這種名為作業(yè)成本計(jì)算的方法做了一項(xiàng)先期研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，我們高估了產(chǎn)量高、工藝簡(jiǎn)單的產(chǎn)品的成本。在本公司１號(hào)電路板和２號(hào)電路板就是這種產(chǎn)品。但是我們”為什么AEROTECH公司要?jiǎng)×业馗淖児镜亩▋r(jià)政策呢？斯科85“大大低估了３號(hào)電路板的成本。３號(hào)電路板是一種產(chǎn)量低、工藝較復(fù)雜的產(chǎn)品，這些特性使得３號(hào)電路板沒有承擔(dān)其應(yīng)該承擔(dān)的成本。３號(hào)電路板消耗的工程成本和材料處理成本遠(yuǎn)超乎我們的想像”斯科特繼續(xù)解釋道，新產(chǎn)品成本法表明公司的管理當(dāng)局能輕松地為２號(hào)電路板制定能與亞洲和歐洲競(jìng)爭(zhēng)者競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格。同時(shí)為了彌補(bǔ)成本，必須大幅提高３號(hào)電路板的價(jià)格。“大大低估了３號(hào)電路板的成本。３號(hào)電路板是一種產(chǎn)量低、工藝較86

成本方法的回顧成本對(duì)象是產(chǎn)品，而產(chǎn)品可能是貨物，也有可能是服務(wù)。間接成本可能是制造產(chǎn)品或提供服務(wù)時(shí)發(fā)生的成本，也可能是銷售產(chǎn)品或進(jìn)行行政管理時(shí)發(fā)生的成本。而間接費(fèi)用必須分配給產(chǎn)品。如何解決把成本從成本集分配給產(chǎn)品，成本集是個(gè)別成本的簡(jiǎn)單集合。成本集可以是公司或部門或作業(yè)。

成本方法的回顧87

整個(gè)公司使用一個(gè)分配率

在傳統(tǒng)的成本計(jì)算中，使用一個(gè)間接費(fèi)用分配率把特定公司的間接費(fèi)用分配給所有的部門的產(chǎn)品。這種分配率分配法可以用于制造企業(yè)，也可用于非制造企業(yè)。這一方法的核算也是簡(jiǎn)單的，所有的間接成本都記入到制造間接費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生額）帳戶的一個(gè)成本集中，而不考慮引起這些費(fèi)用的部門或作業(yè)。這樣做的會(huì)引起怎樣的結(jié)果？

整個(gè)公司使用一個(gè)分配率

在傳統(tǒng)的成本計(jì)算中，使88使生產(chǎn)量大，技術(shù)不很復(fù)雜或很精密的產(chǎn)品成本偏高；生產(chǎn)量小、技術(shù)上比較復(fù)雜或較精密的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間成本的嚴(yán)重扭曲，使得出的成本指標(biāo)不能如實(shí)反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的基本面貌使生產(chǎn)量大，技術(shù)不很復(fù)雜或很精密的產(chǎn)品成本偏高；生產(chǎn)量小、技89作業(yè)基礎(chǔ)成本法

作業(yè)基礎(chǔ)成本法是一種先把成本分配給作業(yè)中心，然后再根據(jù)產(chǎn)品耗用的作業(yè)量分配成本的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)基礎(chǔ)成本法以產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源的概念為基礎(chǔ)的。一般情況下，成本的降低需要管理人員、生產(chǎn)者和營(yíng)銷者、會(huì)計(jì)人員、工程師以及其他人員徹底檢查某種產(chǎn)品的作業(yè)以確定如何改變這些作業(yè)以及使產(chǎn)品的生產(chǎn)更有效。作業(yè)基礎(chǔ)成本法

作業(yè)基礎(chǔ)成本法是一種先把成本分配給作業(yè)中心，90

例如，大學(xué)的招生部門列示了它的作業(yè)：（1）接受申請(qǐng)，（2）填表；（3）檢查并完成表格；（4）接受學(xué)生；（5）通知學(xué)生。管理人員研究了招生的作業(yè)發(fā)現(xiàn)某些作業(yè)可以有效的改進(jìn)，對(duì)某類學(xué)生部分作業(yè)可以取消。通過對(duì)作業(yè)的研究，這個(gè)大學(xué)降低了成本。例如，大學(xué)的招生部門列示了它的作業(yè)：（1）接受申請(qǐng)，（2）91公司和部門范圍分配法得出的成本信息會(huì)不準(zhǔn)確。例如檢驗(yàn)員的工資是和檢驗(yàn)的產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)的，但公司或部門分配率是以機(jī)器小時(shí)分配的，造成成本信息的彎曲。而作業(yè)成本法有以下好處：1、不同的成本分配方法導(dǎo)致了對(duì)某種產(chǎn)品耗費(fèi)成本的不同估計(jì)。2、ABC能比公司范圍和部門范圍成本分配方法提供更為詳細(xì)的成本資料。公司和部門范圍分配法得出的成本信息會(huì)不準(zhǔn)確。例如檢驗(yàn)員的工資923、ABC能通過為價(jià)格決策和停產(chǎn)哪種產(chǎn)品的決策提供更加精確的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，協(xié)助銷售人員制定訂價(jià)決策。4、它可以幫助確定以前我們不知道的成本動(dòng)因（即引起成本的作業(yè)）。3、ABC能通過為價(jià)格決策和停產(chǎn)哪種產(chǎn)品的決策提供更加精確的93

作業(yè)成本法的缺陷：

作業(yè)成本法雖然能為產(chǎn)品成本提供更多有關(guān)產(chǎn)品的信息，但實(shí)施初期卻需要更多的費(fèi)用。采用ABC需要會(huì)計(jì)人員、生產(chǎn)人員、銷售人員、管理人員和其他人員非會(huì)計(jì)人員的通力合作。

作業(yè)成本法的缺陷：

作業(yè)成本法雖然能為產(chǎn)品成本提供更多有關(guān)94

ABC的步驟：

1、確認(rèn)作業(yè)。例如購(gòu)買材料，它們消耗資源，因此要對(duì)其分配成本。2、確認(rèn)與每項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是引起或驅(qū)動(dòng)一項(xiàng)作業(yè)的成本。對(duì)于購(gòu)買材料這項(xiàng)作業(yè)，成本動(dòng)因可以是訂貨次數(shù)。3、計(jì)算各成本動(dòng)因或業(yè)務(wù)的成本率。成本動(dòng)因率可以是每次訂貨的成本。4、用成本動(dòng)因率乘以產(chǎn)品耗用的成本動(dòng)因量即向產(chǎn)品分配的成本。例如每次訂貨的成本乘以12月份產(chǎn)品A需要的訂貨次數(shù)等于12月份產(chǎn)品A購(gòu)貨作業(yè)的成本。

ABC的步驟：

1、確認(rèn)作業(yè)。例如購(gòu)買材料，它們消耗資95

確認(rèn)使用資源的作業(yè)

最具有挑戰(zhàn)性的工作是確認(rèn)耗用資源的作業(yè)，因?yàn)樗枰藗兞私庵圃飚a(chǎn)品必須的活動(dòng)。例如制造比薩餅所需要的作業(yè)：訂貨、收料、檢查材料；制作面團(tuán)；加料；烘烤等等。公司應(yīng)該確認(rèn)主要的作業(yè)，每個(gè)作業(yè)使用一個(gè)成本動(dòng)因，然后可為每個(gè)成本動(dòng)因設(shè)置兩個(gè)比率，一個(gè)變動(dòng)成本率，一個(gè)固定成本。

確認(rèn)使用資源的作業(yè)

最具有挑戰(zhàn)性的工作是確認(rèn)耗用資源96

消耗作業(yè)的復(fù)雜性

當(dāng)會(huì)計(jì)人員使用業(yè)務(wù)量（如直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)）為基礎(chǔ)的分配率時(shí)，他們通常根據(jù)業(yè)務(wù)量的比例把成本分配給產(chǎn)品，高產(chǎn)產(chǎn)品分配了大部分的間接費(fèi)用，低產(chǎn)產(chǎn)品只分配了少部分的間接費(fèi)用。但實(shí)際中可能低產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)該分配更多的間接費(fèi)用，因?yàn)榈彤a(chǎn)產(chǎn)品可能有更多的特殊要求，如描畫設(shè)計(jì)和檢查等。

消耗作業(yè)的復(fù)雜性

當(dāng)會(huì)計(jì)人員使用業(yè)務(wù)量（如直接人工小97

選擇成本動(dòng)因

大多數(shù)成本動(dòng)因與生產(chǎn)量或生產(chǎn)的復(fù)雜性或者營(yíng)銷過程有關(guān)：機(jī)器小時(shí)計(jì)算機(jī)時(shí)間人工小時(shí)或人工成本生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品數(shù)量材料重量顧客服務(wù)打字頁(yè)數(shù)檢驗(yàn)時(shí)間等

選擇成本動(dòng)因

大多數(shù)成本動(dòng)因與生產(chǎn)量或生產(chǎn)的復(fù)雜性或98

計(jì)算每個(gè)成本動(dòng)因的成本率

一般而言，將間接成本分配給產(chǎn)品的預(yù)定分配率計(jì)算如下：估計(jì)的間接成本預(yù)定分配率＝分配基礎(chǔ)的估計(jì)業(yè)務(wù)量這個(gè)公式適用于所有的間接費(fèi)用

計(jì)算每個(gè)成本動(dòng)因的成本率

一般而言，將間接成本分配給產(chǎn)99將成本分配給產(chǎn)品

是以每項(xiàng)作業(yè)的預(yù)定分配率乘以制造該產(chǎn)品所使用的作業(yè)量。將成本分配給產(chǎn)品

是以每項(xiàng)作業(yè)的預(yù)定分配率乘以制造該產(chǎn)品所使100作業(yè)成本計(jì)算的應(yīng)用例：東風(fēng)小型機(jī)械制造公司成型部門的制造費(fèi)用過去一直按直接人工工時(shí)分配，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，要求會(huì)計(jì)部門提供可靠的成本信息用于定價(jià)決策和成本控制。通過調(diào)查分析，認(rèn)為制造費(fèi)用分配對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算影響很大，決定改變傳統(tǒng)方法采用作業(yè)成本計(jì)算法作業(yè)成本計(jì)算的應(yīng)用例：東風(fēng)小型機(jī)械制造公司成型部門的制造費(fèi)用1011、確定作業(yè)和作業(yè)成本動(dòng)因2005年6月成型部門制造費(fèi)用總計(jì)為550000元，根據(jù)成本和作業(yè)之間的關(guān)系分析，該部門制造費(fèi)用由三種作業(yè)引起，這三種作業(yè)是質(zhì)量控制、機(jī)器調(diào)控和材料準(zhǔn)備，與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的成本數(shù)據(jù)如表1、確定作業(yè)和作業(yè)成本動(dòng)因102作業(yè)與相關(guān)數(shù)據(jù)作業(yè)成本庫(kù)制造費(fèi)用質(zhì)量控制質(zhì)量控制250000元機(jī)器調(diào)控機(jī)器調(diào)控100000元材料整理材料整理200000元合計(jì)550000元作業(yè)與相關(guān)數(shù)據(jù)作業(yè)103質(zhì)量控制成本與產(chǎn)品抽檢件數(shù)相關(guān)，質(zhì)量成本動(dòng)因即產(chǎn)品抽檢數(shù)為分配基礎(chǔ)；機(jī)器調(diào)控成本與機(jī)器調(diào)控次數(shù)相關(guān)，按成本動(dòng)因調(diào)控次數(shù)為分配基礎(chǔ)；材料整理成本動(dòng)因以材料整理數(shù)量為成本動(dòng)因。質(zhì)量控制成本與產(chǎn)品抽檢件數(shù)相關(guān)，質(zhì)量成本動(dòng)因即產(chǎn)品抽檢數(shù)為分1042005年成型部門生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品項(xiàng)目產(chǎn)品A產(chǎn)品B生產(chǎn)數(shù)量（件）60002000直接人工工時(shí)/件1.51直接材料成本（元/件）9060材料用量（公斤）30002000機(jī)器調(diào)控次數(shù)32產(chǎn)品抽檢比例10%20%小時(shí)工資率（元/小時(shí)）30302005年成型部門生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品項(xiàng)目105按成本動(dòng)因確定制造費(fèi)用分配率成本庫(kù)成本總額（元）分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）分配率抽檢件數(shù)質(zhì)量控制250000A：6000×10％＝600250000÷1000B：2000×20％＝400＝250元/件合計(jì)1000機(jī)器調(diào)控1000003(A)+2(B)=51000005=20000

A:3000公斤材料處理200000B：2000公斤200000÷5000合計(jì)5000公斤40元/公斤按成本動(dòng)因確定制造費(fèi)用分配率106按各產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配表作業(yè)成本分配率產(chǎn)品A產(chǎn)品B

消耗動(dòng)因分配成本單位成本總成本質(zhì)量控制250元/件600件150000元400件100000元機(jī)器調(diào)控20000元/次3次60000元2次40000元材料處理40元/公斤3000公斤120000元2000公斤80000元合計(jì)330000元220000元按各產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用107計(jì)算產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品成本計(jì)算表

成本要素產(chǎn)品A（6000件）產(chǎn)品B（2000件）單位成本總成本單位成本總成本直接材料90元540000元60元120000元直接人工30元×1.5＝45元270000元30元60000元330000÷6000220000÷2000制造費(fèi)用＝55元330000元＝110元220000元合計(jì)190元1140000元200元400000元計(jì)算產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品108如按傳統(tǒng)的方法計(jì)算結(jié)果會(huì)很不同直接人工工時(shí)：A產(chǎn)品：1.5工時(shí)×6000＝9000工時(shí)B產(chǎn)品1工時(shí)×2000＝2000工時(shí)合計(jì)11000工時(shí)制造費(fèi)用分配率：550000元÷11000＝50元/工時(shí)采用傳統(tǒng)分配方法，產(chǎn)品單位成本計(jì)算如表如按傳統(tǒng)的方法計(jì)算結(jié)果會(huì)很不同直接人工工時(shí)：A產(chǎn)品：109產(chǎn)品成本計(jì)算表成本要素產(chǎn)品A產(chǎn)品B單位成本總成本單位成本總成本直接材料成本90元540000元60元120000元直接人工成本30×1.5＝452700003060000元制造費(fèi)用50×1.5=7545000050100000元合計(jì)210元1260000140元280000元傳統(tǒng)方法下的產(chǎn)品A的單位成本為210元，比作業(yè)成本法下的190元高出10.5％；而產(chǎn)品B，傳統(tǒng)方法下為140元，比作業(yè)成本法下的200元低30％產(chǎn)品成本計(jì)算表110謝謝諸位！謝謝諸位！111成本分析成本分析112

第一部分成本的基本認(rèn)識(shí)第一部分成本的基113成本概念產(chǎn)品成本是工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)為制造、銷售一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的費(fèi)用總和。也就是產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中消耗的物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，成本是產(chǎn)品價(jià)值的一部分：產(chǎn)品價(jià)值W=C+V+M產(chǎn)品價(jià)值W生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值

C以工資及其附加費(fèi)等分配給勞動(dòng)者個(gè)人部分V以稅金和利潤(rùn)的形式上繳或企業(yè)留利M活勞動(dòng)新創(chuàng)造的價(jià)值產(chǎn)品成本產(chǎn)品價(jià)格產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)成本概念產(chǎn)品成本是工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)為制造、銷售一定數(shù)量的114成本費(fèi)用的構(gòu)成成本費(fèi)用的分類很多,企業(yè)中經(jīng)常接觸的是按經(jīng)濟(jì)用途的分類，這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)傳統(tǒng)的分類方法。在制造業(yè)中，成本按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。生產(chǎn)成本也稱作制造成本，非生產(chǎn)成本又稱作期間費(fèi)用。

成本費(fèi)用生產(chǎn)成本期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用參與成本計(jì)算構(gòu)成產(chǎn)品制造成本

不參與成本計(jì)算直接計(jì)入當(dāng)期損益成本費(fèi)用的構(gòu)成成本費(fèi)用的分類很多,企業(yè)中經(jīng)常接觸115成本的分類（1）按成本和業(yè)務(wù)量的關(guān)系劃分變動(dòng)成本固定成本半變動(dòng)成本*這樣的分類對(duì)于企業(yè)成本的計(jì)劃、分析和控制特別重要。掌握其變動(dòng)的規(guī)律，運(yùn)用這個(gè)規(guī)律就能更好地為成本管理服務(wù)。固定成本是指其成本總額不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)，在短期內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定的成本。但在單位成本中是隨產(chǎn)量的增加而減少的。成本的分類（1）按成本和業(yè)務(wù)變動(dòng)成本固定成本半變動(dòng)成本*116按成本責(zé)任劃分可控成本不可控成本成本的分類（2）在特定時(shí)期內(nèi)，特定部門可以直接影響其發(fā)生額的成本稱可控成本。

反之，在一定時(shí)期內(nèi)部門領(lǐng)導(dǎo)無權(quán)或無法直接影響其發(fā)生額的成本，稱不可控成本。

*這樣分類有利于分清成本的責(zé)任部門，進(jìn)行成本控制和考核各部門的工作業(yè)績(jī)。

按成本可控成本不可控成本成本的分類（2）在特定時(shí)期內(nèi)，特定部117現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)圖

成本管理目標(biāo)制定成本計(jì)劃執(zhí)行成本計(jì)劃?rùn)z查成本計(jì)劃成本決策成本預(yù)算成本核算成本控制成本責(zé)任成本考核成本分析成本事先控制成本事中控制成本事后控制成本預(yù)測(cè)成本報(bào)告

反饋反饋上述各項(xiàng)成本管理職能是互相聯(lián)系和互為補(bǔ)充的。成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本預(yù)測(cè)的結(jié)果。成本預(yù)算是成本決策所確定目標(biāo)的具體化。成本控制是對(duì)成本預(yù)算的實(shí)施過程進(jìn)行全面監(jiān)控，保證決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)的構(gòu)成成本會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)圖成本管理目標(biāo)制定成118

第二部分量本利分析第二部分119

決策與控制會(huì)計(jì)的主要問題：運(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策量本利分析的決策方法成本分類及混合成本估計(jì)決策與控制會(huì)計(jì)的主要問題：120運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策——恒生藥品制造公司案例恒生藥品制造公司利潤(rùn)表2005、10銷售收入（100,000件×

$5.00美元/件）$500,000銷售成本（100,000件×

$4.50美元/件）450,000銷售利潤(rùn)50,000減：銷售及管理費(fèi)用26,000稅前利潤(rùn)$24,000運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策——恒生藥品制造公司案例恒生藥品制造公司121案例：恒生藥品制造公司麥迪遜公司是恒生公司最大客戶。每個(gè)月，恒生公司都以5美元的價(jià)格賣給麥迪遜公司10,000單位膠囊。本周，麥迪遜公司通知恒生公司：以后每月他們將多購(gòu)買5,000單位藥品，但增加購(gòu)買部分價(jià)格必須為4美元。案例：恒生藥品制造公司麥迪遜公司是恒生公司最大客戶。每個(gè)月122案例：恒生藥品制造公司膠囊生產(chǎn)單位成本月產(chǎn)100,000單位月產(chǎn)105,000單位直接材料及人工費(fèi)用3.003.00其它生產(chǎn)費(fèi)用1.501.46單位生產(chǎn)成本4.504.46恒生公司銷售經(jīng)理認(rèn)為：4美元的出價(jià)實(shí)在太低！案例：恒生藥品制造公司膠囊生產(chǎn)單位成本恒生公司銷售經(jīng)理認(rèn)為123案例：恒生藥品制造公司

如果恒生公司具有每月生產(chǎn)這5,000單位藥品的剩余生產(chǎn)能力，是否應(yīng)該拒絕這項(xiàng)要約？案例：恒生藥品制造公司如果恒生公司具有124案例：恒生藥品制造公司

增加的收入（5,000單位×

$4.00美元/件）$20,000100000單位總成本（100,000單位×

$4.50美元/件）105000單位總成本（105,000單位×

$4.46美元/件）5000單位增加的成本$18,300多銷售5000單位增加的利潤(rùn)$1,700多生產(chǎn)5,000單位膠囊的單位成本：（105,000×

$4.46－100,000×

$4.50）/5,000=$3.36案例：恒生藥品制造公司增加的收入（5,000單位×$4125案例：恒生藥品制造公司經(jīng)過對(duì)增加的5,000單位成本重新認(rèn)識(shí)和計(jì)算：增加訂單能增加公司利潤(rùn)！決策時(shí)還應(yīng)考慮：多生產(chǎn)5,000單位是否會(huì)增加其他其成本支出？5,000單位額外生產(chǎn)的藥品是否會(huì)影響原來價(jià)格（5美元）？剩余生產(chǎn)能力是否有其他替代的安排？如果拒絕麥迪遜公司增加訂貨的要求會(huì)有什么影響？接受要約是否違背反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的法律？案例：恒生藥品制造公司經(jīng)過對(duì)增加的5,000單位成本決策時(shí)126案例：恒生藥品制造公司

理解單位成本的概念對(duì)于決策的意義運(yùn)用機(jī)會(huì)成本數(shù)據(jù)確定企業(yè)將占用生產(chǎn)能力的最佳方案補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息及其他信息進(jìn)行最優(yōu)決策謹(jǐn)慎運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)此案例給我們的啟示案例：恒生藥品制造公司理解單位成本的概念對(duì)于決策的意義此案127成本可從不同角度歸類：產(chǎn)品成本或期間成本產(chǎn)品成本包括：直接材料，直接人工，及制造費(fèi)用變動(dòng)成本，固定成本，或混合（半可變）成本變動(dòng)成本（VC）隨產(chǎn)量（Q）增加而增加（VC=aQ).其中a為單位可變成本,是一常數(shù)。固定成本（FC）為一常數(shù)，不隨產(chǎn)量（Q）增加而增加。但單位固定成本則隨Q增加而減少。成本分類成本可從不同角度歸類：成本分類128施樂公司有一個(gè)流動(dòng)服務(wù)機(jī)構(gòu)，主要在圖書館、書店、超市等場(chǎng)所提供機(jī)器、紙張和服務(wù)。顧客每復(fù)印一張紙要支付5美分，這些場(chǎng)所則收取每張0.5美分的場(chǎng)地占用費(fèi)。每月平均復(fù)印30,000張，服務(wù)成本為90美元。紙張和墨盒的成本為每張0.5美分。每放置一臺(tái)機(jī)器，施樂公司的流動(dòng)服務(wù)機(jī)構(gòu)每月要支付185美元機(jī)器的固定費(fèi)用。量本利分析——復(fù)印機(jī)案例分析：變動(dòng)成本和固定成本對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)施樂公司有一個(gè)流動(dòng)服務(wù)機(jī)構(gòu)，主要在圖書館、書店、超市等場(chǎng)所提129變動(dòng)成本紙張與墨盒$0.005場(chǎng)地費(fèi)0.005服務(wù)費(fèi)（90/30000）0.003合計(jì)$0.013邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)－變動(dòng)成本=0.05－0.013=0.037保本點(diǎn)=固定成本/邊際貢獻(xiàn)==185/0.037=5000（張）變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)－變動(dòng)成本130成本性態(tài)總成本產(chǎn)量$1,000-800-600-400-200-0-

50100150200250|||||變動(dòng)成本TVC成本性態(tài)總成本產(chǎn)量$1,000-50131|||||成本性態(tài)總成本產(chǎn)量$1,000-800-600-400-200-0