財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-第11章-2-

第三節(jié)所得稅費(fèi)用一、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益，下同）。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法：應(yīng)付稅款法：只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在理論上要優(yōu)于應(yīng)付稅款法，但其理論難度和復(fù)雜程度可能導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際執(zhí)行時(shí)困難重重）。12/20/20221第三節(jié)所得稅費(fèi)用一、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法12/19/20二、當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率12/20/20222二、當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針關(guān)于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

會(huì)計(jì)稅法會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)收入√×調(diào)減（－）×√調(diào)增（＋）費(fèi)用√×調(diào)增（＋）×√調(diào)減（－）應(yīng)納稅所得額P263例11—1212/20/20223關(guān)于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算會(huì)計(jì)例：A公司2019年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。2019年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）2019年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法按直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬(wàn)元，2019年12月31日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（4）違反環(huán)保法規(guī)應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。（5）期末存貨賬面余額為2075萬(wàn)元，計(jì)提了75萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。要求：計(jì)算A公司2019年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用。12/20/20224例：A公司2019年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，所得稅2019年度應(yīng)納稅所得額=3000+(1500×20%-1500×10%)+500－400+250+75=3575（萬(wàn)元）

2019年度應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬(wàn)元）

2019年度當(dāng)期所得稅費(fèi)用=2019年度應(yīng)交所得稅=893.75（萬(wàn)元）12/20/202252019年度應(yīng)納稅所得額12/19/20225練習(xí)題（單選題）某企業(yè)2019年度利潤(rùn)總額為1800萬(wàn)元，其中本年度國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的稅收滯納金6萬(wàn)元；企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2019年度所得稅費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.400B.401.5C.450D.498.5答案解析：2019年度所得稅費(fèi)用＝（1800－200+6）×25％＝401.5（萬(wàn)元）。（單選題）某企業(yè)20×7年度利潤(rùn)總額為315萬(wàn)元，其中國(guó)債利息收入為15萬(wàn)元。當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為250萬(wàn)元，實(shí)際分配并發(fā)放工資為230萬(wàn)元。假定該企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為33%。該企業(yè)20×7年所得稅費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.92.4B.99C.105.6D.181.5答案解析：（315-15）×33%=99（萬(wàn)元）

BB12/20/20226練習(xí)題（單選題）某企業(yè)2019年度利潤(rùn)總額為1800萬(wàn)元，其三、遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。（一）計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異（二）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債（三）遞延所得稅費(fèi)用12/20/20227三、遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)（一）計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異1、計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——未來(lái)可以抵扣的金額通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)，其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，而在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法的規(guī)定不同，可能導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。例11—13、例11—1412/20/20228（一）計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異1、計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間不征稅的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額=未來(lái)不可抵扣的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)——未來(lái)不可抵扣的金額負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。12/20/20229負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得2、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。12/20/2022102、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。通常產(chǎn)生于以下情況：

1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。通常產(chǎn)生于以下情況：1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)12/20/202211暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債（二）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異×現(xiàn)行稅率=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＞遞延所得稅資產(chǎn)期初余額：確認(rèn)遞延所得稅收益，按兩者之差沖減所得稅費(fèi)用

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＜遞延所得稅資產(chǎn)期初余額：確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，按兩者之差增加所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12/20/202212（二）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)12/19（二）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×現(xiàn)行稅率=遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期末余額＞遞延所得稅負(fù)債期初余額：確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，按兩者之差增加所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債期末余額＜遞延所得稅負(fù)債期初余額：確認(rèn)遞延所得稅收益，按兩者之差沖減所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用12/20/202213（二）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債12/19（三）遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）上述計(jì)算結(jié)果正數(shù)：遞延所得稅費(fèi)用負(fù)數(shù)：遞延所得稅收益12/20/202214（三）遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予四、所得稅費(fèi)用計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅費(fèi)用及遞延所得稅費(fèi)用以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予以確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，即：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用－遞延所得稅收益12/20/202215四、所得稅費(fèi)用計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅費(fèi)用及遞延所得稅費(fèi)用以后，練習(xí)題（多選題）下列各項(xiàng)中，影響利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有（）。A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅B.遞延所得稅收益C.遞延所得稅費(fèi)用D.代扣代交的個(gè)人所得稅答案解析：所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用，遞延所得稅費(fèi)用分為遞延所得稅收益和遞延所得稅費(fèi)用，所以選項(xiàng)ABC都會(huì)影響所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的金額；但是選項(xiàng)D是要減少應(yīng)付職工薪酬，對(duì)所得稅費(fèi)用沒(méi)有影響。ABC12/20/202216練習(xí)題（多選題）下列各項(xiàng)中，影響利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額第十一章補(bǔ)充作業(yè)資料：甲公司2019年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：(1)本年投資收益中有50萬(wàn)元為國(guó)庫(kù)券利息收入，有100萬(wàn)元為從子公司分回現(xiàn)金股利，子公司所得稅稅率也是25%。(2)本年計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為400萬(wàn)元，稅法規(guī)定，只有360萬(wàn)元允許稅前扣除。(3)年末，Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬(wàn)元，計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。(4)2019年4月取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的基金投資成本為2000萬(wàn)元，2019年12月31日的公允價(jià)值為3100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(5)本年違反稅法規(guī)定應(yīng)支付滯納金10萬(wàn)元。要求：(1)計(jì)算甲公司2019年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用；(2)編制確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。12/20/202217第十一章補(bǔ)充作業(yè)資料：甲公司2019年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元第四節(jié)凈利潤(rùn)及其分配一、凈利潤(rùn)二、利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)結(jié)算12/20/202218第四節(jié)凈利潤(rùn)及其分配一、凈利潤(rùn)12/19/202218一、凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是指企業(yè)的稅前利潤(rùn)扣除所得稅費(fèi)用后的余額。凈利潤(rùn)一般通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算。凈利潤(rùn)的核算一般可以分為賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方式。（一）賬結(jié)法（二）表結(jié)法12/20/202219一、凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是指企業(yè)的稅前利潤(rùn)扣除所得稅費(fèi)用后的余額。凈（一）賬結(jié)法賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：借記所有收入類(lèi)科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記所有費(fèi)用類(lèi)科目。經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類(lèi)科目月末均沒(méi)有余額，“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表示年度內(nèi)累計(jì)發(fā)生的凈虧損。采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的工作量較大。12/20/202220（一）賬結(jié)法賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“（二）表結(jié)法表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，只有在年末才將所有損益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。采用表結(jié)法，各損益類(lèi)科目的月末余額表示累計(jì)的收入或費(fèi)用，“本年利潤(rùn)”科目1—11月末不作任何記錄。12月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，借記所有收入類(lèi)科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記所有費(fèi)用類(lèi)科目。年末，損益類(lèi)科目沒(méi)有余額，“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額表示全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表示全年累計(jì)發(fā)生的凈虧損。采用表結(jié)法，各月末的累計(jì)凈利潤(rùn)或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在利潤(rùn)表中進(jìn)行結(jié)算，但由于平時(shí)不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，能夠簡(jiǎn)化核算工作。12/20/202221（二）表結(jié)法表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，只有在年末才將結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：本年利潤(rùn)12/20/202222結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入借：本年利潤(rùn)二、利潤(rùn)分配（一）彌補(bǔ)以前年度虧損（二）提取盈余公積（三）有限責(zé)任公司向投資者分配利潤(rùn)（四）股份有限公司向股東分派股利12/20/202223二、利潤(rùn)分配（一）彌補(bǔ)以前年度虧損12/19/202223（一）彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)虧損的渠道：1、用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)2、用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)3、用盈余公積彌補(bǔ)不需要專(zhuān)門(mén)編制會(huì)計(jì)分錄12/20/202224（一）彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)虧損的渠道：不需要專(zhuān)門(mén)編制會(huì)計(jì)分錄用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，無(wú)論是用稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，還是稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)，都不需要專(zhuān)門(mén)編制會(huì)計(jì)分錄。因?yàn)槟杲K結(jié)賬總要將實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的貸方，這就自然而然地抵減了以前年度轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)借方的虧損額。兩者所不同的只是申報(bào)交納所得稅時(shí)的處理不同而已。用稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額；而用稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其彌補(bǔ)的數(shù)額不能作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)減數(shù)。12/20/202225用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，無(wú)論是用稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，還是稅后例：某企業(yè)第一年發(fā)生虧損1650000元。年終結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年發(fā)生的虧損如下：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1650000貸：本年利潤(rùn)1650000假定從第二年至第六年，該企業(yè)每年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額300000元。（可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，但不必專(zhuān)門(mén)編制分錄）各年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)如下：

借：本年利潤(rùn)300000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000第六年年終，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)期末有借方余額150000元即為期末尚未彌補(bǔ)虧損150000元。12/20/202226例：某企業(yè)第一年發(fā)生虧損1650000元。年終結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年發(fā)假定第七年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100000元。（只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損）（1）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所得稅（假設(shè)所得稅率為25%）

借：所得稅費(fèi)用25000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25000借：本年利潤(rùn)25000貸：所得稅費(fèi)用25000（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)75000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75000該企業(yè)第七年年終“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)期末有借方余額75000元，即為期末尚未彌補(bǔ)虧損。12/20/202227假定第七年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100000元。（只能用稅后利（二）提取盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積12/20/202228（二）提取盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積12/19（三）有限責(zé)任公司向投資者分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)貸：應(yīng)付利潤(rùn)實(shí)際支付時(shí)：借：應(yīng)付利潤(rùn)貸：銀行存款宣告分配時(shí)：12/20/202229（三）有限責(zé)任公司向投資者分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付利潤(rùn)實(shí)（四）股份有限公司向股東分派股利1、現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是指公司以貨幣資金支付給股東的股利。公司分派現(xiàn)金股利，應(yīng)由股東大會(huì)作出決議，由董事會(huì)正式宣告。宣告分派時(shí)：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利——普通股股利實(shí)際分派時(shí)：借：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利——普通股股利貸：銀行存款12/20/202230（四）股份有限公司向股東分派股利1、現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配——2、財(cái)產(chǎn)股利宣告分派時(shí)：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利——普通股股利實(shí)際分派時(shí)：借：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利——普通股股利貸：交易性金融資產(chǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）12/20/2022312、財(cái)產(chǎn)股利宣告分派時(shí)：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付財(cái)產(chǎn)股利實(shí)際分派3、股票股利股票股利是指公司以增發(fā)股票的形式向股東支付的股利。公司分派股票股利，不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債，也不影響公司的所有者權(quán)益總額，只是所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化。按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股票股利，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)辦理增資手續(xù)后才能進(jìn)行賬務(wù)處理（宣告分派時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理）。借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本12/20/2022323、股票股利股票股利是指公司以增發(fā)股票的形式向股東支付的股利三、利潤(rùn)結(jié)算為了反映本年稅后利潤(rùn)的形成及分配情況，應(yīng)在“利潤(rùn)分配”科目下設(shè)置“未分配利潤(rùn)”二級(jí)科目進(jìn)行利潤(rùn)結(jié)算的核算。1、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)本年虧損作與上相反分錄。12/20/202233三、利潤(rùn)結(jié)算為了反映本年稅后利潤(rùn)的形成及分配情況，應(yīng)在“利潤(rùn)2、結(jié)轉(zhuǎn)本年已分配的利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積——應(yīng)付股利經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額；“利潤(rùn)分配”科目所屬的二級(jí)科目，除了“未分配利潤(rùn)”二級(jí)科目以外，其他二級(jí)科目也應(yīng)無(wú)余額。利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸余：未分配利潤(rùn)借余：未彌補(bǔ)虧損12/20/2022342、結(jié)轉(zhuǎn)本年已分配的利潤(rùn)：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)練習(xí)題（判斷題）企業(yè)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，在支付前不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在報(bào)表附注中披露。（）答案解析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該進(jìn)行賬務(wù)處理，而不需要在附注中進(jìn)行披露。（判斷題）上市公司董事會(huì)通過(guò)股票股利分配方案時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)將擬分配的股票股利確認(rèn)為負(fù)債。（）（判斷題）企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利。（）答案解析：企業(yè)股東大會(huì)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利，董事會(huì)做出的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)是不用做賬務(wù)處理的。（判斷題）企業(yè)采用“表結(jié)法”結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的，年度內(nèi)每月月末損益類(lèi)科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)和月末累計(jì)余額無(wú)需轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目但要將其填入利潤(rùn)表，在年末時(shí)將損益類(lèi)科目全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。（）×××√12/20/202235練習(xí)題（判斷題）企業(yè)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分配的第三節(jié)所得稅費(fèi)用一、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益，下同）。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法：應(yīng)付稅款法：只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，而不確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在理論上要優(yōu)于應(yīng)付稅款法，但其理論難度和復(fù)雜程度可能導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際執(zhí)行時(shí)困難重重）。12/20/202236第三節(jié)所得稅費(fèi)用一、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法12/19/20二、當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率12/20/202237二、當(dāng)期所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用是指按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針關(guān)于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

會(huì)計(jì)稅法會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)收入√×調(diào)減（－）×√調(diào)增（＋）費(fèi)用√×調(diào)增（＋）×√調(diào)減（－）應(yīng)納稅所得額P263例11—1212/20/202238關(guān)于應(yīng)納稅所得額的計(jì)算會(huì)計(jì)例：A公司2019年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，所得稅稅率為25%。2019年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）2019年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法按直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬(wàn)元，2019年12月31日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（4）違反環(huán)保法規(guī)應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。（5）期末存貨賬面余額為2075萬(wàn)元，計(jì)提了75萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。要求：計(jì)算A公司2019年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用。12/20/202239例：A公司2019年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，所得稅2019年度應(yīng)納稅所得額=3000+(1500×20%-1500×10%)+500－400+250+75=3575（萬(wàn)元）

2019年度應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬(wàn)元）

2019年度當(dāng)期所得稅費(fèi)用=2019年度應(yīng)交所得稅=893.75（萬(wàn)元）12/20/2022402019年度應(yīng)納稅所得額12/19/20225練習(xí)題（單選題）某企業(yè)2019年度利潤(rùn)總額為1800萬(wàn)元，其中本年度國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的稅收滯納金6萬(wàn)元；企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2019年度所得稅費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.400B.401.5C.450D.498.5答案解析：2019年度所得稅費(fèi)用＝（1800－200+6）×25％＝401.5（萬(wàn)元）。（單選題）某企業(yè)20×7年度利潤(rùn)總額為315萬(wàn)元，其中國(guó)債利息收入為15萬(wàn)元。當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為250萬(wàn)元，實(shí)際分配并發(fā)放工資為230萬(wàn)元。假定該企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為33%。該企業(yè)20×7年所得稅費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A.92.4B.99C.105.6D.181.5答案解析：（315-15）×33%=99（萬(wàn)元）

BB12/20/202241練習(xí)題（單選題）某企業(yè)2019年度利潤(rùn)總額為1800萬(wàn)元，其三、遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。（一）計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異（二）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債（三）遞延所得稅費(fèi)用12/20/202242三、遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用是指由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)（一）計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異1、計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——未來(lái)可以抵扣的金額通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)，其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，而在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法的規(guī)定不同，可能導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。例11—13、例11—1412/20/202243（一）計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異1、計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間不征稅的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額=未來(lái)不可抵扣的金額負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)——未來(lái)不可抵扣的金額負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。12/20/202244負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得2、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。12/20/2022452、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。通常產(chǎn)生于以下情況：

1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。通常產(chǎn)生于以下情況：1、資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2、負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)12/20/202246暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債（二）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異×現(xiàn)行稅率=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＞遞延所得稅資產(chǎn)期初余額：確認(rèn)遞延所得稅收益，按兩者之差沖減所得稅費(fèi)用

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＜遞延所得稅資產(chǎn)期初余額：確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，按兩者之差增加所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)12/20/202247（二）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)12/19（二）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×現(xiàn)行稅率=遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期末余額＞遞延所得稅負(fù)債期初余額：確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用，按兩者之差增加所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債期末余額＜遞延所得稅負(fù)債期初余額：確認(rèn)遞延所得稅收益，按兩者之差沖減所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用12/20/202248（二）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債12/19（三）遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。遞延所得稅費(fèi)用=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）上述計(jì)算結(jié)果正數(shù)：遞延所得稅費(fèi)用負(fù)數(shù)：遞延所得稅收益12/20/202249（三）遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予四、所得稅費(fèi)用計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅費(fèi)用及遞延所得稅費(fèi)用以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予以確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，即：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用－遞延所得稅收益12/20/202250四、所得稅費(fèi)用計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅費(fèi)用及遞延所得稅費(fèi)用以后，練習(xí)題（多選題）下列各項(xiàng)中，影響利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有（）。A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅B.遞延所得稅收益C.遞延所得稅費(fèi)用D.代扣代交的個(gè)人所得稅答案解析：所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅費(fèi)用＋遞延所得稅費(fèi)用，遞延所得稅費(fèi)用分為遞延所得稅收益和遞延所得稅費(fèi)用，所以選項(xiàng)ABC都會(huì)影響所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的金額；但是選項(xiàng)D是要減少應(yīng)付職工薪酬，對(duì)所得稅費(fèi)用沒(méi)有影響。ABC12/20/202251練習(xí)題（多選題）下列各項(xiàng)中，影響利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額第十一章補(bǔ)充作業(yè)資料：甲公司2019年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：(1)本年投資收益中有50萬(wàn)元為國(guó)庫(kù)券利息收入，有100萬(wàn)元為從子公司分回現(xiàn)金股利，子公司所得稅稅率也是25%。(2)本年計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為400萬(wàn)元，稅法規(guī)定，只有360萬(wàn)元允許稅前扣除。(3)年末，Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬(wàn)元，計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。(4)2019年4月取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的基金投資成本為2000萬(wàn)元，2019年12月31日的公允價(jià)值為3100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(5)本年違反稅法規(guī)定應(yīng)支付滯納金10萬(wàn)元。要求：(1)計(jì)算甲公司2019年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用；(2)編制確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。12/20/202252第十一章補(bǔ)充作業(yè)資料：甲公司2019年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元第四節(jié)凈利潤(rùn)及其分配一、凈利潤(rùn)二、利潤(rùn)分配三、利潤(rùn)結(jié)算12/20/202253第四節(jié)凈利潤(rùn)及其分配一、凈利潤(rùn)12/19/202218一、凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是指企業(yè)的稅前利潤(rùn)扣除所得稅費(fèi)用后的余額。凈利潤(rùn)一般通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算。凈利潤(rùn)的核算一般可以分為賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方式。（一）賬結(jié)法（二）表結(jié)法12/20/202254一、凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是指企業(yè)的稅前利潤(rùn)扣除所得稅費(fèi)用后的余額。凈（一）賬結(jié)法賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：借記所有收入類(lèi)科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記所有費(fèi)用類(lèi)科目。經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類(lèi)科目月末均沒(méi)有余額，“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表示年度內(nèi)累計(jì)發(fā)生的凈虧損。采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的工作量較大。12/20/202255（一）賬結(jié)法賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“（二）表結(jié)法表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，只有在年末才將所有損益類(lèi)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。采用表結(jié)法，各損益類(lèi)科目的月末余額表示累計(jì)的收入或費(fèi)用，“本年利潤(rùn)”科目1—11月末不作任何記錄。12月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，借記所有收入類(lèi)科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記所有費(fèi)用類(lèi)科目。年末，損益類(lèi)科目沒(méi)有余額，“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額表示全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表示全年累計(jì)發(fā)生的凈虧損。采用表結(jié)法，各月末的累計(jì)凈利潤(rùn)或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在利潤(rùn)表中進(jìn)行結(jié)算，但由于平時(shí)不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，能夠簡(jiǎn)化核算工作。12/20/202256（二）表結(jié)法表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，只有在年末才將結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：本年利潤(rùn)12/20/202257結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入借：本年利潤(rùn)二、利潤(rùn)分配（一）彌補(bǔ)以前年度虧損（二）提取盈余公積（三）有限責(zé)任公司向投資者分配利潤(rùn)（四）股份有限公司向股東分派股利12/20/202258二、利潤(rùn)分配（一）彌補(bǔ)以前年度虧損12/19/202223（一）彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)虧損的渠道：1、用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)2、用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)3、用盈余公積彌補(bǔ)不需要專(zhuān)門(mén)編制會(huì)計(jì)分錄12/20/202259（一）彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)虧損的渠道：不需要專(zhuān)門(mén)編制會(huì)計(jì)分錄用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，無(wú)論是用稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，還是稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)，都不需要專(zhuān)門(mén)編制會(huì)計(jì)分錄。因?yàn)槟杲K結(jié)賬總要將實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的貸方，這就自然而然地抵減了以前年度轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)借方的虧損額。兩者所不同的只是申報(bào)交納所得稅時(shí)的處理不同而已。用稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額；而用稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其彌補(bǔ)的數(shù)額不能作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)減數(shù)。12/20/202260用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，無(wú)論是用稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，還是稅后例：某企業(yè)第一年發(fā)生虧損1650000元。年終結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年發(fā)生的虧損如下：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1650000貸：本年利潤(rùn)1650000假定從第二年至第六年，該企業(yè)每年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額300000元。（可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，但不必專(zhuān)門(mén)編制分錄）各年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)如下：

借：本年利潤(rùn)300000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)300000第六年年終，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)期末有借方余額150000元即為期末尚未彌補(bǔ)虧損150000元。12/20/202261例：某企業(yè)第一年發(fā)生虧損1650000元。年終結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年發(fā)假定第七年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100000元。（只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損）（1）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所得稅（假設(shè)所得稅率為25%）

借：所得稅費(fèi)用25000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25000借：本年利潤(rùn)25000貸：所得稅費(fèi)用25000（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)75000貸