第八章-稅收規(guī)劃-《個人理財》-課件

PERSONALFINANCE個人理財PERSONALFINANCE個人理財1第二篇專業(yè)技能第二篇2保險規(guī)劃消費支出規(guī)劃稅收規(guī)劃投資規(guī)劃現(xiàn)金規(guī)劃財產(chǎn)傳承分配規(guī)劃退休養(yǎng)老規(guī)劃教育規(guī)劃個人理財規(guī)劃的內(nèi)容保險規(guī)劃消費支出規(guī)劃稅收規(guī)劃投資規(guī)劃現(xiàn)金規(guī)劃財產(chǎn)傳承分配規(guī)劃3第八章稅收規(guī)劃第八章4第一節(jié)稅收規(guī)劃個人理財?shù)谝还?jié)稅收規(guī)劃個人理財5一、個人及家庭面臨的主要風(fēng)險稅收是政府為滿足執(zhí)行職能的物質(zhì)需要，對經(jīng)濟活動主體的收入，依據(jù)執(zhí)行職能產(chǎn)生的一般利益，按照法律規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進行的強制征收。稅收的依據(jù)是政府執(zhí)行職能是為所有經(jīng)濟活動主體帶來的一般利益。一般報償性確定性強制性（一）稅收的概念和特征一、個人及家庭面臨的主要風(fēng)險稅收是政府為滿足執(zhí)行職能的物質(zhì)需6稅收的主體在社會實踐中，主體一般指的是人，客體一般指的是物。稅收是一種財富轉(zhuǎn)移，實質(zhì)是人與人之間的一種利益關(guān)系。因此，稅收的主體必然包括對立統(tǒng)一的兩個方面：一方面是稅收的課征主體；另一方面是稅收的繳納主體，即經(jīng)濟活動主體，包括從事經(jīng)濟活動的組織與個人。稅收的客體國民收入作為稅收客體，是因為國民收入是社會存在與發(fā)展的經(jīng)濟基礎(chǔ)。從稅收的具體形式看，所得稅、商品消費稅等無疑是以國民收入為客體的。同時，國民收入的創(chuàng)造，既離不開經(jīng)濟活動主體的貢獻，也離不開政府提供的各種外部條件。社會在一定時期所創(chuàng)造的國民收入，也應(yīng)當(dāng)作為稅收客體在政府與經(jīng)濟活動主體之間進行合理的分配。（二）稅收的主體和客體稅收的主體（二）稅收的主體和客體7二、法定稅收要素（一）征稅對象征稅對象是應(yīng)當(dāng)納稅的物件或事實。它表明政府對什么東西征稅或經(jīng)濟社會中什么東西應(yīng)當(dāng)納稅。征稅對象可以包括物與行為兩大類。物是在一定社會關(guān)系中能由人類控制和支配的財富，包括有體物、無體物和特殊形態(tài)物。行為是指人的活動及其結(jié)果。通常，人們將征稅對象劃分為財產(chǎn)、所得、商品三類。征稅對象的具體品目簡稱為稅目。它是征稅對象的具體化，明確了征稅對象的范圍，凡列入稅目的，就應(yīng)當(dāng)征稅，否則就不應(yīng)當(dāng)征稅。同時，稅目對征稅對象進行歸類，以便確定差別稅率。二、法定稅收要素（一）征稅對象8（二）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是直接負有納稅義務(wù)的組織和個人。它表明政府直接面向誰征稅或誰有義務(wù)直接向政府納稅。納稅義務(wù)人包括自然人和法人。納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)包括給付義務(wù)和作為義務(wù)。給付義務(wù)是納稅義務(wù)人向政府繳納稅款的義務(wù)。作為義務(wù)是為實現(xiàn)給付義務(wù)所設(shè)定的做哪些事和不做哪些事的義務(wù)。納稅人與稅收負擔(dān)人是兩個不同的概念。納稅人是直接繳納稅款的人，稅收負擔(dān)人是最終承受稅收負擔(dān)的人。二者有時一致，有時不一致。之所以會出現(xiàn)不一致，是因為納稅人將繳納的稅款通過提高商品銷售價格等形式，轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者負擔(dān)，或通過降低商品的購買價格的形式，將繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給商品的供應(yīng)者。（二）納稅義務(wù)人9（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)、應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時間明確納稅義務(wù)的發(fā)生時間，不僅是確定納稅義務(wù)人發(fā)生納稅義務(wù)的需要，而且是明確納稅義務(wù)人納稅期限的需要。只有確定了納稅義務(wù)發(fā)生時間，才能明確納稅的期限。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間10（四）稅基稅基是計算應(yīng)納稅額的基數(shù)。它表明政府按什么征稅或納稅人按什么納稅。稅基乘以稅率等于應(yīng)納稅額。稅基有實物量與價值量兩種形式。以實物量為稅基的稅種稱為從量稅；以價值量為稅基的稅種稱為從價稅。以價格與稅收的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，從價稅可將稅收劃分為價內(nèi)稅與價外稅。價內(nèi)稅是以含稅價格為稅基的稅；價外稅是以不含稅價格為稅基的稅。（四）稅基11（五）稅率比例稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率定額稅率累進稅率全額累進稅率超額累進稅率（五）稅率12（六）納稅期限納稅期限是納稅人繳納稅款的期限，包括稅款計算期和稅款繳納期。稅款計算期是計算稅款的期限，分按次計算和按時間計算兩種形式。按次計算是以發(fā)生納稅義務(wù)的次數(shù)作為稅款計算期。按時間計算是以發(fā)生納稅義務(wù)的一定時段作為稅款計算期，如1天、3天、5天、7天、15天、1個月等，納稅人應(yīng)當(dāng)按稅款計算期逐一計算稅款。稅款繳納期是稅款計算期滿后繳納稅款的期限，如規(guī)定以1個月為稅款計算期的，應(yīng)于期滿后5天內(nèi)將稅款報繳入庫。以1天、3天、5天、10天、15天為稅款計算期的，應(yīng)于期滿后5天將稅款報繳入庫。（六）納稅期限13（七）納稅地點納稅地點是納稅人繳納稅款的地點，即根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點。不同的稅種，由于征稅對象和納稅人的性質(zhì)不同，對納稅地點的規(guī)定也不同。（七）納稅地點14（八）稅收優(yōu)惠法定稅收制度中除規(guī)定了上述基本要素外，還設(shè)置了免稅、減稅等稅收優(yōu)惠政策。免稅是免除納稅人的稅收負擔(dān)，減稅是減輕納稅人的稅收負擔(dān)。免征額免征額又稱“費用扣除額”或“生計費用”，是指課稅對象免于征稅的金額。起征點起征點是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額達到起征點的就全部數(shù)額征稅，未達到起征點的不征稅。稅收抵免稅收抵免是指個人所得稅中的允許納稅人用一些費用開支或已交納的其他稅款直接沖減應(yīng)納稅額的減免稅措施。（八）稅收優(yōu)惠15三、中國的稅收體系車船稅商品稅國內(nèi)商品稅進出口商品稅增值稅營業(yè)稅消費稅其他稅車輛購置稅城市維護建設(shè)稅教育費附加與文化事業(yè)建設(shè)費煙葉稅關(guān)稅船舶噸稅所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅商品稅資源稅土地稅耕地占用稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅房屋稅契稅房產(chǎn)稅其他稅印花稅中國稅收三、中國的稅收體系車船稅商品稅國內(nèi)商品稅進出口商品稅增值稅營16第二節(jié)個人所得稅制度個人理財?shù)诙?jié)個人所得稅制度個人理財17

個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。征稅對象為應(yīng)稅所得以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)實行分類所得稅制適用超額累進稅率和比例稅率兩種形式實行源泉扣繳和自行申報兩種方式

個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一18（一）納稅人一、納稅人與納稅對象納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

（一）納稅人一、納稅人與納稅對象納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住19個人所得稅納稅人是在中國境內(nèi)境外取得所得的居民和在中國境內(nèi)取得所得的非居民。居民與非居民是依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)劃分的，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅人居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅人負有全面納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅。非居民納稅人非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。個人所得稅納稅人是在中國境內(nèi)境外取得所得的居民和在中國境內(nèi)取20（二）征稅對象工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得（二）征稅對象21（一）稅基工資薪金所得工資、薪金所得，以每月工資性收入額減去費用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。自2011年9月1日起，費用減除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。單位按規(guī)定為個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金不計入應(yīng)納稅所得額；個人按規(guī)定繳付的“三費一金”，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除。在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人，在以每月收入額減去費用減除標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，再減去附加減除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。自2011年9月11日

起，附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為每月1300元。二、稅基與稅率（一）稅基二、稅基與稅率22個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。成本、費用以及損失的扣除，按照國家稅務(wù)總局制定的《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計算征收個人所得稅。個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得23對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一年納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額－必要費用每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。自2008年3月1日起，必要費用為每月2000元；自2011年9月1日起，必要費用調(diào)整為每月3500元。在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算應(yīng)納稅所得額。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得24勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入在4000元以上的，減除20％的費用。其余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×(1－20%)勞務(wù)報酬所得的收入次數(shù)確定辦法為：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報酬所得25稿酬所得稿酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入在4000元以上的，減除20％的費用。其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得，以作品每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。（1）個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均合并其稿酬所得按一次計算繳納個人所得稅。（2）在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同—作品而取得稿酬所得，應(yīng)分別各處取得的所得或再版所得，按分次所得計算繳納個人所得稅。（3）同一作品在報刊上連載，應(yīng)將因連載而取得的所有稿酬所得合并為一次。在連載之后又出書取得的稿酬所得，或先出書后連載取得的稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計算繳納個人所得稅。稿酬所得26特許權(quán)使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入在4000元以上的，減除20％的費用。其余額為應(yīng)納稅所得額。對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。特許使用費所得特許權(quán)使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用80027財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入在4000元以上的，減除20%的費用。其余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。個人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可憑完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。由納稅人負擔(dān)的出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負擔(dān)的，準(zhǔn)予從其租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。個人將承租房屋轉(zhuǎn)租的，取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金，可憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)，從該項項轉(zhuǎn)租收入中扣除。財產(chǎn)租賃所得28財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。利息、股息、紅利所得和偶然所得、其他費用上述三項所得不減除費用，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得收入為一次；偶然所得，以每次取得該項收入為一次。對個人投資者從上市公司取得股息紅利所得和對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得29（二）稅率

工資、薪金所得：3-45%的七級超額累進稅率級次月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤15003%0

21500＜X≤450010%105

34500＜X≤900020%555

49000＜X≤3500025%1005

535000＜X≤5500030%2755

655000＜X≤8000035%5505

7X＞8000045%13505（二）稅率工資、薪金所得：3-45%的七級超額累進稅率30個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得級次年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤150005%0

215000＜X≤3000010%750

330000＜X≤6000020%3750

460000＜X≤10000030%9750

5X＞10000035%14750個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得級次年應(yīng)納稅所得額31勞務(wù)報酬所得級次每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000勞務(wù)報酬所得適用稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征稅。勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。勞務(wù)報酬所得適用3級超額累進稅率，稅率為20%、30%、40%勞務(wù)報酬所得級次每次應(yīng)納稅所得額32特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得稿酬所得：20%比例稅率，減征30%

20%比例稅率特許權(quán)使用費所得稿酬所得：20%比例稅率，減征30%2033（一）免稅所得1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4.福利費、撫恤金、救濟金；5.保險賠款；6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8.依照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金；11.個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；12.個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得；13.對個人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的；14.按規(guī)定比例繳付的住房公積金、社會保險；15.儲蓄存款利息；16.買賣境內(nèi)上市公司股票差價收人；17.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。三、稅收優(yōu)惠（一）免稅所得三、稅收優(yōu)惠34（二）減稅所得有下列情形之―的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：1.殘疾，孤老人員和烈屬的所得。2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。（三）特殊寬免和扣除我國的個人所得稅制對個人捐贈也規(guī)定了相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，即個人通過非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，可在應(yīng)納稅所得額的扣30％內(nèi)扣除。以下項目準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除：1.個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈；2.個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向公益性青少年活動場所的捐贈；3.個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈；4.個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向福利性非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈；5.對其他按規(guī)定可以全額扣除的公益性社會團體捐贈。（二）減稅所得35四、應(yīng)納稅額的計算稅額計算的基本公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率為方便計算，對實行累進稅率的應(yīng)稅所得的應(yīng)納稅額，可以采用以最高適用稅率和速算扣除數(shù)為依據(jù)的速算方法。計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)四、應(yīng)納稅額的計算稅額計算的基本公式：36四、應(yīng)納稅額的計算（一）工資、薪金所得稅額計算

四、應(yīng)納稅額的計算（一）工資、薪金所得稅額計算

37（二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅額計算應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額＝年收入額－成本、費用及損失（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅額計算應(yīng)納稅所得額＝年收入總額－必要費用

＝年收入總額－3500×經(jīng)營月份應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅額計算應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得38（四）勞務(wù)報酬所得稅額計算一般情況下的稅額計算【例8-4】林先生應(yīng)邀為A公司（非任職單位）進行經(jīng)營策劃，報酬10000元。計算林先生該月應(yīng)繳納的個人所得稅稅額為多少？假定報酬為40000元，計算林先生該月應(yīng)繳納的個人所得稅稅額為多少？解析：應(yīng)納稅額=10000×（1-20％）×20％＝1600（元）假定報酬為40000元，則林先生應(yīng)納的個人所得稅計算如下：應(yīng)納稅額=40000×(1-20%)×30%-2000=7600（元)或：應(yīng)納稅額=20000×20%+(32000―20000)×30%=7600（元)（四）勞務(wù)報酬所得稅額計算一般情況下的稅額計算【例8-4】林39（四）勞務(wù)報酬所得稅額計算由支付單位負擔(dān)稅款【例8-5】演員劉女士應(yīng)某晚會舉辦單位邀請，參加該晚會的演出。合同規(guī)定，出場費5萬元，其個人所得稅由晚會舉辦單位承擔(dān)。計算晚會單位應(yīng)繳納的個人所得稅稅額為多少？解析：應(yīng)納稅所得額=((50000-7000)×(1-20％))/[1-40%×(1-20%)]＝50588.24（元）晚會單位舉辦單位應(yīng)承擔(dān)的個人所得額=50588×40%-7000=13235.30（元）

（四）勞務(wù)報酬所得稅額計算由支付單位負擔(dān)稅款【例8-5】演員40（五）稿酬所得的稅額計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20％）（1-30％）【例8-6】作家張女士出版一部小說，稿酬20000元。后因小說暢銷，出版社加印若干冊，追加稿酬3000元。該部小說在報刊上連載4個月，每月稿酬3500元。計算張女士應(yīng)繳納的個人所得稅稅額為多少？解析：出版小說應(yīng)納稅額＝(20000＋3000)×(1-20%)×20％×(1-30％)＝2576（元）連載小說的應(yīng)納稅額＝3500×4×(1―20％)×20%×(1-30%）=1568(元)（五）稿酬所得的稅額計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（241（六）特許權(quán)使用費所得的稅額計算【例8-7】王先生向某企業(yè)轉(zhuǎn)讓—項非專利技術(shù)的使用權(quán)，成交價格1000元。請計算王先生應(yīng)繳納的個人所得稅稅額是多少？解析：應(yīng)納稅額＝10000×(1-20%)×20%=1600(元)（七）財產(chǎn)租賃所得的稅額計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%或10%）（六）特許權(quán)使用費所得的稅額計算【例8-7】王先生向某企業(yè)轉(zhuǎn)42（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅額計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20％）（九）財產(chǎn)租賃所得的稅額計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅額計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率43五、稅款的繳納（一）申報納稅方式個人所得稅的申報繳納方式有兩種：一是全員全額扣繳申報；二是自行納稅申報。全員全額扣繳申報個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)按國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。個人全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅所得時，不論是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達到應(yīng)稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付應(yīng)稅所得個人的基本信息、支付所得項目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。五、稅款的繳納（一）申報納稅方式44自行納稅申報凡依據(jù)《個人所得稅法》負有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報：（1）年所得12萬元以上的納稅人。該類納稅人（不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人），無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的納稅人。（3）從中國境外取得所得的納稅人，具體是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的從中國境外取得所得的個人。（4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報，或者委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或他人代為辦理納稅申報。自行納稅申報45（二）稅款繳納期限扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅人在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅人在次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在取得每次所得后的次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。從中國境外取得所得納稅人，應(yīng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。（二）稅款繳納期限46（三）稅款繳納地點從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不―致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報個體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。納稅人不得隨意變更納稅申報地點，因特殊情況變更納稅申報地點的，須報原主管稅務(wù)機關(guān)備案。（三）稅款繳納地點47第三節(jié)個人稅收籌劃實務(wù)個人理財?shù)谌?jié)個人稅收籌劃實務(wù)個人理財48一、稅收籌劃的概述（一）稅收籌劃的概念稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。稅收籌劃的目的是納稅人通過減輕自己的負擔(dān)，實現(xiàn)稅后收益最大化。（二）稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別稅收籌劃的基本特點之―是合法性，而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等則是違反稅法的。各國對違反稅法的行為根據(jù)其情節(jié)輕重均規(guī)定了相應(yīng)的處理辦法。我國對違法行為較輕者，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法（修訂）》（以下簡稱（征管法）給予行政處罰，處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重、觸犯刑律的屬于涉稅犯罪，要追究刑事責(zé)任，除了依法判刑外．還可并處罰金。一、稅收籌劃的概述（一）稅收籌劃的概念49二、稅收籌劃的基本方法（一）免稅技術(shù)免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅負的稅收籌劃技術(shù)。免稅是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的優(yōu)惠或獎勵措施。稅收籌劃通過合法和合理地利用免稅規(guī)定，可以節(jié)減稅收。如，在增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅等方面，國家稅法中都作出了關(guān)于免稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定，為納稅人節(jié)稅籌劃提供了可能性。二、稅收籌劃的基本方法（一）免稅技術(shù)免稅技術(shù)是指在合法和合理50（二）減稅技術(shù)減稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅額而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)減的稅收也越多。減稅與免稅類似，是對某些納稅人或課稅對象給予的鼓勵或照顧的一種特殊措施。如營業(yè)稅種規(guī)定：“對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率減半征收營業(yè)稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）第二點第（三）款規(guī)定：“對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅?！保ǘp稅技術(shù)減稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人減少51（三）稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收支出的稅收籌劃技術(shù)。稅率是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。各稅種的稅率以及同一稅種各稅目的稅率大多存在一定的差異。一般情況下，適用稅率高，應(yīng)納稅額就多，稅后收益就少，因此，盡量使所從事的經(jīng)濟活動適用較低的稅率，對納稅人降低稅收負擔(dān)意義重大。（三）稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)是指在合法、合理的情況下，利用52（四）延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對數(shù)額，但卻可以獲取資金的貨幣時間價值，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。延期納稅的好處在于：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額。（四）延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納53（五）扣除技術(shù)扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。稅法中明確規(guī)定了一些允許納稅人稅前扣除的條款，納稅人應(yīng)當(dāng)充分利用這些規(guī)定，盡可能多的扣除一些費用，縮小稅基，減輕稅負，尤其是個人所得稅種采用超額累進稅率，稅前扣除的費用越多，其所得適用的最高邊際稅率和實際稅負就會越少。（五）扣除技術(shù)扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加54三、個人稅收籌劃的實際應(yīng)用（一）個人所得稅納稅人的籌劃個人所得稅的納稅義務(wù)人，根據(jù)納稅人的住所和其在中國境內(nèi)居住的時間，分為居民納稅人和非居民納稅人。由于對這兩種納稅人的稅收政策不同，因此納稅人應(yīng)該把握這尺度，合法籌劃。通常情況下，主要是對于在我國沒有住所的外籍人士可以通過對其居住時間的把握，對納稅情況進行合理的籌劃。通過對納稅在境內(nèi)居住時間的調(diào)整或一個納稅年度臨時離境時間的控制，可以確定納稅人屬于居住納稅人還是非居民納稅人，從而調(diào)增所承擔(dān)的納稅義務(wù)。同時，可以通過居住時間的調(diào)整使所得中由境外支付的部分享有免予征稅的優(yōu)惠待遇。三、個人稅收籌劃的實際應(yīng)用（一）個人所得稅納稅人的籌劃個人所55（二）個人所得稅計稅依據(jù)的籌劃工資、薪金所得稅收籌劃工資、薪金福利化應(yīng)納稅項目轉(zhuǎn)化籌劃工資收入均衡化勞務(wù)報酬所得稅收籌劃分項計算籌劃法支付次數(shù)籌劃法勞務(wù)收入費用化籌劃法稿酬所得的稅收籌劃利息、股息、紅利所得的稅收籌劃（二）個人所得稅計稅依據(jù)的籌劃工資、薪金所得稅收籌劃56（三）個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃利用稅率優(yōu)惠進行稅收籌劃根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，同樣為個人稅收提供了籌劃的空間。納稅人在進行稅收籌劃時，必須認真掌握減免稅政策，充分理解稅法的規(guī)定，取得相關(guān)合法的憑證，才能享受稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，從而降低個人稅額。個人進行公益救濟性捐贈的稅收籌劃個人所得稅法中對于公益、救濟性捐贈的稅務(wù)處理與企業(yè)所得稅基本上沒有什么不同，只是在允許扣除的比例上存在差異，即“捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%”的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除”。對于這方面的稅收籌劃，個人所得稅的公益、救濟性捐贈還可以使用分期捐贈來避稅。（三）個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃利用稅率優(yōu)惠進行稅收籌劃57本章小結(jié)1.稅收是政府為滿足執(zhí)行職能的物質(zhì)需要，對經(jīng)濟活動主體的收入，依據(jù)執(zhí)行職能產(chǎn)生的一般利益，按照法律規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進行的強制征收。2.稅收的特征是稅收目的與依據(jù)的外在表現(xiàn)，是稅收區(qū)別于政府其他收入形式的標(biāo)志。稅收的特征主要包括：一般報償性、確定性、強制性。3.法定稅收要素包括：征稅對象、納稅義務(wù)人、納稅義務(wù)發(fā)生時間、稅基、稅率、納稅期限、納稅地點、稅收優(yōu)惠等。4.中國現(xiàn)階段的稅收體系與現(xiàn)代各國的稅收體系大同小異，主要包括了商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅、其他稅等。5.個人所得稅是對個人取得的所得征收的一種稅，是政府直接參與個人收入分配的主要形式。6.稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。7.稅收籌劃的基本方法包括：免稅技術(shù)、減稅技術(shù)、稅率差異技術(shù)、延期納稅技術(shù)、扣除技術(shù)。8.個人所得稅的籌劃方法主要包括：納稅人的籌劃、計稅依據(jù)的籌劃、稅收優(yōu)惠政策的籌劃。本章小結(jié)1.稅收是政府為滿足執(zhí)行職能的物質(zhì)需要，對經(jīng)濟活動主58PERSONALFINANCE個人理財PERSONALFINANCE個人理財59第二篇專業(yè)技能第二篇60保險規(guī)劃消費支出規(guī)劃稅收規(guī)劃投資規(guī)劃現(xiàn)金規(guī)劃財產(chǎn)傳承分配規(guī)劃退休養(yǎng)老規(guī)劃教育規(guī)劃個人理財規(guī)劃的內(nèi)容保險規(guī)劃消費支出規(guī)劃稅收規(guī)劃投資規(guī)劃現(xiàn)金規(guī)劃財產(chǎn)傳承分配規(guī)劃61第八章稅收規(guī)劃第八章62第一節(jié)稅收規(guī)劃個人理財?shù)谝还?jié)稅收規(guī)劃個人理財63一、個人及家庭面臨的主要風(fēng)險稅收是政府為滿足執(zhí)行職能的物質(zhì)需要，對經(jīng)濟活動主體的收入，依據(jù)執(zhí)行職能產(chǎn)生的一般利益，按照法律規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進行的強制征收。稅收的依據(jù)是政府執(zhí)行職能是為所有經(jīng)濟活動主體帶來的一般利益。一般報償性確定性強制性（一）稅收的概念和特征一、個人及家庭面臨的主要風(fēng)險稅收是政府為滿足執(zhí)行職能的物質(zhì)需64稅收的主體在社會實踐中，主體一般指的是人，客體一般指的是物。稅收是一種財富轉(zhuǎn)移，實質(zhì)是人與人之間的一種利益關(guān)系。因此，稅收的主體必然包括對立統(tǒng)一的兩個方面：一方面是稅收的課征主體；另一方面是稅收的繳納主體，即經(jīng)濟活動主體，包括從事經(jīng)濟活動的組織與個人。稅收的客體國民收入作為稅收客體，是因為國民收入是社會存在與發(fā)展的經(jīng)濟基礎(chǔ)。從稅收的具體形式看，所得稅、商品消費稅等無疑是以國民收入為客體的。同時，國民收入的創(chuàng)造，既離不開經(jīng)濟活動主體的貢獻，也離不開政府提供的各種外部條件。社會在一定時期所創(chuàng)造的國民收入，也應(yīng)當(dāng)作為稅收客體在政府與經(jīng)濟活動主體之間進行合理的分配。（二）稅收的主體和客體稅收的主體（二）稅收的主體和客體65二、法定稅收要素（一）征稅對象征稅對象是應(yīng)當(dāng)納稅的物件或事實。它表明政府對什么東西征稅或經(jīng)濟社會中什么東西應(yīng)當(dāng)納稅。征稅對象可以包括物與行為兩大類。物是在一定社會關(guān)系中能由人類控制和支配的財富，包括有體物、無體物和特殊形態(tài)物。行為是指人的活動及其結(jié)果。通常，人們將征稅對象劃分為財產(chǎn)、所得、商品三類。征稅對象的具體品目簡稱為稅目。它是征稅對象的具體化，明確了征稅對象的范圍，凡列入稅目的，就應(yīng)當(dāng)征稅，否則就不應(yīng)當(dāng)征稅。同時，稅目對征稅對象進行歸類，以便確定差別稅率。二、法定稅收要素（一）征稅對象66（二）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是直接負有納稅義務(wù)的組織和個人。它表明政府直接面向誰征稅或誰有義務(wù)直接向政府納稅。納稅義務(wù)人包括自然人和法人。納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)包括給付義務(wù)和作為義務(wù)。給付義務(wù)是納稅義務(wù)人向政府繳納稅款的義務(wù)。作為義務(wù)是為實現(xiàn)給付義務(wù)所設(shè)定的做哪些事和不做哪些事的義務(wù)。納稅人與稅收負擔(dān)人是兩個不同的概念。納稅人是直接繳納稅款的人，稅收負擔(dān)人是最終承受稅收負擔(dān)的人。二者有時一致，有時不一致。之所以會出現(xiàn)不一致，是因為納稅人將繳納的稅款通過提高商品銷售價格等形式，轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者負擔(dān)，或通過降低商品的購買價格的形式，將繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給商品的供應(yīng)者。（二）納稅義務(wù)人67（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人發(fā)生納稅義務(wù)、應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時間明確納稅義務(wù)的發(fā)生時間，不僅是確定納稅義務(wù)人發(fā)生納稅義務(wù)的需要，而且是明確納稅義務(wù)人納稅期限的需要。只有確定了納稅義務(wù)發(fā)生時間，才能明確納稅的期限。（三）納稅義務(wù)發(fā)生時間68（四）稅基稅基是計算應(yīng)納稅額的基數(shù)。它表明政府按什么征稅或納稅人按什么納稅。稅基乘以稅率等于應(yīng)納稅額。稅基有實物量與價值量兩種形式。以實物量為稅基的稅種稱為從量稅；以價值量為稅基的稅種稱為從價稅。以價格與稅收的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，從價稅可將稅收劃分為價內(nèi)稅與價外稅。價內(nèi)稅是以含稅價格為稅基的稅；價外稅是以不含稅價格為稅基的稅。（四）稅基69（五）稅率比例稅率統(tǒng)一比例稅率差別比例稅率定額稅率累進稅率全額累進稅率超額累進稅率（五）稅率70（六）納稅期限納稅期限是納稅人繳納稅款的期限，包括稅款計算期和稅款繳納期。稅款計算期是計算稅款的期限，分按次計算和按時間計算兩種形式。按次計算是以發(fā)生納稅義務(wù)的次數(shù)作為稅款計算期。按時間計算是以發(fā)生納稅義務(wù)的一定時段作為稅款計算期，如1天、3天、5天、7天、15天、1個月等，納稅人應(yīng)當(dāng)按稅款計算期逐一計算稅款。稅款繳納期是稅款計算期滿后繳納稅款的期限，如規(guī)定以1個月為稅款計算期的，應(yīng)于期滿后5天內(nèi)將稅款報繳入庫。以1天、3天、5天、10天、15天為稅款計算期的，應(yīng)于期滿后5天將稅款報繳入庫。（六）納稅期限71（七）納稅地點納稅地點是納稅人繳納稅款的地點，即根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點。不同的稅種，由于征稅對象和納稅人的性質(zhì)不同，對納稅地點的規(guī)定也不同。（七）納稅地點72（八）稅收優(yōu)惠法定稅收制度中除規(guī)定了上述基本要素外，還設(shè)置了免稅、減稅等稅收優(yōu)惠政策。免稅是免除納稅人的稅收負擔(dān)，減稅是減輕納稅人的稅收負擔(dān)。免征額免征額又稱“費用扣除額”或“生計費用”，是指課稅對象免于征稅的金額。起征點起征點是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額達到起征點的就全部數(shù)額征稅，未達到起征點的不征稅。稅收抵免稅收抵免是指個人所得稅中的允許納稅人用一些費用開支或已交納的其他稅款直接沖減應(yīng)納稅額的減免稅措施。（八）稅收優(yōu)惠73三、中國的稅收體系車船稅商品稅國內(nèi)商品稅進出口商品稅增值稅營業(yè)稅消費稅其他稅車輛購置稅城市維護建設(shè)稅教育費附加與文化事業(yè)建設(shè)費煙葉稅關(guān)稅船舶噸稅所得稅企業(yè)所得稅個人所得稅商品稅資源稅土地稅耕地占用稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅房屋稅契稅房產(chǎn)稅其他稅印花稅中國稅收三、中國的稅收體系車船稅商品稅國內(nèi)商品稅進出口商品稅增值稅營74第二節(jié)個人所得稅制度個人理財?shù)诙?jié)個人所得稅制度個人理財75

個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。征稅對象為應(yīng)稅所得以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)實行分類所得稅制適用超額累進稅率和比例稅率兩種形式實行源泉扣繳和自行申報兩種方式

個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一76（一）納稅人一、納稅人與納稅對象納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

（一）納稅人一、納稅人與納稅對象納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住77個人所得稅納稅人是在中國境內(nèi)境外取得所得的居民和在中國境內(nèi)取得所得的非居民。居民與非居民是依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)劃分的，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅人居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅人負有全面納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅。非居民納稅人非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿一年的個人。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。個人所得稅納稅人是在中國境內(nèi)境外取得所得的居民和在中國境內(nèi)取78（二）征稅對象工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得（二）征稅對象79（一）稅基工資薪金所得工資、薪金所得，以每月工資性收入額減去費用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。自2011年9月1日起，費用減除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。單位按規(guī)定為個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金不計入應(yīng)納稅所得額；個人按規(guī)定繳付的“三費一金”，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除。在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人，在以每月收入額減去費用減除標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，再減去附加減除費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。自2011年9月11日

起，附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為每月1300元。二、稅基與稅率（一）稅基二、稅基與稅率80個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。成本、費用以及損失的扣除，按照國家稅務(wù)總局制定的《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的規(guī)定執(zhí)行。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計算征收個人所得稅。個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得81對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一年納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=該年度收入總額－必要費用每一納稅年度的收入總額，是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。自2008年3月1日起，必要費用為每月2000元；自2011年9月1日起，必要費用調(diào)整為每月3500元。在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算應(yīng)納稅所得額。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得82勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入在4000元以上的，減除20％的費用。其余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×(1－20%)勞務(wù)報酬所得的收入次數(shù)確定辦法為：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報酬所得83稿酬所得稿酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入在4000元以上的，減除20％的費用。其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得，以作品每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。（1）個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均合并其稿酬所得按一次計算繳納個人所得稅。（2）在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同—作品而取得稿酬所得，應(yīng)分別各處取得的所得或再版所得，按分次所得計算繳納個人所得稅。（3）同一作品在報刊上連載，應(yīng)將因連載而取得的所有稿酬所得合并為一次。在連載之后又出書取得的稿酬所得，或先出書后連載取得的稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計算繳納個人所得稅。稿酬所得84特許權(quán)使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入在4000元以上的，減除20％的費用。其余額為應(yīng)納稅所得額。對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除。特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。特許使用費所得特許權(quán)使用費所得，每次收入不超過4000元的，減除費用80085財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入在4000元以上的，減除20%的費用。其余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。個人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可憑完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。由納稅人負擔(dān)的出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負擔(dān)的，準(zhǔn)予從其租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。個人將承租房屋轉(zhuǎn)租的，取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金，可憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)，從該項項轉(zhuǎn)租收入中扣除。財產(chǎn)租賃所得86財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。利息、股息、紅利所得和偶然所得、其他費用上述三項所得不減除費用，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得收入為一次；偶然所得，以每次取得該項收入為一次。對個人投資者從上市公司取得股息紅利所得和對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得87（二）稅率

工資、薪金所得：3-45%的七級超額累進稅率級次月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤15003%0

21500＜X≤450010%105

34500＜X≤900020%555

49000＜X≤3500025%1005

535000＜X≤5500030%2755

655000＜X≤8000035%5505

7X＞8000045%13505（二）稅率工資、薪金所得：3-45%的七級超額累進稅率88個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得級次年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤150005%0

215000＜X≤3000010%750

330000＜X≤6000020%3750

460000＜X≤10000030%9750

5X＞10000035%14750個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得級次年應(yīng)納稅所得額89勞務(wù)報酬所得級次每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

10＜X≤2000020%0

220000＜X≤5000030%2000

3X＞5000040%7000勞務(wù)報酬所得適用稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征稅。勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。勞務(wù)報酬所得適用3級超額累進稅率，稅率為20%、30%、40%勞務(wù)報酬所得級次每次應(yīng)納稅所得額90特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得稿酬所得：20%比例稅率，減征30%

20%比例稅率特許權(quán)使用費所得稿酬所得：20%比例稅率，減征30%2091（一）免稅所得1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4.福利費、撫恤金、救濟金；5.保險賠款；6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8.依照中國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金；11.個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；12.個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得；13.對個人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的；14.按規(guī)定比例繳付的住房公積金、社會保險；15.儲蓄存款利息；16.買賣境內(nèi)上市公司股票差價收人；17.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。三、稅收優(yōu)惠（一）免稅所得三、稅收優(yōu)惠92（二）減稅所得有下列情形之―的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：1.殘疾，孤老人員和烈屬的所得。2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。（三）特殊寬免和扣除我國的個人所得稅制對個人捐贈也規(guī)定了相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，即個人通過非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，可在應(yīng)納稅所得額的扣30％內(nèi)扣除。以下項目準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除：1.個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈；2.個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向公益性青少年活動場所的捐贈；3.個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈；4.個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向福利性非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈；5.對其他按規(guī)定可以全額扣除的公益性社會團體捐贈。（二）減稅所得93四、應(yīng)納稅額的計算稅額計算的基本公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率為方便計算，對實行累進稅率的應(yīng)稅所得的應(yīng)納稅額，可以采用以最高適用稅率和速算扣除數(shù)為依據(jù)的速算方法。計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)四、應(yīng)納稅額的計算稅額計算的基本公式：94四、應(yīng)納稅額的計算（一）工資、薪金所得稅額計算

四、應(yīng)納稅額的計算（一）工資、薪金所得稅額計算

95（二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅額計算應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額＝年收入額－成本、費用及損失（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅額計算應(yīng)納稅所得額＝年收入總額－必要費用

＝年收入總額－3500×經(jīng)營月份應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅額計算應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得96（四）勞務(wù)報酬所得稅額計算一般情況下的稅額計算【例8-4】林先生應(yīng)邀為A公司（非任職單位）進行經(jīng)營策劃，報酬10000元。計算林先生該月應(yīng)繳納的個人所得稅稅額為多少？假定報酬為40000元，計算林先生該月應(yīng)繳納的個人所得稅稅額為多少？解析：應(yīng)納稅額=10000×（1-20％）×20％＝1600（元）假定報酬為40000元，則林先生應(yīng)納的個人所得稅計算如下：應(yīng)納稅額=40000×(1-20%)×30%-2000=7600（元)或：應(yīng)納稅額=20000×20%+(32000―20000)×30%=7600（元)（四）勞務(wù)報酬所得稅額計算一般情況下的稅額計算【例8-4】林97（四）勞務(wù)報酬所得稅額計算由支付單位負擔(dān)稅款【例8-5】演員劉女士應(yīng)某晚會舉辦單位邀請，參加該晚會的演出。合同規(guī)定，出場費5萬元，其個人所得稅由晚會舉辦單位承擔(dān)。計算晚會單位應(yīng)繳納的個人所得稅稅額為多少？解析：應(yīng)納稅所得額=((50000-7000)×(1-20％))/[1-40%×(1-20%)]＝50588.24（元）晚會單位舉辦單位應(yīng)承擔(dān)的個人所得額=50588×40%-7000=13235.30（元）

（四）勞務(wù)報酬所得稅額計算由支付單位負擔(dān)稅款【例8-5】演員98（五）稿酬所得的稅額計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20％）（1-30％）【例8-6】作家張女士出版一部小說，稿酬20000元。后因小說暢銷，出版社加印若干冊，追加稿酬3000元。該部小說在報刊上連載4個月，每月稿酬3500元。計算張女士應(yīng)繳納的個人所得稅稅額為多少？解析：出版小說應(yīng)納稅額＝(20000＋3000)×(1-20%)×20％×(1-30％)＝2576（元）連載小說的應(yīng)納稅額＝3500×4×(1―20％)×20%×(1-30%）=1568(元)（五）稿酬所得的稅額計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（299（六）特許權(quán)使用費所得的稅額計算【例8-7】王先生向某企業(yè)轉(zhuǎn)讓—項非專利技術(shù)的使用權(quán)，成交價格1000元。請計算王先生應(yīng)繳納的個人所得稅稅額是多少？解析：應(yīng)納稅額＝10000×(1-20%)×20%=1600(元)（七）財產(chǎn)租賃所得的稅額計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%或10%）（六）特許權(quán)使用費所得的稅額計算【例8-7】王先生向某企業(yè)轉(zhuǎn)100（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅額計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20％）（九）財產(chǎn)租賃所得的稅額計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅額計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率101五、稅款的繳納（一）申報納稅方式個人所得稅的申報繳納方式有兩種：一是全員全額扣繳申報；二是自行納稅申報。全員全額扣繳申報個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人應(yīng)按國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。個人全員全額扣繳申報，是指扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅所得時，不論是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達到應(yīng)稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付應(yīng)稅所得個人的基本信息、支付所得項目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。五、稅款的繳納（一）申報納稅方式102自行納稅申報凡依據(jù)《個人所得稅法》負有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報：（1）年所得12萬元以上的納稅人。該類納稅人（不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人），無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應(yīng)于納稅年度終了后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的納稅人。（3）從中國境外取得所得的納稅人，具體是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的從中國境外取得所得的個人。（4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的。（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務(wù)機關(guān)申報，或者委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)或他人代為辦理納稅申報。自行納稅申報103（二）稅款繳納期限扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅人在次月15日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅人在次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，由納稅人在年度終了后30日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在取得每次所得后的次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。從中國境外取得所得納稅人，應(yīng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。（二）稅款繳納期限104（三）稅款繳納地點從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不―致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報個體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。納稅人不得隨意變更納稅申報地點，因特殊情況變更納稅申報地點的，須報原主管稅務(wù)機關(guān)備案。（三）稅款繳納地點105第三節(jié)個人稅收籌劃實務(wù)個人理財?shù)谌?jié)個人稅收籌劃實務(wù)個人理財106一、稅收籌劃的概述（一）稅收籌劃的概念稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動。稅收籌劃的目的是納稅人通過減輕自己的負擔(dān)，實現(xiàn)稅后收益最大化