中級財(cái)會業(yè)務(wù)題例題

中級財(cái)會業(yè)務(wù)題例題中級財(cái)會業(yè)務(wù)題例題中級財(cái)會業(yè)務(wù)題例題中級財(cái)會業(yè)務(wù)題例題編制僅供參考審核批準(zhǔn)生效日期地址：電話：傳真:郵編:一：存貨核算甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2013年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2013年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：（1）6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬元，增值稅額萬元，對方代墊包裝費(fèi)萬元，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。借：原材料--W材料應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金--銀行匯票存款借：銀行存款貸：其他貨幣資金--銀行匯票存款（2）6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額萬元，對方代墊保險(xiǎn)費(fèi)萬元。材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料--W材料應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗(yàn)收入庫。投資合同約定該批原材料價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）為1415萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等，未發(fā)生資本溢價(jià)。借：原材料--W材料1415應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（4）6月20日，銷售W材料一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬元，增值稅額為萬元，款項(xiàng)已由銀行收妥。借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入171應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5）6月30日，因自然災(zāi)害毀損W材料50千克，該批材料購入時(shí)支付的增值稅為萬元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：原材料14應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2,38經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償10萬元，款項(xiàng)尚未收到，其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。借：其他應(yīng)收款10營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（6）6月份發(fā)出材料情況如下：①生產(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配；車間管理部門領(lǐng)用700千克；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用450千克。②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。③6月20日對外銷售發(fā)出W材料600千克。（7）6月30日，W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1000萬元。假定除上述資料外，不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司第（1）至（4）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。計(jì)算：甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本=（385+++1415）/（1400+800+590+500）=（萬元）（3）①編制甲公司第（5）項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。②計(jì)算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。產(chǎn)品定額分配率=2000*（20*24+52*10）=A產(chǎn)品成本=20*24*=（萬元）B產(chǎn)品成本=52*10*=(萬元)借：生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品--B產(chǎn)品制造費(fèi)用196管理費(fèi)用126貸：原材料--W材料882借：委托加工物資28貸：原材料--W材料28借：其他業(yè)務(wù)成本168貸：原材料--W材料168③編制甲公司第（6）項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會計(jì)分錄。計(jì)算甲公司6月30日W材料賬面余額=385+++8-168=（萬元）計(jì)算甲公司6月30日W材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（6）計(jì)算甲公司6月30日W材料應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。1000萬元（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）【例4-1】某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。根據(jù)上述資料，應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：原材料 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：銀行存款 23400沿用【例4-1】的資料，并假設(shè)購入材料業(yè)務(wù)的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，編制會計(jì)分錄如下：借：在途物資20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：銀行存款23400上述材料到達(dá)入庫時(shí)，再作如下賬務(wù)處理：借：原材料20000貸：在途物資20000假設(shè)【例4-1】中購入材料業(yè)務(wù)的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為18000元。有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：原材料18000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款18000下月初用紅字將上述分錄原賬沖回借：原材料18000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款18000收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：銀行存款23400A股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材料,投資協(xié)議約定的價(jià)值為650000元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為110500元，投資各方確認(rèn)按該金額作為甲股東的投入資本，可折換A公司每股面值1元的普通股股票500000股。借：原材料650000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)110500貸：股本——甲股東500000資本公積——股本溢價(jià)260500甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用實(shí)際成本法核算存貨。2012年3月，甲公司接受A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資，該產(chǎn)品的公允價(jià)值為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價(jià)款為100萬元，增值稅額為17萬元。假定甲公司注冊資本總額為1000萬元，A公司在甲公司享有份額為11%。甲公司的會計(jì)處理為？

借：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：實(shí)收資本110（1000×11%）

資本公積——資本溢價(jià)7

【例4-4】A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)，原材料成本為10000元，支付的加工費(fèi)為8000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實(shí)際成本對原材料進(jìn)行日常核算，有關(guān)會計(jì)處理如下：(1)發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資10000貸：原材料10000(2)支付加工費(fèi)用消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）＝（10000+8000）÷（1-10%）=20000（元）受托方代收代交的消費(fèi)稅＝20000×10%＝2000(元)應(yīng)交增值稅＝8000×17%＝1360(元)①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅額準(zhǔn)予抵扣借：委托加工物資8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1360 ——應(yīng)交消費(fèi)稅2000貸：銀行存款11360②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)，消費(fèi)稅額計(jì)入委托加工物資的成本。借：委托加工物資（8000+2000）10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1360貸：銀行存款11360(3)加工完成收回委托加工材料①A企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)借：原材料18000貸：委托加工物資18000②A企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)借：原材料20000貸：委托加工物資20000【例4-5】甲公司以其使用中的賬面價(jià)值為850000元（原價(jià)為1000000元，累計(jì)折舊為150000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備）的一臺設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價(jià)值為800000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價(jià)值為1000000元，鋼材的公允價(jià)值為1000000元。甲公司和乙公司都為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅的稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。該非貨幣性交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出資產(chǎn)是一臺設(shè)備，換入資產(chǎn)是一批鋼材，換入鋼材成本=換出設(shè)備的公允價(jià)值1000000元借：固定資產(chǎn)清理850000累計(jì)折舊150000貸：固定資產(chǎn)1000000借：原材料1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000貸：固定資產(chǎn)清理850000營業(yè)外收入320000甲公司欠乙公司購貨款350000元，由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2011年5月1日到期的貨款。2011年7月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元，實(shí)際成本為120000元。甲公司為增值稅的一般納稅人，增值稅稅率為17%。乙公司于2011年8月10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫；乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50000元的壞賬準(zhǔn)備。乙公司的賬務(wù)處理：1.計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款的賬面余額350000減：受讓存貨的公允價(jià)值234000差額116000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50000債務(wù)重組損失660002.會計(jì)分錄：借：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000壞賬準(zhǔn)備50000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失66000貸：應(yīng)收賬款350000作業(yè)五甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。2011年8月1日有關(guān)賬戶的期初余額如下：在途物資4000元預(yù)付賬款——D企業(yè)8000元委托加工物資—B企業(yè)2000元周轉(zhuǎn)材料——包裝物5000元原材料800000元（注：“原材料”賬戶期初余額中包括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的6000元）2011年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1日對上月末暫估入賬的原材料進(jìn)行會計(jì)處理。借：原材料6000貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款6000（2）3日在途材料全部收到，驗(yàn)收入庫。借：原材料4000貸：在途物資4000（3）8日從A企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50000元，增值稅額為8500元。全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料驗(yàn)收入庫。借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款58500（4）10日收到上月委托B企業(yè)加工的包裝物，并驗(yàn)收入庫，入庫成本為2000元。借：周轉(zhuǎn)材料--包裝物2000貸：委托加工物資--B公司2000（5）13日持銀行匯票200000元從C企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為150000元，增值稅額為25500元，材料已驗(yàn)收入庫。甲工業(yè)企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。借：原材料15000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500銀行存款24500貸:其他貨幣資金--銀行匯票200000（6）18日收到上月末估價(jià)入賬的材料發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為5000元，增值稅額為850元，開出銀行承兌匯票。借：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)付票據(jù)5850（7）22日收到D企業(yè)發(fā)運(yùn)來的材料，并驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為8000元，增值稅額為1360元。為購買該批材料上月曾預(yù)付貨款8000元，收到材料后用銀行存款補(bǔ)付余款。借：原材料8000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360貸：預(yù)付賬款--D公司8000銀行存款13601.甲公司本月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本為250000元。其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用150000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用70000元，生產(chǎn)車間一般耗用20000元，管理部門領(lǐng)用10000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本150000——輔助生產(chǎn)成本70000制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用10000貸：原材料2500002.甲公司銷售一批原材料，售價(jià)6000元，增值稅稅額1020元，原材料實(shí)際成本4500元。借：銀行存款7020貸：其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）1020借：其他業(yè)務(wù)成本4500貸：原材料45003.甲公司自制廠房，領(lǐng)用庫存材料5000元，不予抵扣的增值稅稅額為850元。借：在建工程5850貸：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)850例：甲公司領(lǐng)用了一批賬面價(jià)值為40000元的包裝桶，出租給客戶使用，收取押金50000元，租金于客戶退還包裝桶時(shí)按實(shí)際使用時(shí)間計(jì)算并從押金中扣除。采用五五攤銷法。1.領(lǐng)用包裝桶并攤銷其賬面價(jià)值的50%借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在用40000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在庫40000借：其他業(yè)務(wù)成本20000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷200002.收取包裝物押金借：銀行存款50000貸：其他應(yīng)付款500003.客戶退還包裝桶，計(jì)算收取租金35100元，并退還其余押金增值稅銷項(xiàng)稅額=35100÷（1+17%）×17%=5100（元）借：其他應(yīng)付款50000貸：其他業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100銀行存款149004.假定客戶逾期未退還包裝桶，甲公司沒收押金（1）確認(rèn)沒收押金取得的收入增值稅銷項(xiàng)稅額=50000÷（1+17%）×17%=7265（元）其他業(yè)務(wù)收入=50000-7265=42735借：其他應(yīng)付款50000貸：其他業(yè)務(wù)收入42735應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)7265（2）攤銷其余50%的賬面價(jià)值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額借：其他業(yè)務(wù)成本20000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷20000借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷40000貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在用40000低值易耗品的核算例：甲公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為3000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。借：制造費(fèi)用3000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品3000【例4-10】某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下：(1)2日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000元，增值稅額為1360元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗(yàn)收入庫。該批材料的計(jì)劃成本為7000元。有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：材料采購8000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1360貸：銀行存款9360【例4-11】某企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本記賬，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，“原材料”科目期初余額56000元，原材料單位計(jì)劃成本12元，本月10日進(jìn)貨1500公斤，進(jìn)價(jià)10元；20日進(jìn)貨2000公斤，進(jìn)價(jià)13元；本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000公斤。根據(jù)上述資料進(jìn)行如下會計(jì)處理(1)1月10日進(jìn)貨，支付材料貨款15000元，運(yùn)輸費(fèi)500元，材料進(jìn)項(xiàng)稅額2550元(材料增值稅率為17%)，運(yùn)輸費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為35元(運(yùn)輸費(fèi)500×7%，運(yùn)輸費(fèi)增值稅率為7%)，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)2585元。應(yīng)計(jì)入材料采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為465元(500－35)。借：材料采購15465（實(shí)際）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2585貸：銀行存款18050（2）1月11日第一批材料驗(yàn)收入庫。（按計(jì)劃成本入庫）借：原材料18000（1500×12）（計(jì)劃）貸：材料采購15465（實(shí)際） 材料成本差異2535（節(jié)約）(3)1月15日車間領(lǐng)料2000公斤，按材料計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。借：生產(chǎn)成本 24000（2000×12）（計(jì)劃）貸：原材料 24000（計(jì)劃）(4)1月20日進(jìn)貨，支付材料貨款26000元，運(yùn)輸費(fèi)1000元(其中運(yùn)輸費(fèi)中應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額為70元，應(yīng)計(jì)入材料采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為930元)，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)4490元（4420+70）。借：材料采購26930（實(shí)際）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4490貸：銀行存款30420(5)1月22日第二批材料驗(yàn)收入庫。（按計(jì)劃成本入庫）借：原材料24000（計(jì)劃）材料成本差異2930（超支）貸：材料采購26930（實(shí)際）(6)1月25日車間第二次領(lǐng)料2000公斤。借：生產(chǎn)成本24000（計(jì)劃）貸：原材料24000（計(jì)劃）(7)1月31日計(jì)算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異。本月材料成本差異率=（4500-2535+2930）÷（56000+18000+24000）×100%=%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=(24000+24000)×%=2398借：生產(chǎn)成本 2398貸：材料成本差異 2398作業(yè)六某國有工廠材料存貨采用計(jì)劃成本記賬，2011年1月份“原材料”科目期初余額40000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4000元，原材料單位計(jì)劃成本10元。該工廠1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1月10日進(jìn)貨1000公斤，以銀行存款支付材料貨款9872元，材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，材料已驗(yàn)收入庫。借：材料采購9872應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款借：原材料10000貸：材料采購9872材料成本差異128（2）1月15日車間一般耗用領(lǐng)用材料100公斤。借：制造費(fèi)用1000貸：原材料1000（3）1月20日進(jìn)貨2000公斤，貨款為20130元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，款項(xiàng)用銀行存款支付。材料已驗(yàn)收入庫。借：材料采購20130應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款借：原材料20000材料成本差異130貸：材料采購20130（4）1月25日車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料2500公斤。借：生產(chǎn)成本25000貸：原材料25000要求：（1）編制上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；計(jì)算本月材料成本差異率（保留兩位小數(shù)），計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并編制相關(guān)會計(jì)分錄；材料成本差異率=（4000-128+130）/（40000+10000+20000）*100%%材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=26000*%=借：制造費(fèi)用生產(chǎn)成本1430貸：材料成本差異計(jì)算月末原材料的實(shí)際成本月末結(jié)存材料計(jì)劃成本=40000+10000+20000-26000=44000元月末結(jié)存材料差異=4000-128+=元原材料的實(shí)際成本=44000+=元【例4-21】某企業(yè)按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。假設(shè)2011年年末某材料的賬面成本為100000元，由于市場價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20000元。應(yīng)作如下處理：借：資產(chǎn)減值損失20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200002012年3月31日，該材料的賬面金額為100000元，由于市場價(jià)格有所上升，使得該材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95000元。由于市場價(jià)格有所上升，該材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元(95000－100000)，則當(dāng)期應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000元(5000－20000)，因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15000元，即借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15000貸：資產(chǎn)減值損失 150002012年6月30日，該材料的賬面金額為100000元，由于市場價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為111000元。此時(shí)，該材料的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為11000元（100000－111000），但是對該材料已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元而不是11000元（即以將該材料已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限）。借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000貸：資產(chǎn)減值損失 5000例如：甲公司將A商品按69000元的價(jià)格出售，增值稅銷項(xiàng)稅額為11730元。A商品賬面余額80000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15000元。借：銀行存款80730貸：主營業(yè)務(wù)收入69000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅11730借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：庫存商品——A商品80000借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A商品15000貸：主營業(yè)務(wù)成本15000例如：甲公司的庫存M商品已過保質(zhì)期，不可再使用或銷售。M商品賬面余額20000元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000元。借：資產(chǎn)減值損失8000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M商品12000貸：庫存商品——M商品20000作業(yè)八1.北方公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2011年9月26日北方公司與南方公司簽訂銷售合同：由北方公司于2012年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺，每臺萬元。2011年12月31日北方公司庫存電子設(shè)備13000臺，單位成本萬元。2011年12月31日市場銷售價(jià)格為每臺萬元。預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺萬元。北方公司于2012年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺，每臺萬元。北方公司于2012年4月6日銷售電子設(shè)備100臺，市場銷售價(jià)格為每臺萬元。貨款均已收到。北方公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。要求：編制計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會計(jì)分錄，并列示計(jì)算過程。編制有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示）甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。假設(shè)2009年年末甲種存貨的實(shí)際成本為200000元，可變現(xiàn)凈值為180000元；2010年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為174000元；2011年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為196000元；2012年年末該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為202000元。要求：計(jì)算各年應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。2009年借：資產(chǎn)減值損失20000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200002010年借：資產(chǎn)減值損失6000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60002011年借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備22000貸：資產(chǎn)減值損失220002012年借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4000貸：資產(chǎn)減值損失4000二：金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。借:應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸:投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。(1)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(2)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目?！纠?-2】2011年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價(jià)款1020000元(含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息20000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下：(1)2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息20000元；借：交易性金融資產(chǎn)一一成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益10000貸：銀行存款1030000(2)2011年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1100000元(不含利息)；借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000(3)2011年7月5日，收到該債券半年利息；借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)100000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000(4)2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1050000元(不含利息)；借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000(5)2012年1月5日，收到該債券2011年下半年利息；借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)50000借：應(yīng)收利息20000貸：投資收益20000(6)2012年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1170000元(含1季度利息10000元)借：銀行存款20000貸：應(yīng)收利息20000(7)2012年3月31日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息10000貸：投資收益10000借：銀行存款1160000公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1000000—公允價(jià)值變動(dòng)50000投資收益160000借：銀行存款10000貸：應(yīng)收利息10000①借：銀行存款1160000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1000000—公允價(jià)值變動(dòng)50000投資收益110000②借:公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸:投資收益50000作業(yè)九2011年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬元，2011年6月30日該股票每股市價(jià)為元，2011年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為元，2012年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄；借：交易性金融資產(chǎn)—成本480投資收益10貸：銀行存款490480—60*=30萬元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30借：應(yīng)收股利12（60*）貸：投資收益12借：銀行存款12貸：應(yīng)收股利12借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)60（60*——450）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60借：銀行存款515公允價(jià)值變動(dòng)損益30貸：投資收益35計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益=-10-30+12+60-30+35=37萬元持有至到期投資【例5-5】2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。(1)2007年1月1日，購入債券時(shí)借：持有至到期投資——成本1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250期初攤余成本=1250-250=1000（元）(2)2007年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投——利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59(3)2008年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整45貸：投資收益104借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59(4)2009年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整50貸：投資收益109借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59(5)2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整54貸：投資收益113借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59(6)2011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整60貸：投資收益119借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款等1250貸：持有至到期投資——成本1250作業(yè)十A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面年利率為4%、到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息，利息不是以復(fù)利計(jì)算。要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（單位：萬元）2007年1月2日借：持有至到期投資—成本1000貸：銀行存款持有至到期投資利息調(diào)整2007年12月31日實(shí)際利息=（1000—）*5%=萬元票面利息=1000*4%=40萬元攤銷額=—40=萬元借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40—利息調(diào)整貸：投資收益2008年（+40+）*5%=萬元攤銷額=—40=萬元借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40—利息調(diào)整貸：投資收益2009年攤銷額=——=萬元投資收益=40+=借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息40—利息調(diào)整貸：投資收益2010年1月1日借：銀行存款1120貸：持有至到期投資—成本1000—應(yīng)計(jì)利息120可供出售金融資產(chǎn)【例5-6】乙公司于2011年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2011年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。2012年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用13000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)2011年7月13目，購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本15030000貸：銀行存款15030000(2)2011年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)970000貸：其他綜合收益970000(3)2012年2月1日，出售股票(合并分錄)借：銀行存款12987000其他綜合收益970000投資收益2043000貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本15030000—公允價(jià)值變動(dòng)970000①借：銀行存款12987000投資收益3013000貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本15030000—公允價(jià)值變動(dòng)970000②借：其他綜合收益970000貸：投資收益970000作業(yè)十一長江公司2011年4月10日購入甲上市公司的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。5月10日收到現(xiàn)金股利200萬元。6月30日每股公允價(jià)值為元，9月30日每股公允價(jià)值為元，12月31日每股公允價(jià)值為元。2012年1月5日，長江公司將上述甲上市公司的股票對外出售100萬股，每股售價(jià)為元。長江公司對外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：根據(jù)上述資料編制長江公司有關(guān)會計(jì)分錄。2011年4月10日購入成本=200（10—1）+10=1810萬元借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1810應(yīng)收股利2005月10日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利2006月30日200*—1810=30萬元借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30貸：其他綜合收益309月30日*200—1840=40萬元借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)40貸：其他綜合收益4012月31日*200-1880=-20萬元借：其他綜合收益20貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)202012年1月5日*100=940萬元借：銀行存款940其他綜合收益25貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本９０５可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)２５投資收益３５金融資產(chǎn)減值2011年1月1日，甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該債券的市場價(jià)格為每張100元。2012年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2012年12月31日,該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。甲公司預(yù)計(jì)，如乙公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會持續(xù)下跌。2013年，乙公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2013年12月31日，該債券(即乙公司發(fā)行的上述債券)的公允價(jià)值已上升至每張95元。假定甲公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%，且不考慮其他因素，則甲公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：(1)2011年1月1日購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000000貸：銀行存款1000000(2)2011年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益30000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收利息30000債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處理(3)2012年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益30000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收利息30000借：資產(chǎn)減值損失200000貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)200000由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。(4)2013年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝(期初攤余成本1000000－發(fā)生的減值損失200000)×3%＝24000(元)借：應(yīng)收利息30000貸：投資收益24000可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整6000借：銀行存款30000貸：應(yīng)收利息30000減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本＝1000000－200000－6000＝794000(元)2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值＝950000(元)應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額＝950000－794000＝156000(元)借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)156000貸：資產(chǎn)減值損失156000長期股權(quán)投資【例5-13】A公司于2011年3月31日取得了B公司70%的股權(quán)。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)，在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表5-6所示。合并中，A公司為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，聘請有關(guān)機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)合并進(jìn)行咨詢，支付咨詢費(fèi)用300萬元。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資150000000管理費(fèi)用3000000累計(jì)攤銷12000000貸：無形資產(chǎn)96000000銀行存款27000000營業(yè)外收入420000002015年3月，A公司通過增發(fā)6000萬股普通股（面值1元/股），從非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán)，所增發(fā)股份的公允價(jià)值為10400萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。相關(guān)手續(xù)于增發(fā)當(dāng)日完成。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。有關(guān)會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本10400

貸：股本6000

資本公積——股本溢價(jià)4400

發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，會計(jì)處理如下：

借：資本公積——股本溢價(jià)400貸：銀行存款400甲公司和乙公司均為我國境內(nèi)企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。（1）2013年1月，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以現(xiàn)金80000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。

借：長期股權(quán)投資——投資成本80000

貸：銀行存款80000

（2）2014年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元，2014年末乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為6000萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

借：應(yīng)收股利800（1000×80%）貸：投資收益800【提示】2014年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為80000萬元。現(xiàn)金股利不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2015年1月，A公司取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款6000萬元。A公司在取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。

假定一：取得投資時(shí)，被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。

借：長期股權(quán)投資——投資成本6000

貸：銀行存款6000

不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。理由：長期股權(quán)投資的初始投資成本6000萬元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4500萬元（15000×30%），該差額1500萬元不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。假定二：取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為24000萬元，A企業(yè)按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有7200萬元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額1200萬元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。有關(guān)會計(jì)處理如下：借：長期股權(quán)投資——投資成本6000貸：銀行存款6000借：長期股權(quán)投資——投資成本1200貸：營業(yè)外收入1200或者借：長期股權(quán)投資——投資成本7200貸：銀行存款6000營業(yè)外收入1200例如：2015年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4000萬元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整300貸：投資收益300例如：甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。20×4年12月31日，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬元。乙企業(yè)20×5年由于一項(xiàng)主營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生變化，當(dāng)年度虧損9000萬元。假定甲企業(yè)在取得該投資時(shí)，乙企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，雙方所采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間也相同。則甲企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的投資損失為3600萬元（9000×40%）。確認(rèn)上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?400萬元（6000—3600）。借：投資收益36000000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整36000000上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為18000萬元，則甲企業(yè)按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為7200萬元（18000×40%），但長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為6000萬元，如果沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目，則甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為6000萬元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記；在確認(rèn)了6000萬元的投資損失，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零以后，如果甲企業(yè)賬上仍有應(yīng)收乙企業(yè)的長期應(yīng)收款2400萬元，該款項(xiàng)從目前情況看，沒有明確的清償計(jì)劃，則在長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值大于1200萬元的情況下，應(yīng)以長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值為限進(jìn)一步確認(rèn)投資損失1200萬元。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：投資收益60000000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整60000000借：投資收益12000000貸：長期應(yīng)收款12000000A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為1200萬元，除該事項(xiàng)外，B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為6400萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同，投資時(shí)B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響因素。A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1920

——其他綜合收益360

貸：投資收益（6400×30%）1920

其他綜合收益（1200×30%）360例如：A企業(yè)持有B企業(yè)30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。B企業(yè)為上市公司，當(dāng)期B企業(yè)的母公司給予B公司捐贈1000萬元，該捐贈實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入，B公司將其計(jì)入資本公積。不考慮其他因素，A企業(yè)按權(quán)益法作如下會計(jì)處理：A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)=1000×30%=300（萬元）借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)3000000貸：資本公積——其他資本公積3000000甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：（1）2012年1月1日，甲公司支付價(jià)款1100萬元（含交易費(fèi)用），從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為%.當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2012年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。（2）2013年1月1日，該債券市價(jià)總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。要求：編制2012年1月1日甲公司購入該債券的會計(jì)分錄。借：持有至到期投資--成本1000--利息調(diào)整100貸：銀行存款1100（2）計(jì)算2012年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。票面利息=1000*10%=100（萬元）實(shí)際利息=1100*%=（萬元）借：持有至到期投資--應(yīng)計(jì)利息100貸：投資收益持有至到期投資--利息調(diào)整計(jì)算2013年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。成本=1000*80%=800（萬元）（1000+100+）*80%=(萬元)應(yīng)計(jì)利息=100*80%=80（萬元）利息調(diào)整=（）*80%=萬元投資收益==萬元借：銀行存款955貸：持有至到期投資--成本800--利息調(diào)整--應(yīng)計(jì)利息80投資收益18,68計(jì)算2013年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=200+20+=萬元并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）借：可供出售金融資產(chǎn)240貸：持有至到期投資--成本200--應(yīng)計(jì)利息20--利息調(diào)整其他綜合收益三：固定資產(chǎn)核算例題：丙公司為一家制造企業(yè)。為降低采購成本，向另一公司一次購進(jìn)了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。丙公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價(jià)、包裝費(fèi)。7800000＋42000＝7842000（元）（2）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值比例2926000÷（2926000＋3594800＋1839200）＝35%3594800÷（2926000＋3594800＋1839200）＝43%1839200÷（2926000＋3594800＋1839200）＝22%（3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值：7842000×35%＝2744700（元）7842000×43%＝3372060（元）7842000×22%＝1725240（元）（4）作會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備2744700——B設(shè)備3372060——C設(shè)備1725240應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1326000貸：銀行存款9168000某企業(yè)2013年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務(wù)如下：（1）2013年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實(shí)際利率），不計(jì)復(fù)利，每年末計(jì)提并支付利息一次，到期一次還本。（2）2013年1月1日，開始建造倉庫，當(dāng)日用該借款購買工程物資500萬元（不考慮增值稅），全部用于工程建設(shè)，同時(shí)支付工程款300萬元。（3）2013年12月31日倉庫工程完工并驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬元，采用年限平均法計(jì)算折舊。假定未發(fā)生其他建造支出。要求：（1）編制取得長期借款的會計(jì)分錄。借：銀行存款800貸：長期借款800編制2013年12月31日計(jì)提長期借款利息的會計(jì)分錄。800*6%=48萬元借：在建工程48貸：應(yīng)付利息48①計(jì)算倉庫完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值=500+300+48=848萬元②編制結(jié)轉(zhuǎn)倉庫成本的會計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)848貸：在建工程848①計(jì)算倉庫2014年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（848-8）/20=42萬元②編制計(jì)提倉庫2014年折舊額的會計(jì)分錄。借：管理費(fèi)用42貸：累計(jì)折舊42（5）編制2014年12月31日計(jì)提長期借款利息的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）利息額同2013年借：財(cái)務(wù)費(fèi)用48貸：應(yīng)付利息48項(xiàng)目四：無形資產(chǎn)核算2010年1月1日，甲企業(yè)外購A無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬元。該無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的年限為5年。2011年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減值。甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為36萬元。2013年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無形資產(chǎn)在2011年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時(shí)估計(jì)A無形資產(chǎn)的可收回金額為44萬元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：編制從無形資產(chǎn)購入到無形資產(chǎn)使用期滿相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示）2010年1月1日購入A無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)200貸：銀行存款200該無形資產(chǎn)年攤銷額=200/5=40萬元借：管理費(fèi)用40貸：累計(jì)攤銷402011年累計(jì)攤銷同2010年2011年該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=200-40*2=120萬元與實(shí)際價(jià)值差額=120-36=84萬元借：資產(chǎn)減值損失84貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備842012年該無形資產(chǎn)攤銷額=36/3=12萬元借：管理費(fèi)用12貸：累計(jì)攤銷122013/2014年攤銷額同2012年2014年該無形資產(chǎn)到期借：累計(jì)攤銷116無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備84貸：無形資產(chǎn)200五：綜合核算股份有限公司2012年有關(guān)資料如下：（1）1月1日部分總賬及其所屬明細(xì)賬余額如表所示：單位：萬元

總賬

明細(xì)賬

借或貸

余額應(yīng)收賬款——A公司借600壞賬準(zhǔn)備

貸30長期股權(quán)投資——B公司借2500固定資產(chǎn)——廠房借3000累計(jì)折舊

貸900固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸

200應(yīng)付賬款——C公司借150

——D公司貸1050長期借款——甲銀行貸300注：①該公司未單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”會計(jì)科目。②表中長期借款為2011年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。（2）2012年W股份有限公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①3月10日，收回上年已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收A公司賬款70萬元并存入銀行。借：應(yīng)收賬款70貸：壞賬準(zhǔn)備70借：銀行存款70貸：應(yīng)收賬款70②4月15日，收到C公司發(fā)來的材料一批并驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，其款項(xiàng)上年已預(yù)付。借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)付賬款117③4月20日，對廠房進(jìn)行更新改造，發(fā)生后續(xù)支出總計(jì)500萬元，所替換的舊設(shè)施賬面價(jià)值為300萬元（該設(shè)施原價(jià)500萬元，已提折舊167萬元，已提減值準(zhǔn)備33萬元）。該廠房于12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其后續(xù)支出符合資本化條件。借：在建工程1800累計(jì)折舊1000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備